Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2, г. Калининград, 236040

E-mail: info@kaliningrad.arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г. Калининград

Дело №

А21-8520/2024

“21”

января

2025 года 

«20» января 2025 года оглашена резолютивная часть решения

«21» января 2025 года изготовлен полный текст решения

Арбитражный суд Калининградской области в составе:

Судьи Ершовой Ю.А., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем Дурневой В.А., 

рассмотрев в судебном заседании дело  по заявлению

Акционерного общества «Хива Русланд» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 

к Калининградской областной таможне (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 

о признании недействительным решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 27.03.2024  № 10012000,

к Московской таможне (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

о признании недействительными уведомлений (требований) об уплате таможенных платежей (113 уведомлений),

об обязании Калининградской областной таможни вернуть АО «Хива Русланд» сумму в размере 20 067 635,43 рублей (из которых излишне уплаченные таможенные платежи составляют 15 633 351,66 рублей, а пени 4 434 283,77 рублей),

при участии:

от  заявителя:  не явился, извещен, 

от  Калининградской областной таможни:  ФИО1 по доверенности от 24.12.2024, ФИО2 по доверенности от 24.12.2024,

от  Московской таможни: не явился, извещен,

установил:

Акционерное общество «Хива Русланд» (далее – АО «Хива Русланд», Общество, Заявитель) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Калининградской областной таможне о признании недействительным решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 27.03.2024  № 10012000 и уведомлений (требований) об уплате таможенных платежей (113 уведомлений):

