АРБИТРАЖНЫЙ СУД 

КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

 

                                                                                                             Дело № А27-22195/2023

РЕШЕНИЕ

 

именем Российской Федерации

 

20 июня 2024г.                                                                                                          г.Кемерово 

Резолютивная часть решения объявлена 5 июня 2024г., полный текст решения изготовлен 20 июня 2024г.

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Камышовой Ю.С. 

при ведении протокола судебного заседания секретарем Семиненко А.В.,

            рассмотрев в судебном заседании при участии представителей

заявителя - ФИО1, доверенность от 22.11.2023 

налогового органа – ФИО2, доверенность от 18.12.2023, ФИО3, доверенность от 28.11.2023, ФИО4, доверенность от 18.12.2023 

дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью разрез «Кайчакский-1» (ИНН 

<

***>) 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Кемеровской области-Кузбассу 

о признании недействительным решения №3713 от 27.07.2023, 

третьи лица: общество с ограниченной ответственностью «КСК», общество с ограниченной ответственностью ООО «Кайчакуглесбыт», общество с ограниченной ответственностью «Катрекс-Инвест»,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью разрез «Кайчакский-1» (далее – ООО «Кайчакский-1», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Кемеровской области – Кузбассу (далее – Инспекция, налоговый орган) № 3713 от 27.07.2023 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Определением суда от 24.01.2024 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены общество с ограниченной ответственностью «Кайчакуглесбыт» (ИНН 

<

***>), общество с ограниченной ответственностью «Катрекс-Инвест» (ИНН 

<

***>), общество с ограниченной ответственностью «КСК» (ИНН 

<

***>).

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал. Настаивает на том, что взаимоотношения налогоплательщика с ООО «Кайчакуглесбыт», ООО «КСК», ООО «Катрекс-Инвест» (ранее ООО «Катрекс-Инвест ЛТД») обусловлены реальными экономическими причинами, связаны с обычной хозяйственной деятельностью и подтверждены первичными учетными документами, претензии к оформлению которых у налогового органа отсутствуют. Также указывает, что в отношении взаимоотношений ООО разрез «Кайчакский-1» с указанными лицами налоговый орган ссылается на пункт 1 статьи 54.1 НК РФ, то есть указывает на установление искажений сведений о фактах хозяйственной жизни, основанием доначисления налогов явились выводы налогового органа о создании налогоплательщиком с участием взаимозависимых лиц разветвленной структуры бизнеса, наличии налоговой экономии, полученной в связи с разницей в ставках налогов, искажении сведений об объектах налогообложения участниками схемы, фактически действовавшими и осуществляющими деятельность как единая организация. Однако налоговый орган в оспариваемом решении не вменяет налогоплательщику схему «дробления бизнеса», при этом использует признаки «дробления» в целях доказывания своих выводов. Кроме того, заявляя о наличии единого хозяйствующего субъекта, в который входят ООО разрез «Кайчакский-1», ООО «КСК», ООО «Кайчакуглесбыт», ООО «Катрекс-Инвест ЛТД», производит расчет действительных налоговых обязательств в отношении только трех из них - ООО разрез «Кайчакский-1», ООО «КСК», ООО «Катрекс-Инвест ЛТД». При этом налоговый орган не дал пояснения относительно невключения ООО «Кайчакуглесбыт» в группу при расчете действительных налоговых обязательств. При этом, организации, объединенные в группу, не являются единым хозяйствующим субъектом по добыче, переработке и доставке угля конечным покупателям (потребителям), поскольку ООО разрез «Кайчакский-1», ООО «КСК», ООО «Кайчакуглесбыт», ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» имеют разные виды деятельности, разных покупателей; у ООО «КСК», ООО «Кайчакуглесбыт» нет лицензии на право пользования недрами, деятельность ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» связана с транспортными средствами, данные организации имеют свое имущество, свой персонал, свои расходы по текущей деятельности. В материалах проверки отсутствуют доказательства того, что ООО разрез «Кайчакский-1» и ООО «КСК», ООО «Кайчакуглесбыт», ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» осуществляли свою деятельность как единый хозяйствующий субъект по добыче, переработке и доставке угля конечным покупателям (потребителям). Подробно доводы изложены в заявлении и дополнениях.

Представители Инспекции требования не признают по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях, полагают, что оспариваемое решение является законным и обоснованным, поскольку в ходе проведения выездной налоговой проверки ООО Разрез «Кайчакский-1» установлено, что налогоплательщиком создана разветвленная структура бизнеса с привлечением взаимозависимых и подконтрольных организаций (ООО «Кайчакуглесбыт», ООО «КСК», ООО «Катрекс-Инвест ЛТД»), позволившая перенести часть выручки от реализации угля на подконтрольную организацию ООО «КСК», применяющую льготный режим налогообложения (УСН 6%), что привело к получению ООО Разрез «Кайчакский-1» налоговой экономии, в виде неуплаты НДС и НП со стоимости реализованного угля конечным потребителям, используя формальный документооборот с ООО «КСК». Кроме того, налоговая экономия получена в связи с разницей в ставках налогов НП (20%) и УСН (6%) при предъявлении ООО «КСК» (6%) услуг дробления угля в адрес ООО «Кайчакуглесбыт» (20%), а также при предъявлении ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» (6%) услуг по аренде в адрес ООО разрез «Кайчакский-1» (20%), ООО «Кайчакуглесбыт» (20%). Выявленные по результатам проверки искажения сведений об объектах налогообложения участниками схемы ООО Разрез «Кайчакский-1», ООО «КСК», ООО «Катрекс-Инвест ЛТД», фактически действовавшими и осуществлявшими деятельность по добыче, переработке и доставке угля конечным покупателям, как единая организация, в совокупности и взаимосвязи, по установленным проверкой доказательствам, является в силу положений п. 1 ст. 54.1 НК РФ, превышением проверяемым налогоплательщиком пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и сумм налогов. Подробно доводы изложены в отзыве и дополнениях.

От третьих лиц поступили отзывы, в которых поддержали позицию заявителя, указали, что являются самостоятельными организациями, сделки с ООО разрез «Кайчакский-1» заключены на рыночных условиях и связаны с их текущей деятельностью. Кроме того, обладают имуществом и ресурсами для реального осуществления деятельности, самостоятельно несут расходы.

Заслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, судом установлено следующее.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО разрез «Кайчакский-1» за период 01.01.2029 по 31.12.2021, по результатам проведения которой налоговым органом 08.02.2023 составлен акт налоговой проверки № 10478.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, акта налоговой проверки, дополнения к акту налоговой проверки, письменных возражений Инспекцией 27.07.2023 вынесено решение № 3713 о привлечении ООО разрез «Кайчакский-1» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в общем размере 1 119 740,75 руб. (с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств и положений статьи 113 НК РФ). Указанным решением налогоплательщику доначислены налог на добавленную стоимость, налог на прибыль в общей сумме 24 755 550 руб.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области – Кузбассу № 251 от 07.11.2023 апелляционная жалоба общества удовлетворена частично, решение Инспекции отменено в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 2 161 173 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 89 133,75 руб.

Полагая, что решение налогового органа является незаконным и нарушает права налогоплательщика, ООО разрез «Кайчакский-1» обратилось в арбитражный суд с заявленными требованиями.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

Согласно пункту 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу статьи 65 АПК РФ налогоплательщик не освобожден о доказывания обстоятельств нарушения прав и законных интересов принятым решением государственного органа.

Из материалов дела следует, что основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы налогового органа об умышленности действий налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, направленных исключительно на неуплату налогов путем переноса части выручки от реализации угля, от оказания услуг по дроблению угля, от предоставления в аренду техники на взаимозависимых и подконтрольных лиц ООО «КСК», ООО «Катрекс-Инвест ЛТД», применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» (далее УСН). Также установлено неправомерное завышение расходов по сделке с ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» по предоставлению в аренду техники, фактически принадлежащей ООО разрез «Кайчакский-1».

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Исходя из положений статьи 54.1 Налогового кодекса превышение допустимых пределов осуществления прав налогоплательщиков может быть связано, в частности, с искажением фактов хозяйственной деятельности, совокупности таких фактов и объектов налогообложения (пункт 1), направленностью действий налогоплательщика на неуплату налогов в качестве основной цели совершаемых им сделок и операций (подпункт 1 пункта 2), использованием формального документооборота с участием лиц, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени (подпункт 2 пункта 2).

Как разъяснено в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление № 53), под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В тех случаях, когда для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), полученная в связи с этим налоговая выгода может быть признана необоснованной, а объем прав и обязанностей налогоплательщика - определяется исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции или совокупности операций в их взаимосвязи (пункты 3 и 7 постановления № 53).

В силу правовых позиций Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (пункты 4, 9 и 11 постановления Пленума № 53), налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано. Признание налоговой выгоды необоснованной не должно затрагивать иные права налогоплательщика, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 04.07.2017              № 1440-О, обобщая подходы судебной практики по вопросам необоснованной налоговой выгоды, указал, что признание налоговой выгоды необоснованной предполагает доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет, так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих норм НК РФ, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора.

Выводы о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, в том числе посредством создания "схемы" ухода от налогообложения, должны быть основаны на фактах совершения именно этим налогоплательщиком целенаправленных действий на минимизацию своей налоговой базы, в том числе путем учреждения подконтрольных организаций в целях создания видимости осуществления ими самостоятельной деятельности при фактическом осуществлении этим налогоплательщиком контроля за всеми совершаемыми финансово-хозяйственными операциями с последующим участием в распределении прибыли.

