РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-159709/22-108-2708

14 февраля 2023 года

г. Москва

 

Резолютивная часть решения оглашена 08.02.2023 

Решение в полном объеме изготовлено 14.02.2023 

 

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Перязевой Е.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ГАРАНТ" (107023, город Москва, Электрозаводская улица, дом 20, строение 7, этаж 1, часть комнаты 102, ОГРН: 5157746169334, дата присвоения  ОГРН: 17.12.2015, ИНН: 7719433704)

 к Инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по г.Москве (ИНН 7718111790; ОГРН 1047718048289; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 107113, г. Москва, ул. Шумкина ул,25)

о признании недействительным решения № 226 от 20.01.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом уточнения оснований заявленного требования от 25.01.2023) 

при участии представителей:

от заявителя: Тимохин А.И., дов. б/н от 07.07.2022;

от заинтересованного лица: Ивченко Е.А., дов. от 10.01.2023 № 05-41/000240; Колчина С.В., дов. от 10.01.2023 № 05-41/00276, 

 

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ГАРАНТ» (далее – Заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по г. Москве (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения № 226 от 20.01.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом уточнения оснований заявленного требования от 25.01.2023).

В ходе рассмотрения дела представитель Заявителя поддержал требования с учетом принятого судом уточнения заявленного требования; представители заинтересованного лица возражали по доводам отзыва и пояснений.

Заслушав представителей сторон, исследовав имеющиеся в материалах дела документы, суд счел требования не подлежащими удовлетворению ввиду следующего.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (перечисления) налога на добавленную стоимость за период с 01.04.2017 по 30.06.2017 и с 01.01.2018 по 31.03.2018.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено Решение № 226, согласно которому Обществу доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 82 556 799 руб., а также начислены пени в сумме 24 839 387,72 руб.

Согласно оспариваемому решению, Инспекцией сделаны выводы о том, что Обществом в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, статей 171, 172, 169 НК РФ, неправомерно включены в состав налоговых вычетов суммы НДС в размере 82 556 799 руб. по операциям с организациями ООО «МЗ-Торггрупп», ООО «Ритейл», ООО «Продмаркет», ООО «Монтем-Трейд», ООО «Вектор», ООО «Адат» и ООО «Эскарп» (далее - спорные контрагенты).

Проведенными в ходе выездной налоговой проверки мероприятиями налогового контроля и анализом представленных для проведения выездной налоговой проверки документов, а также анализом полученной информации, Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие о создании Обществом формального документооборота путем заключения сделок со спорными контрагентами без осуществления реальных хозяйственных операций с данными организациями, с целью получения налоговой экономии в виде необоснованного применения налоговых вычетов по НДС.

Не согласившись с вынесенными Инспекцией решениями, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по г. Москве, решением которого от 11.05.2022 №21-10/053573@ Обществу в удовлетворении требований было отказано, решениt Инспекции оставленj без изменения, что послужило основанием для обращения в ФНС России и в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из части 4 статьи 200 АПК РФ следует, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

На основании 123 Конституции Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности сторон.

Налоговый орган в обоснование оспариваемого решения указывает следующее.  

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией в соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес ООО «Гарант» выставлено требование от 21.10.2020 № 25-10/46867 о предоставлении документов и пояснений. ООО «Гарант» привлечено к ответственности по ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с непредставлением документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки (Решение № 12 от 13.01.2021).

Действуя подобным образом, ООО «Гарант» лишило Инспекцию возможности исследовать реальную деятельность ООО «Гарант», избежал детальной проверки первичных документов, создал ситуацию, при которой невозможен нормальный налоговый контроль деятельности организации.

Таким образом, ООО «Гарант» фактически умышленно противодействовало осуществлению налогового контроля.

Данный факт свидетельствует о том, что в период проведения выездной налоговой проверки ООО «Гарант» активно противодействовало проводимым в отношении него мероприятиям налогового контроля, желая избежать неблагоприятных для него последствий в виде доначисления налогов и привлечения к ответственности.

Налоговый орган указывает, что  в отношении ООО «МЗ-Торггрупп» установлено, что организация зарегистрирована 25.12.2015 (за месяц до составления вышеуказанных счет-фактур). Исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо 29.12.2018. С момента регистрации состояло на учете в МИ ФНС России № 9 по г. Калининграду, адрес (юридический адрес и адрес исполнительного органа): г. Калининград, ул. Маршала Баграмяна, 4/помещение VII (19.01.2018 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности адреса). Заявленный вид деятельности ОКВЭД 46.49 «Торговля оптовая прочими бытовыми товарами». Основные средства, имущество, трудовые ресурсы, какие-либо активы отсутствуют. ООО «МЗ-Торггрупп» справки по форме 2-НДФЛ не представлены. ООО «МЗ-Торггрупп» не отчитывалось, последняя отчетность представлена за 1 квартал 2017 года с «нулевыми» показателями.

ООО «МЗ-Торггрупп» отражало в декларациях незначительные суммы исчисленных налогов (сборов) - имело минимальную налоговую нагрузку, заявляло большие суммы расходов и налоговых вычетов, что характерно для фиктивных (технических) организаций.

При анализе представленных налоговых деклараций по НДС за проверяемый период в программном комплексе «АСК НДС-2» в разделе 8 «Книга покупок» ООО «Гарант», а также книг покупок ООО «МЗ-Торггрупп» установлена схема движения счет-фактур.

За 1 квартал 2016 года ООО «МЗ-Торггрупп» в разделе 9 «Книга продаж» отражены счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «Гарант», в разделе 8 «Книга покупок» заявлены организации, по которым ООО «МЗ-Торггрупп» произвел налоговые вычеты, установлены налоговые разрывы - ООО «Балтийский торговый берег» (2 звено в цепи движения счет-фактур от ООО «МЗ-Торггрупп») за 1 квартал 2016 года в налоговой декларации по НДС заявлена организация ООО «Фаворит» (3 звено в цепи движения счет-фактур от ООО «МЗ-Торггрупп»), по которой произведен налоговый вычет. ООО «Фаворит» в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2016 года заявлена организация ООО «Алтона» (4 звено), по которой произведен вычет и установлен налоговый разрыв.

За 2 квартал 2016 года ООО «МЗ-Торггрупп» в разделе 9 «Книга продаж» отражены счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «Гарант», в разделе 8 «Книга покупок» заявлены организации, по которым ООО «МЗ-Торггрупп» произвел налоговые вычеты, установлены налоговые разрывы -  ООО «Алаферн» (2 звено в цепи движения счет-фактур от ООО «МЗ-Торггрупп») за 2 квартал 2016 года в налоговой декларации по НДС заявлена организация ООО «Эксперт» (3 звено в цеп л движения счет-фактур от ООО «МЗ-Торггрупп»), по которой произведен налоговый вычет и установлен налоговый разрыв.

В результате анализа банковских выписок ООО «МЗ-Торггрупп» установлена финансовая подконтрольность, основным источником денежных средств является ООО «Гарант» (82% от оборота). Денежные средства, полученные от ООО «Гарант», переведены на расчетные счета организаций «импортёров» ООО «Торговый Дом «Регион», ООО «Бизнесторг», ООО «Свитра», ООО «Игромикс» за товар, а также в адрес организаций ООО «ЦДиР», ООО «Транслидер». Установлено отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО «Балтийский торговый берег» и ООО «Алаферн» (2 звенья движения счет-фактур), что свидетельствует о искусственном (фиктивном) документообороте без реальной оплаты хозяйственных операций.

В отношении контрагента ООО «Ритейл» установлено что организация зарегистрирована 11.07.2016. Исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо 30.05.2019. С момента регистрации состояло на учете в ИФНС России № 36 по г. Москве, адрес (юридический адрес и адрес исполнительного органа): г. Москва, ул. Вавилова, 69/75, этаж 7/корпус 5, офис 703. Заявленный вид деятельности ОКВЭД 46.19 «Деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров». Основные средства, имущество, какие-либо активы отсутствуют. За 2016 год ООО «Ритейл» представлена 1 справка по форме 2-НДФЛ. ООО «Ритейл» не отчитывалось, последняя отчетность представлена за 2 квартал 2017 года.

ООО «Ритейл» отражало в декларациях незначительные суммы исчисленных налогов (сборов) - имело минимальную налоговую нагрузку, заявляло большие суммы расходов и налоговых вычетов, что характерно для фиктивных (технических) организаций.

Установлено, что показатели в налоговой отчетности, отражались только в период заявленных взаимоотношений с ООО «Гарант».

Согласно ЕГРЮЛ генеральным директором ООО «Ритейл» числился гр. Шушков Сергей Александрович. В отношении гр. Шушкова С.А. проведены розыскные мероприятия: направлено поручение о допросе свидетеля (от 10.09.2020 № 2787), запрос в территориальный орган МВД на розыск (от 11.11.2020 № 25-12/058829). До настоящего времени свидетель на допрос не явился.

При анализе представленных налоговых деклараций по НДС за проверяемый период в программном комплексе «АСК НДС-2» в разделе 8 «Книга покупок» ООО «Гарант», а также книг покупок ООО «Ритейл» установлена схема движения счет-фактур.

За 1 квартал 2017 года ООО «Ритейл» в разделе 9 «Книга продаж» отражены счета-фактур выставленные в адрес ООО «Гарант», в разделе 8 «Книга покупок» заявлены организации, по которым ООО «Ритейл» произвел налоговые вычеты, установлены налоговые разрывы:

ООО «Пласмо-Трейд» (2 звено в цепи движения счет-фактур от ООО «Ритейл»), по которой произведен вычет и установлен налоговый разрыв.

В результате анализа банковских выписок ООО «Ритейл» установлена финансовая подконтрольность, основным источником денежных средств является ООО «Гарант» (94% от оборота). Также установлено отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО «Пласмо-Трейд» (2 звено движения счет-фактур), что говорит о искусственном (фиктивном) документообороте без реальной оплаты хозяйственных операций. Денежные средства, полученные от ООО «Гарант», переведены на расчетные счета организации «импортёра» ООО «Торговый Дом «Регион».

В отношении контрагента ООО «Вектор» установлено, что организация зарегистрирована 21.08.2015, ликвидировано 24.11.2016. С 09.08.2016 состояло на учете в МИ ФНС России № 8 по Ярославской области, адрес (юридический адрес и адрес исполнительного органа): Ярославская область, р-н Угличский, г. Углич, ул. Зины Золотовой,17, офис 2. Заявленный вид деятельности ОКВЭД 46.69 «Торговля оптовая прочими машинами и оборудованием». Основные средства, имущество, какие-либо активы отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ не представлены. Последняя отчетность представлена за 2016 год.

ООО «Вектор» отражало в декларациях незначительные суммы исчисленных налогов (сборов) - имело минимальную налоговую нагрузку, заявляло большие суммы расходов и налоговых вычетов, что характерно для фиктивных (технических) организаций.

Таким образом налоговым органом установлено, что показатели в налоговой отчетности, отражались только в период заявленных взаимоотношений с ООО «Гарант».

Согласно ЕГРЮЛ генеральным директором ООО «Вектор» с момента создания до 21.08.2016 числилась гр. Янкилевская Ирина Юрьевна. В отношении гр. Янкилевской И.Ю. проведены розыскные мероприятия: направлена повестка о вызове на допрос свидетеля (от 12.11.2020 № 25-11/058944), запрос в территориальный орган МВД на розыск (от 19.11.2020 № 25-12/010566). До настоящего времени свидетель на допрос не явилась.

При анализе представленных налоговых деклараций по НДС за проверяемый период в программном комплексе «АСК НДС-2» в разделе 8 «Книга покупок» ООО «Гарант», а также книг покупок ООО «Вектор» установлена схема движения счетов-фактур.

За 2 квартал 2016 года ООО «Вектор» в разделе 9 «Книга продаж» отражены счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «Гарант», в разделе 8 «Книга покупок» заявлены организации, по которым ООО «Вектор» произвело налоговые вычеты, установлены налоговые разрывы - ООО «Стантех» (2 звено в цепи движения счет-фактур от ООО «Вектор»), по которой произведен вычет и установлен налоговый разрыв.

