Арбитражный суд Мурманской области

улица Книповича, дом 20, город Мурманск, 183038 

http://www.murmansk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

город МурманскДело № А42-3136/2020

07.06.2021

Резолютивная часть решения вынесена и оглашена 02.06.2021.

Решение в полном объеме изготовлено 07.06.2021. 

Арбитражный суд Мурманской области в составе судьи Копыловой Юлии Валерьевны, при составлении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Федерального государственного казенного учреждения «Северо-Западное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны, ИНН 7826001547, ОГРН 

<

***>, адрес регистрации: ул. Звенигородская, д. 5, 

<

...>

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Мурманской области, ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес регистрации:                            ул. Сгибнева, д. 13А, г. Североморск, Мурманская обл.,  184606

третье лицо – Федеральная налоговая служба по Мурманской области,                      ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес регистрации: ул. Заводская, д. 7,               

<

...>

о признании недействительным решения, 

при участии в судебном заседании представителей: 

заявителя  – ФИО2 (до перерыва)– по доверенности;

ответчика – ФИО3 (до перерыва), ФИО4 (после перерыва) – по доверенностям , 

третье лица – ФИО3 (до перерыва) – по доверенности;

установил:

Федеральное государственное казенное учреждение «Северо-Западное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны (далее – заявитель, ФГКУ «Северо-Западное ТУИО» Минобороны России, Учреждение, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Мурманской области (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным  решения от 07.11.2019  № 1283 (с учетом принятых судом уточнений). 

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области (далее – третье лицо, Управление).   

Судебное разбирательство по делу отложено на 31.05.2021, о чем лица, участвующие в деле, уведомлены надлежащим образом в порядке статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ). 

В судебном заседании в порядке статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 02.06.2021. 

Представитель заявителя в судебном заседании настаивал на удовлетворении требований в полном объеме, сославшись на то, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления земельного налога в отношении спорных земельных участков, расположенных на территории ЗАТО г.Заозерск и ЗАТО г.Североморск, поскольку они в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) изъяты из оборота и не являются объектом налогообложения земельным налогом. 

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявления по основаниям,  изложенным  в  отзыве  и  дополнениях  к  нему; ходатайствовал о прекращении производства по делу о признании недействительным решения Инспекции в отмененной Управлением части, в остальной части указал  на законность оспариваемого  решения. 

Представитель заявителя возражал против прекращения производства по делу в части отмененных Управлением эпизодов, полагая, что оспариваемым решением продолжают нарушаться законные права и интересы Учреждения, при этом, не уточнив какие именно, сославшись только на наличие двух противоречащих друг другу решений Управления. 

По материалам дела установлено следующее. 

В соответствии с Уставом ФГКУ «Северо-Западное ТУИО» Минобороны России является некоммерческой организацией, созданной для выполнения работ, оказания услуг, в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий Министерства обороны в сфере учета, управления и распоряжения, а также контроля над использованием и сохранностью имущества Вооруженных сил РФ. Полномочия собственника имущества осуществляет Министерство обороны в соответствии с законодательством РФ (пункт 6 Устава учреждения). Согласно пункту 19 Устава учреждение осуществляет свою деятельность в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий Министерства обороны в сфере управления и распоряжения имуществом Вооруженных сил. Основной целью деятельности учреждения является осуществление в Вооруженных силах решения и выполнения задач по организации учета, контроля за использованием и сохранностью имущества Вооруженных сил, а так же управлению и распоряжению имуществом Вооруженных сил по решениям (заданиям) Министра обороны РФ и (или) директора Департамента имущественных отношений Министерства обороны.

В ходе камеральной проверки налоговым органом установлено, что из 298 земельных участков, принадлежащих заявителю в 2017 году на праве постоянного (бессрочного) пользования, Учреждением исчислен земельный налог в отношении одного земельного участка с кадастровым номером 51:06:0030106:86 в размере 3 091 руб. При этом, Инспекцией сделан вывод о том, что ещё шесть объектов подлежат налогообложению, из которых два земельных участка относятся к землям, ограниченным в обороте и на них начисляется земельный налог по ставке 0,3%, а четыре земельных участка не относятся к землям обеспечения обороны и не являются ограниченными в обороте и на них начисляется земельный налог по ставке 1,5%.

В связи с данными выводами налоговый орган счел, что налогоплательщиком занижена налоговая база по земельному налогу за 2017 год, что привело к неуплате указанного налога в сумме 237 238 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 08.04.2019 № 54 (получен налогоплательщиком 18.06.2019). 