Наличие взаимной заинтересованности у субъектов предпринимательской деятельности, вступающих в гражданско-правовые отношения, взаимные связи между ними и согласованность действий является основой для получения положительного финансового результата, что в свою очередь является целью предпринимательской деятельности.

Наличие же при этом противоправного умысла, направленного на уклонение от уплаты налогов, должно доказываться налоговым органом на основании доказательств, собранных в ходе мероприятий налогового контроля.

В пункте 1 статьи 20 НК РФ установлено, что взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с данной статьей.

Кроме того, вопреки доводу налогоплательщика, помимо указанных пунктом 2 статьи 105.1 Налогового кодекса формально-юридических признаков взаимозависимости суду предоставлено право признать лица взаимозависимыми по иным основаниям - если отношения между этими лицами содержательно (фактически) обладают признаками, указанными в пункте 1 статьи 105.1 Налогового кодекса, то есть имеется иная возможность другого лица определять решения, принимаемые налогоплательщиком (пункт 7 статьи 105.1 Налогового кодекса, пункт 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 16.02.2017).

В ходе проверки установлено, что ООО разрез «Кайчакский-1» состоит на налоговом учете с 09.11.2004, в проверяемом периоде руководителем данной организации являлся ФИО5, учредителями являлись ФИО6 и ФИО7

Основным видом деятельности ООО разрез «Кайчакский-1» с момента регистрации юридического лица заявлен: Добыча бурого угля (лигнита) открытым способом (ОКВЭД 05.20.11). В качестве дополнительных заявлены: подготовка участка к разработке и добыче полезных ископаемых, за исключением нефтяных и газовых участков (ОКВЭД 43,12.4), деятельность по складированию и хранению (ОКВЭД 52.10), деятельность автомобильного грузового транспорта, услуги по перевозкам (ОКВЭД 49.4), торговля оптовая твердым топливом (ОКВЭД 46.71.1.), аренда и лизинг горного и нефтепромыслового оборудования (ОКВЭД 77.39.22), деятельность вспомогательная, связанная с железнодорожным транспортом (ОКВЭД 52.21.1).

Фактический вид деятельности в проверяемом периоде - добыча бурого угля открытым способом разработки участка «Кайчакский» Тисульского месторождения Канско-Ачинского буроугольного бассейна в рамках лицензии КЕМ 01143 ТЭ от 04.03.2005, изменения к лицензии № 528/КЕМ 01143 ТЭ от 16.05.2017.

ООО разрез «Кайчакский-1» до регистрации ООО «Кайчакуглесбыт» (26.04.2013), ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» (07.05.2013) и ООО «КСК» (06.06.2013) осуществляло как добычу, транспортировку, дробление добытого угля, используя горное оборудование, транспортные средства, дробильную установку, находящиеся в собственности, так и реализацию добытого угля в адрес коммерческих и бюджетных организаций, а также физических лиц.

При регистрации ООО «Кайчакуглесбыт» в качестве основного вида деятельности указывается торговля оптовая твердым топливом (ОКВЭД 46.71.1). Учредителем и руководителем ООО «Кайчакуглесбыт» является ФИО5

При регистрации ООО «КСК» в качестве основного вида деятельности указывается торговля оптовая твердым топливом (ОКВЭД 46.71.1). Руководителем ООО «КСК» является ФИО8, учредителями являются ФИО8 (60%), ФИО9 (20%), ФИО10 (20%).

При регистрации ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» в качестве видов деятельности заявлены: аренда и лизинг прочих видов транспорта, оборудования и материальных средств, не включенных в другие группировки (ОКВЭД 77.39), торговля оптовая неспециализированная (ОКВЭД 46.9), аренда и лизинг прочих машин и оборудования и материальных средств (ОКВЭД 77.11), аренда и лизинг прочих машин и оборудования и материальных средств (ОКВЭД 77.3), деятельность по складированию и хранению (ОКВЭД 52.10). Руководителем ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» является ФИО11, который согласно сведениям органа ЗАГСа приходится дедом ФИО7, учредителями являются ФИО11 и ФИО8 в равных долях.

Таким образом, виды деятельности при регистрации ООО «КСК», ООО «Катрекс-Инвест ЛТД», ООО «Кайчакуглесбыт» аналогичны тем, которые заявлены у ООО Разрез «Кайчакский-1» и ранее были для проверяемого налогоплательщика единым производственным процессом. Кроме того, ООО разрез «Кайчакский-1», ООО «Кайчакуглесбыт», ООО «КСК» и ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» признаны налоговым органом взаимозависимыми лицами в соответствии с подпунктами 3, 11 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ. 

Также Инспекцией установлено, что ООО «Кайчакуглесбыт», ООО «КСК» при регистрации юридических лиц указали один и тот же адрес постоянно действующего исполнительного органа, что и проверяемый налогоплательщик. При анализе документов, представленных ООО «Кайчакуглесбыт» и ООО «КСК» при регистрации юридического лица установлено идентичное содержание Уставов Общества, а также отражение единого номера телефона, кроме того, указанный номер телефона также использовался при регистрации другой взаимозависимой организации ООО «Катрекс-Инвест ЛТД».

Таким образом, налоговый орган обосновано пришел к выводу, что особенности отношений между указанными лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, в том числе, учитывая следующее.

Инспекцией установлено, что ООО разрез «Кайчакский-1» для осуществления деятельности по добыче угля арендует у Администрации Тисульского муниципального округа земельные участки под карьер, технологическую дорогу, промплощадку, временный склад хранения угля, дробильно-сортировочный цех, весовую. Условиями договоров аренды сдача земельных участков в субаренду предусмотрена с согласия Администрации Тисульского муниципального округа, договоры субаренды подлежат государственной регистрации.

Вместе с тем, в нарушение условий договоров аренды земельных участков ООО разрез «Кайчакский-1» оформлены договоры субаренды земельных участков под весовой комплекс, угольный склад, под дробильную установку с ООО «Кайчакуглесбыт» (сроком с 01.01.2020 г. до 31.12.2021 г.) и ООО «КСК» (сроком с 01.06.2020 г. до 31.12.2021 г.) без согласия арендодателя, что подтверждается ответом Комитета по управлению муниципальным имуществом Тисульского муниципального округа, и без государственной регистрации договоров субаренды. При этом, согласно анализу выписки по расчётному счёту ООО разрез «Кайчакский-1» оплата от ООО «КСК» за субаренду не производилась. Таким образом, земельный участок, который использовался в деятельности по дроблению угля, находился в аренде у проверяемого налогоплательщика, расходы по арендной плате нес сам налогоплательщик, что следует из анализа начисленной и оплаченной арендной платы.

Между ООО разрез «Кайчакский-1» и ООО «КСК» оформлен договор №19/2 от 01.01.2019 на поставку недробленого угля (класс 0-300 мм.). Согласно условиям договора ООО разрез «Кайчакский-1» (Поставщик) обязуется поставить ООО «КСК» (Покупатель) уголь, а Покупатель принять и оплатить уголь на условиях, предусмотренных договором.

Кроме того, между ООО разрез «Кайчакский-1» и ООО «КСК» оформлены договоры от 01.08.2019, от 01.06.2020 на оказание услуг по перевозке угля из забоя на угольный склад. Согласно условиям договоров ООО разрез «Кайчакский-1» (Исполнитель) обязуется оказывать по указанию ООО «КСК» (Заказчик) услуги по перевозке грузов собственным либо, привлеченным грузовым транспортом в указанный Заказчиком пункт назначения, а Заказчик обязуется оплатить оказанные услуги в размере, указанном в акте оказанных услуг, подписанным сторонами по результатам работы за каждую календарную декаду месяца.

Между ООО «КСК» и ООО «Кайчакуглесбыт» оформлены договоры оказания услуг по переработке (дроблению) угля от 09.01.2018, от 13.01.2020, по условиям которых ООО «Кайчакуглесбыт» (Заказчик) поручает, а ООО «КСК» (Исполнитель) обязуется оказать услуги по переработке (дроблению) угля из давальческого сырья (уголь рядовой фракции 0-300 мм) без перехода права собственности на готовую продукцию.

 С целью установления технологического процесса добычи полезного ископаемого (угля), мест складирования добытого полезного ископаемого (уголь) на участке «Кайчакский» Тисульского месторождения Капско-Ачинского буроугольного бассейна, маршрута доставки добытого полезного ископаемого до мест складирования, Инспекцией в ходе проверки был проведен анализ технической документации по добыче полезного ископаемого на Тисульском месторождении.

Исходя из документации, при разработке участка осуществляются следующие технологические операции и применяется следующее горно-транспортное оборудование:

- на вскрышных работах применяется экскаватор ЭКГ-5Д, для транспортирования вскрышных пород используются автосамосвалы: БелАЗ-75485, БелАЗ-7547, среднее расстояние транспортирования по вскрыше 1 км. На бестранспортной вскрыше используется экскаватор типа драглайн Э-2505.

- на добычных работах применяется экскаватор ЭКГ-5А с транспортированием угля автосамосвалом БелАЗ-7522, среднее расстояние транспортирования при добыче составляет 1,5 км. Также на добычных работах применяется экскаватор типа драглайн Э-2503, при этом вывоз угля осуществляется собственными силами потребителей (покупателей), погрузка угля производится из угольного забоя.

