АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-23676/2019

03 марта 2020 года

город Саратов

 

Резолютивная часть решения оглашена 25 февраля 2020 года. 

Полный текст решения изготовлен 03 марта 2020 года. 

 

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Огнищевой Ю.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению «Юкола-нефть»

 

Заинтересованные лица:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №20 по Саратовской области

УФНС России по Саратовской области

Третье лицо: МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 3

 

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Саратовской области о привлечении к налоговой ответственности № 08/07 от 06.06.2018г. в части п. 2.3.2,

 

при участии:

от заявителя - ФИО2 по доверенности от 23.05.2019, диплом о ВЮО обозревался, ФИО3 по доверенности от 16.08.2019, диплом о ВЮО обозревался, ФИО4 по доверенности от 12.12.2019, диплом о ВЮО обозревался, 

от налоговых органов (МРИ № 20, УФНС по СО) – ФИО5 по доверенности от 06.06.2019, диплом о ВЮО обозревался, ФИО6 по доверенности от 06.06.2019, диплом о ВЮО обозревался,

от УФНС России по Саратовской области – ФИО7, по доверенности от 17.01.2020, диплом о ВЮО обозревался,  

 

установил:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось Общество с ограниченной ответственностью «Юкола-нефть» (далее – налогоплательщик, Общество) с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительным решения № 08/07 от 06.06.2018 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенного Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области (смена наименования на Межрайонную ИФНС России №20 по Саратовской области), в части доначислений по пункту 2.3.2. налога на прибыль организаций (налоговый агент) в размере 213 457 255,00 руб., пени – 85 466 155,49 руб., штрафа – 588 524,96 руб. (том 14 л.д. 14). 

В ходе судебного заседания представители заявителя требования поддержали в полном объеме, с учетом представленных письменных пояснений.

Представители УФНС России по Саратовской области и Межрайонной ИФНС России №20 по Саратовской области заявленное требование оспорили по основаниям, изложенным в отзыве и письменных пояснениях.

МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №3, привлеченная в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, просит отказать в удовлетворении требований заявителя, по основаниям, изложенным в отзыве.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Из материалов дела следует, Межрайонной ИФНС России №20 по Саратовской области проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов, сборов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 19.02.2018 №01/07, который вручен 26.02.2018 представителю ООО «Юкола-нефть» по доверенности от 25.07.2017 № 64АА2169655. На акт выездной налоговой проверки обществом представлены возражения от 29.03.2018.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика Инспекцией принято решение от 06.06.2018 №08/07 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (далее - Решение №08/07, оспариваемое решение), которое вручено 14.06.2018 представителю ООО «Юкола-нефть» по доверенности от 25.07.2017 № 64АА2169655.

Указанным решением обществу начислены суммы налогов в размере 225 563 362,00 руб., применены штрафные санкции на общую сумму 712 254,00 руб., начислены пени – 90 284 279,88 руб. При привлечении к ответственности Инспекцией учтены смягчающие ответственность обстоятельства и штрафные санкции уменьшены в 16 (шестнадцать) раз. 

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) оспариваемое решение вступило в законную силу 15.07.2018, так как обществом апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган не подавалась. ООО «Юкола-нефть» платежными поручениями от 18.06.2018  №№ 621, 622, 623, 624, 625, 626 в полном объеме оплачены начисленные налоги, штраф и пени.

В поданном заявлении общество указывает, что по договору №77 АБ2102759 от 26.03.2014 ООО «Юкола-нефть» приобрело 70% доли в уставном капитале российской компании ООО «Повожскнефть» у иностранной организации Ykola Holdings Ltd за 40 000 000 долл. США. 

По мнению общества, налоговым органом, с нарушением  положений подпункта 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ, неверно произведен расчет доли недвижимого имущества в активах российской организации ООО «Повожскнефть», что привело к неправомерному доначислению налога. Общество считает, что доля недвижимого имущества в активах ООО «Повожскнефть» составляет менее 50 процентов. 

Исследовав материалы дела, выслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд исходит из следующего. 

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). 

Указанные требования заявлены в рамках главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поэтому настоящее дело рассматривается в порядке рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделённых федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в  2006 году ООО «Юкола-нефть» (с долей 75% в уставном капитале) совместно с иностранной организацией, зарегистрирована на Британских Виргинских островах,  Santana Oil Corp (с долей 25% в уставном капитале) учреждено ООО «Поволжскнефть» с уставным капиталом 10 000,00 руб.

ООО «Юкола-нефть» 13.04.2010 свою долю в размере 7 500 руб. (75%) в ООО «Поволжскнефть» реализовала ОАО «Инвестиционная компания Юкола ЭнерджиИнвестмент», которая в свою очередь 12.12.2012 продала ее иностранной компании,   зарегистрированной в республике Кипр, Ykola Holdings Ltd. Владельцем  Ykola Holdings Ltd с долей участия 100% является  Santana Oil Corp.