В установленный пунктом 6 статьи 100 НК РФ срок налогоплательщиком представлены возражения по акту проверки.  

По результатам рассмотрения акта проверки, возражений налогоплательщика налоговым органом было вынесено решение от 07.11.2019 № 1283 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 07.11.2019 № 1283), согласно которому Учреждению доначислен земельный налог за 2017 год в сумме 237 238 руб., начислены пени за несвоевременную уплату указанного налога в сумме 65 659 руб. 38 коп.

Также Учреждение привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату земельного налога в виде штрафа в размере 11 861 руб. 90 коп. (с учетом смягчающих обстоятельств).

Решение Инспекции от 07.11.2019 № 1283 обжаловано заявителем в  вышестоящий налоговый орган. 

Решением  Управления  ФНС России по Мурманской области от 30.01.2020 № 24 решение Инспекции от 07.11.2019 № 1283 отменено в части взыскания налоговой санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме, превышающей 3 953 руб. 97 коп.; в остальной части решение Инспекции оставлено без изменения.  

Не согласившись с указанными решениями, Учреждение обратилось с настоящим заявлением в Арбитражный суд Мурманской области.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд  приходит к следующему. 

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения, возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ). 

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения по земельному налогу земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В подпункте 2 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) указано, что изъятыми из оборота являются земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности и таможенных нужд и не указанные в пункте 4 статьи 27 ЗК РФ (земельные участки, изъятые из оборота) признаются ограниченными в обороте (подпункт 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Земельным кодексом Российской Федерации, федеральными законами.

Пунктом 2 статьи 93 ЗК РФ установлено, что в целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для: 1) строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); 2) разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); 3) размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва.

Земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством. Земельные участки, отнесенные к землям, ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных федеральными законами (пункт 2 статьи 27 ЗК РФ).

В отношении земельных участков ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ установлена пониженная ставка земельного налога.

Таким образом, не все земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, исключены из объекта обложения земельным налогом.

Не подлежат учету при исчислении земельного налога только находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Земельные участки, отнесенные к землям обороны, используемые или предназначенные для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, не указанные в пункте 4 статьи 27 ЗК РФ, являющиеся в силу этого ограниченными в обороте, подлежат обложению земельным налогом с применением ставки 0,3%.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления указанной в решении Инспекции суммы земельного налога послужил факт невключения Учреждением в налогооблагаемую базу стоимости земельных участков, расположенных на территории ЗАТО г. Заозерск с кадастровыми номерами 51:27:0030301:3, 51:27:0030403:2, 51:27:0030403:1, 51:27:0030404:16, 51:27:0020201:1 и на территории ЗАТО г.Североморск с кадастровым номером 51:06:0030106:38. 

Инспекцией был сделан вывод о том, что указанные  земельные участки не изъяты из оборота на основании представленных Учреждением документов с учетом того, что каких-либо ограничений в отношении них не установлено по данным Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество (далее – ЕГРН); на спорных земельных участках отсутствуют объекты, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, что свидетельствует об отсутствии оснований для применения положений  подпункта 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ и освобождения от уплаты земельного налога со стоимости спорных земельных участков.

При этом, Инспекцией земельные участки с кадастровыми номерами 51:27:0030404:16, 51:06:0030106:38 отнесены к ограничено изъятым в обороте, поскольку на них расположены объекты недвижимости, предоставленные для обеспечения обороны  и безопасности, в связи с чем, к ним применена налоговая ставка в размере 0,3%. В отношении земельных участков с кадастровыми номерами 51:27:0030403:1,  51:27:0030403:2, 51:27:0030301:3, 51:27:0020201:1 применена налоговая ставка 1,5%. 

Рассмотрев вопрос о наличии или отсутствии оснований для доначисления земельного налога в отношении спорных земельных участков, судом установлено следующее.

1. Земельный участок с кадастровым номером 51:27:0030301:3, адрес (местоположение): 

<

...>. 

Как следует из свидетельства о  государственной регистрации права от 30.05.2011 № 51-АВ 233708 (том дела 2, лист 74), земельный участок, категория земель – земли населенных пунктов, разрешенное использование: под общественную застройку, площадью 1620 кв.м., расположен по адресу: 

<

...>  на земельном участке расположен склад, находится в собственности Российской Федерации на основании пункта 1 статьи 3.1 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 137-ФЗ от 25.10.2001). 