Кроме того, согласно показаниям начальника горного участка ФИО12 (протокол допроса № 26 от 25.11.2022 г.) уголь в забое экскаваторами грузится в автотранспорт для перевозки в адрес конечных покупателей, а также в технологический транспорт разреза (БелАЗ) и транспортируется в места складирования, что соответствует документации «Техническое перевооружение ООО разрез «Кайчакский-1». Горно-транспортная часть», которой предусмотрено транспортирование угля автосамосвалом БелАЗ-7522, среднее расстояние транспортирования при добыче составляет 1,5 км. Согласно показаниям начальника участка объемы добытого угля определяются по количеству рейсов, машинист экскаватора передает справку об использовании технологических автосамосвалов, занятых на транспортировании угля.

Исходя из показаний машиниста экскаватора ФИО13, он работает в ООО разрез «Кайчакский-1» машинистом экскаватора, в должностные обязанности входит погрузка горной массы в автотранспорт при вскрыше, а также погрузка угля в автотранспорт для конечных покупателей и для перевозки угля на дробилку, которая находится на территории разреза. Непосредственно подчиняется начальнику горного участка ФИО12 и горным мастерам. Дробильно-сортировочный комплекс установлен на территории разреза примерно с 2005 года (протокол допроса № 5 от 27.09.2022 г.).

Согласно показаниям водителя ФИО14, он с января 2019 года по март 2021 года работал на разрезе в должности водителя, перевозил уголь, указания по перевозке угля получал от механика ФИО15. Уголь перевозил внутри разреза, в этом случае, уголь перевозил из забоя до дробилки, у дробилки уголь ссыпал в кучу, весовой контроль не проходил, никто уголь по документам не принимал, данная перевозка товарно-транспортными накладными не оформлялась, количество угля считается по количеству рейсов и отражается в путевом листе. Также уголь перевозил с территории разреза до покупателей, в этом случае, если сортовой уголь, то погрузка идет с дробилки погрузчиком, если уголь рядовой погрузка идет в забое экскаватором. На весовой взвешивали порожнюю и груженую автомашину и выдавали заполненные товарно-транспортные накладные, которые выдавала ФИО16, иногда ФИО28 или ФИО22 При переводе из ООО разрез «Кайчакский-1» в ООО «Кайчакуглесбыт» у него ничего не изменилось. На работу его принимал ФИО17, документы по трудоустройству принимала ФИО28 Подчинялся непосредственно механику ФИО15. Инструктаж по технике безопасности проводил механик ФИО15, проходили медицинское освидетельствование перед и после смены. Спецодежду выдавала ФИО27 по адресу ул. Заречная, 56 пгт. Тисуль, за которую расписывались в ведомости. В период работы выдавались запасные части, масла, выдавал ФИО15 Заправка автомобиля осуществлялась на территории разреза через раздаточную колонку, заправлял ФИО37 (протокол допроса № 18 от 10.11.2022 г.).

Исходя из показаний водителя ФИО18, он работал на разрезе водителем, подчинялся механику ФИО15. В должностные обязанности входила перевозка угля с разреза до покупателей. В п. Тисуль на ул. Заречной 56 получал путевой лист от ФИО15 и ехал на разрез, на весовой взвешивал пустую машину, далее загружался, если на складе-дробилке грузили погрузчиком, если загружали в забое грузили экскаватором и возвращался на весовую, где взвешивали груженую машину, выдавали товарно-транспортную накладную и вез уголь покупателям (протокол допроса № 11 от 13.10.2022 г.).

С учетом показаний свидетелей установлено, что добытый уголь, грузят в забое экскаваторами на автотранспорт и транспортируют из забоя напрямую конечным покупателям без разделения на какие-либо организации, при этом взвешивание угля происходит на весовой, находящейся на земельном участке, арендованном ООО разрез «Кайчакский-1» у Администрации Тисульского муниципального района либо на угольный склад, расположенный на земельном участке, арендованном ООО разрез «Кайчакский-1» у Администрации Тисульского муниципального района, при этом взвешивания угля не осуществляется. Далее уголь проходит обработку на дробильно-сортировочном комплексе, расположенном рядом с угольным складом, грузится в автомашины и транспортируется до конечных покупателей, при этом взвешивание угля происходит на весовой, находящейся на земельном участке, арендованном ООО разрез «Кайчакский-1» у Администрации Тисульского муниципального района.

В ходе проверки проведен осмотр территории разреза, по результатам осмотра установлено, что въезд на территорию разреза оснащен контрольно-пропускным пунктом и шлагбаумом. При въезде на территорию разреза имеется два деревянных одноэтажных здания. Одно помещение под разнарядку, второе барачного типа для хранения инструментов, запчастей. Имеется водоотлив - оснащен насосами, трубами. На территории расположено помещение Весовой, которое оснащено автомобильными весами, также на территории имеется дробильная установка, склад угля, емкости для хранения топлива. По территории разреза проходит технологическая дорога. 

На основании документов, предоставленных проверяемым налогоплательщиком, дробильная установка и автомобильные весы, используемые в хозяйственной деятельности при добыче и реализации угля на территории разреза, ранее принадлежали ООО Разрез «Кайчакский-1». Так на основании решения единственного участника ООО разрез «Кайчакский-1» от 07.05.2013г., в соответствии с перечнем движимого имущества ООО разрез «Кайчакский-1», передаваемого ФИО8 в счет частичной оплаты действительной стоимости принадлежавшей ему доли в уставном капитале ООО разрез «Кайчакский-1», проверяемым налогоплательщиком ФИО8 передано движимое имущество стоимостью 1858,7 тыс. руб., в том числе: весы автомобильные тензометрические СКАТ-60 стоимостью - 635,5 тыс. руб., дробильная установка стоимостью - 1130,6 тыс. руб.

В ходе проверки установлено, что количество добытого полезного ископаемого соответствует количеству угля, реализованного ООО разрез «Кайчакский-1» в адрес взаимозависимых организаций, что фактически соответствует количеству угля, реализованного с территории разреза в адрес конечных покупателей угля, так как взвешивание угля происходит только при реализации в адрес конечных покупателей, то есть реализация угля фактически до конечных покупателей происходит по единому непрерывному грузовому потоку от ООО разрез «Кайчакский-1» до конечного покупателя.

Согласно ежемесячным отчетам по производству угля, ежемесячным актам маркшейдерского замера угля (форма УПД-36) за период 2019-2021 годов на первое число каждого месяца на складе ООО разрез «Кайчакский-1» числятся остатки угля, а именно, на 01.01.2019 остатки составили 104,7 тонн, на 01.01.2020 - 2 104,7 тонн, на 01.01.2021 - 814,2 тонн, на 01.01.2022 - 690 тонн, что свидетельствует о наличии единственного склада угля на территории ООО разрез «Кайчакский-1», где осуществляется складирование добытого ООО разрез «Кайчакский-1» угля.

Таким образом, согласно технической документации и показаниям работников ООО разрез «Кайчакский-1» установлено, что технологический процесс добычи угля включает в себя технологические операции (вскрышные работы, добычные работы, транспортировка угля до дробильно-сортировочного комплекса, дробление, сортировка, доставка до склада готовой продукции, хранение готовой продукции), осуществляемые в границах горного отвода для получения продукции, пригодной для сбыта. Кроме того, ООО разрез «Кайчакский-1» в ходе проверки не представлены товарно-транспортные накладные, подтверждающие поставку угля в адрес ООО «КСК». При этом представлены пояснения, согласно которым товарно-транспортные накладные не оформлялись, так как доставка угля от забоя до складирования ООО «КСК» - это технологическая перевозка.

Согласно сертификатам соответствия на уголь, представленным покупателями ООО «КСК», установлено, что изготовителем угля, в том числе прошедшего дробление (класс 25-50 мм., 50-200 мм., 0-25 мм.), является ООО разрез «Кайчакский-1».

Вместе с тем, ООО разрез «Кайчакскнй-1» оформлена реализация в адрес ООО «КСК» только угля бурого 2БР класс 0-300мм (недробленого), а согласно документам, представленным конечными покупателями угля, ООО «КСК» реализован уголь как дробленный, так и недробленый и изготовителем в обоих случаях является ООО разрез «Кайчакский-1», что подтверждается сертификатами соответствия.

Из анализа товарно-транспортных накладных, представленных покупателями угля ООО «КСК», установлено, что в качестве грузоотправителя указано ООО «КСК»; в строке «отпуск разрешил» указан директор ФИО8 (ФИО5), главный бухгалтер ФИО19; в строке «отпуск груза произвел» указан горный мастер ФИО20 (ФИО21), весовщик ФИО22 (ФИО16).

Вместе с тем, исходя из представленных справок по форме 2-НДФЛ за проверяемый период, ФИО19, ФИО16 являются работниками ООО «Кайчакуглесбыт», ФИО5, ФИО20, ФИО22, ФИО21 являются работниками ООО разрез «Кайчакский-1».

Согласно показаниям весовщика ФИО16, машиниста погрузчика ФИО23, отгрузка угля с территории разреза осуществлялась через весовую, которая была единственной на территории разреза, документы на отгрузку как от имени ООО «Кайчакуглесбыт», так и от имени ООО «КСК» оформлял весовщик, который трудоустроен в ООО «Кайчакуглесбыт», вся отгрузка осуществлялась с разрешения ФИО24 независимо от кого по документам была отгрузка. На погрузке угля в автотранспорт при реализации конечным покупателям работал один погрузчик, при этом машинист погрузчика трудоустроен в ООО «Кайчакуглесбыт». Из показаний работников следует, что фактически при реализации угля с территории разреза были задействованы одни и те же лица, независимо от имени каких организаций по документам (ООО «КСК», ООО «Кайчакуглесбыт») осуществлялась реализация.