На основании протокола общего собрания от 24.01.2013 участники ООО «Поволжскнефть» за счет дополнительных вкладов увеличили стоимость уставного капитала до 600 000 000руб. Доли участия распределись следующим образом:  Ykola Holdings Ltd - 99% или 594 000 000 руб.;  Santana Oil Corp - 1% или 6 000 000 руб.

Затем ООО «Юкола-нефть» по договору 77 АБ 2102759 от 26.03.2014 приобретает 70% доли в уставном капитале ООО «Поволжскнефть» у компании Ykola Holdings Ltd  за 40 737 479,30 долларов США (с учетом 737 479,30 доллар США – начисленные проценты), или 1 668 361 333,77 руб. по курсу стоимости доллара США на дату оплаты.

После этого, на основании договора от 26.08.2014 ООО «Поволжскнефть» реорганизовано в форме присоединения к ООО «Юкола-нефть», в связи с чем в едином государственном реестре налогоплательщиков (ЕГРН) от 09.12.2014 внесена запись. При этом доля  Santana Oil Corp прямого и косвенного участия в уставном капитале  ООО «Юкола-нефть» составила 98,383%.

Материалами установлено и не оспорено, что в силу статей 20 и 105.1 НК РФ все участники указанных выше хозяйственных операций (включая ООО «Юкола-нефть», Ykola Holdings Ltd, Santana Oil Corp, ОАО «Инвестиционная компания Юкола ЭнерджиИнвестмент», ООО «Поволжскнефть») являются взаимозависимыми лицами, то есть отношения между лицами могут оказывать влияние на условия и результаты сделок. При этом лицом оказывающим существенное влияние на все взаимозависимые организации является компания Santana Oil Corp., зарегистрированная на Британских Виргинских островах.

Налоговый орган пришел к выводу, что группой взаимозависимых организаций совершены ряд последовательных и согласованных хозяйственных операций, при которых осуществлено перемещение материальных активов внутри компаний (реализация ООО «Юкола-нефть» принадлежащей доли в ООО «Поволжскнефть» за 7 500,00 руб., а затем её приобретение за 1 668 361 333,77 руб. и последующее слияние организаций) с выводом денежных средств в иностранную компанию Santana Oil Corp, зарегистрированной на Британских Виргинских островах. 

При этом Santana Oil Corp как была фактическим владельцем активов ООО «Юкола-нефть» и ООО «Поволжскнефть» так им и осталась, получив денежные средства в размере1 668 361 333,77 руб., путем вывода денежных средств с территории Российской Федерации на территорию  Британских Виргинских островов, без налогообложения указанного дохода.

ООО «Юкола-нефть» выплаченный доход компании Ykola Holdings Ltd в налоговых расчетах указан как «Иной доход», без удержания налога на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом: доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 3 статьи 280 настоящего Кодекса.

Федеральным законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» (вступил в законную силу 01.01.2015) в подпункт 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ внесены изменения в следующей редакции: «Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом: доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с п. 9 ст. 280 настоящего Кодекса».

На основании пункта 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 настоящего Кодекса за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, в валюте выплаты дохода.

В пункте 2 статьи 310 НК РФ установлен перечень случаев, при которых у налогового агентом (российской организации) не возникает обязанности по исчислению и удержанию суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям.

Суд соглашается с доводами налогового органа, что обстоятельства, предусмотренные в пункте 2 статьи 310 НК РФ, в рассматриваемом случае отсутствуют. В силу того, что ООО «Юкола-нефть» доход от приобретения доли в уставном капитале ООО «Поволжскнефть» выплатила иностранной компании Ykola Holdings Ltd, зарегистрированной в республике Кипр, учтено  следующее. 

Пунктом 1 статьи 312 НК РФ предусмотрено, что при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (Соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Помимо этого, налоговый агент, выплачивающие доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получении соответствующего дохода.

В соответствии с пунктом 4 статьи 13 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение) доходы от отчуждения любого имущества иного, чем то, о котором говорится в пунктах 1, 2 и 3 статьи 13 Соглашения, подлежат налогообложению только в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество. 

При применении международных соглашений в части предоставления права на использование льгот (пониженных ставок и освобождений) при налогообложении отдельных видов доходов от источников в Российской Федерации необходимо производить оценку на предмет того, является ли лицо, претендующее на использование льгот (пониженных ставок и освобождений), предусмотренных соглашением, фактическим получателем соответствующего дохода. 

Для признания лица в качестве фактического получателя дохода необходимо не только наличие правовых оснований для непосредственного получения дохода, но это лицо также должно быть непосредственным выгодоприобретателем, то есть лицом, которое фактически получает выгоду от полученного дохода и определяет его дальнейшую экономическую судьбу. 