В результате анализа банковских выписок ООО «Вектор» установлена финансовая подконтрольность, основным источником денежных средств являются: ООО «Нюстрим», ООО «Гарант» (взаимозависимые лица, учредителем является Зацепин К.Н., доля участия в организациях 100%), на которые приходится 64% от оборота. Также установлено отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО «Стантех» (2 звено движения счет-фактур), что говорит о искусственном (фиктивном) документообороте без реальной оплаты хозяйственных операций. Денежные средства, полученные от ООО «Гарант», переведены на расчетные счета организаций: ООО «Меган» и ООО «Авантаж» с наименованием платежа «за велосипеды без НДС» (данные организации взаимозависимы и подконтрольны группе компаний, в которую входит ООО «Гарант»).

В отношении контрагента ООО «Монтем-Трейд» установлено, что оно  зарегистрировано 13.02.2017. С момента регистрации состоит на учете в МИ ФНС России № 10 по Калининградской области, адрес (юридический адрес и адрес исполнительного органа): Калининградская область, р-н Полесский, г. Полеск, ул. Шевчука, 1. Заявленный вид деятельности ОКВЭД 46.49.4 «Торговля оптовая прочими потребительскими товарами». Основные средства, имущество, трудовые ресурсы, какие-либо активы отсутствуют. За 2017 год ООО «Монтем-Трейд» представлено 2 справки по форме 2-НДФЛ. ООО «Монтем-Трейд» не отчитывается, последняя декларация по налогу на прибыль представлена за 9 месяцев 2017 года, декларации по НДС за 2018 год не представлены.

ООО «Монтем-Трейд» отражало в декларациях незначительные суммы исчисленных налогов (сборов) - имело минимальную налоговую нагрузку, заявляло большие суммы расходов и налоговых вычетов, что характерно для фиктивных (технических) организаций.

В МИ ФНС России № 10 по Калининградской области направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО «Монтем-Трейд» с целью подтверждения взаимоотношений с проверяемым лицом (от 30.12.2019 № 25-10/24729). Представлен пакет документов, а именно: договора, УПД, часть ТТН, декларация соответствия на товар и ГТД. Также представлены следующее пояснения «Для выполнения договорных условий перед ООО «Гарант» были заключены договора с поставщиками (импортерами) ООО «Торговый Дом «Регион» и ООО «Внешторгдисконт». В цену включена стоимость доставки. Доставка осуществлялась по устным заявкам от ООО «Монтем-Трейд» в адреса, согласованные ООО «Монтем-Трейд» и его поставщиками товара. _ Доставка осуществлялась автотранспортными средствами-контейнеровозами, силами и за счет Поставщика (импортера). Пункты погрузки товара - таможенные пункты РФ, пункты разгрузки: склады - МО, поселок Томилино, мкр. Птицефабрика, лит А; МО, г. Павловский посад, ул. Большая Покровская, 35; МО, Ново-Ткацкая фабрика, ул. 8 марта. Данные склады арендовало ООО «Гарант» (вх. № 006149 от 05.02.2020).

Согласно ЕГРЮЛ генеральным директором ООО «Монтем-Трейд» с момента регистрации заявлен гр. Дроздов Сергей Анатольевич (11.11.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений).

Сотрудниками Отделения полиции по Полесскому району получены объяснения Дроздова С.А., применительно к которым установлены факты противоречивости и недостоверности его показаний, а именно:

-  Дроздов С.А. указал, что ООО «Монтем-Трейд» занималось в основном куплей-продажей спортивных товаров. Также он указал, что предметом взаимоотношений с ООО «Гарант» и ООО «Торговый Дом Регион» было сотрудничество в сфере торговли спортивной продукцией. Однако, согласно банковским выпискам по расчетным счетам ООО «Монтем-Трейд», а также документам, представленным в ходе встречной проверки по взаимоотношениям с ООО «Гарант» основным направлением заявлена продажа детских игрушек. Также согласно анализу банковских выписок ООО «Монтем-Трейд» установлено, что ООО «Гарант» являлось единственным покупателем, заявленных ТМЦ от ООО «Монтем-Трейд», на которого приходится 99% денежных средств от оборота.

-  Со слов Дроздова С.А. заработную плату он снимал с расчетного счета ООО «Монтем-Трейд», без четкой фиксированной суммы. Согласно анализу банковских выписок установлено, что за весь период на расчетный счет Дроздова С.А. было 2 перечисления по 10 тыс. руб., общая сумма дохода составила 20 тыс. руб. Согласно справке по форме 2-НДФЛ, представленной в налоговый орган за аналогичный период сумма дохода Дроздова С.А. составила 103 тыс. руб.

-  Дроздов С.А. указал, что все базы 1С бухгалтерия, склад, торговля были установлены на его ноутбуке и доступ к ним имел только он. Однако, со слов Дроздова С.А., для введения бухгалтерского учета, он нанимал различные организации и физических лиц, которых он не помнит, и для введения бухгалтерского учета данные лица должны были получать доступ к вышеуказанным базам данных. В ходе анализа банковских выписок не установлено перечислений денежных средств в адрес каких-либо организаций и физических лиц за услуги по введению (сопровождению) бухгалтерского учета.

-  Также Дроздов С.А. указал, что товар для ООО «Гарант» закупался у ООО «Ритейл». Согласно банковским выпискам по расчетным счетам ООО «Монтем-Трейд», перечислений в адрес ООО «Ритейл» не установлено. Согласно ранее представленной информации, поставщиками спорного товара заявлены ООО «Торговый Дом Регион» и ООО «Внешторгдисконт».

Вышеизложенные факты свидетельствуют о номинальности Дроздова С.А. в качестве руководителя ООО «Монтем-Трейд».

В отношении гр. Вейс А.В. проведены розыскные мероприятия: направлено поручение о допросе свидетеля (от 10.09.2020 № 2791), запрос в территориальный орган МВД на розыск (от 12.11.2020 № 25-12/058938). До настоящего времени свидетель на допрос не явился.

При анализе представленных налоговых деклараций по НДС за проверяемый период в программном комплексе «АСК НДС-2» в разделе 8 «Книга покупок» ООО «Гарант», а также книг покупок ООО «Монтем-Трейд» установлена схема движения счет-фактур.

За 2 квартал 2017 года ООО «Монтем-Трейд» в разделе 9 «Книга продаж» отражены счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «Гарант», в разделе 8 «Книга покупок» заявлены организации,  по которым ООО «Монтем-Трейд» произвело налоговые вычеты, установлены налоговые разрывы - ООО «Ритейл» (2 звено в цепи движения счет-фактур от ООО «Монтем-Трейд»), по которой произведен вычет и установлен налоговый разрыв.

В отношении контрагента ООО «Продмаркет» мероприятиями налогового контроля установлено, что юридическое лицо зарегистрировано 16.11.2015, исключено из ЕГРЮЛ 12.01.2019 в связи с наличием в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений. С момента регистрации состояло на учете в ИФНС России № 33 по г. Москве, адрес (юридический адрес и адрес исполнительного органа): г. Москва, ул. Генерала Белобородова, 18, помещение II, комната 5 (29.08.2017 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений). Заявленный вид деятельности ОКВЭД 46.38 «Торговля оптовая прочими пищевыми продуктами, включая рыбу, ракообразных и моллюсков». Основные средства, имущество, какие-либо активы отсутствуют. За 2017 год ООО «Продмаркет» справки по форме 2-НДФЛ не представлены. ООО «Продмаркет» не отчитывалось, последняя отчетность представлена за 3 квартал 2017 года.

ООО «Продмаркет» отражало в декларациях незначительные суммы исчисленных налогов (сборов) - имело минимальную налоговую нагрузку, заявляло большие суммы расходов и налоговых вычетов, что характерно для фиктивных (технических) организаций.

Таким образом установлено, что показатели в налоговой отчетности, отражались только в период заявленных взаимоотношений с ООО «Гарант».

Согласно ЕГРЮЛ генеральным директором ООО «Продмаркет» в период с 20.02.2016 по 12.06.2018 числился гр. Богданов Сергей Валерьевич. Сотрудниками МИ ФНС России № 20 по Московской области проведен допрос Богданова СВ., согласно которому свидетель сообщил: «ООО «Продмаркет» ему знакомо, он нашел объявление в интернете о подработке с заработной платой 30 тысяч рублей, встретился с представителем в метро и он предложил ему зарегистрировать на себя организацию, он ездил в налоговую и повал документы на регистрацию ООО «Продмаркет». Фактически Богданов СВ. трудовую деятельность в ООО «Продмаркет» не осуществлял, ему ничего не известно о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Продмаркет»» (протокол допроса от 12.10.2020 № 159).

При анализе представленных налоговых деклараций по НДС за проверяемый период в программном комплексе «АСК НДС-2» в разделе 8 «Книга покупок» ООО «Гарант», а также книг покупок ООО «Продмаркет» установлена схема движения счетов-фактур.

За 1 квартал 2017 года ООО «Продмаркет» в разделе 9 «Книга продаж» отражены счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «Гарант», в разделе 8 «Книга покупок» заявлены организации, по которым ООО «Продмаркет» произвело налоговые вычеты, установлены налоговые разрывы - ООО «Фабер Центр» (2 звено в цепи движения счет-фактур от ООО «Продмаркет»), по которой произведен вычет и установлен налоговый разрыв.

В результате анализа банковских выписок ООО «Продмаркет» установлено отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО «Кайрос» (2 звено движения счет-фактур), что говорит о искусственном (фиктивном) документообороте без реальной оплаты хозяйственных операций. Денежные средства, полученные от ООО «Гарант», переведены на расчетные счета организации «импортёра» ООО «Калипсо» с иным наименованием платежа «за плодоовощную продукцию, за спецодежду, за рыболовные товары, за мебель».

В отношении контрагента ООО «Адат» мероприятиями налогового контроля установлено, что юридическое лицо зарегистрировано 21.02.2006, исключено из ЕГРЮЛ 15.08.2019 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. Состояло на учете в МИ ФНС России № 9 по г. Калининграду, адрес (юридический адрес и адрес исполнительного органа): г. Калининград, ул. Д. Донского, 7/11, кабинет 201В. Заявленный вид деятельности ОКВЭД 46.1 «Торговля оптовая за вознаграждение или на договорной основе». Основные средства, имущество, какие-либо активы отсутствуют. За 2018 год ООО «Адат» справки по форме 2-НДФЛ не представлены. ООО «Адат» не отчитывалось, последняя отчетность представлена за 2 квартал 2018 года.

ООО «Адат» отражало в декларациях незначительные суммы исчисленных налогов (сборов) -имело минимальную налоговую нагрузку, заявляло большие суммы расходов и налоговых вычетов, что характерно для фиктивных (технических) организаций.

Таким образом установлено, что показатели в налоговой отчетности, отражались только в период заявленных взаимоотношений с ООО «Гарант».

Согласно ЕГРЮЛ генеральным директором ООО «Адат» с 01.11.2017 числилась гр. Рыбакова Алена Алексеевна, 24.09.2018 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о генеральном директоре. В регистрационном деле ООО «Адат» содержится Заявление заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ (форма Р34002), в листе «Е» которого указано о том, что на основании письма МИ ФНС России № 9 по г. Калининграду (вх. № 00658дсп от 04.09.2018 руководитель/учредитель не обладает информацией о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица, доступа к расчетным счетам не имеет.

При анализе представленных налоговых деклараций по НДС за проверяемый период в программном комплексе «АСК НДС-2» в разделе 8 «Книга покупок» ООО «Гарант», а также книг „ покупок ООО «Адат» установлена схема движения счет-фактур.

За 1 квартал 2018 года ООО «Адат» в разделе 9 «Книга продаж» отражены счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «Гарант», в разделе 8 «Книга покупок» заявлены организации, по которым ООО «Адат» произвело налоговые вычеты, установлены налоговые разрывы - ООО «Кавертон» (2 звено в цепи движения счет-фактур от ООО «Адат»), по которой произведен вычет и установлен налоговый разрыв.

В результате анализа банковских выписок ООО «Адат» установлена финансовая подконтрольность, основным источником денежных средств является ООО «Гарант» (99% от оборота). Также установлено отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО «Кавертон» (2 звено движения счет-фактур), что говорит об искусственном (фиктивном) документообороте без реальной оплаты хозяйственных операций. Денежные средства, полученные от ООО «Гарант», переведены на расчетные счета организаций «импортёров» ООО «Авантаж» и ООО «Меган» «за велосипеды». Также в адрес организации ООО «ЦДиР» «за рекламу НДС не облагается», в дальнейшем денежные средства сняты с расчетного счета «на хоз. нужды» (обналичены).