№10013000/У2024/0006555 от 29.03.24, №10013000/У2024/0006553 от 29.03.24, №10013000/У2024/0006557 от 29.03.24, №10013000/У2024/0006566 от 29.03.24, №10013000/У2024/0007134 от 02.04.24, №10013000/У2024/0007140 от 02.04.24, №10013000/У2024/0007136 от 02.04.24, №10013000/У2024/0007138 от 02.04.24, №10013000/У2024/0007374 от 03.04.24, №10013000/У2024/0007372 от 03.04.24, №10013000/У2024/0007651 от 03.04.24, №10013000/У2024/0007376 от 03.04.24, №10013000/У2024/0007649 от 03.04.24, №10013000/У2024/0007653 от 03.04.24, №10013000/У2024/0007991 от 04.04.24, №10013000/У2024/0007989 от 04.04.24, №10013000/У2024/0008027 от 04.04.24, №10013000/У2024/0008031 от 04.04.24, №10013000/У2024/0008033 от 04.04.24, №10013000/У2024/0008029 от 04.04.24, №10013000/У2024/0008037 от 04.04.24, №10013000/У2024/0008035 от 04.04.24, №10013000/У2024/0008041 от 04.04.24, №10013000/У2024/0008039 от 04.04.24, №10013000/У2024/0008054 от 05.04.24, №10013000/У2024/0008050 от 05.04.24, №10013000/У2024/0008052 от 05.04.24, №10013000/У2024/0008058 от 05.04.24, №10013000/У2024/0008056 от 05.04.24, №Ю013000/У2024/0008060 от 05.04.24, №10013000/У2024/0008733 от 08.04.24, №10013000/У2024/0008737 от 08.04.24, №10013000/У2024/0008731 от 08.04.24, №10013000/У2024/0008735 от 08.04.24, №10013000/У2024/0008826 от 09.04.24, №10013000/У2024/0008822 от 09.04.24, №10013000/У2024/0008836 от 09.04.24, №10013000/У2024/0008850 от 09.04.24, №10013000/У2024/0008830 от 09.04.24, №10013000/У2024/0008852 от 09.04.24, №10013000/У2024/0008848 от 09.04.24, №10013000/У2024/0008854 от 09.04.24, №10013000/У2024/0008945 от 10.04.24, №10013000/У2024/0008949 от 10.04.24, №10013000/У2024/0008947 от 10.04.24, №10013000/У2024/0008941 от 10.04.24, №10013000/У2024/0008943 от 10.04.24, №10013000/У2024/0008939 от 10.04.24, №10013000/У2024/0008953 от 10.04.24, №10013000/У2024/0008951 от 10.04.24, №10013000/У2024/0008957 от 10.04.24, №10013000/У2024/0008959 от 10.04.24, №10013000/У2024/0008955 от 10.04.24, №10013000/У2024/0008961 от 10.04.24, №10013000/У2024/0009185 от 11.04.24, №10013000/У2024/0009187 от 11.04.24, №10013000/У2024/0009189 от 11.04.24, №10013000/У2024/0009191 от 11.04.24, №10013000/У2024/0009193 от 11.04.24, №10013000/У2024/0009391 от 11.04.24, №10013000/У2024/0009393 от 11.04.24, №10013000/У2024/0009397 от 11.04.24, №10013000/У2024/0009399 от 11.04.24, №10013000/У2024/0009395 от 11.04.24, №10013000/У2024/0009401 от 11.04.24, №10013000/У2024/0009417 от 11.04.24, №10013000/У2024/0009425 от 11.04.24, №10013000/У2024/0009429 от 11.04.24, №10013000/У2024/0009431 от 11.04.24, №10013000/У2024/0009427 от 11.04.24, №10013000/У2024/0009435 от 11.04.24, №10013000/У2024/0009441 от 11.04.24, №10013000/У2024/0009437 от 11.04.24, №10013000/У2024/0009453 от 11.04.24, №10013000/У2024/0009455 от 11.04.24, №10013000/У2024/0009457 от 11.04.24, №10013000/У2024/0009463 от 12.04.24, №10013000/У2024/0009459 от 12.04.24, №10013000/У2024/0009461 от 12.04.24, №10013000/У2024/0009465 от 12.04.24, №10013000/У2024/0009469 от 12.04.24, №10013000/У2024/0009467 от 12.04.24, №10013000/У2024/0009471 от 12.04.24, №10013000/У2024/0009473 от 12.04.24, №10013000/У2024/0009680 от 13.04.24, №10013000/У2024/0009682 от 13.04.24, №10013000/У2024/0009678 от 13.04.24, №10013000/У2024/0009676 от 13.04.24, №10013000/У2024/0009686 от 13.04.24, №10013000/У2024/0009684 от 13.04.24, №10013000/У2024/0009690 от 13.04.24, №10013000/У2024/0009698 от 13.04.24, №10013000/У2024/0009706 от 13.04.24, №10013000/У2024/0009688 от 13.04.24, №10013000/У2024/0009696 от 13.04.24, №10013000/У2024/0009694 от 13.04.24, №10013000/У2024/0009692 от 13.04.24, №10013000/У2024/0009700 от 13.04.24, №10013000/У2024/0009704 от 13.04.24, №10013000/У2024/0009708 от 13.04.24, №10013000/У2024/0009712 от 13.04.24, №10013000/У2024/0009710 от 13.04.24, №10013000/У2024/0009714 от 13.04.24, №10013000/У2024/0009716 от 13.04.24, №10013000/У2024/0009718 от 13.04.24, №10013000/У2024/0009720 от 13.04.24, №10013000/У2024/0009702 от 13.04.24, №10013000/У2024/0009728 от 13.04.24, №10013000/У2024/0009730 от 13.04.24, №10013000/У2024/0009722 от 13.04.24, №10013000/У2024/0009724 от 13.04.24, №10013000/У2024/0009726 от 13.04.24, №10013000/У2024/0009732 от 13.04.2024.

Определением суда от 30.09.2024 к участию в деле в качестве второго заинтересованного лица привлечена Московская таможня.

Калининградская областная таможня и Московская таможня представили отзывы с возражениями по существу требований.

Дело рассмотрено в порядке ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в отсутствие Заявителя и Московской таможни.

Заслушав пояснения представителей Калининградской областной таможни, исследовав материалы дела и дав им оценку в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд пришел к следующему. 

Как следует из материалов дела, АО «Хива Русланд» образовано в 2003 г. и является дочерним обществом, входящим в группу компании HYVA. Основным обществом, владеющим 100 % долей в уставном капитале Общества, является компания HYVA POLSKA SP Z.O.O. (Польша).