Предусмотренные соглашениями льготы (пониженные ставки и освобождения) в отношении выплачиваемых доходов от источника в Российской Федерации не применяются, если они выплачиваются в рамках сделки или серии сделок, осуществленных таким образом, что иностранное лицо, претендующее на получение льготы (освобождения) выплачивает прямо или косвенно весь или почти весь доход (в любое время и в любой форме) другому лицу, которое не имело бы льгот (пониженных ставок и освобождений) по соответствующему договору об избежании двойного налогообложения, если бы такие доходы выплачивались напрямую такому лицу. 

В рассматриваемом случае Ykola Holdings Ltd (зарегистрированная в Республики Кипр) не является фактическим получателем дохода от реализации доли в уставном капитале, а такое право установлено у фактического владельца данных доходов компании Santana Oil Corp, зарегистрированной на Британских Виргинских островах, с которыми отсутствует межправительственное соглашение об избежании двойного налогообложения. Таким образом,  Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 в рассматриваемом случае не применяется. Представители ООО «Юкола-нефть» данные обстоятельства  не оспаривают и указали, что нулевая ставка в рамках межправительственного соглашения с Республикой Кипр от 05.12.1998 налогоплательщиком в спорный период (2014-2015 г.г.) не заявлялась.

В силу требований подпункта 5 пункта 1 статьи 309 пункта 1 статьи 310 НК РФ у налогового агента обязанность  по исчислению и удержанию суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, возникает по доходам от реализации акций (долей) организаций, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). 

Налоговым органом, в рамках указанных норм, произведен расчет доли недвижимого имущества в составе активов ООО «Поволжскнефть» (российской организации 70% доли, которой ООО «Юкола-нефть» приобрело у Ykola Holdings Ltd) по состоянию на последнюю отчетную дату (01.01.2014) перед совершением рассматриваемой сделки, которая составила 50,60 % (504 795 тыс.руб./997 586 тыс.руб.*100%).

При этом согласно бухгалтерскому балансу ООО «Поволжскнефть» стоимость всех активов на 31.12.2013 составляет 997 586 тысяч рублей. Общая балансовая стоимость активов недвижимого имущества на 31.12.2013 составляет 504 795 тысяч рублей, из которых: 260 280 тыс.руб.  недвижимого имущества отражено ООО «Поволжскнефть» на счетах 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и 244 515 тыс.руб. недвижимого имущества отражено ООО «Поволжскнефть» на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». 

Данные обстоятельства, по мнению налогового органа, указывают о возникновении обязанности у ООО «Юкола-нефть» по исчислению и удержанию налога на прибыль организаций с дохода выплаченного  Ykola Holdings Ltd за приобретение 70% доли в уставном капитале ООО «Поволжскнефть».

ООО «Юкола-нефть», оспаривая решение налогового органа, указывает, что Инспекцией в расчет активов недвижимого имущества ООО «Поволжскнефть» неправомерно включены активы, отваженные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в размере 244 515 тыс.руб., что привело к  незаконному доначислению налога.

По мнению общества, налоговый орган при расчете активов недвижимого имущества не вправе учитывать объекты, учтенные ООО «Поволжскнефть» на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», так как ФНС России письмом от 07.02.2013 № ЕД-4-3/1828@ не представило налоговым органам  такого права.

Суд оценив доводы сторон, в части расчета активов недвижимого имущества, а также представленные в материалы дела доказательства, приходит к следующему.

Главой 25 НК РФ не установлено определение понятия «недвижимое имущество» для целей применения подпункта 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ. Данное понятие  в силу п. 1 ст. 11 НК РФ применяется в значении, содержащемся в гражданском, семейном и других отраслей законодательства Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Верховным Судом РФ в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» (пункт 38) было разъяснено, что по смыслу статьи 131 ГК РФ закон в целях обеспечения стабильности гражданского оборота устанавливает необходимость государственной регистрации права собственности и других вещных прав на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение. При этом по общему правилу государственная регистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости.

Кроме того, Верховный Суд РФ в пункте 38 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» разъяснил: «При разрешении вопроса о признании правомерно строящегося объекта недвижимой вещью (объектом незавершенного строительства) необходимо установить, что на нем, по крайней мере, полностью завершены работы по сооружению фундамента или аналогичные им работы (пункт 1 статьи 130 ГК РФ). Замощение земельного участка, не отвечающее признакам сооружения, является его частью и не может быть признано самостоятельной недвижимой вещью (пункт 1 статьи 133 ГК РФ)».

Таким образом, Верховный Суд РФ разъяснил порядок признания недвижимой вещи (объекта незавершенного строительства) при разрешении вопроса о признании правомерно строящегося объекта. 