В отношении контрагента ООО «Эскарп» мероприятиями налогового контроля установлено, что юридическое лицо зарегистрировано 21.02.2006. Исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо 26.04.2019. С момента регистрации состояло на учете в МИ ФНС России № 9 по г. Калининграду, адрес (юридический адрес и адрес исполнительного органа): г. Калининград, ул. Калужская, 4, квартира 9 (24.08.2018 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе). Заявленный вид деятельности ОКВЭД 46.1 «Торговля оптовая за вознаграждение или на договорной основе». Основные средства, имущество, какие-либо активы отсутствуют. За 2016 год ООО «Эскарп» представлено 3 справке по форме 2-НДФЛ. ООО «Эскарп» не отчитывается, последняя декларация по НДС представлена за 4 квартал 2017 года с «нулевыми» показателями, декларация по налогу на прибыль за 6 месяцев 2017 года - с «нулевыми» показателями.

ООО «Эскарп» отражало в декларациях незначительные суммы исчисленных налогов (сборов)имело минимальную налоговую нагрузку, заявляло большие суммы расходов и налоговых вычетов, что характерно для фиктивных (технических) организаций.

Согласно ЕГРЮЛ генеральным директором ООО «Эскарп» с 14.06.2016 по 31.10.2016 числился гр. Могилеский Дмитрий Вячеславович, с 01.11.2016 по 21.09.2017 - гр. Гаврильчак Наталья Владимировна, с 22.09.2017 по 28.12.2017 - гр. Пироговский Максим Юрьевич, с 29.12.2017 - гр. Сырцов Сергей Юрьевич (22.02.2018 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений).

В отношении гр. Могилевского Д.В. проведены розыскные мероприятия: направлено поручение о вызове на допрос свидетеля (от 11.09.2020 № 2548), запрос в территориальный орган МВД на розыск (от 16.11.2020 № 25-12/059612). До настоящего времени свидетель на допрос не явился.

Согласно справкам 2-НДФЛ Могилевский Д.В. получал доход в ООО «Две пятерки». Организацией по встречной проверки представлен трудовой договор с Могилевским Д.В. и пояснения о том, что с 01.01.2017 по 31.08.2018 Могилевский Д.В. работал в должности дворника (поручение об истребовании документов (информации) от 16.02.2021 № 25-10/2660, ответ от 25.02.2021 исх. № 11). Согласно данным ЕГРЮЛ Могилевский Д.В. заявлен руководителем и учредителем в 12 организациях с численностью 0-1 человек. В ЕГРЮЛ 25.12.2017 внесена запись о недостоверности сведений об учредителе ООО «Рагнит».

Сотрудниками ОЭБиПК ОМВД России по Ленинградскому району г. Калининграда получены объяснения Гаврильчак Н.В., согласно которым свидетель пояснила, что в конце 2016 года к ней обратился ранее не знакомый мужчина и предложил стать генеральным директором ООО «Эскарг она согласилась. Он подготовил все необходимые документы, какие точно она не помнит, она подписала данные документы, после чего совместно с ним подала их в налоговую инспекцию. Фактически деятельность в ООО «Эскарп» она не осуществляла. Кто являлся учредителем ООО «Эскарп» ей не известно, по какому адресу находилось Общество ей также не известно, в офисе она не разу не была. Она лично открывала счета в банках, но в каких не помнит. Ничего по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Эскарп» ей не известно. Доверенностей на преставление интересов ООО «Эскарп» не выдавала. Организации ООО «Гарант», ООО «Авантаж», ООО «Меган», ООО «ЦДиР» ей не знакомы, о взаимоотношениях с указанными организациями ей ничего не известно (объяснения от 19.03.2021).

Сотрудниками МИ ФНС России № 9 по г. Калининграду проведен допрос Пироговского М.Ю., согласно которому свидетель пояснил следующее: «...Я работаю в ООО «Эскарп», генеральный директор, около месяца. Помочь в руководстве организацией попросила близкая подруга Гаврильчак Наталия Владимировна (номер телефона не могу дать, с ней нет связи) она бывший директор ООО «Эскарп». В данный момент она не может исполнять свои трудовые обязанности по причине продолжительного алкогольного опьянения. Ранее работал прорабом. Ключ электронной цифровой подписи для сдачи отчетности по телекоммуникационным каналам связи не получал. Насколько я знаю, отчетность сдается через ООО «ЮБиДжи Консалт». В дополнение к протоколу допроса от 03.11.2017 сообщаю, что я отказываюсь от руководства организацией ООО «Эскарп», т.к. фактически финансово-хозяйственную деятельность не осуществлял, первичные документы, связанные с финансово - хозяйственной деятельностью ООО «Эскарп» не подписывал и фактически являюсь номинальным руководителем» (протоколы допроса от 03.11.2017 № 1936 и 1937).

ООО «Эскарп» за 2016 год представлено 3 справки по форме 2-НДФЛ на Могилеского Дмитрия г   Вячеславовича, Гаврильчак Наталью Владимировну и Криковец Ольгу Рустамовну.

Сотрудниками ОЭБиПК ОМВД России по Центральному району г. Калининграда получены объяснения Крисковец О.Р., согласно которым свидетель пояснила, что с 2014 года по июнь 2016 работала директором ООО «Эскарп» по внешнему совместительству, а также начальником отдела кадров ООО «ПО Велобалт». В ООО «Эскарп» осуществляла общее руководство деятельностью. В ООО «Эскарп» числилась только она, других сотрудников не было. В трудовой книжке отсутствует запись о работе в ООО «Эскарп», по причине отсутствия необходимости. Организация занималась поставкой комплектующих для ООО «ПО Велобалт». Основным контрагентом ООО «Эскарп» являлось ООО «ПО Велобалт», иных не помнит. Организации ООО «Гарант», ООО «Авантаж», ООО «Меган», ООО «ЦДиР» ей не знакомы, о взаимоотношениях с указанными организациями ей ничего не известно (объяснения от 22.03.2021).

При анализе представленных налоговых деклараций по НДС за проверяемый период в программном комплексе «АСК НДС-2» в разделе 8 «Книга покупок» ООО «Гарант», а также книг покупок ООО «Эскарп» установлена схема движения счет-фактур.

За 4 квартал 2016 года ООО «Эскарп» в разделе 9 «Книга продаж» отражены счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «Гарант», в разделе 8 «Книга покупок» заявлены организации, по которым ООО «Эскарп» произвел налоговые вычеты, установлены налоговые разрывы - ООО «Авантаж» и ООО «Меган» (2 звенья в цепи движения счет-фактур от ООО «Эскарп») за 4 квартал 2016 года в налоговых декларациях по НДС заявлены организации: ООО «Транслидер», ООО «Трэйдлюкс» (3 звенья в цепи движения счет-фактур от ООО «Эскарп»), по которым произведен налоговый вычет. ООО «Транслидер» в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года заявлена организация ООО «АСД Сервис» (4 звено), по которой произведен вычет и установлен налоговый разрыв. ООО «Трэйдлюкс» в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года заявлена организация ООО СПК «Грандстрой» (4 звено), по которой произведен вычет и установлен налоговый разрыв.

В результате анализа банковских выписок ООО «Эскарп» установлена финансовая подконтрольность, основным источником денежных средств является ООО «Гарант» (90% от оборота). Денежные средства, полученные от ООО «Гарант», переведены на расчетные счета организаций ООО «Авантаж» и ООО «Меган» «за велосипеды». Также в адрес организации ООО «ЦДиР» «за рекламу НДС не облагается» и в адрес Артюх И.Н. (учредитель ООО «ЦДиР») «за аренду» (как установлено ранее в п. 2.1. настоящего Решения, данные организации взаимозависимы и подконтрольны группе компаний, в которую входит ООО «Гарант»).

Исследование фактов (обстоятельств) выбора контрагентов: ООО «МЗ-Торггрупп», ООО «Ритейл», ООО «Продмаркет», ООО «Монтем-Трейд», ООО «Вектор», ООО «Адат» , ООО «Эскарп».

В ходе выездной налоговой проверки в адрес ООО «Гарант» выставлены детализированные требования от 30.12.2019 № 25-10/53062, от 21.10.2020 № 25-10/46867 на представление документов (информации) при заключении договоров с организациями: ООО «МЗ-Торггрупп», ООО «Ритейл», ООО «Продмаркет», ООО «Монтем-Трейд», ООО «Вектор», ООО «Адат», ООО «Эскарп», а также на предоставлении всех первичных-учетных документов по взаимоотношениям с вышеуказанными контрагентами.

Документы по взаимоотношениям ООО «Гарант» с вышеуказанными спорными контрагентами не представлены

По вопросу взаимоотношений со спорными контрагентами проведен допрос бывшего учредителя и генерального директора ООО «Гарант», ответственного за проверяемый период, Зацепина К.Н (протокол допроса от 09.02.2021 № 27), который сообщил: работал в ООО «Гарант», точно не помнит, с 2015 года в должности генерального директора. До этого не помнит, где работал. Также работал по совместительству в ООО «Антарес» в должности управляющего директора. В настоящее время является генеральным директором ООО «Антарес» - это основное место работы. Решение о регистрации ООО «Гарант» принимал самостоятельно. В должностные обязанности входило: общее руководство компании, организация работы всех отделов. Вид деятельности ООО «Гарант»: оптовая и розничная торговля товаров народного потребления (игрушки, велосипеды, спорт товары, сувенирная продукция, новогодняя продукция). У ООО «Гарант» были заключены неисключительные лицензионные договора на использования товарных знаков с правообладателями: ТК «Грат-Вест», также они представляли доменное имя, площадку для торговли через интернет (сайт): Gratwest.ru. ООО «Гарант» располагалось: (основной офис) г. Москва, ул. Электрозаводская, д. 20, стр. 7, у кого именно арендовался не помнит. Также имелись обособленные подразделения: г. Москва, ул. Кировоградская, 23А, в п. Томилино, М.о., г. Ногинск М.о. и г. Павловский посад, точные адреса не помнит. В ООО «Гарант работало примерно около 400 сотрудников. На складах работало около 250 человек, начиная от начальников складов, заканчивая грузчиками. Бухгалтерия порядка 4-5. Администрация, примерно 2 человека, юридический отдел примерно 5, административно-хозяйственный отдел примерно 6 человек, отдел продаж порядка 40 человек, отдел закупок примерно 6 человек, отдел информационных технологий примерно 5 человек, отдел сертификации примерно 3 человека, контрольно-ревизионный отдел около 10 человек, отдел кадров примерно 5 человек. Ответственными за выбор поставщиков продукции являлись менеджеры отдела закупок. Ф.И.О. не помнит. Все процессы логистики были регламентированы внутренними документами. На каждой стадии были различные, ответственные сотрудники, назначенные приказом, которые выполняли свои обязанности на данном этапе. Заключается договор поставки с поставщиком продукции, в данном договоре прописываются условия поставки. Далее заказанная продукция поступает на склад хранения, приходуется, данные передаются в бухгалтерию, заносится в базу. После осуществляются продажи и по мере реализации докупаются. В штате были водители, Ф.И.О. не помнит. Примерно 10 человек. У ООО «Гарант» было очень много покупателей, в основном оптовики из регионов: Интэк, ИП Кочигин, ИП Рябов, Юлмарт, Правильные игрушки и другие. Доставка товара до покупателей осуществлялась самовывозом со складов ООО «Гарант», доставка с помощью транспортных компаний, а также осуществляли доставку собственными силами на арендованных автомобилях. Склады ООО «Гарант» находились в п. Томилино, М.о, г. Ногинск М.о. и г. Павловский посад, адреса не помнит. У кого арендовались, не помнит. Из основных поставщиков товара Зацепин К.Н. указал только ООО «Гладиатор», остальных не помнит, т.к. заключением договоров с поставщиками продукции занимались менеджеры отдела закупок по доверенностям, выданным от его имени. Ф.И.О. сотрудников не помнит. Доставка товара от поставщиков осуществлялась в основном их силами и за их счет. Покупка продукции осуществлялась у российских поставщиков и там была как импортного происхождения продукция, так и отечественного. Кто являлся производителем данного товара, Зацепин К.Н. пояснить не смог. В основном вся продукция была сертифицирована и при поставке получали сертификаты от поставщиков. Отдел сертификации проверял правильность оформления и занесения их в базу. Г вопросы по взаимоотношениям со спорными контрагентами ООО «МЗ-Торггрупп», ООО «Ритейл»; ООО «Продмаркет», ООО «Монтем-Трейд», ООО «Вектор», ООО «Адат», ООО «Эскарп», «Знакомы ли ему данные организации, наименование заявленной продукции от спорных поставщиков, Ф.И.О. представителей и сотрудников спорных контрагентов, а также сотрудников ООО «Гарант», ответственных за приемку спорного товара, условия поставки», Зацепин К.В. пояснить ничего не смог.