При анализе справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, представленных в налоговый орган ООО «КСК», установлено, что ранее на данных физических лиц справки по форме 2-НДФЛ представлялись ООО разрез «Кайчакский-1».

Из показаний работников, трудоустроенных в ООО «КСК», следует, что работники фактически подчиняются, получают наряды на выполнение работ от должностных лиц ООО разрез «Кайчакский-1». Так указание (наряд) на выполнение работ машинисты дробильных установок получают от начальника горного участка ООО разрез «Кайчакский-1» ФИО12, инструктаж по технике безопасности проводит главный инженер ООО разрез «Кайчакский-1» ФИО25, отчеты за смену дробильщики передают горным мастерам ООО разрез «Кайчакский-1», Охранники осуществляют контроль за пропускным режимом на территорию разреза, въезд на территорию разреза один через пункт охраны, ведут единый журнал въезжающего и выезжающего транспорта. Охранники подчиняются непосредственно ФИО5, автомашины с ТМЦ, ГСМ пропускают на территорию разреза по устному распоряжению ФИО12, и механика ООО разрез «Кайчакский-1» ФИО26 Кочегары, трудоустроенные в ООО «КСК», подчиняются механику ООО «Кайчакуглесбыт» ФИО15 Спецодежду работникам ООО «КСК» выдает главный бухгалтер ООО разрез «Кайчакский-1» ФИО27, вопросы трудоустройства, предоставления отпуска работники ООО «КСК» решают со специалистом по работе с кадрами ООО разрез «Кайчакский-1» ФИО28

Согласно ответу Центра занятости населения Тисульского района Кемеровской области - Кузбасса в 2019-2021 годах у ООО разрез «Кайчакский-1» имелись вакансии водителей автомобилей, занятых на транспортировании горной массы в технологическом процессе, ООО «КСК» располагало вакансиями кочегара разреза, кочегара АБК, сторожа, уборщицы служебных и производственных помещений, ООО «Кайчакуглесбыт» располагало вакансиями водителей грузового автомобиля. Согласно представленным сведениям о потребности в работниках от ООО разрез «Кайчакский-1», ООО «КСК», ООО «Кайчакуглесбыт» указан один адрес местонахождения - 652210, Кемеровская область, Тисульский район, пгт.Тисуль, ул. Заречная, 56, представитель ФИО28 Представлены доверенности от ООО разрез «Кайчакский-1», ООО «КСК», ООО «Кайчакуглесбыт» на ФИО28 на представление интересов предприятий в ГКУ ЦЗН Тисульского района, на получение необходимой информации по оказанию услуг, оформлению и получению документов с правом подписи документов.

Также Инспекцией установлено, что проверяемый налогоплательщик осуществляет добычу угля с использованием спецтехники и транспортных средств, в том числе, арендованных у ООО «Катрекс-Инвест ЛТД», при этом часть арендованной техники ранее принадлежала на праве собственности ООО разрез «Кайчакский-1».

Так, в проверяемом периоде в собственности ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» находилось 27 единиц специальной техники и транспортных средств, 19 из которых ранее находились в собственности проверяемого налогоплательщика и были переданы ФИО8 в счет оплаты действительной стоимости принадлежавшей ему доли в уставном капитале ООО разрез «Кайчакский-1». В свою очередь ФИО8 полученные от проверяемого налогоплательщика транспортные средства переданы ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» в качестве вклада в имущество ООО «Катрекс-Инвест ЛТД».

Между ООО разрез «Кайчакский-1» и ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» оформлены договоры аренды от 29.12.2016, от 01.01.2020, по условиям которых ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» (Арендодатель) передает ООО разрез «Кайчакский-1» (Арендатор) во временное владение и пользование транспортные средства и горное оборудование.

Также между ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» и ООО «Кайчакуглесбыт» оформлен аналогичный с ООО разрез «Кайчакский-1» договор аренды № 1 от 01.01.2017, по условиям которого ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» (Арендодатель) передает ООО «Кайчакуглесбыт» (Арендатор) во временное владение и пользование транспортные средства и горное оборудование.

Затраты на содержание и ремонт техники, арендованной у ООО «Катрекс-Инвест ЛТД», несут Арендаторы (ООО разрез «Кайчакский-1» и ООО «Кайчакуглесбыт»). ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» расходы, связанные с содержанием и ремонтом техники, не осуществляет. В штате ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» сотрудники, за исключением директора ФИО11, отсутствуют.

Между ООО разрез «Кайчакский-1» и ООО «Катрекс-Инвест ЛТД», а также между ООО «Кайчакуглесбыт» и ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» оформлены договоры аренды транспортных средств в количестве 10 единиц в адрес ООО разрез «Кайчакский-1» и 11 единиц в адрес ООО «Кайчакуглесбыт». При этом на момент передачи транспортных средств в собственность ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» транспортные средства были полностью самортизированы в связи с истечением срока полезного использования (год выпуска транспортных средств с 1986 по 2007). Амортизационные отчисления на данные транспортные средства проверяемым налогоплательщиком учтены в составе расходов.

У ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» доходы от деятельности сформированы только от сделок по сдаче в аренду имущества в адрес ООО разрез «Кайчакский-1» и ООО «Кайчакуглесбыт», финансово-хозяйственные отношения с другими контрагентами отсутствуют.

При этом ООО разрез «Кайчакский-1», ООО «Кайчакуглесбыт» не рассчитываются с ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» в полном объеме, а денежные средства, перечисленные на расчетные счета ООО «Катрекс-Инвест ЛТД», далее перечисляются в адрес ООО «Кайчакуглесбыт» и ООО «КСК» в виде возврата займа. ООО «Кайчакуглесбыт» и ООО «КСК» в свою очередь перечисляют денежные средства в адрес проверяемого налогоплательщика за поставку угля.

Исходя из вышеизложенного, денежные средства ООО разрез «Кайчакский-1», ООО «Кайчакуглесбыт», перечисленные в счет арендной платы ООО «Катрекс-Инвест ЛТД», в итоге возвращаются проверяемому налогоплательщику.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу, что передача ООО разрез «Кайчакский-1» транспортных средств в адрес OОO «Катрекс-Инвест ЛТД» (через ФИО8) и дробильной установки ООО «КСК» (через ФИО8) произведена для того, чтобы разделить технологический процесс по добыче, транспортировке, дроблению и сортировке угля между несколькими взаимозависимыми организациями, применяющими разные режимы налогообложения, при этом работали как один хозяйствующий субъект. Установлено, что единственными покупателями не дробленого угля, добытого ООО разрез «Кайчакский-1», становятся подконтрольные лица, а именно ООО «КСК», которое реализует как недробленый, так и дробленый уголь (дробление происходит на дробильной установке) в адрес юридических лиц - бюджетных организаций, коммерческих организаций, применяющих льготный режим налогообложения, и физических лиц, и ООО «Кайчакуглесбыт», применяющее общую систему налогообложения, которое реализует как недробленый, так и дробленый уголь (услуги по дроблению угля оказывает ООО «КСК») в адрес юридических лиц, применяющих ОСН. При анализе выписок по движению денежных средств по расчётным счетам ООО разрез «Кайчакский-1», ООО «Кайчакуглесбыт» и ООО «КСК» за 2012-2013 годы установлено, что основные покупатели ООО разрез «Кайчакский-1» (ООО «Кузбасстопливосбыт», ООО «Кузбассконсервмолоко», ФКУ КП-3 ГУФСИН России по Кемеровской области, ООО «Коммунальщик Полуторника» и др.) становятся основными покупателями ООО «Кайчакуглесбыт» и ООО «КСК». Специальная техника и транспортные средства, находящиеся в собственности ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» и переданные на праве аренды в ООО Разрез «Кайчакский-1» и ООО «Кайчакуглесбыт» ранее принадлежали проверяемому налогоплательщику (Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01, акт приема-передачи имущества в счет оплаты вклада в имущество ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» от 23.10.2014г.). Следовательно, регистрация ООО «Кайчакуглесбыт», ООО «КСК», «Катрекс-Инвест ЛТД» позволила применять одновременно упрощенный и общий режимы налогообложения в деятельности по добыче и реализации угля, а также завышать расходы за счёт оформления сделок между взаимозависимыми лицами.

В данном случае перенос части выручки от реализации угля на подконтрольную организацию ООО «КСК», применяющую льготный режим налогообложения (УСН 6%), позволил ООО Разрез «Кайчакский-1» получить налоговую экономию в виде неуплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль со стоимости реализованного угля конечным потребителям. Кроме того, налоговая экономия получена в связи с разницей в ставках налогов на прибыль (20%) и УСН (6%) при предъявлении ООО «КСК» (6%) услуг дробления угля в адрес ООО «Кайчакуглесбыт» (20%), а также при предъявлении ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» (6%) в адрес ООО разрез «Кайчакский-1» (20%), ООО «Кайчакуглесбыт» (20%) арендной платы. Налоговая экономия в результате примененной ООО Разрез «Кайчакский-1» схемы составила 24755 тыс. рублей.