Данный земельный участок предоставлен Учреждению в постоянное (бессрочное) пользование приказом Министра обороны Российской Федерации от 08.12.2011 № 2441 «О предоставлении земельных участков на праве постоянного (бессрочного) пользования федеральному государственному казенному учреждению «Северо-Западное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны», о чем в ЕГРН внесена соответствующая запись (том дела 2, листы 98-103).

Согласно представленным заявителем документам, на указанном участке расположено здание склада (инв. № 86, кадастровый № Ф/2872А, лит.А). Указанное здание находится под охраной войсковой части 77360-Г.  

2. Земельный участок с кадастровым номером 51:27:0030403:2, адрес (местоположение): 

<

...>. 

Как следует из свидетельства о  государственной регистрации права от 24.09.2009 № 51-АВ 133638 (том дела 2, лист 75), земельный участок, категория земель – земли населенных пунктов, разрешенное использование: Сервис (156 СТО), площадью 4470 кв.м, расположен по адресу: Мурманская область, г.Заозерск, в северо-западной части кадастрового квартала, находился в постоянном (бессрочном) пользовании ГУ «Войсковая часть 15010». 

Данный земельный участок находится в собственности  Российской  Федерации, предоставлен Учреждению в постоянное (бессрочное) пользование приказом Министра обороны Российской Федерации от 08.12.2011 № 2441 «О предоставлении земельных участков на праве постоянного (бессрочного) пользования федеральному государственному казенному учреждению «Северо-Западное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны», о чем в ЕГРН внесена соответствующая запись (том дела 2, листы 104-110).

Согласно представленным заявителем документам, на указанном участке расположено здание бывшая котельная под склад (инв. № 6) и здание гаража на 6 боксов (инв. № 482). Указанные здания находятся в пользовании войсковой части 77360-Г на основании приказа начальника Заозерского местного гарнизона № 94 от 23.06.2016 «О закреплении объектов недвижимого имущества за воинскими частями и организациями Министерства обороны Российской Федерации». 

3. Земельный участок с кадастровым номером 51:27:0030403:1, адрес (местоположение): 

<

...>.

Как следует из свидетельства о  государственной регистрации права от 30.05.2011 № 51-АВ 233706 (том дела 2, лист 78), земельный участок, категория земель – земли населенных пунктов, разрешенное использование: общественное питание (хлебопекарня), площадью 8433 кв.м, расположен по адресу: Мурманская область, г.Заозерск, находится в собственности  Российской  Федерации на  основании пункта 1 статьи 3.1 Закона № 137-ФЗ от 25.10.2001. 

Данный земельный участок предоставлен Учреждению в постоянное (бессрочное) пользование приказом Министра обороны Российской Федерации от 08.12.2011 № 2441 «О предоставлении земельных участков на праве постоянного (бессрочного) пользования федеральному государственному казенному учреждению «Северо-Западное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны», о чем в ЕГРН внесена соответствующая запись (том дела 2, листы 111-116).

Согласно представленным заявителем документам, на указанном участке расположено здание. Указанное здание находится в пользовании войсковой части 90460 на основании приказа начальника Заозерского местного гарнизона № 94 от 23.06.2016 «О закреплении объектов недвижимого имущества за воинскими частями и организациями Министерства обороны Российской Федерации». 

4. Земельный участок с кадастровым номером 51:27:0020201:1, адрес (местоположение): 

<

...>.

Как следует из свидетельства о  государственной регистрации права от 29.10.2008 № 51-АВ 076181 (том дела 2, лист 83), земельный участок, категория земель – земли поселений, вид разрешенного использования – общественно-деловая застройка, площадью 8433 кв.м, 1954 кв.м, расположен по адресу: ориентир: здание – в границах участка; почтовый адрес ориентира: Мурманская область, ЗАТО 

<

...>, находится в собственности  Российской  Федерации на  основании пункта 1 статьи 3.1 Закона № 137-ФЗ от 25.10.2001. 

Данный земельный участок предоставлен Учреждению в постоянное (бессрочное) пользование приказом Министра обороны Российской Федерации от 08.12.2011 № 2441 «О предоставлении земельных участков на праве постоянного (бессрочного) пользования федеральному государственному казенному учреждению «Северо-Западное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны», о чем в ЕГРН внесена соответствующая запись (том дела 2, листы 124-130).