В данном случае также подлежат применению положения регулирующие порядок отнесения недвижимого имущества и объектов незавершенного строительства с точки зрения налогового и бухгалтерского учета.  

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действующего с 01.01.2013) объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: 1) факты хозяйственной жизни; 2) активы; 3) обязательства; 4) источники финансирования его деятельности; 5) доходы; 6) расходы; 7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Согласно пункту 1 статьи 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

В силу пункта 1 статьи 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся, в том числе федеральные стандарты бухгалтерского учета, федеральные стандарты бухгалтерского учета государственных финансов (далее при совместном упоминании - федеральные стандарты). 

Федеральные стандарты бухгалтерского учета в свою очередь  независимо от вида экономической деятельности устанавливают план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения (пункт 3 статьи 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н к внеоборотным активам относятся счет 01 «Основные средства» и счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется: по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям.

Согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011), утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2011 № 125н к материальным поисковым активам, как правило, относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых: сооружения (система трубопроводов и т.д.).

Пунктом 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, определено, что к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие). 

Из вышеизложенных норм следует, что активы, состоящие из недвижимого имущества, отражаются в виде основных средств на балансовом счете 01 «Основные средства», а так же в виде незавершенного строительства – на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». 

В материалах дела имеются оборотно-сальдовые ведомости счетов 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» в соответствии с которыми балансовая стоимость недвижимого имущества ООО «Поволжскнефть» составляет 260 280 172,13 рублей, что соответствует 26,09% (260 280 тыс. руб./997 586 тыс.руб.*100%) активам недвижимого имущества. 

Суд приходит к выводу о правомерности включения налоговым органом в расчет активов недвижимого имущества ООО «Поволжскнефть» объектов, отраженных на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» на общую сумму 260 280 тыс. руб., в том числе: ВЛ-10 кВ к скважинам 1, 2, 3, 4 инв. №00000200; водяная скважина №38/07; земельные участки №1 и №2; нефтепровод-коллектор с выкидными трубопроводами; нефтесборный пункт; скважины №1 и №3  Васильковского месторождения; скважины №1, 2, 3, 4, 6, 7, 8, 11, 12 Кротовского месторождения; скважины №1 и №2 Покровской площади.

Согласно письму ФНС России от 07.02.2013 № ЕД-4-3/1828@ «Об определении доли недвижимого имущества в составе активов российской организации», в качестве документов, подтверждающих размер доли недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, в активах российского эмитента, могут являться:

- бухгалтерский баланс (форма N 1) по состоянию на последнюю отчетную дату, предшествующую сделке по купле-продаже акций;

- расчет по налогу на имущество на ту же отчетную дату.

Таким образом, в соответствии с письмом от 07.02.2013 №ЕД-4-3/1828@ ФНС России дано разъяснение нижестоящим налоговым органам при расчете активов недвижимого имущества о  возможности использования бухгалтерского баланса и расчет по налогу на имущество. При этом ограничение по выявлению активов недвижимого имущества на основании иных документов и в иных счетах бухгалтерского учета указанным письмом не установлено.

Необходимо отметить, что  ФНС России в письме от 20.11.2019 №СД-4-3/23559@ дано разъяснение в соответствии с которым, следует учитывать, что согласно п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимому имуществу относятся в том числе объекты незавершенного строительства. В этой связи в расчет общей стоимости российской недвижимости необходимо включать величину вложений организации в незавершенное строительство.

При указанных обстоятельствах довод общества, что действия инспекции противоречат позиции ФНС России, является необоснованным и не соответствует материалам дела. 

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что у ООО «Поволжскнефть» по состоянию на 01.01.2014 имелись строящиеся объекты (скважины нефтяные – 17 шт., скважина водозаборная – 1 шт., внутренний нефтепровод – 1 шт., пункт сбора нефти – 1 шт., трансформаторная подстанция – 1 шт.), которые отражены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в виде капитальных вложений в незавершенное строительство в размере 244 514 581,57 тыс.руб., что соответствует 24,51% (244 515 тыс.руб./997 586 тыс.руб.*100%) активам недвижимого имущества. Достоверность сведений, отраженных ООО «Поволжскнефть» на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по состоянию на 01.01.2014 заявителем не оспаривается. 

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по состоянию на 01.01.2014 отражены следующие скважины: №1 Восточно-Иргизской площади стоимостью 24 643 069,83 руб.; №1 Маленькой площади ЗИ лу - 37 576 261,52 руб.; №1 Покровской площади – 0,01 руб.; №1 Южная центральная  структура /Григ. - 32 245 030,90 руб.; №13 Кротовского месторождения  - 93 577,72 руб.; №14 Кротовского месторождения - 10 000,00 руб.; №15 Кротовского месторождения - 5 374 008,29 руб.; №16 Кротовского месторождения - 10 500,00 руб.; №2 БИС Васильковского месторождения - 29 872 016,48 руб.; №2 Васильковского месторождения - 14 455 581,37 руб.; №2 северн.центральная  структура /Григ. - 171 597,34 руб.; №3 Покровской площади - 34 616 282,67 руб.; №3 центральная  структура /Григ. - 98 870,05 руб.; №4 Покровской площади - 15 595 951,91 руб.; №5 Кротовского месторождения - 29 982 011,78 руб.; №5 Покровской площади - 100 000,00 руб.; №8 Покровской площади - 12 656 723,22 руб.