При этом, как обосновано указывает заявитель, налоговым органом не вменяется и оспариваемое решение на «дроблении бизнеса» не основывается. Однако, сам факт использования налоговым органом признаков «дробления» в целях доказывания своих выводов не изменяет существо выявленного Инспекцией по результатам проверки налогового правонарушения. В данном случае налоговой проверкой установлено, что налогоплательщик умышленно исказил сведения о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения, включив в производственный процесс взаимозависимых организаций с целью минимизации свих налоговых обязательств в связи с разницей в налоговых ставках, что согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ является недопустимым. Кроме того, при определении реальных налоговых обязательств права налогоплательщика не были нарушены, поскольку Инспекцией произведён расчет реальных обязательств, таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, то есть с учетом установленного причиненного ущерба бюджету (кроме того, учтены, в том числе суммы налогов ООО «КСК» и ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» по УСН), что заявителем не оспаривалось. Поскольку ООО «Кайчакуглесбыт» применяет общую систему налогообложения, по результатам проверки налоговым органом установлено отсутствие потерь бюджета по взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Кайчакуглесбыт», в связи с чем, эта организация не включена в группу при расчете действительных налоговых обязательств. Следовательно, доводы в данной части не обоснованы, каким образом нарушены права налогоплательщика, заявитель не указывает.

Заявитель в ходе рассмотрения дела настаивал, что организации, объединенные в группу, не являются единым хозяйствующим субъектом по добыче, переработке и доставке угля конечным покупателям (потребителям), поскольку ООО разрез «Кайчакский-1», ООО «КСК», ООО «Кайчакуглесбыт», ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» имеют разные виды деятельности, разных покупателей; у ООО «КСК», ООО «Кайчакуглесбыт» нет лицензии на право пользования недрами, деятельность ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» связана с транспортными средствами, данные организации имеют свое имущество, свой персонал, свои расходы по текущей деятельности. Кроме того, полагает, что для полной картины ведения деятельности и отсутствия какого-либо единого производственного процесса, а также согласованности действий, необходимо изучить историю и причины создания всех взаимозависимых лиц и их реальные финансово-экономические связи.

Между тем, установлено и не оспаривается заявителем, что до регистрации ООО «КСК», ООО «Кайчакуглесбыт», ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» (созданы фактически в одно время, с разницей менее месяца) ООО разрез «Кайчакский-1» самостоятельно вело деятельность без привлечения контрагентов, оказывающих налогоплательщику услуги, в том числе по дроблению угля, доставке до конечного покупателя. ООО разрез «Кайчакский-1» осуществляло добычу, транспортировку, дробление добытого угля самостоятельно, используя при этом спецтехнику, транспорт, дробильную установку, находящиеся в его собственности. При этом ООО «Кайчакуглесбыт» применяет ОСН, реализует уголь в адрес юридических лиц - коммерческих организаций, применяющих ОСН и имеющих право заявлять вычеты по НДС, предъявленный продавцами. ООО «КСК» применяет УСН, реализует уголь в адрес юридических лиц - бюджетных организаций, коммерческих организаций, применяющих льготный режим налогообложения, а также в адрес физических лиц. 

Суд полагает, что сам факт ведения указанными организациями самостоятельной хозяйственной деятельности, если согласиться с позицией заявителя, не исключает ситуации, при которой особые отношения между организациями позволили оформить документы, в том числе договоры субаренды без согласия арендодателя, формально разделив единый вид деятельности ООО разрез «Кайчакский-1» по добыче и реализации угля на несколько организаций, манипулируя налоговыми ставками. Доказано, что именно такая схема позволила налогоплательщику получить налоговую экономию, в частности, в виде неуплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль по взаимоотношениям с ООО «КСК» и завышения расходов по взаимоотношениям с ООО « Катрекс-Инвест ЛТД» (в связи с чем не имеет значения цена реализации, на что указывал заявитель). Данные обстоятельства заявителем не опровергнуты, разумного обоснования необходимости такого разделения для налогоплательщика с экономической точки зрения не приведено, учитывая, что на протяжении всего периода действия организаций единственным поставщиком угля как для ООО «Кайчакуглесбыт», так и для ООО «КСК» являлось ООО «разрез Кайчакский-1». Указание на то, что целью создания ООО «Кайчакуглесбыт» являлось выведение ООО «разреза Кайчакский-1» из процедуры банкротства, как раз и может свидетельствовать о подконтрольном ведении бизнеса в целях обеспечения интересов иных лиц, в данном случае ООО «разреза Кайчакский-1».

О формальности оформления взаимоотношений по доставке и реализации угля через взаимозависимые организации свидетельствуют следующие обстоятельства.

В ходе анализа УПД, предоставленных ООО разрез «Кайчакский-1» в подтверждение реализации угля в адрес взаимозависимой организации ООО «КСК» установлено, что реализация угля оформляется составлением одного УПД со статусом «1» за месяц, а не датой совершения факта отгрузки, что противоречит понятию первичного документа и не может свидетельствовать о реальности сделок по реализации угля в адрес ООО «КСК», кроме того в УПД отсутствуют реквизиты транспортных документов, складских расписок, масса нетто/брутто, подтверждающих реальность перевозки груза в адрес ООО «КСК», также отсутствуют сведения о сотруднике, который непосредственно передает уголь в адрес ООО «КСК».

Согласно условиям договоров № б/н от 01.08.2019 г., № б/н от 01.06.2020г. возмездного оказания услуг по перевозке груза, ООО разрез «Кайчакский-1» (Исполнитель) обязуется оказывать по указанию ООО «КСК» (Заказчик) услуги по перевозке грузов собственным, либо привлеченным грузовым транспортом в указанный Заказчиком пункт назначения, а Заказчик обязуется оплатить оказанные услуги в размере, указанном в Акте оказанных услуг, подписанным сторонами по результатам работы за каждую календарную декаду месяца.

В ходе проведенного анализа условий данных договоров установлено, что в договоре оформленном ООО Разрез «Кайчакский-1» (исполнитель) и ООО «КСК» (заказчик) предусмотрены Акты оказанных услуг, счета-фактуры на оказанные услуги, однако указанные документы проверяемым налогоплательщиком по требованию Инспекции не представлены. Кроме того, следует отметить, что договор возмездного оказания услуг по перевозке груза заключен лишь в августе 2019 года, при этом договор поставки от 01.01.2019.

Более того, исходя из нормативных документов, с учетом документации на Техническое перевооружение ООО разрез «Кайчакский-1» Горнотранспортная часть, перевозка угля из забоя на угольный склад является технологической перевозкой (что подтвердил налогоплательщик в пояснениях по требованию Инспекции), то есть одной из операций процесса добычи полезного ископаемого, что также свидетельствует о формальности договоров перевозки от 01.08.2019 г., от 01.06.2020 г. Кроме того, в ходе проверки проведен анализ оплаты поставок в рамках указанных договоров и установлено, что оплата за уголь составила 27% от поставки, оплата за услуги по доставке отсутствует.

Исходя из допросов, водителей БелАЗов, перевозивших уголь из забоя в места его складирования, взвешивание угля до его разгрузки возле дробильно-сортировочных комплексов не осуществлялось, товарно-транспортные накладные не выписывались и никому не передавались, водители считали только количество произведенных рейсов за смену, которое указывали в путевых листах. Также факт транспортировки угля из забоя до угольного склада и отсутствие при этом взвешивания, и сопровождающих документов подтверждено и машинистами дробильных установок. Что также свидетельствует о формальности договоров, оформленных ООО разрез «Кайчакский-1» с ООО «КСК», отсутствии реальности реализации угля проверяемым налогоплательщиком в адрес ООО «КСК» и подтверждает вывод Инспекции, что данная перевозка угля является технологической перевозкой.

Далее, конечными покупателями (индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами) в качестве документов, подтверждающих поставку угля ООО «КСК» представлены товарно-транспортные накладные формы 1-Т.

В ходе анализа товарно-транспортных накладных представленных в подтверждение поставки угля ООО «КСК» установлено следующее:

- ООО «Комплекс Услуги». В предоставленных товарно-транспортных накладных в качестве грузоотправителя указано ООО «КСК». В товарном разделе ТТН - по строке «Отпуск разрешил» указано - директор ФИО8, Главный (старший) бухгалтер - ФИО19; по строке «Отпуск груза произвел» указано горный мастер ФИО20, либо весовщик ФИО22

Вместе с тем, исходя из предоставленных справок 2-НДФЛ за проверяемый период, ФИО19, является работником - главным бухгалтером ООО «Кайчакуглесбыт», горный мастер ФИО20 и весовщик ФИО22 являются работниками ООО Разрез «Кайчакский-1», что подтверждено справками о доходах формы 2-НДФЛ, табелями учета рабочего времени ООО Разрез «Кайчакский-1».

- ООО «Агентство энергосберегающих технологий». В предоставленных товарно-транспортных накладных в качестве грузоотправителя указано ООО «КСК». В товарном разделе ТТН - по строке «Отпуск разрешил» указано - директор ФИО8, либо директор ФИО5 (ТТН № 2587 от 11.03.21 г., № 2614 от 11.03.21 г., № 7099 от 18.11.21 г.). Главный (старший) бухгалтер - ФИО19; по строке «Отпуск груза произвел» указано весовщик ФИО16

Вместе с тем, исходя из предоставленных справок 2-НДФЛ за проверяемый период, ФИО19 и ФИО16 являются работниками ООО «Кайчакуглесбыт», ФИО29 является руководителем ООО Разрез «Кайчакский-1» и ООО «Кайчакуглесбыт».