Согласно представленным заявителем документам в указанном здании  расположены Заозерский гарнизонный военный суд, Военная прокуратура, ДЭУ № 66 ФКУ Минобороны России (административное здание, здание бытовых помещений, здание учебных классов, здание сторожки, здание гаражных боксов, гараж, гаражные боксы), Профсоюзный комитет  служащих ВМФ МО (административное здание, помещения в административном здании, бытовые помещения.

5. Земельный участок с кадастровым номером 51:27:0030404:16, адрес (местоположение): 

<

...>. 

Как следует из свидетельства о  государственной регистрации права от 29.10.2008 № 51-АВ 076181 (том дела 2, лист 81), земельный участок, категория земель – земли поселений, вид разрешенного использования – под жилую застройку, площадью 8433 кв.м, 2162 кв.м, расположен по адресу: ориентир: здание общежития – в границах участка; почтовый адрес ориентира: Мурманская область, ЗАТО 

<

...>, находится в собственности  Российской  Федерации на  основании пункта 1 статьи 3.1 Закона № 137-ФЗ от 25.10.2001. 

Данный земельный участок предоставлен Учреждению в постоянное (бессрочное) пользование приказом Министра обороны Российской Федерации от 08.12.2011 № 2441 «О предоставлении земельных участков на праве постоянного (бессрочного) пользования федеральному государственному казенному учреждению «Северо-Западное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны», о чем в ЕГРН внесена соответствующая запись (том дела 2, листы 117-123).

Согласно представленным заявителем документам, на указанном участке расположено здание жилой дом гостиничного типа под военное общежитие (инв. № 65). Указанное здание находится в пользовании войсковой части 90460 на основании приказа начальника Заозерского местного гарнизона № 94 от 23.06.2016 «О закреплении объектов недвижимого имущества за воинскими частями и организациями Министерства обороны Российской Федерации». Согласно акту приема-передачи зданий, сооружений и территории военного городка № 1 от 01.08.2017 указанное здание передано в пользование Военной комендатуре гарнизона 3 разряда. 

6. Земельный участок с кадастровым номером 51:06:0030106:38, адрес (местоположение): 

<

...>; назначение объекта – «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования – для строительства гаражных боксов.

Данный земельный участок находится в собственности  Российской  Федерации, предоставлен Учреждению в постоянное (бессрочное) пользование приказом директора Департамента имущественных отношений Министерства обороны Российской Федерации от 21.08.2017 № 2312 «О предоставлении земельных участков на праве постоянного (бессрочного) пользования федеральному государственному казенному учреждению «Северо-Западное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны», о чем в ЕГРН внесена соответствующая запись (том дела 2, листы 131-137).

Согласно представленным заявителем документам, на указанном участке расположено здание «Гараж Кольского учебно-технического центра», которое на основании акта приема-передачи зданий, сооружений на территории военного городка № 1 передано в пользование войсковой части 14258-2 (том дела 2, листы 153-155).

Заявителем в обоснование доводов об изъятии земельного участка с кадастровым номером 51:27:0030404:16, указано, что на данном участке расположена Военная комендатура гарнизона 3 разряда, об изъятии земельного участка с кадастровым номером 51:27:0020201:1 – указано, что на данном участке расположены Заозерский гарнизонный военный суд, Военная прокуратура, ФК Минобороны России «ДЭУ % 66», Профсоюзный комитет служащих ВМФ МО РФ. 

В подтверждение данных доводов Учреждением представлены приказ начальника Заозерского местного гарнизона от 23.06.2016 № 94 (том дела 3, листы 10-140), приказ начальника Заозерского местного гарнизона от 03.10.2018 № 165 (том дела 2, листы 138-140), согласно которым часть помещений, в находящемся на земельном участке здании жилого дома гостиничного типа под военное общежитие инв. № 65 (ул. Рябинина, д.17), закреплены за Военной комендатурой гарнизона 3,  в находящемся на земельном участке административном здании инв. № 115 (ул.Флотская, д.2) –  закреплены за Заозерским гарнизонным военным судом, Военной прокуратурой, ФКУ Минобороны России «ДЭУ % 66», Профсоюзным комитетом служащих ВМФ МО РФ; акт приема-передачи зданий, сооружений и территории военного городка № 1 (том дела 3, листы 15-17); письмо  ВРИО  командира  войсковой  части  №  90430  от  07.11.2020 №2563, согласно которому в 2017-2018 годах помещения использовались указанными выше организациями; письмо военного коменданта военной комендатуры от 13.11.2020 № 34СФ/10/1071, которым военный комендант подтверждает использование в 2017-2018 годах помещений военной комендатурой; письмо председателя Заозерского гарнизонного военного суда от 11.11.2020 № 4355, согласно которому суд занимает четвертый этаж здания на праве безвозмездного пользования с 2003 года; акт внепланового осмотра земельных участков, расположенных по адресу: Мурманская область, г.Заозерск, г.Североморск, от 10.09.2020 с фотографиями  расположенных на участках объектов (том дела 3 листы 30-32); сведения о заключенных контрактах на поставку коммунальных услуг на объекты Минобороны  России в 2017, 2018 годах с государственными контрактами (том дела 3, листы 27-29, 45-93), иные.