В соответствии с «ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов», утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 (действующий в проверяемый период) к подразделу «Сооружения» относятся инженерно - строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций. Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое. Например: нефтяная скважина включает в себя вышку и обсадные трубы.  

Таким образом, из указанного классификатора следует, что скважина нефтяная (код 12 4521161) и скважина водозаборная (код 12 4525351) относятся к сооружениям, то есть прочно связаны с землей, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.

ООО «Поволжскнефть» самостоятельно по состоянию на 01.01.2014 определив объекты, включенные в счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в качестве скважин, в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, отнесло указанные сооружения к незавершенному строительству, которые являются недвижимым имуществом.

В материалах дела имеются разрешения и акты на ввод в эксплуатацию объектов, отраженных на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», которые условно можно разделить на две категории: введенные в эксплуатацию до  заключения договора №77 АБ2102759 от 26.03.2014 по приобретению ООО «Юкола-нефть» 70% доли в уставном капитале российской компании ООО «Повожскнефть» и введенных в эксплуатацию после заключения указанной сделки.

Так, в соответствии с представленными разрешениями и актами введены в эксплуатацию до заключения договора №77 АБ2102759 от 26.03.2014 следующие скважины: №1 Восточно-Иргизской площади стоимостью - 08.01.2014 (в соответствии с актом ликвидации от 06.05.2014); №1 Маленькой площади ЗИ лу - 28.12.2012 руб.; №1 Покровской площади - 25.07.2013;  №1 Южная центральная  структура /Григ. - 31.07.2012; №2 БИС Васильковского месторождения - 27.02.2014; №2 Васильковского месторождения - 09.10.2013; №5 Кротовского месторождения - 17.01.2008.

Общая стоимость активов скважин, отраженных на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и введенных в эксплуатацию до заключения договора покупки доли в уставном капитале ООО «Повожскнефть» составляет  168 773 971,89 руб. (24 643 069,83+37 576 261,52+0,01+32 245 030,90+29 872 016,48+14 455 581,37+29 982 011,78),  что соответствует 16,92% (168 774 тыс.руб./997 586 тыс.руб.*100%) активам недвижимого имущества. 

Изучив указанные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что довод ООО «Юкола-нефть» об отсутствии отраженных ООО «Повожскнефть» в счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» активов состоящих из недвижимого имущества является необоснованным, так как после ввода в экспликацию по скважинам завершены все строительные работы по их возведению, и они прочно связаны с землей, то есть перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.

Судом откланяется довод общества, что часть скважин отраженных на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» находилась на консервации, а часть ликвидировано после заключения  договора покупки доли в уставном капитале ООО «Повожскнефть», так как нахождение объекта на консервации и его ликвидация после совершения сделки купли-продажи доли не лишает его статуса недвижимого имущества на дату заключения указанного договора.

Кроме того, в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н в регистрах бухгалтерского учета затраты, собранные на момент принятия решения о ликвидации незавершенного строительства, необходимо списывать, путем внесения записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчету «Прочие расходы», с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Таким образом, ликвидированные объекты по состоянию на 31.12.2013 не могут отражаться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В связи с изложенным, довод общества, что скважины №1 Восточно-Иргизской  площади и №2 Васильевского месторождения не являлись объектами незавершенного строительства и по состоянию на 31.12.2013 ликвидированы, является необоснованным и противоречит материалам дела.

В соответствии с представленными разрешениями и актами введены в эксплуатацию после заключения договора №77 АБ2102759 от 26.03.2014 следующие объекты (скважины): №13 Кротовского месторождения  - 01.04.2016; №14 Кротовского месторождения - 01.04.2016; №15 Кротовского месторождения - 08.12.2014; №16 Кротовского месторождения - 19.01.2015;№3 Покровской площади - 31.07.2014;№4 Покровской площади - 31.07.2014;№5 Покровской площади - 11.08.2014 руб.;№8 Покровской площади - 28.10.2014 руб.;ВЛ-10 кВ к скважин 8 Кротовского месторожд - 30.04.2016; пункт сбора нефти на скв.№1Васильковской - 30.06.2014.