- ИП ФИО30. В предоставленных товарно-транспортных накладных в качестве грузоотправителя указано ООО «КСК». В товарном разделе ТТН - по строке «Отпуск разрешил» указано - директор ФИО8, Главный (старший) бухгалтер - ФИО19; по строке «Отпуск груза произвел» указано весовщик ФИО16

- ООО «Кулаковский карьер». В предоставленных товарно-транспортных накладных в качестве грузоотправителя указано ООО «КСК». В товарном разделе ТТН - по строке «Отпуск разрешил» указано - директор ФИО8, либо директор ФИО5 (ТТН № 8560 от 17.11.19 г., № 1869 от 01.03.20 г., № 5410 от 03.10.20 г., № 5409 от 03.10.20 г.), Главный (старший) бухгалтер - ФИО19; по строке «Отпуск груза произвел» указано весовщик ФИО16, либо горный мастер ФИО21

Горный мастер ФИО21 является работниками ООО Разрез «Кайчакский-1», что подтверждено справками о доходах формы 2-ЛДФЛ, табелями учета рабочего времени ООО Разрез «Кайчакский-1».

Аналогичные факты также установлены в документах (ТТН), предоставленных конечными покупателями угля ООО «КСК» - ФКУ «Колония-поселение № 3 Главного Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Кемеровской области - Кузбассу», Тяжинское сельское потребительское общество, ФКУ «Колония-поселение № 2 Главного Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Кемеровской области - Кузбассу», ООО «НИВА» ИЛЛ 4213008763, ООО «Агросоюз».

Исходя из показаний ФИО16, она работала в ООО «Кайчакуглесбыт» в должности весовщика. В должностные обязанности входило взвешивание автомобилей с углем, выписка товарно-транспортных накладных. Сначала взвешивала пустую машину, весы связаны с компьютером, на котором установлена программа. Водитель заходит в весовую с выписанным талоном, если уголь для населения, с путевым листом, если реализация в адрес организаций. Пока машина едет загружаться, выписывала талон на пропуск для выезда через пункт охраны. Груженную углем машину взвешивала и выписывала товарно-транспортную накладную, которую заполняла на компьютере. В ТТН отражено наименование организации, пункты погрузки, разгрузки, Ф.И.О. водителя, номер машины, один экземпляр ТТН с подписью водителя отдавала механику ФИО15, или оставляла на охране в конторе по адресу: 

<

...>. По товарно-транспортным накладным от имени ООО «КСК» уголь отгружала тоже она, ставила свою подпись и печать ООО «КСК», которую ей дал ФИО8 Данная отгрузка шла с разрешения ФИО24, в весовую был доступ горным мастерам, а также ФИО22 (протокол допроса № 30 от 02.12.2022 г.).

Исходя из показаний свидетеля ФИО23, он работал на разрезе машинистом погрузчика. Грузил уголь в автомашины, грузил как в забое, так и с угольного склада, который находится возле дробильно-сортировочного комплекса. Отгрузка угля с территории разреза осуществлялась через весовую, которая была единственной на территории разреза, документы на отгрузку как от имени ООО «КУС», так и от имени ООО «КСК» оформляла весовщик, которая трудоустроена в ООО «КУС», вся отгрузка осуществлялась с разрешения ФИО24, независимо от кого по документам была отгрузка. На погрузке угля в автотранспорт при реализации конечным покупателям работал один погрузчик, при этом машинист погрузчика трудоустроен в ООО «КУС».

Согласно показаниям главного инженера ФИО25, начальника горного участка ФИО12, машиниста экскаватора ФИО13, водителей ФИО14, ФИО18, ФИО31 добытый уголь грузят в забое экскаваторами на автотранспорт и транспортируют из забоя либо напрямую конечным покупателям, при этом взвешивание угля происходит на весовой, либо на угольный склад, при этом взвешивание угля не осуществляется. Далее уголь проходит обработку на дробильно-сортировочном комплексе, расположенном рядом с угольным складом, грузится в автомашины и транспортируется до конечных покупателей, при этом взвешивание угля происходит на весовой, что соответствует документации «Техническое перевооружение ООО разрез «Кайчакский-1». Горно-транспортная часть».

Таким образом, из показаний работников следует, что фактически при реализации угля с территории разреза были задействованы одни и те же лица, независимо от имени каких организаций по документам (ООО «КСК», ООО «КУС») осуществлялась реализация.

Более того, в штате ООО «КСК» отсутствуют должности, трудовые функции которых (обязанности) предусматривают необходимые действия при реализации угля. Исходя из показаний свидетелей, лица трудоустроенные в ООО «КСК» фактически охраняют (сторожа), отапливают (кочегары), убирают (уборщица) здание конторы по адресу 

<

...> которое является единым офисом для ООО разрез «Кайчакский-1», ООО «КСК», ООО «Кайчакуглесбыт»; осуществляют охрану территории разреза Кайчакский (сторожа); осуществляют дробление и сортировку добытого угля ООО разрез «Кайчакский-1» (машинисты дробильно-сортировочных установок).

Кроме того, налоговым органом в ходе проверки проведен анализ численности не только по количественному принципу, но и движение персонала по работодателям, с учетом проведенных допросов работников на предмет исполнения и изменения трудовых функций при формальной смене работодателя, по результатам которого и установлен единый кадровый учет.

Таким образом, формальное наличие работников, числящихся в ООО «КСК» не опровергает выводов налогового органа.

Раскрывая свою позицию относительно понесенных ООО «КСК» расходов общество указывает, что ООО «КСК» в период всей деятельности самостоятельно несло расходы по своей компании и не производило оплат за третьих лиц.

В ходе проверки проведен анализ движения денежных средств на расчетных счетах ООО «КСК», в ходе анализа установлено, что денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО «КСК» от конечных покупателей угля, от ООО «Кайчакуглесбыт» за оказанные услуги по дроблению угля перечислены ООО «КСК» на выплату заработной платы, на уплату налогов, на расчетные счета ООО разрез «Кайчакский-1» за уголь, а также на выдачу займов в адрес взаимозависимой организации ООО «АС Кайчак» и ИП ФИО32, при этом поступления в счет возврата займа и уплаты процентов отсутствуют.

Общество указывает, что несло расходы по доставке угля до своего угольного склада по договору возмездного оказания услуг, заключенного с ООО разрез «Кайчакский-1», однако в ходе проверки установлено, что фактически такие услуги не оказывались.

ООО разрез «Кайчакский-1» в ходе проверки не представлены товарно-транспортные накладные, подтверждающие поставку угля в адрес ООО «КСК». При этом представлены пояснения, согласно которым товарно-транспортные накладные не оформлялись, так как доставка угля от забоя до складирования ООО «КСК» - это технологическая перевозка, то есть одна из операций процесса добычи полезного ископаемого.

Кроме того, расходы, перечисленные, подтвержденные и отраженные обществом по данному эпизоду приняты налоговым органом и учтены при определении налоговых обязательств ООО разрез «Кайчакский-1».

Также установлено, что в проверяемом периоде на расчетный счет ООО разрез «Кайчакский-1» за поставленный уголь перечислено - 25 990 000 руб., в том числе: 15 019 360 руб. за поставку угля до 01.01.2019 г. по договору № КСК 17/3 от 01.01.2017 г., 10 970 639,20 руб. за поставку угля по договору № 19/2 от 01.01.2019 г.

При этом, согласно актов сверки на 01.01.2019 г. ООО «КСК» имеет задолженность перед ООО разрез «Кайчакский-1» в сумме 15 019 360,80 руб..

Согласно предоставленных УПД, ООО разрез «Кайчакский-1» в проверяемом периоде реализовано угля в адрес ООО «КСК» на сумму 40 928 538 руб., оказано транспортных услуг по доставке угля в адрес ООО «КСК» на сумму 2 005 795 руб.

Таким образом, задолженность ООО «КСК» перед ООО разрез «Кайчаксюий-1» на 31.12.2022 г. составила 32 026 134,20 руб.

Вместе с тем, имея кредиторскую задолженность перед ООО разрез «Кайчакский-1», ООО «КСК» перечислено 30 580 000 руб. на расчетный счет ООО «АС Кайчак», с наименованием платежа «оплата по договору процентного займа № 1/19 от 18.04.2019 г., в том числе: 2019 г. - 3 000 000 руб., 2020 г. - 11 540 000 руб.; 2021 г. - 16 040 000 руб. Также ООО «КСК» перечислено на лицевой счет физического лица ФИО32 в сумме 12 800 000 руб., с назначением платежа «выдача процентного займа по договору займа от 19.07.2019 г., в том числе за 2019 год - 7 000 000 руб., за 2020 год - 5 800 000 руб.

Общество указывает, что вся задолженность перед ООО разрез «Кайчакский-1» погашена к осени 2023 г. Однако, суд полагает, что указанные обстоятельства могут быть связаны с принятием оспариваемого решения №3713 от 27.07.2023 г., поскольку факт наличия задолженности имел постоянный характер, следовательно, акты сверок, представленные заявителем в качестве подтверждения отсутствия задолженности по состоянию на декабрь 2023г., не принимаются, в том числе, поскольку оформлены за пределами проверяемого периода.