Общество занимается продажами товаров марки HYVA (автомобильные детали, узлы и принадлежности для грузовых автомобилей), установкой и ремонтом автомобильного оборудования для грузовых автомобилей.

Бенефициарным владельцем группы компаний HYVA и Общества является Эндрю Лю, гражданин Великобритании, который косвенно, через систему инвестиционных компаний, контролирует 38,65 % голосующих акций.

Общества HYVA HOLDING B.V., HYVA INTERNATIONAL, H.C.E. s.r.l. UNICO SOCIO, HYVA MECHANICS (YANGZHOU) CO. LTD, HYVA (THAILAND) LTD, HYVA TYRKEY HIDROLIK SAN являются связанными сторонами Общества, так как они совместно с Обществом находятся под контролем компании HYVA GLOBAL B.V. (материнской компании Группы).

Посредством автоматизированной информационной системы таможенных органов ИСС «Малахит» Калининградской областной таможней проведен анализ декларирования товаров АО «Хива Русланд» за 2021-2023 гг. в рамках контрактов, заключенных со взаимосвязанными лицами. 

По результатам анализа установлено, что Обществом в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления оформлены товары по 172 ДТ по следующим контрактам:

контракт от 06.05.2010 № 8, заключенный с HYVA POLSKA SP Z.O.O. (Польша) - 1 ДТ;

контракт от 01.02.2019 № б/н, заключенный с HYVA INTERNATIONAL B.V. (Нидерланды) - 131 ДТ;

контракт от 10.03.2020 № 25, заключенный с HYVA TYRKEY HIDROLIK SAN (Турция)-15 ДТ;

контракт от 30.08.2011 № 10, заключенный с HYVA MECHANICS (CHINA) CO. LTD (Китай) - 16 ДТ;           

контракт от 01.02.2019 № б/н, заключенный с HYVA INTERNATIONAL B.V. FROM HYVA MECHANICS (CHINA) CO., LTD - 5 ДТ;

контракт от 01.02.2019 № б/н, заключенный с HYVA INTERNATIONAL B.V. FROM YANGZHOU YIHUO IMP & EXP CO., LTD - 1 ДТ;

контракт от 01.02.2019 № 28, заключенный с HYVA (THAILAND) LTD (Таиланд) -1 ДТ;

контракт от 01.02.2019 № б/н, заключенный с HYVA INTERNATIONAL B.V. FROM CUSTOM WAREHOUSE "IVABALTE", LITHUANIA - 1 ДТ;

контракт от 01.02.2019 № б/н, заключенный с HYVA INTERNATIONAL B.V. FROM CW LTC LATVIJA - 1 ДТ.

Операции закупок у связанных сторон проводились на обычных коммерческих условиях.

Таможенное декларирование ввозимых обществом товаров осуществлялось с использованием услуг таможенных представителей в регионах деятельности Шереметьевской, Московской, Новороссийской и Владивостокской таможен. 

Калининградской областной таможней проведена камеральная таможенная проверка достоверности сведений, заявленных обществом в ДТ за период 2021 - 2023 годов и подтверждающих их документах, по результатам которой составлен акт камеральной таможенной проверки от 01.03.2024 № 10102000/210/010324/А000519. 

Таможня пришла к выводу, что в таможенную стоимость проверяемых товаров должны быть включены дивиденды, выплаченные Обществом в проверяемый период своему акционеру - компании HYVA POLSKA SP Z.O.O., которая одновременно является напрямую (как сторона контракта) или опосредованно (как материнская компания поставщика-стороны контракта) поставщиком декларируемых Обществом товаров.

Руководствуясь статьей 112 ТК ЕАЭС, частью 28 статьи 237 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», пунктом 11 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 «О внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений комиссии таможенного союза и коллегии Евразийской экономической комиссии» (далее - Решение Коллегии ЕЭК № 289) по решению Калининградской областной таможни  внесены изменения (дополнения) в сведения, заявленные в декларациях на товары, после выпуска товаров (113 ДТ).

Каждым решением корректировались сведения по одной ДТ.

Решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, с приложением КДТ (ДТС) направлены в адрес Общества заказными письмами с уведомлениями: от 02.04.2024 № 11-23/05849 (4 ДТ, вручено 09.04.2024), от 05.04.2024 № 11-23/03251 (7 ДТ, вручено 13.05.2024), от 05.04.2024 № 11-23/06252 (5 ДТ, вручено 13.05.2024), от 05.04.2024 № 11-23/06253 (14 ДТ, вручено 13.05.2024), от 10.04.2024 № 11-23/06555 (12 ДТ, вручено 13.05.204), от 10.04.2024 № 11-23/06556 (13 ДТ, вручено 13.05.2024), от 16.04.2024 № 11-23/06944 (13 ДТ, вручено  13.05.2024), от 16.04.2024 №  11-23/06943 (9 ДТ, вручено 13.05.2024), от 16.04.2024 № 11-23/06945 (17 ДТ, вручено 13.05.2024), от 16.04.2024 № 11-23/06941 (4 ДТ, вручено 13.05.2024), от 16.04.2024 № 11-23/06942 (15 ДТ, вручено 13.05.2024).

Соответствующие уведомления Московской таможни о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней выставлены в адрес АО «Хива Русланд» на общую сумму 20 067 635, 43 рублей (платежи 15 633 351,66 рублей, пени 4 434 283,77 рублей).

Не согласившись с решением Калининградской областной таможни и уведомлениями Московской таможни, Заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлениям.

Общество полагает, что дивиденды, выплаченные им компании HYVA POLSKA SP Z.O.O., исходя из их экономико-правовой природы, не могут являться ни частью цены продаваемых товаров, ни доходом продавца от последующей продажи товара на внутреннем рынке и потому не должны включаться в таможенную стоимость. Учитывать в таможенной стоимости товара размер еще не выплаченных дивидендов Заявитель считает необоснованным.

Таможенный орган считает, что выплата дивидендов компании HYVA POLSKA SP Z.O.O. связана непосредственно с ввозимыми товарами, при этом утверждая, что указанные выплаты выступают встречным предоставлением за приобретаемый товар. При этом таможня отмечает, что отсутствие такого условия в контракте не может являться самостоятельным основанием для вывода об обратном.

Суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований. 

Система оценки ввозимых товаров для таможенных целей, установленная Таможенным кодексом ЕАЭС, основана на статье VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года и исходит из их действительной стоимости - цены, по которой такие или аналогичные товары продаются или предлагаются для продажи при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции, определяемой с использованием соответствующих методов таможенной оценки. 

За основу определения таможенной стоимости в максимально возможной степени должна приниматься стоимость сделки с ввозимыми товарами (первый метод определения таможенной стоимости), о чем указано в пункте 15 статьи 38 Таможенного кодекса ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 10 статьи 38 Таможенного кодекса ЕАЭС таможенная стоимость ввозимых товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

При оценке выполнения декларантом требований пункта 10 статьи 38 Таможенного кодекса судам следует принимать во внимание, что таможенная стоимость, определяемая исходя из установленной договором цены товаров, не может считаться количественно определяемой и документально подтвержденной, если декларант не представил доказательства совершения сделки, на основании которой приобретен товар, в любой не противоречащей закону форме, или содержащаяся в представленных им документах ценовая информация не соотносится с количественными характеристиками товара, или отсутствует информация об условиях поставки и оплаты товара.

Согласно пункту 1 статьи 39 Таможенного кодекса ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 40 Кодекса. 

В силу пункта 3 статьи 39 ТК ЕАЭС ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенное законодательством государств-членов.

На основании пункта 9 статьи 39 ТК ЕАЭС цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары, относится к товарам, перемещаемым через таможенную границу ЕАЭС, в связи с чем перечисляемые покупателем продавцу дивиденды или иные платежи в случае, если они не связаны с ввозимыми товарами, не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров.

Системное толкование положений таможенного законодательства, позволяет сделать вывод о том, что стоимость сделки с ввозимыми товарами может быть дополнена иными платежами (элементами), которые приходятся на покупателя, создают доход продавца с таможенной территории соответствующего государства, и, следовательно, считаются формирующими часть цены, используемой для таможенных целей, даже если они не были включены в контрактную цену товаров.

При определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляется часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу (подпункт 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС).

Иные расходы покупателя, не отвечающие требованиям пункта 3 статьи 39 ТК ЕАЭС и не указанные в статье 40 ТК ЕАЭС, в том числе связанные с оплатой отдельных услуг продавца, не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров, на что обращено внимание в пункте 16 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» (далее постановление Пленума № 49).

Анализ приведенных положений таможенного законодательства в их нормативном единстве позволяет сделать вывод о том, что методы таможенной оценки предназначены для обеспечения правильного таможенного обложения ввозимых товаров исходя из их действительной экономической ценности. В связи с этим стоимость сделки с ввозимыми товарами может быть дополнена иными платежами (элементами), которые приходятся на покупателя, создают доход продавца с таможенной территории соответствующего государства, и, следовательно, считаются формирующими часть цены, используемой для таможенных целей, даже если они не были включены в контрактную цену товаров.

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 ТК ЕАЭС понятия гражданского и других отраслей законодательства применяются в каждом государстве - члене ЕАЭС в том значении, в каком они используются в соответствующих отраслях законодательства этих государств - членов ЕАЭС.

Понятие дивиденды закреплено в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Дивиденды, полученные участником (акционером) хозяйственного общества в результате распределения чистой прибыли, по своей экономической природе представляют собой доход от инвестиций, вложенных участником (акционером) в создание или приобретение предприятия (т.н. "прямые инвестиции") и как таковые (per se) не связаны импортом товаров. Соответственно, по общему правилу перечисляемые покупателем продавцу дивиденды не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров.

Однако платежи, поименованные в качестве дивидендов и являющиеся таковыми лишь по форме (prima facie), признаются связанными с ввезенными товарами и включаются в их таможенную стоимость на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, если по своей сути данные платежи обеспечивают получение продавцом части причитающегося ему дохода (выручки) от продажи ввезенных товаров и выполняют данную функцию в отношениях между сторонами внешнеторгового контракта.

В тех случаях, когда ввоз товаров осуществляется на основании сделок, совершаемых между участниками одной группы компаний, а доход (выручка) российского покупателя - формируется преимущественно за счет продажи ввезенных товаров, решение вопроса о выплате дивидендов оказывается исключительно вопросом усмотрения иностранного поставщика и (или) взаимосвязанных с ним участников группы компаний (при отсутствии законодательных ограничений), что порождает существенный риск манипулирования элементами стоимости товара, формирующими его таможенную стоимость.

Установив наличие признаков такого рода манипулирования при формировании стоимости сделки с ввозимыми товарами со стороны декларанта в случаях импорта товаров по сделкам между взаимосвязанными лицами, таможенные органы применительно к пункту 5 статьи 39 ТК ЕАЭС вправе провести анализ обстоятельств, сопутствующих продаже товаров, а декларант -обязан подтвердить, что фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар цена была установлена в отсутствие влияния на нее взаимосвязи сторон сделки, в том числе посредством раскрытия информации о ценообразовании (пункт 20 постановления Пленума № 49).

На рассмотрение таможенного органа со стороны декларанта в такого рода случаях, в частности, могут быть представлены документы и сведения о том, как являющиеся взаимосвязанными лицами покупатель и продавец организуют свои коммерческие отношения, и то, как была установлена цена, с тем, чтобы определить, повлияла ли взаимосвязь на цену (пункт 1 статьи 38 ТК ЕАЭС).

Таким образом, в соответствии с действующим таможенным законодательством, в случае, если учредители общества принимают решение ^ выплате дохода (чистой прибыли), и эта чистая прибыль получена в связи с реализацией (иным использованием) на таможенной территории ЕАЭС импортного товара, ввезенного в рамках внешнеэкономических договоров, заключенных с поставщиками, являющимися одновременно и учредителями общества, указанные доходы (чистая прибыль) в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС подлежат включению в таможенную стоимость товаров.

В целях выяснения обстоятельств и условий распределения прибыли, а также выплаты её в виде дивидендов, в адрес Общества направлен запрос от 30.11.2023 № 11-27/22654 о представлении документов и сведений.