В соответствии с подпунктами 2, 3 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы (за исключением случаев, установленных федеральными законами), военные суды.

Согласно статье 11 Федерального закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне»  Вооруженные Силы Российской Федерации состоят из центральных органов военного управления, объединений, соединений, воинских частей и организаций, которые входят в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации и в войска, не входящие в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации.

К органам военного управления относятся Министерство обороны Российской Федерации, иной федеральный орган исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба, центральные органы военного управления (командования, штабы, управления, департаменты, службы, отделы, отряды, центры), территориальные органы военного управления (военные комиссариаты, региональные центры, комендатуры территорий), управления и штабы объединений, соединений, воинских частей Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (пункт 2 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2014 № 8 «О практике применения судами законодательства о воинской обязанности, военной службе и статусе военнослужащих»).

Таким образом, земельные участки с кадастровым номером 51:27:0020201:1, на котором расположено, здание, занятое, в том числе, Заозерским гарнизонным военным судом, а также с кадастровым номером 51:27:0030404:16, на котором расположено, здание, занятое Военной комендатурой гарнизона 3 разряда, в силу пункта 4 статьи 27 ЗК РФ относятся к изъятым из оборота.  

Следовательно, решение Инспекции в части доначисления земельного налога с соответствующими пенями и штрафами в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 51:27:0020201:1, 51:27:0030404:16 является незаконным. 

В отношении  других спорных земельных участков Учреждением не представлено надлежащих доказательств, подтверждающих, что на них размещены для постоянной деятельности Вооружённые Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Спорные земельные участки предоставлены налогоплательщику в установленном законом порядке, на котором размещены объекты федеральной собственности - здания складов, гаражей.

При этом, сам по себе факт отнесения данных земельных участков к федеральной собственности, подчинение налогоплательщика Минобороны России, а также выполнение им каких-либо задач для нужд обороны по заданиям Минобороны России или иных подчиненных ему организаций, не дает основания для вывода об изъятии спорных земельных участков из оборота при условии отсутствия соблюдения условий для применения льготы, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ.

Определение недвижимого военного имущества содержится в Руководстве по войсковому (корабельному) хозяйству в Вооруженных Силах Российской Федерации, утверждённому Приказом Министра обороны Российской Федерации от 03.06.2014 № 333, в пункте 3 которого определено, что к объектам хозяйственного назначения относятся: казарменно-жилищный фонд (каюты, кубрики), столовые (камбузы, кают-компании); хлебозаводы и хлебопекарни; бани и прачечные; склады (кладовые) и другие аналогичные объекты; к объектам учебно-материальной базы воспитательной работы относятся: клубы (культурно-досуговые центры), библиотеки, радиоузлы, комнаты (каюты) информирования и досуга, комнаты (каюты) воинской (боевой, военно-морской) славы (истории), музеи, центры (пункты) психологической разгрузки, телевизионные центры, кино- и видеообъединения, кино- и видеопрокатные пункты и другие аналогичные объекты.

Согласно представленным заявителем документам, на земельном участке с кадастровым номером 51:27:0030301:3 расположено здание склада (инв. № 86, кадастровый № Ф/2872А, лит.А); указанное здание находится под охраной войсковой части 77360-Г, в том числе, на основании приказа начальника Заозерского местного гарнизона № 101 от 01.07.2016. Согласно письму командира войсковой части 77360-Г от 04.08.2020 № 2069 (лист дела 44, том3) в период с 2017 года по 2018 год спорный земельный участок в интересах войсковой части 77360-Г не использовался, расположенное на нем здание склада по техническому состоянию подлежит списанию. 