В отношении ООО «Кайчакуглесбыт» заявитель и третье лицо указывают, что что организация самостоятельно находила рынки сбыта угольной продукции. Покупатели ООО «разреза Кайчакский-1» до 2013г. и покупатели ООО «Кайчакуглесбыт» с 2013г. были не одни и те же.

Между тем, Инспекция, проанализировав список 20 покупателей, который представлен ООО «Кайчакуглесбыт», установлено, что 14 из них и не могли быть в числе покупателей ООО «разреза Кайчакский-1», поскольку были зарегистрированы после 2013г.

При  этом, налоговым органом установлен и доказан единый производственный процесс, при ежедневном движении которого отсутствует разделение, в том числе территориальное разграничение участников.

ООО «Кайчакуглесбыт» указывает, что в подтверждение выполнения работ по дроблению угля предоставлены накладные Формы № М-15 на передачу ООО «КУС» в адрес ООО «КСК» угля на переработку; накладные Формы № М-15 на передачу ООО «КСК» в адрес ООО «КУС» готовой продукции; отчеты об использовании материалов; акты маркшейдерского замера угля, предназначенного для передачи в качестве давальческого сырья.

Однако, в ходе проверки акты маркшейдерских замеров готовой продукции в Инспекцию не предоставлялись. Все документы подписаны со стороны ООО «КУС» от имени ФИО5, со стороны ООО «КСК» от имени ФИО8 В силу взаимозависимости данных организаций, а также того основания, что дробление угля является одной из технологических операцией процесса добычи угля, осуществляемого ООО разрез «Кайчакский-1», указанные документы не подтверждают реальности сделки ООО «КУС» с ООО «КСК» по оказанию услуг по переработке угля.

Более того, о фиктивности предоставленных документов свидетельствует тот факт, что количество переданного на переработку угля, согласно предоставленных документов ООО «КУС», превышает количество добытого угля экскаватором ЭКГ-5А, согласно предоставленных ООО разрез «Кайчакский-1» справок о выполнении плана горных работ. Как указано в оспариваемом решении, на добычных работах применяется экскаватор ЭКГ-5А с транспортированием угля автосамосвалом БелАЗ-7522, среднее расстояние транспортирования при добыче составляет 1,5 км. Также на добычных работах применяется экскаватор типа драглайн Э-2503, при этом вывоз угля осуществляется собственными силами потребителей, погрузка угля производится из угольного забоя. Следовательно, на склад для дальнейшей переработке отгружается уголь именно экскаватором ЭКГ-5А.

Вместе с тем, при сопоставлении указанного количества угля, установлено, что, например, в марте 2019 года согласно документам ООО «КУС» передано в переработку 20224,5 тонн, при этом согласно справки за март экскаватором ЭКГ-5А добыто угля в количестве 11548,5 тонн. Завышение установлено практически во всех месяцах проверяемого периода.

Формальный документооборот также установлен по договорам аренды, поскольку, как установлено в ходе проверки, стороны по договорам аренды не исполняли свои обязательства по договорам в полном объеме.

Исходя из договоров аренды, актов сверки, платежных документов, в проверяемом периоде ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» в адрес ООО разрез «Кайчакский- 1» предъявлено арендной платы в сумме 56160 тыс. руб., в том числе: 2019 год - 24000 тыс. руб.; 2020 год - 16080 тыс. руб.; 2021 год - 16080 тыс. руб. Данные суммы арендной платы ООО разрез «Кайчакский-1» учтены в расходах в целях налогообложения.

При этом ООО разрез «Кайчакский-1» перечислено в адрес ООО «Катрекс- Инвест ЛТД» в проверяемом периоде 35820 тыс. руб., в том числе в счет кредиторской задолженности, числящейся на 01.01.2019 года (148146500 руб.) перечислено в сумме 5 800 тыс. руб., в счет арендной платы за проверяемый период 30 020 тыс. руб. 

По данным актов сверки задолженность ООО разрез «Кайчакский-1» перед ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» составляет на 01.01.2019 года - 148146500 руб., на 01.01.2020 г. - 157846500 руб., на 01.01.2021 г. - 211981215 руб.

Денежные средства, полученные ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» за аренду имущества от проверяемого налогоплательщика перечислены в адрес ООО «Кайчакуглесбыт» в сумме 28 580 тыс. руб. с назначением платежа «возврат займа», в адрес ООО «КСК» в сумме 1 290 тыс. руб. с назначением платежа «возврат по договору беспроцентного займа», в адрес ФИО11 3 122 тыс. руб. с назначением платежа «зарплата, компенсация, выплата дивидендов», оплата налогов 2 138 тыс. руб.

Денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО «Кайчакуглесбыт» далее перечисляются в адрес ООО разрез «Кайчакский-1» за уголь, размещаются на депозитные вклады.

Исходя из вышеизложенного, следует, что денежные средства, перечисленные в счет арендной платы, возвращаются в ООО разрез «Кайчакский-1».

Затраты на содержание и ремонт техники, арендованной у ООО Катрекс-Инвест ЛТД», осуществлены и учтены в целях налогообложения ООО разрез «Кайчакский-1», что подтверждается бухгалтерским и налоговым учетом проверяемого налогоплательщика.

Кроме того, ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» оформлен договор аренды № 1 от 01.01.2017 г. с взаимозависимой организацией ООО «Кайчакуглесбыт», условия данного договора идентичны условиям договоров аренды, заключенных с ООО разрез «Кайчакский-1». 

У ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» налоговая база (доходы) сформирована только от сделок по сдаче в аренду имущества в адрес ООО разрез «Кайчакский-1» и ООО «Кайчакуглесбыт». Поименованные же ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» в отзыве контрагенты составляют расходную часть, и не учитываются обществом при применении упрощенной системы налогообложения (6% - доходы).

ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» указывает, что кроме Разреза арендаторами ООО «Катрекс-Инвест ЛТД» являются также ИП ФИО33, ИП ФИО34, ГХК ИП ФИО35 Однако, согласно представленных обществом документов, они не относятся к проверяемому периоду, поскольку датированы 2022г.

Выводы Инспекции подтверждают и протоколы допроса свидетелей весовщика ФИО16, машиниста погрузчика ФИО23, которые пояснили, что вся отгрузка осуществлялась с разрешения ФИО36, независимо от кого по документам была отгрузка. На погрузке угля в автотранспорт при реализации конечным покупателям работал один погрузчик, при этом машинист погрузчика трудоустроен в ООО «Кайчакуглесбыт». Из показаний работников следует, что фактически при реализации угля с территории разреза были задействованы одни и те же лица, независимо от имени каких организаций по документам (ООО «КСК», ООО «Кайчакуглесбыт») осуществлялась реализация, что свидетельствует о формальном разделении деятельности по добыче и реализации угля.

Об этом также свидетельствует тот факт, что электроснабжение объектов, используемых в общей хозяйственной деятельности взаимозависимыми организациями - ООО разрез «Кайчакский-1», ООО «Кайчакуглесбыт», ООО «КСК» осуществляется ПАО «Кузбассэнергосбыт» в рамках договора электроснабжения № 380355 от 01.04.2018 с ООО разрез «Кайчакский-1», оплату за потребляемую электроэнергию в адрес ПАО «Кузбассэнергосбыт» производит ООО разрез «Кайчакский-1», при этом перевыставление счетов-фактур проверяемым налогоплательщиком в адрес ООО «КСК», ООО «Кайчакуглесбыт» не осуществляется, платежи за потребляемую электроэнергию у ООО «КСК» и ООО «Кайчакуглесбыт» отсутствуют, то есть затраты на электроэнергию фактически понесены налогоплательщиком. Помимо этого, налогоплательщиком производилась оплата в адрес Комитета по управлению муниципальным имуществом Тисульского муниципального округа за аренду земельных участков, денежные средства за субаренду земельных участков в адрес ООО разрез «Кайчаский-1» от ООО «КСК» не перечислялись. В ходе проверки установлено, что ГСМ для заправки техники приобретает ООО разрез «Кайчакский-1» у ООО «ТНК», при этом согласно транспортных накладных ГСМ от имени ООО разрез «Кайчакский-1» принимает ФИО37, который с 2013 года трудоустроен в ООО «Кайчакуглесбыт», до 2013 года являлся работником ООО разрез «Кайчакский-1».

Следовательно, расходы по группе лиц за энергоснабжение, аренду земельных участков, приобретение ГСМ несет ООО разрез «Кайчакский-1». Кроме того, расходы на получение лицензии, на разработку «Техническое перевооружение ООО разрез «Кайчакский -1» в 2016 году также несет ООО разрез «Кайчакский-1».

Данные расходы для осуществления вида деятельности «Добыча бурого угля (лигнита) открытым способом» (ОКВЭД 05.20.11) и его последующая реализация являются основными.

Кроме того, как пояснил налоговый орган, факт одновременного использования несколькими организациями имущества в производственной деятельности ООО разрез «Кайчакский-1», ООО «Кайчакуглесбыт», ООО «КСК» также был установлен ранее в ходе выездных налоговых проверок ООО «Кайчакуглесбыт» за проверяемые периоды 2014-2017 годов.

Заявитель указывает, что ООО разрез «Кайчакский-1» не несло расходы на электроэнергию за ООО «КСК».

Действительно из анализа расчетного счета ООО разрез «Кайчакский-1» за проверяемый период не установлено платежей (расходов) с комментарием, например, «оплата электроэнергии за ООО «КСК». Но данный факт не свидетельствует о том, что Разрез не нес расходы на электроэнергию за ООО «КСК».