Общая стоимость активов скважин, отраженных на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и введенных после заключения договора купли-продажи доли в уставном капитале ООО «Повожскнефть» составляет 72 887 730,49 руб. (93 577,72+ 10 000,00+ 5 374 008,29+ 10 500,00+ 34 616 282,67+  15595 951,91+100 000,00+12 656 723,22+1 453 535,98+2 977 150,70), что соответствует 7,31% (72 888 тыс.руб./997 586 тыс.руб.*100%) активам недвижимого имущества. 

Согласно позиции  Верховного Суда РФ высказанной в  Определении от 12.01.2016 №18-КГ15-222, при решении вопроса о признании вещи недвижимостью независимо от осуществления государственной регистрации права собственности на нее необходимо установить наличие у нее признаков, способных относить ее в силу природных свойств или на основании закона к недвижимым объектам.

Учитывая, что ООО «Поволжскнефть», отражая скважины на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», фактически отнесло их в качестве сооружений с незавершенным строительством, которые относятся к недвижимому имуществу в силу статьи 130 ГК РФ и в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н. 

Подтверждением указанных выводов является ввод скважин в эксплуатацию, после заключения договора от 26.03.2014 купли-продажи доли в уставном капитале ООО «Повожскнефть», отраженных на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с суммой активов 72 887 730,49 руб., что соответствует 7,31% активам недвижимого имущества. Доказательства, свидетельствующие об обратном, сторонами в материала дела не представлены. 

В материалы дела представлены экспертные заключения, которые изготовлены экспертом ООО «Региональный экспертный центр» г. Волгоград (ООО «РЭЦ») по запросу ООО «Юкола-нефть» на основании договора от 15.04.2019 №02/2019, в том числе «Анализ фактически выполненных работ по строительству скважины №15 Кротовского месторождения на дату 31.12.2013 года», «Анализ фактически выполненных работ по строительству скважины №4 Покровского месторождения на дату 31.12.2013 года», «Анализ фактически выполненных работ по строительству скважины №8 Покровского месторождения на дату 31.12.2013 года».

Из экспертных заключений следует, что работы, аналогичные фундаментным, в отношении скважин №15 Кротовского месторождения, №4 и №8 Покровского месторождения на 31.12.2013 не завершены.

Суд не принимает данные выводы экспертных заключений в качестве оснований для признания позиции налогового органа незаконной (экспертное заключение – том 15 л.д. 61). 

В силу статьи 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

Указанные экспертизы проведены в одностороннем порядке ООО «Юкола-нефть» без участия представителя другой стороны после завершения всех процедур налоговой проверки. Кроме того, выводы, сделанные в экспертных заключениях, являются вероятностными (предположительными п. 2.2.4.): «В результате анализа представленных документов эксперт установил, что работы по креплению скважины обсадными трубами и их цементированию выполняемое при строительстве скважины, могут признаваться аналогичными фундаментным работам при строительстве зданий.» Экспертные заключения не имеют исходящего номера и даты. 

            Признавая заключения, выполненные ООО "Региональный экспертный центр" ненадлежащим доказательством, суд учитывает, в т.ч., что выводы эксперта не основаны на результатах натурного исследования спорных объектов, экспертиза проведена на основании представленных документов, без выезда и без осмотра.

Налоговый орган просил учесть, что в данном случае рассматривается налоговый спор, в рамках которого, в т.ч. подлежат применению положения регулирующие порядок отнесения недвижимого имущества и объектов незавершенного строительства в соответствии с положениями статьи 130 ГК РФ и с точки зрения налогового и бухгалтерского учета. 

Согласно пункту 1 статьи 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, организациями активы, состоящие из недвижимого имущества отражаются в виде основных средств на балансовом счете 01 «Основные средства», а так же в виде незавершенного строительства – на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В экспертных заключениях указано, что по состоянию на 31.12.2013 на скважинах №15 Кротовского месторождения, №4 и №8 Покровского месторождения произведены следующие работы: подготовительные работы; монтаж вышки и оборудования; подготовка к бурению; бурение и крепление под направление; бурение под кондуктор; бурение и крепление под техколонну; бурение под эксплуатационную колонну. При этом, эксперт только из анализа документов, сделал вывод, что процент построенной скважины составляет: №4 Покровского месторождения - 48,1%, №8 Покровского месторождения - 24,7%, №15 Кротовского месторождения - 11%. 

Налоговый орган, учитывая характер выполненных работ, а также процент готовности скважин №15 Кротовского месторождения, №4 и №8 Покровского месторождения, а также данные, отраженные в бухгалтерском и налоговом учете, пришел к выводу, что по состоянию на 31.12.2013 данные объекты относятся к объектам незавершенного строительства и соответствуют недвижимому имуществу согласно требованиям статьи 130 ГК РФ, так как прочно связаны с землей и их перемещение невозможно без несоразмерного ущерба их назначению. 

