ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А57-14207/2018

г. Саратов

14 декабря 2018 года

Резолютивная часть постановления объявлена 12 декабря 2018 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе 

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей Комнатной Ю.А., Смирникова А.В. 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда РФ в Энгельсском районе Саратовской области (межрайонного)

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 18 октября 2018 года по делу №  А57-14207/2018 (судья Д.Р. Мамяшева)

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (Саратовская область, г. Энгельс)

заинтересованные лица - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №7 по Саратовской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда РФ в Энгельсском районе Саратовской области (межрайонное) (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), Государственное учреждение - Отделение Пенсионного Фонда РФ по Саратовской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Саратовской области (410042, 

<

...>)

о взыскании излишне уплаченных страховых взносов,

при участии в судебном заседании представителей: Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда РФ в Энгельсском районе Саратовской области (межрайонного) – ФИО3 по доверенности от 16.04.2018 №09-4597; Отделения Пенсионного Фонда РФ по Саратовской области – ФИО4 по доверенности от 17.04.2018 №09-4543, ФИО5 по доверенности от 13.01.2017 №09-159, ФИО2 – ФИО6 по доверенности от 05.03.2015 №64АА1438997; Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Саратовской области ФИО7 – ФИО8 по доверенности от 30.05.2018 №64-УПП/00205

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратился индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее- ИП ФИО2, заявитель) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) о признании незаконным отказа Государственное учреждение - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Энгельсском районе Саратовской области (Межрайонное) в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 20 апреля 2018 № 296 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (обязательное медицинское страхование), пеням, штрафам за 2014 год, в размере 118 384,07 руб. ФИО2; обязании Государственного учреждения - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Энгельсском районе Саратовской области (Межрайонное) принять решение о возврате ФИО2 суммы излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в размере 118 384,07 рублей, направив его в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области.

В ходе судебного разбирательства к участию в деле в порядке статьи 46 АПК РФ в качестве заинтересованных лиц привлечены Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Саратовской области, ГУ - Отделение Пенсионного фонда РФ по Саратовской области, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области.

Решением от 18 октября 2018 года Арбитражный суд Саратовской области суд признал незаконным отказ Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Энгельсском районе г. Саратова в осуществлении возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014 год в сумме 118 384 руб. 07 коп.

Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области возвратить Индивидуальному предпринимателю ФИО9 излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в сумме 118 384 руб. 07 коп.

Индивидуальному предпринимателю ФИО2 возвращена из федерального бюджета излишне уплаченная государственная пошлина в размере 2700 руб.

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда РФ в Энгельсском районе Саратовской области (межрайонного) не согласилось с принятым решением и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме.

Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 зарегистрирован 01.04.2004 в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРПИП 304644909200160), поставлен на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области.

Согласно налоговой декларации 3-НДФЛ за 2014 год, предоставленной предпринимателем в адрес ПФР и МРИ ФНС № 7 по Саратовской области, общая сумма доходов составила 23 822 584,37 руб., сумма расходов составила 23 231 055,20 руб.

За 2014 год ИП ФИО2 выплатил страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ в размере 138 627,84 рублей, в том числе фиксированный платеж в сумме 17 328,48 рублей. Размер страховых взносов в Пенсионный фонд РФ за указанный период времени был исчислен из общей (валовой) суммы полученных доходов, без учета документально подтвержденных расходов.

В связи с указанными обстоятельствами, 19.01.2017 и 12.04.2018 ФИО2 в Государственное учреждение -Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Энгельсском районе Саратовской области (Межрайонное) были поданы заявления о возврате 118 384,07 рублей, излишне уплаченных (взысканных) денежных средств ФИО2 в 2014 году, в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхованием с сумм дохода, превышающих 300 000 рублей в год с учетом сумм произведенных расходов, связанных с профессиональной деятельностью ФИО2 за указанный период, согласно данным представленной налоговой отчетности за 2014 год.

ГУ УПФР в Энгельсском районе было принято решение от 20.04.2018 № 296 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней за 2014 год в связи с тем, что согласно разъяснений ПФР от 07.12.2017 года № НП-30-26/20706 «О применении положений постановления Конституционного суда РФ от 30.11.2016 № 27-П», если обязательство сформировано до 02.12.2016 и по состоянию на 02.12.2016 исполнено предпринимателем в полном объеме, перерасчет такого обязательства следует производить только на основании судебного решения.