Согласно представленным заявителем документам, на земельном участке с кадастровым номером 51:27:0030403:2 расположено здание бывшая котельная под склад (инв. № 6) и здание гаража на 6 боксов (инв. № 482); указанные здания находятся в пользовании войсковой части 77360-Г на основании приказа начальника Заозерского местного гарнизона № 94 от 23.06.2016 «О закреплении объектов недвижимого имущества за воинскими частями и организациями Министерства обороны Российской Федерации». Согласно письмам командира войсковой части 77360-Г от 04.08.2020 № 2069, от 21.01.2021 № 90 (лист дела 27, том 4) в спорный период (2017 год) указанные здания использовались войсковой частью в интересах отделения автомобильной техники войсковой части для проведения ремонтов автомобильной техники, хранения военно-технического имущества.

Согласно представленным заявителем документам, на земельном участке с кадастровым номером 51:27:0030403:1 расположено здание, которое находится в пользовании войсковой части 90460 на основании приказа начальника Заозерского местного гарнизона № 94 от 23.06.2016 «О закреплении объектов недвижимого имущества за воинскими частями и организациями Министерства обороны Российской Федерации». Согласно письмам Врио командира войсковой части 90430 от 07.11.2020 № 2563 (лист дела 130, том 3), от 09.02.2021 № 282 (лист дела 45, том 4), от 02.04.2021 № 708 (представлено в суд с ходатайством от 13.04.2021) в спорный период (2017 год) указанное здание было закреплено за войсковой частью для хранения военно-технического имущества; в 2017-2018 годах войсковой частью использовалось гаражные боксы в комплексном здании хлебопекарни  в целях проведения осмотра, обслуживания, ремонта и временной стоянки автотранспорта войсковой части, а также хранения запасных частей, комплектов шин и комплектующих для автотранспорта войсковой части; личный состав войсковой части прибывал на указанный объект по необходимости использования гаражных боксов. 

Согласно представленным заявителем документам, на земельном участке с кадастровым номером 51:06:0030106:0038 расположено здание «Гараж Кольского учебно-технического центра», которое на основании акта приема-передачи зданий, сооружений на территории военного городка № 1 передано в пользование войсковой части 14258-2 (том дела 2, листы 153-155). Согласно письмам командира войсковой части 14258-2 от 12.11.2020 № 316 (том 2, листы дела 153-155), от 14.01.2021 № 13 (том 4, лист дела 18) на указанном земельном участке расположено  здание «Гараж Кольского учебно-технического центра» (инв. №679), которое с момента постройки в 2011 по настоящее время является объектом войсковой части 14258-2 и используется в соответствии с предназначением (стоянка и хранение автомобильной техники). 

Таким образом, объекты, расположенные на земельных участках с кадастровыми номерами 51:27:0030301:3, 51:27:0030403:2, 51:27:0030403:1, 51:06:0030106:38 предназначены для обеспечения нужд обороны.  

Вопреки доводам заявителя представленные им доказательства (акты приема-передачи, письма командиров воинских частей) не подтверждают, что на объектах, расположенных в пределах данных земельных участков размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Сама по себе передача земельного участка в пользование войсковой части или под охрану не может служить самостоятельным основанием для отнесения такого участка к изъятым из оборота.

Присутствие на территории земельного участка складов, гаражей, военной техники, а также закрепление такого участка и располагающихся на нем объектов за военными частями, не свидетельствует о том, что данный земельный участок занят находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, т.е. не свидетельствует о том, что такой земельный участок является изъятым из оборота.

Судом установлено и не опровергнуто заявителем надлежащими доказательствами, что на земельных участках с кадастровыми номерами 51:27:0030301:3, 51:27:0030403:2, 51:27:0030403:1, 51:06:0030106:38 объекты, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы не располагаются, что исключает возможность освобождения стоимости таких участков от налогообложения.

Вместе с тем, судом установлено, что объекты, расположенные земельных участках с кадастровыми номерами 51:27:0030301:3 (склад), 51:27:0030403:2 (склад, гараж), 51:27:0030403:1 (склад), 51:06:0030106:38 (гараж Кольского учебно-технического цента) предназначены для обеспечения нужд обороны.  

Фактически вышеуказанные здания, строения необходимы для обеспечения выполнения необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, а так же размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва. 