Кроме того, изучив материалы дела, суд установил, что на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражены объекты, по которым сторонами не представлено никаких первичных документов, свидетельствующих о их принадлежности к недвижимому имуществу в качестве основного средства или незавершенного строительства, в том числе: скважина №2 Северн. центральная  структура /Григ. стоимостью 171 597,34 руб.; скважина №3 центральная  структура /Григ. - 98 870,05 руб.; скважина водозаборная №1 В - 25 168,65 руб.; внутренний нефтепровод от ск 8 КМ до АГЗУ 1 КМ - 2 407 277,04 руб.; трансформаторная подстанция -  149 966,11 руб.

Общая стоимость активов объектов, отраженных на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и  по которым сторонами не представлены документы составляет 2 852 879,19 руб. (171 597,34+ 98 870,05+ 25 168,65+ 2 407 277,04+ 149 966,11), что соответствует 0,29% (2 853 тыс.руб./997 586 тыс.руб.*100%) активам имущества. 

Таким образом, суд приходит к выводу, что отсутствие документов свидетельствующих о принадлежности объектов к недвижимому имуществу в качестве основного средства или незавершенного строительства, указывает о невозможности их учета при расчете активов недвижимого имущества в порядке подпункта 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, в совокупности и взаимной связи, суд приходит к выводу, что доля активов недвижимого имущества  ООО «Поволжскнефть» по состоянию на 01.01.2014 составляет 501 942 тысяч рублей, что соответствует 50,31% (501 942 тыс.руб./997 586 тыс.руб.*100%) активам недвижимого имущества, в том числе отраженные  на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» - 260 280 тыс. руб. (26,09% активов недвижимого имущества), на чете 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 241 662 тыс. руб. (24,21% активов недвижимого имущества).

Таким образом,  в силу требований подпункта 5 пункта 1 статьи 309 пункта 1 статьи 310 НК РФ у налогового агента (ООО «Юкола-нефть») возникла обязанность  по исчислению и удержанию суммы налога с доходов, выплаченных иностранной организации(Ykola Holdings Ltd) по договору №77 АБ2102759 от 26.03.2014 в связи с приобретением 70% доли в уставном капитале российской компании ООО «Повожскнефть».

Учитывая совокупность представленных доказательств, при наличии обстоятельств изложенных в подпункте 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ, а также принимая во внимание, что группой взаимозависимых организаций совершены ряд последовательных и согласованных хозяйственных операций, при которых осуществлено перемещение материальных активов внутри компаний с выводом денежных средств в иностранную компанию  Santana Oil Corp,  зарегистрированную на Британских Виргинских островах, без налогообложения, доводы общества об отсутствии обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций  являются несостоятельными.

В силу абзаца 6 пункта 1 статьи 310 НК РФ налог с видов доходов, указанных в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 настоящего Кодекса, исчисляется с учетом положений пунктов 2 и 4 указанной статьи по ставкам, предусмотренным пунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса.

Из пункта 1 статьи 284 НК РФ следует, что налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов.

В соответствии с пунктом 5 статьи 309 НК РФ налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению в соответствии с настоящей статьей, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы. При этом расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой получен доход, по официальному курсу (кросс-курсу) Центрального банка Российской Федерации на дату осуществления таких расходов.

Согласно пункту 2 статьи 287 НК РФ Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 настоящей статьи), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

В изданном впоследствии письме ФНС России от 20.11.2019 N СД-4-3/23559@) дано толкование вышеприведенным положениям закона, согласно которому - в расчет общей стоимости российской недвижимости необходимо включать величину вложений организации в незавершенное строительство. 

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки произведен расчет налогооблагаемой базы, с учетом расходов иностранной компании, а также суммы налога на прибыль организаций в размере 213 457 254,79 руб., подлежащей исчислению и удержанию ООО «Юкола-нефть» с доходов, выплаченных иностранной организации(Ykola Holdings Ltd). Суд соглашается с правильностью и обоснованностью произведенного начисления налога.

Доначисление штрафных санкций в порядке статьи 122 НК РФ (с учетом снижения) и пени в порядке статьи 75 НК РФ, также признается судом правомерным.

В соответствии с пунктом 3 статьи 289 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ.

В связи с выявленными нарушениями по не исчислению и не удержанию ООО «Юкола-нефть» сумм налога с доходов, выплаченных иностранной организации Ykola Holdings Ltd и как следствие не представление в налоговый орган налогового расчета (информации) об указанных обстоятельствах, общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной  пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 200 руб.

Учитывая, что в заявлении, поданном обществом в арбитражный суд, об указанном обстоятельстве никакие возражения не заявлены, в ходе судебного разбирательства 25.02.2020 судом у представителей ООО «Юкола-нефть» истребованы пояснения по факту привлечения общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

Представители ООО «Юкола-нефть» пояснили, что правомерность привлечение общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, не оспаривается. 