Не согласившись с данными действиями уполномоченного органа, предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии законных оснований для отказа в осуществлении возврата заявителю имеющейся переплаты.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.

в силу части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (действовавший в период возникновения спорных правоотношений) (далее -Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ) заявитель, как индивидуальный предприниматель, является плательщиком страховых взносов, согласно статье 14 данного Закона обязан исчислять страховые взносы в размере, определенном данной статьей.

Согласно пункту 1 части 1.1 статьи 14 закона N 212-ФЗ, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, величина подлежащих уплате страховых взносов определяется в фиксированном размере как увеличенное в 12 раз произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы (далее - МРОТ), и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Закона (26%).

С учетом МРОТ на 01.01.2014 в размере 5554 руб. фиксированный размер страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на 2014 год составил 17328,48 руб. (5554 руб. x 26% x 12).

Согласно пункту 2 части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, величина подлежащих уплате страховых взносов составляет указанный выше фиксированный размер плюс 1 процент от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона (26%), увеличенное в 12 раз. 

Согласно статье 16 Закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно, страховые взносы уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Частью 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»  установлено, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).

В соответствии с пунктом 2 ст. 227 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, в том числе индивидуальные предприниматели, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (13%), процентная доля налоговой базы.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса.

К указанным вычетам относятся, в том числе профессиональные налоговые вычеты, или фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов (ст. 221 НК РФ).

Таким образом, налоговой базой для плательщиков НДФЛ (при получении доходов, облагаемых по ставке 13%) является не выручка, а доходы, уменьшенные на величину расходов, и иные налоговые вычеты.

Поскольку часть 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ при определении дохода отсылает к статье 227 НК РФ, а последняя через статью 225 к статье 210 Кодекса, при толковании понятия "доход" для целей применения Закона N 212-ФЗ необходимо учитывать налоговую базу, указанную статье 210 НК РФ, то есть доходы, уменьшенные на величину расходов.

Из материалов дела следует и фондом подтверждается, что предпринимателем исчислены и уплачены страховые взносы за 2014 г. в размере в размере 138 627,84 рублей.

Исходя из размера рассчитанной чистой прибыли, который составляет 591 529,1 руб., заявитель должен был уплатить страховые взносы в Пенсионный фонд РФ за 2014 год в размере: (591 529, руб. -300000 руб.)*1=2915,29 руб.+ 17 328,48 руб.,  а оплатил в общей сумме 138 627,84 рублей руб., связи с чем, сумма переплаты в ПФР составила 118 384,07 руб.

Поскольку сумма страховых взносов за указанный период исчислена в завышенном размере, без учета расходов, предусмотренных статьей 346.16 НК РФ, фондом неправомерно отказано предпринимателю в перерасчете страховых взносов, уплаченных ИП ФИО2 за 2014 г., выраженный решении от 20.04.2018 № 296.

Доводы управления о том, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации подлежит применению к отношениям, возникшим после 02.12.2016, правомерно отклонены судом, поскольку Законом N 212-ФЗ изначально не предусматривалось начисление страховых взносов на доходы предпринимателя без учета расходов, связанных с получением дохода.

Никаких изменений в часть 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ или статью 227 НК РФ законодатель после 01.01.2014 не вносил. Выводы, изложенные в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, применялись судами и до 02.12.2016.

Так как добровольно по заявлению предпринимателя орган ПФР не сделал перерасчет излишне уплаченных страховых взносов, суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение управления решение от 20.04.2018 № 296   и обязал устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя и произвести перерасчет уплаченных сумм страховых взносов за 2014г.

Доводы апелляционной жалобы управления признаются судом апелляционной инстанции основанными на неверном толковании положений, изложенных Конституционным судом РФ в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 18 октября 2018 года по делу №  А57-14207/2018 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд 1-й инстанции, принявший решение.

Председательствующий                                                  С.А. Кузьмичев

 Судьи                                                                                Ю.А. Комнатная

 

                                                                                   А.В. Смирников