При таких обстоятельствах, спорные земельные участки с кадастровыми номерами 51:27:0030301:3, 51:27:0030403:2, 51:27:0030403:1, 51:06:0030106:38 не являются изъятыми из оборота в соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ, а является ограниченным в обороте на основании подпункта 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ, соответственно, являются объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ и в отношении данных земельных участков должна применяться налоговая ставка 0,3%.

Следовательно, Инспекцией в отношении земельных  участков с кадастровыми номерами 51:27:0030301:3, 51:27:0030403:2, 51:27:0030403:1 неправомерно произведено доначисление земельного налога по ставке 1,5%.

Таким образом, решение Инспекции по данным трём участкам является незаконным в части, превышающей налоговую ставку 0,3%.

Решение Инспекции в части доначисления земельного налога по ставке 0,3 %  в отношении земельного  участка с кадастровым номером 51:06:0030106:38 является правомерным.

Судом отклонен довод заявителя о том, что поскольку спорные земельные участки не сформированы по правилам земельного законодательства в связи с отсутствием определения точных границ, на Учреждение не может быть возложена обязанность по уплате земельного налога по причине отсутствия объекта налогообложения.

С 01.03.2008 в Российской Федерации действовал Федеральный закон от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее – Закон № 221-ФЗ от 24.07.2007), который регулировал отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением государственного кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности.

Пунктом 1  статьи 7 Закона № 221-ФЗ от 24.07.2007 было определено, что в государственный кадастр недвижимости вносятся сведения об уникальных характеристиках объекта недвижимости, в том числе описание местоположения границ объекта недвижимости, если объектом недвижимости является земельный участок.

Однако в пункте 1 статьи 45 Закона № 221-ФЗ от 24.07.2007 было указано, что государственный кадастровый учет или государственный учет объектов недвижимости, осуществленный в установленном законодательством порядке до дня вступления в силу этого Закона (01.03.2008) с учетом определенных статьей 43 Закона № 221-ФЗ от 24.07.2007 особенностей, признается юридически действительным (такие объекты недвижимости считаются объектами недвижимости, учтенными в соответствии с настоящим Законом (ранее учтенные объекты).

При этом согласно действовавшему в спорный период Положению о проведении территориального землеустройства установление границ земельных участков (территориальное землеустройство) проводится по инициативе собственника (землепользователя).

Таким образом, земельный участок, принятый на государственный кадастровый учет до 01.03.2008, будет являться объектом налогообложения независимо от наличия у него установленных границ.  

С 01.01.2017 вступил в силу Федеральный закон от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон о государственной регистрации недвижимости).

Однако Законом о государственной регистрации недвижимости с 01.01.2017 вопрос относительно ранее учтенных объектов недвижимости (т.е. тех, что поставлены на кадастровый учет до 01.03.2008) был урегулирован аналогичным образом.

Согласно пункту 4 статьи 69 названного закона технический учет или государственный учет объектов недвижимости, в том числе осуществленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке до дня вступления в силу Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ, признается юридически действительным, и такие объекты считаются ранее учтенными объектами недвижимого имущества»

Из вышеизложенного следует, что в 2017 году земельные участки, которые имели статус «ранее учтенные» (поставлены на кадастровый учет до 01.03.2008 года), считались учтенными в установленном порядке независимо от определения их границ.

При этом из положений Закона о государственной регистрации недвижимости не усматривается наличие у собственников (землепользователей) обязанности проводить мероприятия по установлению границ ранее учтенных земельных участков на том основании, что такие границы данных участков не определены.

Иное противоречило бы вышеуказанному правовому регулированию, закрепляющему равенство юридического значения учета объектов недвижимости до 01.03.2008 и учета таких объектов после указанной даты.

Кроме того, из положений части 7 статьи 1 Закона о государственной регистрации недвижимости следует, что наличие у земельного участка государственного кадастрового учета уже подразумевает то, что в отношении такого участка в ЕГРН внесены сведения, которые подтверждают существование такого объекта недвижимости с характеристиками, позволяющими определить его в качестве индивидуально-определенной вещи.

Поскольку спорные земельные участки внесены в государственный кадастр недвижимости (т.е. поставлены на кадастровый учет) до вступления в силу Закона № 221-ФЗ от 24.07.2007, имеют кадастровый номер (в том числе ранее учтенный), соответствующую площадь, их местоположение, а также содержит данные о том, что располагается на земельных участках, они являются объектами налогообложения земельным налогом.