В ходе анализа раздела 8 (книг покупок) налоговых деклараций ООО «Гарант» по НДС за проверяемый период установлено, что заявленный товар от: ООО «МЗ-Торггрупп», ООО «Ритейл», ООО «Продмаркет», ООО «Монтем-Трейд», ООО «Вектор», ООО «Адат», ООО «Эскарп» является импортного производства.

В информационном ресурсе «Таможня-Ф» проведен анализ ГТД, отраженных в счет-фактурах по взаимоотношениям ООО «Гарант» с вышеуказанными контрагентами, установлены: организации импортеры, ответственные за таможенное оформление: ООО «ТД «Регион», ООО «Бизнесторг», ООО «Свитра», ООО «Игромикс», ООО «Внешторгдисконт», ООО «Калипсо»; наименование спорного товара: игрушки-игровые наборы для детей (для развития детского творчества, из гипса с элементами из пластмассы, бумаги, магнита, в комплекте с акриловыми красками, кисточками, без световых и звуковых эффектов, для проведения научно-познавательных опытов в домашних условиях, без световых и звуковых эффектов, без механизмов, серии «"французские опыты науки с буки», из пластмассы с элементами металла, текстиля, без механизмов - коляска (трость) для куклы, набор детский декоративной косметики для глаз, серия «eva тос1а»/игрушки для детей старше 3-х лет для моделирования и лепки, без механизмов, в комплекте с пластмассовыми формочками: масса для лепки "игровой песок"/ игрушки в наборах для детского творчества, из пластмассы с элементами из металла, текстиля, бумаги / игрушки для детей транспортные из пластмассы с элементами из металла и резины, имеющие встроенный двигатель / игрушки детские транспортные из пластмассы с элементами из металла и резины: на радиоуправлении, в комплекте пульт дистанционного управления мощностью 8,2 мвт, работающий на частоте 27 мгц и др.), настольные игры, книги для раскрашивания, куклы, рюкзаки, сумки и футляры для детей, детские самокаты, беговелы, взрослые и детские велосипеды, аксессуары и запчасти для велосипедов, бассейны надувные и каркасные, аксессуары для бассейнов, товары для новогодних и рождественских праздников, настольные и комнатные игры для взрослых и др.; иностранные организации производители (продавцы) спорного товара: Shenzhen Jingyitian Trade Co.,Ltd, Bondibon Creatures Co., Ltd, Intex Industries (Xiamen) Co., Ltd, Hangzhou Joy Kie Ind&Trad. Co.,Ltd, Guangzhou Minghao Sports Co.,Ltd, International Moon Sport Limited, Guangzhou Minghao Sports, Minan Industry & Commerce Co., Limited, Jiashan Shengguang Electronics Co.,Ltd (Stg).; организации и физические лица (собственники транспортных средств, водители), заявленные перевозчики: АО «АТП 15», Бородин Андрей Александрович, Воронин Александр Федорович, Воронин Алексей Федорович, Громов Андрей Иванович, Дибров Константин Викторович, Дьяконенко Илья Федорович, Кузнецов Сергей Владимирович, Маликов Исмаил Алиевич, Никитченко Сергей Николаевич, ООО «Караван», ООО «Тракт», ООО «Ренткар», ООО «Трансгрупп СПБ», ООО «Омега-Транс», Попов Евгений Викторович, Алексеев Андрей Анатольевич, Богданов Сергей Константинович, Воробей Галина Дмитриевна, Иванова Ольга Владимировна, Дзгоева Альбина Ибрагимовна, ООО «ДСК-Транс», Нестеров Руслан Иванович, Попова Екатерина Юрьевна, Лазурин Константин Геннадьевич, Петров Сергей Леонидови, Клаупик Михаил Иванович, Ставицкий Виталий Викторович, Федотов Сергей Борисович, Прияткин Валерий Васильевич, Смирнов Андрей Викторович, Скобкин Дмитрий Борисович, Проханов Андрей Яковлевич, Яковлев Владимир Иванович, Яковлев Михаил Вячеславович, Денисов Дмитрий Владимирович, Траур Василий Иванович, Балашов Александр Валентинович, Дмитриев Александр Алексеевич, Куцев Александр Евгеньевич, Иванов Михаил Геннадьевич, Дудкин Сергей Владимирович, Мещеряков Дмитрий Александрович, Рыбасов Алексей Владимирович, Юстус Владимир Игоревич, ООО «Лого-Транс»; наименование брендов (марок, товарных знаков) спорного товара: BONDIBON, PLAY SMART, STINGER, FOXX, NOVATRACK, STG, SNOWMEN.

Согласно информационному ресурсу «focus.kontur» правообладателем данных товарных знаков на территории РФ является ООО «ТК Грат-Вест». В ходе анализа документов (информации), имеющейся у налогового органа, установлено, что ООО «ТК Грат-Вест» в проверяемом периоде являлось контрагентом ООО «Гарант».

В отношении организаций импортеров мероприятиями налогового контроля установлено следующее.

ООО «Торговый Дом «Регион» зарегистрировано 11.10.2013, ликвидировано 03.04.2018. С 20.11.2014 состояло на учете в МИ ФНС России № 10 по Тверской области, адрес (юридический адрес и адрес исполнительного органа): г. Тверь, пер. Беляковский, 48. Заявленный вид деятельности ОКВЭД 46.42 «Торговля оптовая одеждой и обувью». Основные средства, имущество, какие-либо _ активы отсутствуют. ООО «Торговый Дом «Регион» за 2016 год представлено 9 справок по форме 2-НДФЛ, за 2017 год - 8 справок.

Согласно ЕГРЮЛ генеральным директором ООО «Торговый Дом «Регион» с 30.11.2015 числился Голиков Дмитрий Юрьевич. В отношении гр. Голикова Д.Ю. проведены розыскные мероприятия: направлено поручение о допросе свидетеля (от 05.11.2020 № 3775), запрос в территориальный орган МВД на розыск (от 19.11.2020 № 25-12/060930). До настоящего времени свидетель на допрос не явился.

ООО «Торговый Дом «Регион» за 2016 год представлено 9 справок по форме 2-НДФЛ, за 2017 год - 8 справок на Галанову Любовь Александровну, Голикова Дмитрия Юрьевича, Ельчанинову Светлану Андреевну, Кузнецова Михаила Игоревича, Ляпкину Ксению Олеговну, Мурашову Екатерину Вячеславовну, Соснина Андрея Владимировича (дата смерти 07.10.2018), Степаняна Руслана Аркадьевича, Третьякову Светлану Александровну.

Сотрудниками МИ ФНС России № 10 по Тверской области проведен допрос Ельчаниновой С.А., согласно которому свидетель пояснила, что с 2013г. по настоящее время является сотрудником ООО «Тверской таможенный терминал» специалистом по таможенному оформлению, также являлась сотрудником ООО «Торговый Дом «Регион» с 1 августа 2014 года по 31.10.2017 года, в должностные обязанности входило подготовка и проверка документов, подача ДТ в таможенные органы. По какому адресу находилось ООО «Торговый Дом «Регион» не помнит. Руководителем являлся Голиков Д.Ю. Организация занималась импортом товаров из стран Европы и Китая и торговлей товарами народного потребления. Контрагентов покупателей и поставщиков не помнит. Также свидетель сообщила, что являлась сотрудником ООО «Бизнесторг» и ООО «Внешторгдисконт», занималась подготовкой и проверкой документов, подачей ДТ в таможенные органы. Организации занимались импортом товаров из стран Европы и Китая и торговлей товарами народного потребления. Руководителем ООО «Бизнесторг» являлась Свечникова В.Н., ООО «Внешторгдисконт» - Голиков Д.Ю. По какому адресу находилось ООО «Бизнесторг» не помнит, ООО «Внешторгдисконт» - г. Тверь, б-р Цанова, 1Б. Контрагентов покупателей и поставщиков ООО «Бизнесторг» и ООО «Внешторгдисконт» не знает. Организации ООО «МЗ-Торггрупп», ООО «Гарант», ООО «Ритейл», ООО «Монтем-Трейд», ООО «Эскарп» Ельчаниновой С.А. не знакомы, по взаимоотношениям с указанными организациями пояснить ничего не смогла (протокол допроса от 08.12.2020 б/н).

Проведен допрос гр. Мурашовой Е.В., согласно которому свидетель пояснила, что её основным местом работы в период с 2015 года по настоящее время является ООО «Тверской таможенный терминал», также по совместительству она работа в ООО «Торговый Дом «Регион», в ее должностные обязанности входило таможенное декларирование товаров. Трудоустроилась в ООО «Торговый Дом «Регион» через знакомых, Ф.И.О. не помнит. Организация занималась импортом товаров и растаможиванием грузов. Адрес местонахождения ООО «Торговый Дом «Регион» не помнит, контрагентов Общества также не помнит. Из сотрудников и должностных лиц ООО «Торговый Дом «Регион» смогла назвать только Галанову Л.А. (бухгалтер), с ней она знакома давно. С Голиковым Д.Ю. лично не знакома, но слышала, что он является руководителем организации, какой именно не помнит. Ельчанинова С.А., Кузнецов М.И., Третьякова С.А. свидетелю знакомы, работали в одной из организаций (каких не указала), они занимались декларированием. Ляпкина К.О. и Степанян Р.А. свидетелю не знакомы. Также свидетель указала, что работала по совместительству в ООО «Бизнесторг», трудоустроилась через знакомых, занималась таможенным декларированием, по какому адресу находилось Общество и его должностных лиц не помнит. Организации ООО «МЗ-Торггрупп», ООО «Монтем-Трейд», ООО «Ритейл», ООО «Эскарп», ООО «Гарант» Мурашовой Е.В~. не знакомы, первый раз слышит про данные организации (протокол допроса от 28.01.2021 № 28).

Сотрудниками ОЭБиПК УМВД России по г. Твери получены объяснения Ляпкиной К.О., свидетель пояснила, что в 2015-2016 годах работала по совместительству в ООО «Торговый Дом

«Регион» специалистом по таможенному оформлению, организация занималась очисткой таможенных грузов, привезенных из-за границы, большая часть приходила из Китая. Директором являлись Колоколов В.А., затем Голиков Д.Ю. Также свидетель сообщила, что параллельно работала в Вышневолоцком таможенном терминале. Рабочее место, как сотрудника ООО «Торговый Дом «Регион» находилось в помещении Тверского таможенного терминала. Больше по деятельности ООО «Торговый Дом «Регион» свидетелю ничего не известно, покупателей и поставщиков Общества не знает. Организации ООО «Гарант», ООО «МЗ-Торггрупп», ООО «Ритейл», ООО «Монтем-Трейд», ООО «Эскарп» свидетелю не знакомы, по взаимоотношениям с указанными организациями пояснить ничего не смогла (объяснения от 01.03.2021).

Сотрудниками ОЭБиПК У МВД России по г. Твери получены объяснения Галановой Л. А., свидетель пояснила, что в настоящее время работает в ООО «Внешторгдисконт», в 2014-2017 годах работала в ООО «Торговый Дом «Регион» в должности бухгалтера, организация занималась оптовой торговлей товарами народного потребления, импортом товаров из Китая. В ее должностные обязанности входило отражение фактов финансово-хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Директором являлись Колоколов В.А., затем Голиков Д.Ю., сотрудников было около 12 человек, директор, бухгалтер и специалисты по таможенному оформлению, из которых помнит Ельчанинову и Мурашову. Контрагентов ООО «Торговый Дом «Регион» (покупателей и поставщиков) не помнит. База 1 С-Бухгалтерия были установлены на ее компьютере, доступ имел директор. В отношении организаций ООО «Гарант», ООО «МЗ-Торггрупп», ООО «Ритейл», ООО «Монтем-Трейд», ООО «Эскарп» ничего пояснить не смогла (объяснения от 01.03.2021).