Обществом представлены документы, подтверждающие в том числе, выплату дивидендов: бухгалтерский баланс за 2021 г., 2022 г. с пояснениями; отчет о финансовых результатах за 2021 г., 2022 г. с пояснениями; декларации по налогу на прибыль за 2021 г., 2022 г. с расчетами о выплаченных суммах иностранным организациям доходов и удержанных налогов; решения учредителей о выплате дивидендов за 2021 г., 2022 г.; документы, подтверждающие расчет сумм уплаченных дивидендов, периодичность уплаты дивидендов (бухгалтерскую справку-расчет или иной первичный документ о начислении дивидендов); документы, подтверждающие выплату дивидендов; регистры бухгалтерского учета, отражающие начисление и выплату дивидендов (карточки счетов бухгалтерского учета).

Расчет сумм дивидендов за 2021 год произведен АО «Хива Русланд» самостоятельно с учетом доли прибыли, полученной от продаж товаров в виде отдельных узлов, деталей, агрегатов, материалов, а также в сборном виде (комплект).

Таблица Excel «Расчет сумм дивидендов с учетом доли прибыли, полученной от продаж товаров по проверяемым ТД» содержит графу (столбец) «Дивиденды начисленные приходящиеся на реализацию товаров за 2021 г., руб.», где отражены суммы дивидендов в привязке к конкретной ДТ, без указания номера товара.

Согласно данному расчету начисленные дивиденды, приходящиеся на реализацию товаров по 117 ДТ за 2021 год, составляют 57 843 782,72 рублей, из них по 3 ДТ прибыль отсутствует. Таким образом, в ходе проверки определен размер дополнительного платежа, относящегося к проверяемым товарам и подлежащим включению в структуру их таможенной стоимости (графа 16 ДТС).

Учитывая, что расчет сумм дивидендов за 2021 год произведен Обществом только со ссылкой на номер декларации на товары, без учета номера товара, то в соответствии с пунктом 1 Решения Коллегии ЕАЭС от 22.05.2018 № 83 «О расчете дополнительных начислений при определении таможенной стоимости товаров» в случае, если дополнительные начисления, указанные в подпунктах 1 - 3, 6 и 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, относятся ко всем или нескольким наименованиям товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, определение величины дополнительных начислений, подлежащих добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за каждое наименование товара, осуществляется пропорционально величине, определяемой отношением стоимости каждого наименования товара к общей стоимости товаров, к которым относятся такие дополнительные начисления.

Таким образом, в ходе проверки самостоятельные выводы о технических характеристиках проверяемого товара Калининградской областной таможней не формировались. Дополнительные начисления, а именно: часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу (часть чистой прибыли, полученной в виде дивидендов), определены таможенным органом в размере 57 843 782,72 руб. на основании расчета, произведенного Обществом.

Обществом заявлено, что указанный доход в виде дивидендов подлежитналогообложению в соответствии с положениями ч. 3 ст. 284 НК РФ и налог надивиденды за период 2021-2023 гг. был полностью исчислен (в размере 18 748 262руб.) и перечислен АО «Хива Русланд» в бюджет РФ, что подтверждаетсясоответствующими платежными поручениями.

В соответствии с положениями статей 246 и 247 главы 25 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в России, признаются ? налогоплательщиками налога на прибыль в Российской Федерации в отношении тех видов доходов, которые поименованы в пункте 1 статьи 309 НК РФ.

К таким доходам согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 309 НК РФ относятся доходы в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций.

На основании пункта 1 статьи 310 НК РФ обязанности по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов иностранных организаций возлагаются на налогового агента, которым согласно статье 24 и пункту 1 статьи 310 НК РФ признается, в частности, российская организация, выплачивающая иностранной организации доходы, указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ.

Ссылаясь на пункт 9 статьи 39 ТК ЕАЭС, Заявитель указывает «Принимая во внимание конструкцию данной нормы с использованием разделительного союза «или» между словом «дивиденды» и «иные платежи», можно говорить о том, что дивиденды безусловно являются платежом, который не связан и не может быть связан с ввозимыми товарами...».