Учитывая изложенное выше, решение Инспекции является незаконным в части доначисления земельного налога за 2017 год с соответствующими суммами пени и налоговых санкций в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 51:27:0030404:16, 51:27:0020201:1 полностью, с кадастровыми номерами 51:27:0030301:3, 51:27:0030403:2, 51:27:0030403:1 в части, превышающей налоговую ставку 0,3%.

Вместе с тем, на основании полученных в ходе судебного разбирательства от заявителя дополнительных документов в обоснование своей позиции, Управление решением от 20.04.2021 № 120 отменило решение Инспекции от 07.11.2019 № 1283 в части доначисления налога на землю и соответствующих пеней в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 51:27:0030404:16, 51:27:0020201:1, признав данные земельные участки изъятыми из оборота, а также в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 51:27:0030301:3, 51:27:0030403:2, 51:27:0030403:1 в части, превышающей налоговую ставку 0,3%, признав данные земельные участки ограниченными в обороте.

По общему правилу при оспаривании решений и действий государственных органов соответствие оспариваемых действий закону проверяется на момент совершения таких действий, однако нарушение прав заявителя должно иметься не только на момент совершения действий, а также и на момент разрешения спора, иное свидетельствовало бы о констатации факта незаконности действий на момент их совершения при устранении налоговым органом допущенного им нарушения, что не может быть признано правомерным.

В соответствии с абзацем вторым пункта 62 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.06.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в случае, если будет установлено, что решение налогового органа было отменено вышестоящим налоговым органом полностью или в части, и обстоятельства, послужившие основанием подачи налогоплательщиком жалобы, устранены, суд, применительно к пункту 1 части 1 статьи 150 АПК РФ прекращает производство по делу полностью или в части.

Согласно пункту 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 99 «Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» отмена оспариваемого ненормативного правового акта или истечение срока его действия не препятствует рассмотрению по существу заявления о признании акта недействительным, если им были нарушены законные права и интересы заявителя. Установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт (отмененный или утративший силу в связи с истечением срока его действия) не нарушает законные права и интересы заявителя, арбитражный суд прекращает производство по делу в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 150 АПК РФ.

Судом установлено и не оспаривается заявителем, что на текущую дату спорный земельный налог (с соответствующими пенями и штрафами) Учреждением не оплачивался, в бесспорном порядке Инспекцией не взыскан,  Инспекция операции по счетам Учреждения на основании статьи 76 НК РФ не приостанавливала; обращение взыскания на имущество налогоплательщика в порядке, установленном в статье 47 НК РФ, также не производилось. Доказательств обратного суду не представлено. 

Приняв во внимание данные фактические обстоятельства суд пришел к выводу, что в рассматриваемом случае права и законные интересы Учреждения оспариваемым решением Инспекции в отмененной части в период его действия не были нарушены; данный ненормативный правовой акт в отмененной части не повлек наступления для налогоплательщика негативных последствий.

Учреждением не приведены доводы о том, что нарушенные, по мнению заявителя, оспариваемым решением Инспекции, в части, отмененной решением Управления от 20.04.2021 № 120, права и законные интересы заявителя могут быть восстановлены не иначе, как рассмотрением заявленного требования в указанной части по существу.

Таким образом, на основании пункта 1 статьи 150 АПК РФ подлежит прекращению производство по делу в части признания недействительным решения от 07.11.2019 № 1283 в части в части доначисления земельного налога в размере 191 074 руб. и соответствующих пеней, штрафов в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 51:27:0030404:16, 51:27:0020201:1 в полном объеме, в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 51:27:0030301:3, 51:27:0030403:2, 51:27:0030403:1 в части, превышающей налоговую ставку 0,3%.

Требование Учреждения о признании недействительным решения Инспекции от 07.11.2019 № 1283 в части доначисления земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 51:27:0030301:3, 51:27:0030403:2, 51:27:0030403:1, 51:06:0030106:38 по налоговой ставке 0,3% удовлетворению не подлежит с учетом изложенных выше обстоятельств. 

Руководствуясь статьями  150, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области   

решил:

Прекратить производство по делу № А42-3136/2020 в части признания недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Мурманской области от 07.11.2019 № 1283 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.11.2019 № 1283 в части доначисления налога на землю в размере 191 074 руб. и соответствующих пеней, штрафов в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 51:27:0030404:16, 51:27:0020201:1 в полном объеме, в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 51:27:0030301:3, 51:27:0030403:2, 51:27:0030403:1 в части, превышающей налоговую ставку 0,3%.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня принятия.

Судья                                                                                               Ю.В. Копылова