Сотрудниками ОЭБиПК УМВД России по г. Твери получены объяснения Кузнецова М.И., свидетель пояснил, что с 2013 года по настоящее время работает в ООО «Тверской таможенный терминал», также являлся сотрудником ООО «Торговый Дом «Регион», когда не помнит. ООО «Торговый Дом «Регион» занималось импортом товаров из Китая и Турции. В его обязанности входило подача декларации в таможню для того, чтобы растаможить товар. Больше по деятельности ООО «Торговый Дом «Регион» свидетелю ничего не известно, покупателей и поставщиков Общества не знает, адрес и сотрудников тоже не знает. Документы подавал удаленно из дома. Организации ООО «Гарант», ООО «МЗ-Торггрупп», ООО «Ритейл», ООО «Монтем-Трейд», ООО «Эскарп» свидетель не знает (объяснения от 01.03.2021).

В отношении гр. Степаняна Р.А. проведены розыскные мероприятия: направлено поручение о допросе свидетеля (от 19.11.2020 № 4053), запрос в территориальный орган МВД на розыск (от 19.11.2020 № 25-12/006016). До настоящего времени свидетель на допрос не явился.

В отношении гр. Третьяковой С.А. проведены розыскные мероприятия: направлено поручение о допросе свидетеля (от 19.11.2020 № 436), запрос в территориальный орган МВД на розыск (от 19.11.2020 № 25-12/006038). До настоящего времени свидетель на допрос не явилась.

При анализе ДТ ООО «Торговый Дом «Регион» установлено, что лицом, составившим ДТ является гр. Симахина Анастасия Олеговна.

Проведен допрос гр. Симахиной А.О., согласно которому свидетель пояснила следующее: «...С 2009 года я работаю в Вышневолоцком таможенном терминале декларантом. ООО «Торговый Дом «Регион» мне знакомо, работала по совместительству с 2014 года, оказывала услуги таможенного оформления. ООО «Торговый Дом «Регион» занималось закупкой и реализацией детских игрушек. Кто являлся руководителем не помню, точный адрес организации не помню (где-то в Твери), контрагентов назвать затрудняюсь. Кому реализован товар, ввезенный по ГТД, которые я оформляла я не знаю. Организации ООО «Гарант», ООО «МЗ-Торггрупп», ООО «Ритейл», ООО «Монтем-Трейд», ООО «Вектор», ООО «Эскарп» мне не знакомы» (протокол допроса от 25.11.2020 б/н).

ООО «Бизнесторг» зарегистрировано 14.05.2014, ликвидировано 06.05.2020. С момента регистрации состояло на учете в МИ ФНС России № 10 по Тверской области, адрес (юридический адрес и адрес исполнительного органа): г. Тверь, ул. Медниковская, 1/28. Заявленный вид деятельности ОКВЭД 46.42 «Торговля оптовая одеждой и обувью». Основные средства, имущество, какие-либо активы, трудовые ресурсы отсутствуют. ООО «Бизнесторг» за 2016 и 2017 года представлено 11 справок по форме 2-НДФЛ.

Согласно ЕГРЮЛ генеральным директором ООО «Бизнесторг» с 01.12.2015 по 27.06.2018 числился гр. Фаст Илья Евгеньевич.

Сотрудниками МИ ФНС России № 10 по Тверской области проведен допрос гр. Фаст И.Е., согласно которому свидетель пояснил следующее: «...С ноября 2015 года по 2018 год я являлся генеральным директором ООО «Бизнесторг». Общество занималось импортом товаров народного потребления (одежда, обувь, электротовары, мебель, текстиль), было два основных поставщика Амигдала Интернешнл Трейд Кампани (ОАЭ) и Олимпик Гамма (Турция). Основными покупателями ООО «Бизнесторг» являлись ООО «Тверской торговый дом», ООО «Водная техника», ООО «Сим^_ Лайт Саундконтракто». Таможенным оформлением занимались сотрудники Третьякова Светлана, Качалова Ирина, Тринева Анна. Насколько я помню, ООО «Бизнесторг» не поставляло детские игрушки. Организацию ООО «МЗ-Торггрупп» не припомню, насколько я помню никаких взаимоотношений между ООО «Бизнесторг» и ООО «МЗ-Торггрупп» не было. ООО «Гарант» мне не знакомо...» (протокол допроса б/н от 27.11.2020).

ООО «Бизнесторг» за 2016 и 2017 года представлено 11 справок по форме 2-НДФЛ на Баранова Андрея Александровича, Триневу (Васькину) Анну Владимировну, Галанову Любовь Александровну, Качалову Ирину Александровну, Осокину Анастасию Александровну, Середович (Попову) Светлану Александровну, Сихаджок Наталью Ильиничну, Сихаджок Руслана Славиковича, Степаняна Руслана Аркадьевича, Третьякову Светлану Александровну, Фаст Илью Евгеньевича, Ельчанинову Светлану Андреевну, Родину Екатерину Олеговну, Царькова Андрея Николаевича.

Сотрудниками МИ ФНС России № 10 по Тверской области проведен допрос Ельчаниновой С.А. показания свидетеля описаны в предыдущем эпизоде настоящего Решения (протокол допроса от 08.12.2020 б/н).

Сотрудниками МИ ФНС России № 10 по Тверской области проведен допрос Царькова А.Н., согласно которому свидетель пояснил, что в 2013-2017 годах работал в Тверской таможне в должности инспектора отела таможенного оформления. В 2018 году работал в ООО «Таможенный терминал» таможенным декларантом. Также в 2017-2018 годах работал по совместительству в ООО «Бизнесторг», занимался передачей и отправкой документов, передавал документы водителю после выпуска товара. ООО «Бизнесторг» занималось импортом товаров. Больше никой информацией в отношении ООО «Бизнесторг» свидетель не владеет. Кто являлся руководителем не помнит, контрагентов организации не знает, по какому адресу находилось ООО «Бизнесторг», у кого хранилась печать организации, сколько сотрудников числилось в организации не знает. В трудовой книжке свидетеля запись о работе в ООО «Бизнесторг» отсутствует, заработную плату выдавали в конверте. Рабочее место, как сотрудника ООО «Бизнесторг» находилось по его основному месту работы в ООО «Тверской таможенный терминал». ООО «МЗ-Торгрупп» свидетелю не знакомо (протокол допроса от 01.03.2021 № б/н).

ООО «Внешторгдисконт» зарегистрировано 28.06.2017. С момента регистрации состоит на учете в МИФНС России № 10 по Тверской области, адрес (юридический адрес и адрес исполнительного органа): г. Тверь, б-р. Цанова, 1Б, оф. 406. Заявленный вид деятельности ОКВЭД 46.42 «Торговля оптовая одеждой и обувью». За 2017 год представлено 9 справок по форме 2-НДФЛ.

В МИФНС России № 10 по Тверской области направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО «Внешторгдисконт» с целью подтверждения взаимоотношений с ООО «Монтем-Трейд» (от 15.02.2021 № 25-10/2624). Документы (информация) не представлены, взаимоотношения не подтверждены.

Согласно ЕГРЮЛ генеральным директором ООО «Внешторгдисконт» с 28.06.2017 числился Голиков Дмитрий Юрьевич (заявленный генеральный директор ООО «Торговый Дом Регион»). В отношении гр. Голикова Д.Ю. проведены розыскные мероприятия: направлено поручение о допросе свидетеля (от 05.11.2020 № 3775), запрос в территориальный орган МВД на розыск (от 19.11.2020 № 25-12/060930). До настоящего времени свидетель на допрос не явился.

ООО «Внешторгдисконт» за 2017 год представлено 9 справок по форме 2-НДФЛ на Галанову Любовь Александровну, Середович (Попову) Светлану Александровну, Ельчанинову Светлану Андреевну, Пименову Анну Витальевну, Воронову Татьяну Васильевну, Свечникову Веру Александровну, Ильюкова Александра Сергеевича, Доминикан Елену Эдуардовну, Голикова Дмитрия Юрьевича.

Сотрудниками МИ ФНС России № 10 по Тверской области проведен допрос Ельчаниновой С.А., показания свидетеля описаны в предыдущем эпизоде настоящего Решения (протокол допроса от 08.12.2020 б/н).

Сотрудниками МИ ФНС России № 5 по Тверской области проведен допрос Вороновой Т.В., согласно которому свидетель пояснила, что с 2016 года работает в ООО «Тверской таможенный терминал» специалистом по таможенному оформлению, также с 2017 года является сотрудником ООО «Внешторгдисконт», оказывает помощь в подготовке деклараций на товары. ООО «Внешторгдисконт» занимается внешнеэкономической деятельностью, импортом товаров из Турции. Контрагенты ООО «Внешторгдисконт» свидетелю не известны. Кто в организации занимался таможенным оформлением, кто подписывал отчетность, где хранилась печать, сколько сотрудников числилось в организации, кто являлся главным бухгалтером, адреса склада свидетелю также не известны. В трудовой книжке у Вороновой Т.В. запись о работе в ООО «Внешторгдисконт» отсутствует. Рабочее место свидетеля, как сотрудника ООО «Внешторгдисконт», находилось на ее основном месте работы в ООО «Тверской таможенный терминал». Организации ООО «Монтем-Трейд», ООО «МЗ-Торгрупп», ООО «Эскарп» свидетелю не знакомы. Какой-либо информацией о взаимоотношениях ООО «Внешторгдисконт» с указанными организациями не владеет (протокол допроса от 03.03.2021 б/н).

Сотрудниками ОЭБиПК УМВД России по г. Твери получены объяснения Галановой Л.А., свидетель пояснила, что с 2017 года является бухгалтером в ООО «Внешторгдисконт», организация занимается импортом товаром из Турции и Китая. Покупателями являются в основном ИП (ИП Фет, ИП Левков и др.). Были ли взаимоотношения у ООО «Внешторгдисконт» с ООО «Эскарп» свидетель пояснить не смогла. Также Галанова Л.А. указала, что ООО «Внешторгдисконт» и «Торговый дом «Регион» осуществляют один и тот же вид деятельности и есть сотрудники, оформленные в обеих организациях (объяснения от 01.03.2021).

В ходе анализа документов (информации) имеющихся в распоряжении у налогового органа, установлены факты взаимосвязи, подконтрольности и согласованности действий: ООО «Торговый Дом «Регион», ООО «Бизнесторг», ООО «Внешторгдисконт»: в ходе анализа справок 2-НДФЛ установлено, что Галанова Л.А. и Ельчанинова С.А. числились сотрудниками в ООО «Торговый Дом «Регион», ООО «Бизнесторг», ООО «Внешторгдисконт», Середович (Попова) С.А. числилась сотрудником в ООО «Бизнесторг», ООО «Внешторгдисконт», Степанян Р.А. и Третьякова С.А. числились сотрудниками в ООО «Торговый Дом «Регион», ООО «Бизнесторг»; сотрудники данных организаций: Воронова Т. В., Доминикан Е.Э., Ельчанинова С.А., Ильюков А.С., Кузнецов М.И., Мурашова Е.В., Пименова А.В., Родинова Е.О., Степанян Р.А., Третьякова С.А., Тринева А.В., Царьков А.Н. параллельно числились в ООО «Тверской Таможенный Терминал»; согласно данным ЕГРЮЛ генеральным директором ООО «Торговый Дом Регион» и ООО «Внешторгдисконт» заявлен Голиков Д.Ю.

ООО «Свитра» зарегистрировано 10.10.2014, ликвидировано 24.10.2017. С 08.11.2016 состояло на учете в МИ ФНС России № 24 по г. Санкт-Петербургу, адрес (юридический адрес и адрес исполнительного органа): г. Санкт-Петербург, пр-кт Обуховской обороны, 86М, офис 532. Заявленный вид деятельности ОКВЭД 46.90 «Торговля оптовая неспециализированная». Основные средства, имущество, какие-либо активы, трудовые ресурсы отсутствуют. ООО «Свитра» за 2016 год предоставило 3 справки по форме 2-НДФЛ.