Так согласно представленных документов, Разрез в соответствии с договором субаренды земельных участков: №15 от 01.08.2019 г. (срок действия договора 01.08.2019 по 31.05.2020 г.) и №б/н от 01.06.2020 г. (срок действия договора с 01.06.2020 по 31.12.2021 г.) - передает ООО «КСК» за плату во временное пользование (субаренду) земельный участок кадастровый номер 42:13:0106002:0007 - под дробильно-сортировочный цех. Субарендатор обязан принять земельный участок, уплачивать арендную плату за земельный участок в размере и сроки, установленные настоящим договором (п.2.3.5). Арендная плата вносится в размере 2 230 руб. в месяц (п.3.1), но не реже одного раза в квартал, на основании предъявленного УПД.

При этом договоры субаренды не содержат условия о несении субарендатором расходов по содержанию земельного участка, не содержат условия о штрафных санкциях на субарендатора за несвоевременное внесение арендных платежей. Кроме того, как установлено в ходе проверки денежные средства за субаренду земельных участков в адрес ООО разрез «Кайчаский-1» от ООО «КСК» в проверяемом периоде не перечислялись. 

Согласно показаниям свидетеля ФИО38, работавшего в период с 01.01.2019 по 31.12.2021г. в ООО «КСК» дробильщиком на территории разреза Дробильно-сортировочный комплекс работает на электроэнергии, запитан от подстанции, которая находится на территории разреза. Аналогичные показания получены от машиниста дробильных установок ООО «КСК» ФИО39 (протокол допроса №19 от 10.11.2022г. вопрос-ответ №20).

В ходе проверки установлено, что электроснабжение объектов разреза «Кайчакский» по адресу - Тисульский район, с. Кайчак; здания АБК по адресу - Тисульский район, пгт. Тисуль, ул. Заречная 56, используемых в общей хозяйственной деятельности взаимозависимыми организациями, осуществляется ПАО «Кузбассэнергосбыт» в рамках договора электроснабжения № 380355 от 01.04.2018 г. заключенного с ООО разрез «Кайчакский -1», оплату за потребляемую электроэнергию в адрес ПАО «Кузбассэнергосбыт» производит ООО разрез «Кайчакский-1», при этом перевыставление счетов-фактур Разрезом ни в адрес ООО «КСК», на в адрес ООО «Кайчакуглесбыт» не осуществляется, платежи за потребляемую электроэнергию у ООО «КСК» и ООО «Кайчакуглесбыт» отсутствуют, то есть затраты на электроэнергию фактически понесены и учтены в целях налогообложения ООО разрез «Кайчакский-1».

ООО «Кайчакуглесбыт» отмечает, что при отсутствии самого главного звена - ООО Разрез «Кайчакский-1», деятельность ООО «Кайчакуглесбыт» продолжается в том же режиме (на примере деятельности ООО «Кайчакуглесбыт» после июля 2023 г.)

Однако данный довод является несостоятельным, поскольку ООО «Кайчакуглесбыт» и ООО «КСК» в проверяемом периоде являются единственными покупателями недробленого угля, добытого ООО разрез «Кайчакский-1», то обстоятельство, что ООО разрез «Кайчакский-1» изменило схему ведения бизнеса после июля 2023г. не влияет на правоотношения, установленные в 2019-2021г.

Общество указывает, что в данном случае у ООО «КСК» нет и не должно быть расходов на дизельное топливо, так как в деятельности данной компании такие расходы не нужны. Однако в своем отзыве на заявление ООО «КСК» указывает свои понесенные на ГСМ материальные расходы, при этом общества (и Разрез и ООО «КСК»), заявляют что ООО «КСК» осуществляет самостоятельную деятельность по доставке угля. Таким образом, между взаимозависимыми лицами имеются противоречия.

Ссылка ООО «Катрекс-Инвест» на дело № А27-2665/2013 о банкротстве  ООО разрез «Кайчакский-1», в котором якобы признаны реальными отношения между данными организациями отклоняется, поскольку в деле о банкротстве не рассматривались обстоятельства ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, взаимозависимости, в целом обстоятельства, установленные выездной налоговой проверкой.

Далее заявителем в ходе судебного заседания в материалы дела в качестве доказательства реальности поставки (реализации угля) в адрес ООО «КСК» представлены выписки номенклатуры ООО разрез «Кайчакский-1» за 2019 г. с указанием помесячно количество тонн реализованного угля бурого 2БР класс 0300мм.

Между тем, в ходе проверки Разрезом в подтверждение реализации угля в адрес ООО «КСК» были предоставлены универсальные передаточные документы за 2019, 2020, 2021 г. (стр.46-49 Решения). Из анализа выписки номенклатуры и представленных УПД количество угля идентично.

Вместе с тем, в ходе анализа УПД, предоставленных проверяемым налогоплательщиком в подтверждение реализации угля в адрес взаимозависимой организации ООО «КСК» установлено, что реализация угля оформляется составлением одного УПД со статусом «1» за месяц, а не датой совершения факта отгрузки, что противоречит понятию первичного документа и не может свидетельствовать о реальности сделок по реализации угля в адрес ООО «КСК», кроме того в УПД отсутствуют реквизиты транспортных документов, складских расписок, масса нетто/брутто, подтверждающих реальность перевозки груза в адрес ООО «КСК», также отсутствуют сведения о сотруднике, который непосредственно передает уголь в адрес ООО «КСК».

Вышеизложенное свидетельствует о формальности документооборота ООО разрез «Кайчакский-1» с ООО «КСК» и отсутствии реальности реализации угля ООО разрез «Кайчакский-1» в адрес взаимозависимой организации ООО «КСК».

В ходе проверки установлено, что количество добытого полезного ископаемого соответствует согласно предоставленным документам количеству угля, реализованного ООО разрез «Кайчакский-1» в адрес взаимозависимых организаций, что фактически соответствует количеству угля реализованного с территории разреза в адрес конечных покупателей угля, так как взвешивание угля происходит только при реализации в адрес конечных покупателей, то есть реализация угля фактически до конечных покупателей происходит по единому непрерывному грузовому потоку от ООО разрез «Кайчакский-1» до конечного покупателя.

Таким образом, доводы общества не нашли своего документального подтверждения.

Принимая во внимание, что налогоплательщику не вменяется схема «дробления бизнеса», а вменяется нарушение положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, выразившееся в формальном (оформленное на бумаге) разделении своего вида деятельности на взаимозависимые организации, находящиеся на УСН, с целью налоговой экономии в связи с разницей в ставках налогов, не имеют существенного значения доводы заявителя о том, что у всех организаций разный вид деятельности, что в данном случае очевидно, свои расходы, покупатели и пр. Действия налогоплательщика правомерно квалифицированы как умышленные, поскольку именно совершение ООО разрез «Кайчакский-1» совместно с его взаимозависимыми лицами действий (операций), в результате которых были созданы условия, при которых использованы формально соответствующие действующему законодательству гражданско-правовые отношения, позволяющие минимизировать налоговые  обязательства ООО разрез «Кайчакский-1».

Причем выводы Инспекции основаны на совокупности доказательств, а не только свидетельских показаниях, которые как утверждает заявитель, не все учтены налоговым органом. Приведенный обществом анализ свидетельских показаний не опровергает выводы налогового органа.

Общество указывает, что взаимоотношения между налогоплательщиком и каждым участником группы уже проверялись налоговым органом в рамках иных выездных налоговых проверок, в частности в отношении ООО разрез «Кайчакский- 1» выездная налоговая проверка проводилась за период 2016-2018 годов, в отношении ООО «Кайчакуглесбыт» выездные налоговые проверки проводились за период 2014- 2015 годов, 2016-2017 годов, по результатам проведения которых у налогового органа отсутствовали претензии по взаимоотношениям сторон - ООО разрез «Кайчакский-1», ООО «Кайчакуглесбыт», ООО «КСК», ООО «Катрекс-Инвест ЛТД». При этом, налоговые органы, составляют единую централизованную систему, и в принимаемых ими решениях не должны делать противоречивые выводы в отношении деятельности проверяемых налогоплательщиков, в данном случае несостоятельны.

Однако невыявление нарушений в рамках ранее проведенных выездных налоговых проверок за иные налоговые периоды само по себе не исключает возможности установления этого обстоятельства в рамках проведения рассматриваемой выездной налоговой проверки, с учетом представленных доказательств. Кроме того, выездные налоговые проверки в отношении ООО разрез «Кайчакский-1» и ООО «Кайчакуглесбыт» проводились за иные налоговые периоды и, как пояснил налоговый орган, не содержали оценку взаимоотношений между ООО разрез «Кайчакский-1» и ООО «КСК», ООО «Катрекс-Инвест ЛТД», ООО «Кайчакуглесбыт». Таким образом, ссылки на приведенную судебную практику несостоятельны, поскольку она основана на иных фактических обстоятельствах.

Иные доводы заявителя не имеют правового и существенного значения, в связи с чем не повлияли на установленные обстоятельства и сделанные судом по результатам их оценки выводы.

С учетом изложенного, заявление не подлежит удовлетворению.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

В соответствии с положениями части 5 статьи 96 АПК РФ обеспечительные меры, принятые определением суда от 24.11.2023 в виде приостановления действия оспариваемого решения, подлежат отмене после вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

оставить заявление без удовлетворения.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением суда от 24.11.2023, после вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.

 

Судья                                                                                                  Ю.С.Камышова