Таким образом, общество, оспаривая доначисления сумм налога с доходов, выплаченных иностранной организации, не оспаривает привлечение к налоговой ответственности за непредставление сведений о выплате указанных доходов. 

С учетом положений части 2 статьи 9, частей 2 и 3 статьи 41 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, в том числе несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий, в связи с чем в данном случае несогласие общества с установленными налоговым органом обстоятельствами не свидетельствует о недоказанности таких обстоятельств, при отсутствии доказательств обратного.

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований ООО «Юкола-нефть» о признании недействительным решения №08/07 от 06.06.2018 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области  в части доначислений по пункту 2.3.2. налога на прибыль организаций (налоговый агент) в размере 213 457 255,00 руб., пени – 85 466 155,49 руб., штрафа – 588 524,96 руб.

Кроме того, налоговый орган заявил о пропуске обществом срока на обращение в суд в силу следующих обстоятельств.

В определении от 18.11.2004 № 367-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ООО «Владимир и Ольга» на нарушение конституционных прав и свобод ч. 1 ст. 52 и ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» Конституционный Суд Российской Федерации указал, что само по себе установление в законе сроков для обращения в суд с заявлениями о признании ненормативных правовых актов недействительными, а решений, действий (бездействия) незаконными – обусловлено необходимостью обеспечить стабильность и определенность административных и иных публичных правоотношений и не может рассматриваться как нарушающее право на судебную защиту, поскольку несоблюдение установленного срока, в силу соответствующих норм Арбитражного процессуального кодекса, не является основанием для отказа в принятии заявлений по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, - вопрос о причинах пропуска срока решается судом после возбуждения дела, то есть в судебном заседании. Заинтересованные лица вправе ходатайствовать о восстановлении пропущенного срока, и если пропуск срока был обусловлен уважительными причинами, такого рода ходатайства подлежат удовлетворению судом (ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса).

Инспекцией принято оспариваемое решение от 06.06.2018 №08/07 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которое вручено 14.06.2018 представителю ООО «Юкола-нефть» по доверенности от 25.07.2017 № 64АА2169655. Общество платежными поручениями от 18.06.2018  №№ 621, 622, 623, 624, 625, 626 полностью оплачены начисленные налоги, штраф и пени.

Согласно пункту 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенные по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения ответственному участнику этой группы. Решение федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу со дня его вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 настоящего Кодекса.

В соответствии пунктом 2 статьи 139.1 НК РФ апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения.

Согласно пункту 2 статьи 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока (п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

Таким образом, решение №08/07 от 06.06.2018 вступило в законную силу 15.07.2018.  По мнению налогового органа, именно с указанной даты – 15.07.2018 начинается исчисляться процессуальный срок на обращение в суд, т.к. общество знало о вступлении в силу ненормативного акта. 

Общество с апелляционной жалобой, в порядке п. 9 ст. 101, п. 2 ст. 139.1 НК РФ, на не вступившее в законную силу решение  от 06.06.2018 №08/07 в УФНС России по Саратовской области не обращалось.

Судом учтено, что общество впоследствии обратилось с жалобой на вступившее в силу решение Инспекции. Решение по жалобе УФНС России по Саратовской области не принято на дату вынесения судом решения. 

В силу  части 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. 

Суд исходит из следующего. 

Из материалов дела следует, что с заявлением ООО «Юкола-нефть» обратилось в суд 23.09.2019 (согласно штампу поступления в систему «мой арбитр»). 

Согласно пункту 72 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при проверке соблюдения налогоплательщиком сроков обращения в суд с заявлением об оспаривании решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения как вступившего, так и не вступившего в силу, судам следует исходить из того, что с таким заявлением налогоплательщик вправе обратиться с момента истечения срока, установленного пунктом 3 статьи 140 НК РФ для рассмотрения жалобы, и до истечения трех месяцев с момента, когда налогоплательщику стало известно о вынесении вышестоящим налоговым органом решения по жалобе.

В нарушение статьи 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган не рассмотрел жалобу в течение месяца. 

Следовательно, срок, предусмотренный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, должен исчисляться с момента истечения срока для рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.11.2007 N 8815/07 по делу N А41-К2-19605/06). 

Жалоба подана в налоговый орган 24.05.2019г. Срок рассмотрения жалобы истек 25.06.2019, поэтому процессуальный срок для обращения в арбитражный суд на дату подачи заявления (23.09.2019г.) не истек. 

Рассмотрев доводы заявителя по существу спора, суд не установил нарушения прав общества.  

В удовлетворении заявленных требований суд отказывает. 

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд  

 

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных ООО «Юкола-нефть» требований отказать. 

            Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и в сроки, предусмотренные ст.ст. 201, 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области. 

 

Судья                                                                                                                                      Ю.П. Огнищева