Согласно ЕГРЮЛ генеральным директором ООО «Свитра» с момента создания числился гр. Илларионов Руслан Игоревич.

Сотрудниками МИ ФНС России № 12 по г. Санкт-Петербургу проведен допрос гр. Илларионова Р.И., согласно которому свидетель пояснил следующее: «...Я работал во многих компаниях, в том числе являлся генеральным директором и учредителем ООО «Свитра» с 10.10.2014 до момента ликвидации. В мои должностные обязанности входило управление бизнес процессами, подписание договоров, контроль деятельности. Организация занималась оптовой неспециализированной торговлей. Адресов местонахождения у ООО «Свитра» было несколько, сначала во Всеволожске, потом в г. Санкт-Петербурге, где находилось мое рабочее место, не помню. Сколько сотрудников числилось в ООО «Свитра» и их ФИО, не помню, главным бухгалтером являлся я. Адрес склада не помню. ООО «Свитра» занималось импортом товаров из Китая. Кто занимался таможенным оформлением, не помню. Основным контрагентом покупателем являлось ООО «МЗ-Торггрупп», контрагентов поставщиков я не помню. У меня был заключен договор с ООО «МЗ-Торггрупп» и было совершено 3 платежа от ООО «Гарант» по договору с ООО «МЗ-Торггрупп», ООО «Гарант» платило от ООО «МЗ-Торггрупп». Представители и сотрудники ООО «Гарант» мне не известны. Номенклатуру товара не помню. Из представителей ООО «МЗ-Торггрупп» мне знаком генеральный директор Зубков М.В. Как найдено ООО «МЗ-Торггрупп» не помню. Доставка осуществлялась за счет ООО «МЗ-Торггрупп», самовывоз. Пункты погрузки и разгрузки уже не вспомню. Товар, поставляемый для ООО «МЗ-Торггрупп» был из Китая. Поставка товара оформлялась счет-фактурой. Товар, поставляемый в адрес ООО «МЗ-Торггрупп» и ООО «Гарант» был аналогичным» (протокол допроса б/н от 19.11.2020).

Показания Илларионова Р.И. носят общих характер и не содержат конкретных фактов, а именно: Илларионов Р.И. не помнит фактический адрес местонахождения офиса и склада, своего рабочего места. Сколько сотрудников, Ф.И.О. сотрудников ООО «Свитра». Контрагентов поставщиков не помнит. Илларионов Р.И. указал, что ООО «Свитра» занималось импортом товаров из Китая, а кто занимался таможенным оформлением не помнит. По взаимоотношениям с ООО «МЗ-Торггрупп» и ООО «Гарант» не помнит: наименования заявленных ТМЦ, условия и места поставки, Ф.И.О. представителей и сотрудников, какими первичными документами оформлялись данные операции.

ООО «Свитра» за 2016 год предоставило 3 справки по форме 2-НДФЛ на Илларионова Руслана Игоревича, Богданову Наталью Анатольевну и Герасимову Галину Александровну.

ООО «Игромикс» зарегистрировано 03.09.2015, ликвидировано 25.05.2017. С момента регистрации состояло на учете в МИ ФНС России № 26 по г. Санкт-Петербургу, адрес (юридический адрес и адрес исполнительного органа): г. Санкт-Петербург, ул. Земледельческая, 5А. Заявленный вид деятельности ОКВЭД 46.49 «Торговля оптовая прочими бытовыми товарами». Основные средства, имущество, какие-либо активы, трудовые ресурсы отсутствуют. ООО «Игромикс» за 2016 год предоставило 6 справок по форме 2-НДФЛ, за 2017 год - 2 справки.

Согласно ЕГРЮЛ генеральным директором ООО «Игромикс» с момента создания числился гр. Смирнов Андрей Сергеевич. В отношении гр. Смирнова А.С. проведены розыскные мероприятия: направлено поручение о допросе свидетеля (от 09.11.2020 № 3848), запрос в территориальный орган МВД на розыск (от 19.11.2020 № 25-12/060927). До настоящего времени свидетель на допрос не явился.

ООО «Игромикс» за 2016 год предоставило 6 справок по форме 2-НДФЛ, за 2017 год - 2 справки на Смирнова Андрея Сергеевича, Державец Татьяну Владимировну, Коломиец Максима Юрьевича, Крехтунова Михаила Владимировича, Макарову Ольгу Сергеевну, Шепелевич Алёну Николаевну.

ООО «Калипсо» зарегистрировано 19.08.2013. С момента регистрации состоит на учете в ИФНС России № 4 по г. Москве, адрес (юридический адрес и адрес исполнительного органа): г. Москва, наб. Лужнецкая, 2/4, стр. 17, этаж/пом. 2/303. Заявленный вид деятельности ОКВЭД 46.90 «Торговля оптовая неспециализированная». За 2017 год представлено 38 справок по форме 2-НДФЛ.

В ИФНС России № 8 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО «Калипсо» с целью подтверждения взаимоотношений с ООО «Продмаркет» (от 30.10.2020 № 25-10/20734). Документы (информация) не представлены, взаимоотношения не подтверждены.

Согласно ЕГРЮЛ генеральным директором ООО «Калипсо» с 26.09.2013 по 13.11.2017 числился Шиленко Андрей Анатольевич. В отношении гр. Шиленко А.А. проведены розыскные мероприятия: направлена повестка о вызове на допрос свидетеля (от 06.11.2020 № 25-11/057676), запрос в территориальный орган МВД на розыск (от 19.11.2020 № 25-12/010626). До настоящего времени свидетель на допрос не явился.

В ходе анализа банковских выписок ООО «Гарант» установлено, что в 2016 году проверяемое лицо имело прямые договорные отношения с ООО «ИгроМикс», ООО «Свитра» и ООО «Торговый Дом Регион». Перечисление денежных средств осуществлялось за игрушки по договорам.

Направлен запрос в Тверской т/п (центр электронного декларирования) от 19.11.2020 № 25-11/064276. Получен ответ от Смоленской таможни от 04.02.2021 № 62-61/023 с приложением документов из анализа, которых установлено, что ООО «ТК Грат-Вест» (правообладатель товарных знаков) направляла письма в органы ФТС со следующим содержанием: «В соответствии с действующим    законодательством    Российской    Федерации,    общество    с    ограниченно ответственностью «ТК Грат-Вест» является законным правообладателем товарного знака «Bondibon». Не возражает против ввоза ООО «БизнесТорг» на таможенную территорию РФ партии товара с маркировкой «Bondibon». Лицензионные платежи не предусмотрены».

Письма с аналогичным содержанием, представлялись по товарным знакам: «STG», «Stinger», «SNOWMEN», а также выписывались на организации: ООО «Торговый Дом Регион», ООО «ВнешТорг Дисконт».

Данные письма свидетельствуют, что ООО «ТК Грат-Вест» было осведомлено о поступлении спорного товара на территорию РФ и контролировало данные поставки, а также осуществляло данные действия на безвозмездной основе, т.к. в данных письмах указано, что лицензионные платежи не предусмотрены.

Также представлены сертификаты соответствия на спорный товар, где заявителями (уполномоченными лицами, выполняющие функции иностранного изготовителя) являются: ООО «Вариант», ООО «Шелс», ООО «Дельта», ООО «Экстра».

Направлены запросы в территориальные органы ФТС, на которые поступал спорный товар: Таможенный пост Лесной порт от 19.11.2020 № 25-11/064278, Московская областная таможня от 19.11.2020 № 25-11/064351, Усть-Лужский таможенный пост от 19.11.2020 № 25-11/064278, Смоленская таможня от 19.11.2020 № 25-10/061165. На момент вынесения Решения ответы не получены.

В отношение организаций и физических лиц (собственников транспортных средств, водителей) проведены мероприятия налогового контроля:

В МИ ФНС России № 22 по Санкт-Петербургу направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО «Тракт» с целью установления фактического места поставки и получателя товара (от 19.11.2020 № 25-11/538/Г). Представлен пакет документов, а именно договор от 01.03.2016 № ТР-МИК/22 на организацию перевозок грузов, заключенный между ООО «Тракт» и ООО «Микрон», транспортные накладные и путевые листы (исх. № 01/02-1 от 01.02.2021). При анализе транспортных накладных установлено, что товар доставлялся на склады ООО «Гарант» по адресу Московская область, пос. Томилино, Птицефабрика, склад 41 и Московская область, г. Ногинск, ул. 8 Марта, д.1. Приемку товара осуществляли сотрудники ООО «Гарант», а именно руководитель склада в пос. Томилино Вязьмин Вячеслав Николаевич, старший кладовщик Иванов Валерий Васильевич и руководитель склада в г. Ногинск Ситкин Алексей Владимирович.

В МИ ФНС России № 19 по Санкт-Петербургу направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО «Ренткар» с целью установления фактического места поставки и получателя (от 19.11.2020 № 25-11/548/Г). Представлен ответ о том, что транспортное средство с гос. номером В248СУ98 в 2016 году передано в долгосрочную аренду ООО «Транс-Груп СПб» (ответ от 27.01.2021 исх. № 1910/01).

В МИ ФНС России № 19 по Санкт-Петербургу направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО «Транс-Груп СПб» (от 20.01.2021 № 25-11/549/Г), представлен пакет документов, а также следующие пояснения «У ООО «Транс-Груп СПб» не было взаимоотношений с ООО «Гарант», при изучении архива 2016 года Обществом обнаружены несколько перевозок ТС компании, в которых стоит печать ООО «Гарант». Три контейнера были погружены в Морском порту «Усть-Луга» (УЛКТ) в Ленинградской области и доставлены согласно указанию Кингисеппской таможни под таможенным контролем на Вышневолоцкий таможенный пост. После выпуска груза таможенным органом указанные контейнеры с грузом игрушек были доставлены в Томилино Московской области. Перевозка данных контейнеров была заказана компанией ООО «ТрансЛайн» (ответ от 05.02.2021 № 42/20201). Также представлены транспортные накладные, согласно которым товар доставлялся на склад ООО «Гарант» по адресу Московская область, пос. Томилино, Птицефабрика, склад 41. Приемку товара осуществлял сотрудник ООО «Гарант» руководитель склада Вязьмин Вячеслав Николаевич.

В МИ ФНС России № 22 по Санкт-Петербургу направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО «Миларин» с целью установления фактического места поставки и получателя (от 27.01.2021 № 25-10/1297/Г). Представлен пакет документов, а именно договор с ООО «Сапсан», транспортные накладные и путевые листы (документы представлены в электронном виде 10.02.2021). При анализе транспортных накладных установлено, что товар доставлялся на склады ООО «Гарант» по адресу Московская область, Павловский Посад, ул. Большая Покровская, д. 35 и Московская область, г. Ногинск, ул. 8 Марта, д.1. Приемку товара осуществляли сотрудники ООО «Гарант», а именно оператор Воронина Екатерина Александровна и руководитель склада Вязьмин Вячеслав Николаевич.

В МИ ФНС России № 19 по Санкт-Петербургу направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО «Вектор» с целью установления фактического места поставки и получателя (от 20.01.2021 № 25-11/592/Г). Представлен пакет документов, а именно договор с ООО «Микрон», транспортные накладные и путевые листы (исх. 2/1 от 02.02.2021). При анализе транспортных накладных установлено, что товар доставлялся на склады ООО «Гарант» по адресу Московская область, Павловский Посад, ул. Большая Покровская, д. 35 и Московская область, г. Ногинск, ул. 8 Марта, д.1. Приемку товара осуществляли сотрудники ООО «Гарант», а именно старший кладовщик Иванов Валерий Васильевич и руководитель склада Вязьмин Вячеслав Николаевич.

В МИ ФНС России № 27 по Санкт-Петербургу направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО «Лого-Транс» с целью установления фактического места поставки и получателя (от 19.11.2020 № 25-11/1018/Г). Представлены акты выполненных работ и транспортные накладные, также пояснения о том, что заказчиком и плательщиком данных перевозок является ООО «Траст». При анализе транспортных накладных установлено, что товар доставлялся на склады ООО «Гарант» по адресу Московская область, Томилино, мкр. Птицефабрика. Приемку товара осуществляли сотрудники ООО «Гарант» руководитель склада Вязьмин Вячеслаг Николаевич, заместитель руководителя склада Айтуганов Владимир Геннадьевич (документы представлены в электронном виде 11.02.2021).

