ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-109137/2022

04 июля 2023 года

г. Санкт-Петербург

Резолютивная часть постановления объявлена     26 июня 2023 года

Постановление изготовлено в полном объеме  04 июля 2023 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Титовой М.Г.,

судей  Денисюк М.И., Третьяковой Н.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём ФИО1, 

при участии в судебном заседании представителя ООО «Автотранспортное предприятие «Гранит»  ФИО2 (доверенность от 12.12.2022), представителя МИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу ФИО3 (доверенность от 05.06.2023),

 

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-14328/2023) ООО «Автотранспортное предприятие «Гранит» на решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.03.2023 по делу № А56-109137/2022, принятое по заявлению ООО «Автотранспортное предприятие «Гранит» к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу о признании незаконным действий (бездействий),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Автотранспортное предприятие «Гранит» обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Санкт-Петербургу (далее - заинтересованное лицо, уполномоченный орган) о признании незаконным действий (бездействий), выразившихся в невыполнении корректировки данных лицевого счета ООО «АТП «Гранит» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), сверки расчетов и справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, а также незаконными действия по включению в лицевой счет ООО «АТП «Гранит» сверки расчетов с бюджетом и справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам задолженности ООО «АТП «Гранит» в сумме: 

- 781 860 руб. - налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет;

- 147 143 руб. - пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет; 

- 78 186 руб. - штрафы по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет; 

- 7 036 750 руб. - налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ; 

- 1 326 789 руб. - пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ; 

- 703 675 руб. - штраф по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, а также об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем корректировки данных лицевого счета ООО «АТП «Гранит» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), сверки расчетов и справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам и исключения из них задолженности ООО «АТП «Гранит».

Решением арбитражного суда от 28.03.2023 в удовлетворении заявления отказано. 

В апелляционной жалобе ООО «Автотранспортное предприятие «Гранит» просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, удовлетворить заявленные требования общества.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган просит обжалуемое решение оставить без изменения. 

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы, а представитель уполномоченного органа против её удовлетворения возражал.  

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) апелляционным судом в судебном заседании 19.06.2023 объявлялся перерыв на 26.06.2023.

После перерыва рассмотрение апелляционной жалобы продолжено в том же составе суда.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.04.2020 по делу № А56-100471/2017 в отношении ООО «АТП «Гранит» введено внешнее управление сроком на 16 месяцев, внешним управляющим утвержден ФИО4 

Определением арбитражного суда от 27.12.2021 срок внешнего управления продлен на 6 месяцев. 

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.02.2022 по делу № А56-100471/2017 прекращена процедура внешнего управления, в отношении ООО «АТП «Гранит» открыто конкурсное производство сроком на 6 месяцев. Исполнение обязанностей конкурсного управляющего возложено на ФИО4

В рамках дела о несостоятельности (банкротстве) №А56-100461/2017/тр.37 оставлено без удовлетворения заявление ООО «АТП Гранит» об исключении из реестра требований кредиторов требования ФНС России в размере 7 818 610 руб. налога на прибыль, 1 473 932 руб. пеней и 781 861 руб. штрафа. 

Судами первой и кассационной инстанций указано, что основанием для включения в реестр требования ФНС явилось решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.06.2019 №03/17/92315483, вынесенное по результатам проведения выездной налоговой проверки, которое в судебном порядке обществом не обжаловано и в этой связи оснований для исключения требования ФНС из реестра кредиторов не имеется. 

Вместе с тем, общество полагает, что исполнило решение инспекции не путем оплаты доначисленных налогов, а путем отражения в уточненных декларациях сведений, указанных в решении налогового органа в отношении контрагентов ООО «НЛК Ресурс» и ООО «Электрон». 

В результате внесенных изменений, по мнению общества, задолженность по налогу на прибыль фактически погашена, в связи с чем, в лицевой карточке по налогу на прибыль подлежат сторнированию суммы, отраженные в решении по выездной налоговой проверке. 

По мнению заявителя, после принятия налоговым органом уточненных налоговых деклараций, их регистрации, введения в информационные ресурсы налогового органа, проведения начислений по уточненным налоговым декларациям в соответствующих карточках расчета с бюджетом налогоплательщика, соответствующие изменения должны быть отражены на лицевом счете ООО «АТП «Гранит», в сверке расчетов с бюджетом и в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам (далее Справка о состоянии расчетов), а именно должны быть уменьшены следующие налоги, пени и штрафы: налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет: налог: на 781 860 руб., пени: на 147 143 руб., штрафы: на 78 186 руб. 

Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ: налог: на            7 036 750 руб. пени: на 1 326 789,00 руб. штрафы: на 703 675,00 руб. 

Обращаясь с настоящим заявлением, общество указало, что в результате незаконных действий (бездействия) Межрайонной инспекции ФНС России № 17 по Санкт-Петербургу, выразившихся в невыполнении корректировки данных лицевого счета ООО «АТП «Гранит», сверки расчетов и справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, на ООО «АТП «Гранит» незаконно возлагается обязанность по уплате задолженности по налогу на прибыль, штрафов и пени, которая на самом деле отсутствует. 

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявления, указав на необоснованность заявленного требования.

Апелляционный суд, повторно изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и возражений на нее, выслушав позицию сторон, не находит оснований для её удовлетворения ввиду следующего.

Согласно статье 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования в случае, если установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя.

Согласно статье 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. 

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. 

При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. 

В силу статьи 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются: 

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); 

2. аналитические регистры налогового учета; 

3. расчет налоговой базы. 