Сотрудниками МИ ФНС России №19 по Санкт-Петербургу проведен допрос гр. Громова Андрея Ивановича, согласно которому свидетель пояснил, что является ИП, в период 2016 года ему принадлежало транспортное средство с гос. номером Т942РН98, на котором он осуществлял грузовые перевозки, в аренду указанное ТС не предоставлял. Организации ООО «Торговый Дом «Регион» и ООО «Бизнесторг» свидетелю не знакомы, грузовые перевозки для данных организаций не осуществлял. ООО «МЗ-Торгрупп» Громову А.И. также не знакомо (протокол допроса от 16.02.2021).

Сотрудниками МИ ФНС России №1 по Новгородской области проведен допрос гр. Попова Евгения Викторовича, согласно которому свидетель пояснил, что является ИП, с 2014 года по настоящее время ему принадлежит транспортное средство с гос. номером Е793ВХ53, на котором он осуществлял перевозки морских контейнеров, в аренду указанное ТС не предоставлял. Также свидетель указал, что доставлял товар по адресам: Московская область, Люберецкий район, п. Томилино и Московская область, Павловский Посад, ул. Большая Покровская, д. 35, кто его нанимал и какой товар доставлял, не помнит. Организации ООО «Торговый Дом «Регион» и ООО «МЗ-Торгрупп» свидетелю не знакомы (протокол допроса от 11.02.2021).

Сотрудниками МИ ФНС России №1 по Новгородской области проведен допрос гр. Лазурина Константина Геннадьевича, согласно которому свидетель пояснил, что с 2014 года по настоящее время ему принадлежит транспортное средство с гос. номером С768КМ53, грузовые перевозки на указанном ТС не осуществлял, в аренду не предоставлял. Организации ООО «Торговый Дом «Регион» и ООО «Ритейл» свидетелю не знакомы, грузовые перевозки для данных организаций не осуществлял (протокол допроса от 03.02.2021).

Сотрудниками МИ ФНС России № 3 по Тверской области проведен допрос гр. Яковлева Михаила Вячеславовича, согласно которому свидетель пояснил, что является ИП, с 05.08.2016 ему принадлежит транспортное средство с гос. номером Р100ОК69, в аренду ТС не предоставлял, доставку детских игрушек не осуществлял. В 2017 году осуществлял доставку по адресу Московская область, Люберецкий район, п. Томилино, мкр. Птицефабрика, но не на участок 3. Организации ООО «Торговый Дом «Регион» и ООО «Ритейл» свидетелю не знакомы, грузовые перевозки для данных организаций не осуществлял (протокол допроса от 24.03.2021 б/н).

Сотрудниками МИ ФНС России № 3 по Тверской области проведен допрос гр. Куцева Александра Евгеньевича, согласно которому свидетель пояснил, что является ИП, с 2011г. ему принадлежит транспортное средство с гос. номером 0723НУ69, в аренду ТС не предоставлял. Осуществлял доставку товара с таможни. В 2017 году осуществлял доставку по адресу Московская область, Люберецкий район, п. Томилино, мкр. Птицефабрика, участок 3, также доставлял товар в г. Ногинск. Но кто нанимал не помнит. Организации ООО «Торговый Дом «Регион» и ООО «Монтем-Трейд» свидетелю не знакомы, грузовые перевозки для данных организаций не осуществлял (протокол допроса от 16.02.2021 № 39).

В отношении ООО «ТК Грат-Вест» (правообладателя товарных знаков) мероприятиями налогового контроля установлено следующее:

ООО «ТК Грат-Вест» зарегистрировано 28.01.1999. С момента регистрации состоит на учете в ИФНС России № 30 по г. Москве, адрес (юридический адрес и адрес исполнительного органа): г. Москва, пр-кт. Кутузовский, 36, стр. 3, Цок. Пом. Iv6 К 13. Заявленный вид деятельности ОКВЭД 82.99 «Деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки». Численность сотрудников за период 2016-2018 года 17 человек.

В ходе анализа справок 2-НДФЛ установлено, что Джибладзе Наталья Васильевна, Малышева Ольга Лиджиевна в период 2016-2017 являлись сотрудниками ООО «Гарант». Носухина Анна Леонидовна в 2016 году, также являлась сотрудником ООО «Гарант».

Проведен допрос Джибладзе Н.В., согласно которому свидетель пояснила: «Примерно с 2006 года по конец 2017 год работала ООО «ТК ГРАТ-ВЕСТ» в должности бухгалтера. С декабря 2017 года открыла ООО «Джин», была там учредителем и генеральным директором. Также с 2011 года по настоящее время работает в СНТ «Маяк» бухгалтером. С января 2015 по октябрь 2017 года работала внешним совместителем в ООО «Гарант» бухгалтером. Вид деятельности ООО «Гарант» оптовая и ,г розничная торговля игрушками, велосипедами. Вид деятельности ООО «Джин» оптовая и розничная торговля игрушками. ООО «ТК ГРАТ-ВЕСТ» являлось владельцем торговых знаков: Бондибон, Стингер, Новатрэк, Бонна, Грат-Вест. Адрес местонахождения ООО «Гарант»: г. Москва, Медовый переулок, номер дома не помнит. Работала по совместительству, в офисе ООО «Гарант» не находилась. ООО «Джин» находится по адресу: г. Москва, Севастопольский проспект, 56А. Также у ООО «Джин» имеется обособленное подразделение: г. Москва, ул. Кировоградская, 23А, там находится офис и выставочный зал. Покупателей ООО «Гарант» не помнит. Из поставщиков, указала ООО «Элемент» остальных не помнит. Где находился склад ООО «Гарант» неизвестно. Склады ООО «Джин» находятся в Павло-Посаде, Ногинске, пос. Томилино. Из сотрудников ООО «Гарант» Джибладзе Н.В. указала: Зацепин К.Н (генеральный директор), Пименова Анастасия (отдел закупок), Майрова Наталья (менеджер), Авдийская Галина (менеджер по продажам). С Зацепиным К.Н. познакомилась давно, примерно в 2013 году на вечеринке в ООО «ТК Грат-вест». На вопрос: Как Джибладзе Н.В. может пояснить, что более 40 сотрудников ООО «Гарант» перешли в ООО «Джин»? Джибладзе Н.В, указала, что все сотрудники перешли по собственной инициативе. На вопрос: Имелись ли у ООО «Джин» какие-либо взаимоотношения с ООО «Гарант»? Если да, то какие? Джибладзе Н.В. указала, что было заключено несколько договоров. Был договор поставки, где ООО «Джин» являлось поставщиком для ООО «Гарант», предмет договора детские игрушки. Доставка не осуществлялась, так как место хранения товара ООО «Джин» и ООО «Гарант» было в одном месте (пос. Томилино), товар перемещался на электрокарах. Также был договор поставки, где ООО «Гарант» являлось поставщиком для ООО «Джин», предмет договора также детские игрушки, но был разный ассортимент. Договор займа, где ООО «Джин» брал займ у ООО «Гарант», сумму займа и процент по договору не помнит. На вопросы по взаимоотношениям со спорными контрагентами, Джибладзе Н.В. пояснила, что возможно слышала про такие организации, но чем знакомы сказать не смогла. На вопрос: Как Джибладзе Н.В. может пояснить, что ранее на сайте www.gratwest.ru в разделе «наши реквизиты» указаны реквизиты компании ООО «Гарант», почтовым адресом заявлен г. Москва, ул. Кировоградская, 23А? Пояснила: доменное имя gratwest арендуется, кем оно арендовалось ранее ей неизвестно. ООО «Джин» арендует указанный домен в настоящий момент, с какого периода не помнит. По поводу почтового адреса в настоящий момент пояснить ничего не могла» (протокол допроса от 07.12.2020 № 321).

В ходе проверки установлены факты противоречивости и недостоверности показаний Джибладзе Н.В., а именно: Джибладзе Н.В. указала, что ей неизвестно где находился склад ООО «Гарант». Однако, отвечая на последующий вопрос о взаимоотношениях ООО «Гарант» и ООО «Джин», указала, что по договору поставки игрушек, товар не доставлялся, т.к. хранился в одном месте в п. Томилино.

Также в ходе проверки установлено, что в период её работы по совместительству, у ООО «Гарант» имелись обособленные подразделения по адресам: М.о.* п. Томилино, мкр. Питцефабрика, уч. 3, г. Москва, ул. Кировоградская, 23А, М.О. г. Павловский Посад, Б. Покровская ул., 35. Также с 2019 года, имелось обособленное подразделение по адресу: М.о., г. Ногинск, ул. 8-го Марта, 1. В настоящий момент времени по адресам: Кировоградская, 23А и М.О. г. Павловский Посад, Б. Покровская ул., 35 зарегистрированы обособленные подразделения ООО «Джин». На вопрос где располагается склад ООО «Джин», Джибладзе Н.В. указала в г. Ногинске и п. Томилино. Как установлено ранее, адреса обособленных подразделений ООО «Гарант».

В ходе допроса установлено, что Джибладзе Н.В. знала Зацепина К.Н. (учредителя и генерального директора ООО «Гарант») задолго до регистрации ООО «Гарант», примерно с 2013 года. Дата регистрации ООО «Гарант» 17.12.2015.

Сайт (доменное имя) gratwest.ru принадлежит ООО «ТК Грат-Вест». В настоящий момент времени на данном сайте в разделе «О компании» указана контактная и рекламная информация про групцу компаний «Грат-Вест» («Грат-Вест» товарная марка, принадлежащая ООО «ТК Грат-Вест»), в которую входят Грат-Вест, Велоград, интернет магазин Bondibon и завод ВелоБалт (согласно данным сайта). Как было установлено ранее учредителем ООО «ПО ВелоБалт» является Аляутдинов А.В., сотрудник ООО «Гарант».

Согласно открытым источникам информации сети Internet на сайте webarhiveorg.ru имеется Веб-архив и история изменений сайта gratwest.ru.

В ходе анализа архивных записей сайта gratwest.ru установлено, что с 2017 по 2020 года в разделе «Реквизиты», были указаны реквизиты ООО «Гарант».

В результате анализа банковских выписок ООО «ТК Грат-Вест» за период 2016-2018 года, установлена финансовая подконтрольность, основным источником денежных средств является ООО «Гарант» (72% от оборота).

Таким образом данные факты свидетельствуют о согласованности действий между ООО «ТК Грат-Вест» и ООО «Гарант».

Инспекцией проведены мероприятия налогового контроля в отношении организаций и физических лиц (собственников транспортных средств, водителей), осуществлявших доставку товара от спорных контрагентов в адрес Заявителя, в результате которых установлено, что данные организации и ИП действительно осуществляли доставку товаров на склад Общества. Приемку товара также производили сотрудники Заявителя. При этом, результаты проведенных допросов ответственных лиц и ИП показали, что спорные контрагенты им не знакомы (ООО «Тракт», ООО «Транс-Груп СПб», ООО «Миларин», ООО «Вектор», ООО «Лого-Транс», ИП Громов, ИП Попов, Лазурин К.Г., Яковлев М.В., Куцев А.Е.).

По результатам проведенного сотрудниками Инспекции осмотра помещений, документов и предметов по адресу: г. Москва, ул. Кировоградская, д. 23А в офисных помещениях, арендуемых ООО «Джин», сотрудниками Инспекции произведена выемка документов (Постановление от 18.02.2021).

В ходе осмотра помещений бухгалтерии обнаружены оригиналы первично-учетных документов, печати, письма Общества, а также иные рукописные документы, рабочие записи, деловая переписка. Также на рабочих местах сотрудников ООО «Джин» обнаружены оригиналы первично-учетных документов, печати, письма, иные рукописные документы, рабочие записи, деловая переписка, мобильные телефоны, сервер, на котором имеются базы 1С: ООО «Тамара», ООО «Фортис-Аудит», ООО «ЛИМ», ООО «Гелиос Траст Солюшенс», ООО «Вариант», ООО «Джин», ООО «Веломай», ООО «Экстра», ООО «Гратвест», ООО «Антарес», ООО «ТК Грат-Вест», ООО «Балтийская звезда», что свидетельствует о согласованности и подконтрольности действий одной группе лиц всех вышеперечисленных организаций.