В соответствии с статьёй 314 НК РФ данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. 

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. 

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. 

Судом первой инстанции установлено, что инспекцией в отношении ООО «АТП «Гранит» на основании решения от 18.06.2018 №11/17 проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет всех налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017. 

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки от 04.04.2019 №03/17/91647921, представленных налогоплательщиком возражений по акту налоговой проверки инспекцией в порядке статьи 101 НК РФ вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.06.2019 №03/17/92315483. 

В соответствии указанным решением ООО «АТП «Гранит» доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 2 805 280 руб.; налог на прибыль организаций в сумме 30 408 760 руб.; в пени в общей сумме 8 041 156,53 руб., ООО «АТП «Гранит» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статей 122,123 НК РФ в виде штрафа в сумме 5 828 215 руб. 

Решением УФНС России по Санкт-Петербургу от 10.02.2020 №16-13/07832@ решение инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.06.2019 № 03/17/92315483 частично отменено в части доначисления налога на прибыль, привлечения к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ и начисления пени по налогу на прибыль организаций по эпизодам связанным с взаимоотношениями с ООО «Трансинтерсервис», ООО «Балтийский берег» и уменьшения штрафа по статьям 122, 123 НК РФ в два раза. 

Кроме того в отношении эпизода, связанного с финансово-хозяйственными отношениями с ООО «НЛК Ресурс», в Управление 10.02.2020 поступило письменное заявление налогоплательщика от 10.02.2020 об отзыве апелляционной жалобы на решение инспекции от 24.06.2019 № 03/17/92315483. 

На основании полученного отзыва апелляционной жалобы Управление в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 139.3 НК РФ оставило без рассмотрения апелляционную жалобу ООО «АТП «Гранит» в отношении эпизода, связанного с финансово-хозяйственными взаимоотношениями с ООО «НЛК Ресурс». 

С учетом решения УФНС России по Санкт-Петербургу от 10.02.2020 №16-13/07832@ сумма начисленного НДС составила 2 805 280 руб., пени - 616 982 руб., штрафных санкций - 280 528 руб., сумма начисленного налога на прибыль составила 7 818 610 руб., пени - 1 473 932 руб., штрафных санкций - 781 861 руб., сумма штрафных санкций по НДФЛ составила 141 718,5 руб. 

Также пункт 3.2. резолютивной части решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.06.2019 №03/17/92315483 содержит предложение обществу внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. 

Как следует из заявления ООО «АТП Гранит», выполняя рекомендации пункта 3.2. резолютивной части решения, общество внесло необходимые исправления в документы налогового учета путем представления уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2017, 2018, 2019 года с отражением установленных выездной проверкой нарушений. 

В отношении довода заявления о том, что общество в представленных уточненных налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2017, 2018, 2019 года отразило установленные выездной налоговой проверкой нарушения установлено следующее. 

Как следует из решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.06.2019 №03/17/92315483 инспекцией в отношении ООО «АТП Гранит» установлены нарушения статьй 248, 250, 252, 270 НК РФ, выразившиеся в занижении налоговой базы по налогу на прибыль в сумме                39 093 055,17 руб., что повлекло начисление налога в размере 7 818 610 руб. (по ставке 20%), в том числе в отношении следующих контрагентов: ООО «Электрон» - обществом в 2016 году не отражена в составе внереализационных доходов сумма нереальной к взысканию кредиторской задолженности в размере в сумме                           25 508 168 руб., сумма налога составила 5 101 633,6 руб., ООО «НЛК Ресурс» - обществом в 2017 году не отражена в составе внереализационных доходов сумма полученных на безвозмездной основе ТМЦ в размере 13 584 887,17 руб., сумма налога составила 2 716 977,43 руб.

Между тем, уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2016 год обществом не предоставлялись, а представленные уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2017, 2018, 2019 не содержат каких-либо изменений в составе доходов от реализации и внереализационных доходов, декларации представлены с убытком, сумма налога к уплате в бюджет отсутствует. 

С учетом изложенного, суд верно указал, что изменения, связанные с устранением нарушений норм налогового законодательства по налогу на прибыль, обществом в уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2017, 2018, 2019 не вносились. 

Добровольно суммы налога на прибыль, начисленные в ходе выездной налоговой проверки, ООО «АТП «Гранит» не уплачивались, инспекцией не взыскивались, что также следует из заявления общества и им не оспаривается.

Апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции о несостоятельности довода общества том, что фактически задолженность по налогу на прибыль в сумме налога 7 818 610 руб., пени - 1 473 932 руб., штрафных санкций - 781 861 руб. отсутствует. 

В данном случае доказательств, подтверждающих нарушение прав и законных интересов общества, выразившихся в не отражении откорректированных данных в лицевом счете общества по налогу на прибыль, в материалы дела не представлены.

Принимая во внимание, что судом правильно установлены обстоятельства дела, в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исследованы и оценены имеющиеся в деле доказательства, применены нормы материального права, подлежащие применению в данном споре, нормы процессуального права при рассмотрении дела не нарушены, обжалуемое решение суда является законным и обоснованным и отмене по доводам апелляционной жалобы не подлежит.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд 

 

постановил:

решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области  от 28.03.2023 по делу №  А56-109137/2022  оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление  может быть  обжаловано  в  Арбитражный  суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

 

Председательствующий

 

М.Г. Титова

 

Судьи

 

 

М.И. Денисюк

 

 Н.О. Третьякова