При осмотре помещений в офисе находился Зацепин К.Н. (учредитель и бывший генеральный директор Общества, генеральный директор ООО «Антарес»), Шубная Л.Е. (бывший генеральный директор Общества), Абрамян А.А. (генеральный директор ООО «Веломай»), Джибладзе Н.В. (генеральный директор ООО «Джин»).

Также на рабочем месте Джибладзе Н.В. обнаружена распечатка электронной переписки между Джибладзе Н.В., Голубицким Р.И. (учредитель ООО «ТК Грат-Вест»), Абрамяном А.А., Третьяковым А.Е. (учредитель ООО «ТК Грат-Вест»), Сохатским В.Д. (генеральный директор ООО «ТК Грат-Вест»), Зацепиным К.Н., Малышевой О. по вопросу распределения финансовых потоков, платежей и цессии между организациями.

По результатам проведенной выемки документов установлена подконтрольность и согласованность действий между организациями, являющимися звеньями цепей движения счет-фактур и денежных средств: ООО «Адат», ООО «Меган», ООО

«Авантаж», ООО «ПО Велобалт», ООО «ЦДиР», ООО «Альтаир» (2 и 3 звено), а также между организациями, участвующими в фактической поставке спорного товара: ООО «ТК Грат-Вест» (правообладатель товарных знаков на спорный товар), ООО «Экстра», ООО «Вариант», ООО «Дельта», ООО «Прима», ООО «Примула» (заявители при сертификации спорного товара на территории РФ).

Также установлен факт составления фиктивных документов о переводе денежной задолженности Общества по договорам поставки со спорными контрагентами, между организациями, входящими в группу компаний и подконтрольными (техническими) организациями по заниженной стоимости.

При исследовании обстоятельств взаимозависимости и подконтрольности участников схемы Инспекцией установлено, что в 2016 году Общество имело прямые договорные отношения с ООО «ИгроМикс», ООО «Свитра» и ООО «Торговый Дом Регион» (заявленные в ГТД организации-импортеры). Перечисление денежных средств осуществлялось за игрушки по договорам.

Принимая во внимание установленный Инспекцией факт прямой поставки спорного товара в адрес Заявителя и получения его сотрудниками проверяемого налогоплательщика, налоговым органом подтверждена фиктивность и подконтрольность заявленных сделок между Заявителе и спорными контрагентами с целью создания искусственного документооборота и завышения налоговых вычетов по НДС.

Более того, Общество знало об обстоятельствах, характеризующих спорных контрагентов как «технические» организации и об исполнении обязательств иными лицами в виду того, что товарно-материальные ценности, заявленные от вышеуказанных контрагентов, фактически приобретены у поставщиков - импортеров: ООО «ТД «Регион», ООО «Бизнесторг», ООО «Свитра», ООО «Игромикс», ООО «Внешторгдисконт», ООО «Калипсо», ООО «Авантаж» и ООО «Меган», доставлены напрямую на склады Общества.

Кроме того, в рамках выездной налоговой проверки Обществом по требованиям Инспекции не представлены договоры и первичные документы (товарные накладные, счет-фактуры, товарно-транспортные накладные, пояснения по доставке товара и иные документы), что подтверждает необоснованность применения налоговых вычетов по операциям, заявленным со спорными контрагентами.

Учитывая вышеприведенные сведения, Инспекция по результатам проверки пришла к обоснованному  выводу, что совершаемые Обществом с сомнительными организациями сделки носили умышленный характер, так как Общество было не только осведомлено об обстоятельствах, характеризующих сомнительных контрагентов в качестве «технических» компаний, но и способствовало совершению «спорных» сделок.

В отношении довода Заявителя о неверной квалификации вменяемого правонарушения при доначислении налога на прибыль организаций и НДС.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что обязательства по сделкам (договорам) не исполнены спорными контрагентами и основной целью совершения сделок со спорными контрагентами является неуплата (неполная уплата) налогов. Данные обстоятельства свидетельствуют о нарушении положений пункта 2 статьи 54.1 НК РФ. Указание Инспекцией в Решении на нарушение Обществом одновременно пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ не нарушает прав Заявителя и не может расцениваться как основание для отмены Решения.

Согласно пункту 3.1 статьи 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются.

Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

В силу пункта 6 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

Пунктом 2 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 НК РФ и пунктом 6.2 настоящей статьи 101 НК РФ. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 Кодекса.

Пунктом 14 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2011 № 15726/10, если налогоплательщику обеспечено право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, включая ознакомление с дополнительно полученными материалами и фактически он ранее обладал соответствующей информацией, имел возможность предоставить возражения, отсутствуют основания для признания факта нарушения прав и законных интересов Общества, безусловную отмену принятого инспекцией решения.

Обществу была обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представлять объяснения (возражения), доказательств обратного Заявителем не представлено. Налогоплательщик до вынесения Решения был ознакомлен с полученными в ходе выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля документами, обладал всей необходимой информацией.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации отсутствуют нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки и соответственно отсутствуют основания для отмены Решения.

В отношении доводов заявления о неправомерном начислении пеней суд отмечает, что в силу ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога налогоплательщик должен исполнить самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Начисление пени законодательство о налогах и сборах связывает не с периодом проведения налоговой проверки налоговым органом, а с нарушением срока уплаты налога со стороны налогоплательщика.

Пени являются дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П).

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога, поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В соответствии со статьями 100, 101 НК РФ по итогам проведения выездной налоговой проверки налоговая инспекция выносит решение о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором приводятся суммы пени за несвоевременную уплату налогов, рассчитанные на день вынесения решения.

Несвоевременное вынесение решения налоговым органом, повлекшее увеличение размера начисленных налогоплательщику пеней, не является существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки, так как начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, а пеня подлежит начислению по дату фактической уплаты налога. Указанный вывод согласуется с судебной практикой.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 27.04.2017 N 304-КГ17-3988, начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет. До фактической уплаты налога в бюджет налогоплательщик неправомерно пользуется денежными средствами, причиняя тем самым потери бюджету, при этом извлекая для себя незаконные преимущества путем неосновательного сбережения имущества, влечет соответственно его обязанность компенсировать потери бюджету в полном объеме.

Тем же определением Верховный Суд Российской Федерации признал, что несвоевременное вынесение решения налоговым органом, повлекшее увеличение размера начисленных обществу пеней, не является существенным нарушением процедуры, так как начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет.

Вместе с тем, в ходе рассмотрения дела в материалы представлено решение ФНС России от 14.12.2022 №КЧ-3-9/14091@, согласно которому Федеральная налоговая служба, руководствуясь статьей 140 НК РФ и учитывая позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенную в определении от 15.12.2021 № 305-ЭС21-18005, признала доначисление Заявителю НДС без учета информации о суммах НДС, исчисленных реальными поставщиками при поставке товаров необоснованным, а также указала на незаконность оспариваемого решения в части начисления пени без учета сроков уплаты НДС за 2 квартал 2017 года и 1 квартал 2018 года. В данной части оспариваемое решение было отменено, в остальной части ФНС России оставило решение без изменения, одновременно указав на необходимость перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика 

Согласно оспариваемому решению (в редакции изменений Инспекции от 22.12.2022 №05-38/019951) Обществу доначислен НДС в сумме 47 976 800 руб., а также начислены пени в сумме 13 818 285,53 руб.

Данное обстоятельство послужило основанием для уточнения Заявителем требований в порядке ст.49 АПК РФ, которое было принято судом.

Так, Федеральная налоговая служба подтверждает законность и обоснованность  выводов оспариваемого решения Инспекции о несоблюдении Обществом положений статьи 54.1 НК РФ  по взаимоотношениям с ООО «Ритейл», ООО «Вектор», ООО «Адат», ООО «МЗ-Торггрупп», ООО «Монтем-Трейд», ООО «Эскарп», ООО «Продмаркет».

Между тем, при определении налоговых обязательств Заявителя по НДС, Инспекцией при вынесении оспариваемого решения не учтено следующее.

Пунктом 4 статьи 89 НК РФ определено, что предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено главой 14 НК РФ.

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам от 15.12.2021 № 305-ЭС21-18005 по делу № А40-131167/2020, противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения не должно приводить к определению налоговой обязанности в относительно более высоком размере -превышающем потери казны от неуплаты налогов, возникшие на той или иной стадии обращения товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком. Иное означало бы применение санкции, что выходит за пределы мер, необходимых для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения. Если в цепочку поставки товаров включены «технические» компании, и в распоряжении налогового органа имеются сведения и доказательства, в том числе раскрытые налогоплательщиком - покупателем, позволяющие установить лицо, которое действовало в рамках легального хозяйственного оборота (осуществило фактическое исполнение по сделке с товаром и уплатило причитавшиеся при ее исполнении суммы налогов), то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную «техническими» компаниями.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что товарно-материальные ценности, поставка которых заявлена от спорных контрагентов, фактически приобретены Обществом у поставщиков -импортеров: ООО «ТД «Регион», ООО «Бизнесторг», ООО «Свитра», ООО «Игромикс», ООО «Внешторгдисконт», ООО «Калипсо», ООО «Авантая и ООО «Меган», доставлены напрямую на склады ООО «Гарант».

Реальность осуществления указанными поставщиками-импортерами ввоза товара на территорию Российской Федерации, в дальнейшем поставленных Заявителю, Инспекция в оспариваемое решении не опровергает.

Кроме того, налоговый орган обладает сведениями, позволяющими произвести расчет действительных налоговых обязательств Общества с учетом подлинного экономического содержания совершенных Заявителем сделок.

С учетом вышеизложенного, а также то, что ФНС России признан обоснованным вывод Инспекции по включению ООО «Ритейл», ООО «Вектор», ООО «МЗ-Торггрупп», ООО «Монтем-Трейд», ООО «Эскарп», ООО «Адат», ООО «Продмаркет» в цепочку поставки товаров с целью необоснованной минимизации налоговых обязательств Общества, Федеральная налоговая служба указала, что в рассматриваемом случае действительные налоговые обязательства Заявителя по НДС должны быть определены с учетом подлинного экономического содержания совершенных Обществом сделок.

Таким образом, учитывая позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенную в определении от 15.12.2021 № 305-ЭС21-18005, доначисление Заявителю НДС без учета информации о суммах НДС, исчисленных реальными поставщиками при поставке товаров, не могло быть признано обоснованным.

Помимо этого, вышестоящий орган указал, что при принятии Решения расчет пени осуществлен Инспекцией с 26.07.2017 со всей суммы неуплаченного НДС за 2 квартал 2017 года (53 965 694 рубля), с 26.04.2018 - со всей суммы неуплаченного НДС за 1 квартал 2018 года (28 591 105 рублей).

Вместе с тем, пунктом 1 статьи 174 НК РФ определено, что уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено данной статьей и главами 25 и 26.1 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Таким образом, расчет пени произведен Инспекцией с нарушением положений налогового законодательства.

При таких обстоятельствах Федеральная налоговая служба указала, что оспариваемое решение в части начисления пени без учета сроков уплаты НДС за 2 квартал 2017 года и 1 квартал 2018 года является необоснованным и подлежит отмене.

Согласно оспариваемому решению (в редакции изменений Инспекции от 22.12.2022 №05-38/019951) Обществу доначислен НДС в сумме 47 976 800 руб., а также начислены пени в сумме 13 818 285,53 руб.

Данное обстоятельство послужило основанием для уточнения Заявителем требований в порядке ст.49 АПК РФ, которое было принято судом.

С учетом вышеизложенного, оспариваемое решение Инспекции № 226 от 20.01.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом изменений от 22.12.2022 №05-38/019951 вынесено правомерно.

Изложенные в заявлении доводы Общества не опровергают выводов Инспекции и не учитывают всей совокупности установленных оспариваемым решением обстоятельств в их взаимосвязи. Действия Инспекции в полной мере соответствуют действующему законодательству и у суда отсутствуют основания для удовлетворения требований Заявителя, как не основанных на законе.

Уплаченная при обращении в суд государственная пошлина согласно ст.110 АПК РФ подлежит отнесению на Заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

 

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд  Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/  и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/

                

           СУДЬЯ                                                                                       О.Ю. Суставова