Однако, уточнение «если они не связаны с ввозимыми товарами» относится не только к упомянутым «иным платежам», но и к дивидендам, в связи с чем дивиденды подлежат включению в таможенную стоимость товаров, когда они связаны с ними. Указанную трактовку нормы пункта 9 статьи 39 ТК ЕАЭС поддержал Верховный суд (Обзор судебной практики Верховного суда Российской Федерации № 1 (2023)» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.04.2023).

Выводы таможенного органа о включении в таможенную стоимость товаров, задекларированных по декларациям на товары в 2021 году, указанным в приложении № 2 акта, дополнительных начислений: части дохода (выручки), полученной в результате последующей продажи ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу (часть чистой прибыли, полученной в виде дивидендов), в размере 57 843 782,72 руб., основаны на следующем.

Как следует из пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2021 г., за 2022 г., Общество образовано в 2003 г. и является дочерним обществом, входящим в группу компании HYVA. Основным обществом, владеющим 100 % долей в уставном капитале Общества, является компания HYVA POLSKA SP Z.O.O. (Польша).

Заявитель осуществляет деятельность по продаже товаров марки HYVA (автомобильные детали, узлы и принадлежности для грузовых автомобилей), установкой и ремонтом автомобильного оборудования для грузовых автомобилей.

Решением годового общего собрания акционеров Общества № 32 от 19.09.2022 распределена 100 % чистая прибыль: за 2020 г. (общая сумма чистой прибыли составляет 39 411 636 рублей) как дивиденды, за 2021 г. (общая сумма чистой прибыли составляет 130 087 412 рублей) как дивиденды. Дивиденды должны быть выплачены по реквизитам: Bank Pekao S.A., бенефициар HYVA POLSKA SP Z.O.O.  Сумма дивидендов конвертируется в евро с использованием обменного курса Дойче Банка в г. Москве на дату обмена.

Согласно справке о выплате дивидендов единственному акционеру по решению № 32 от 19.02.2022, 19.09.2022 начислены дивиденды в сумме 169 499 048 рублей (за 2020 г, 2021 г.) и выплачены частями в период с 28.09.2022 по 01.12.2023 полностью с удержанием налога на прибыль с дивидендов по ставкам 

10 % и 15 %.

В качестве документов, подтверждающих выплату дивидендов, АО «Хива Русланд» представлены следующие документы за сентябрь 2022 г. - декабрь 2023 г.: анализ счета 75.02, отчет по проводкам счетов 75.02, 84 (начисление дивидендов), отчет по проводкам счетов 75.02, 52 (выплата дивидендов), отчет по проводкам счетов 75.02, 68 (удержание налога с дивидендов), отчет по проводкам счетов 75.02, 91 (курсовые разницы положительные, отрицательные), выписки банка, подтверждения исполнения платежа.

Наличие чистой прибыли за 2020 год (39 411 636 рублей), за 2021 год (130 087 412 рублей) отражено в бухгалтерской (финансовой) отчетности: отчет о финансовых результатах (строка 2400 - чистая прибыль (убыток). Суммы дивидендов, начисленные в адрес учредителя HYVA POLSKA SP Z.O.O., корреспондируют с соответствующими суммами по строке 3327 - дивиденды отчета об изменениях капитала за 2022 год, а также отражены в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2022 год (раздел А - расчет налога с доходов в виде дивидендов).

В соответствии с действующим таможенным законодательством, в случае, если учредители общества принимают решение о выплате дохода (чистой прибыли), и эта чистая прибыль получена в связи с реализацией (иным использованием) на таможенной территории ЕАЭС импортного товара, ввезенного в рамках внешнеэкономических договоров, заключенных с поставщиками, являющимися одновременно и учредителями общества, указанные доходы (чистая прибыль) в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС подлежат включению в таможенную стоимость товаров.

С целью определения необходимости включения в структуру таможенной стоимости проверяемых товаров в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС выплат, произведенных согласно решению № 32 от 19.02.2022, таможенным органом осуществлен анализ документов бухгалтерской отчетности АО «Хива Русланд», а также документов и сведений, подтверждающих использование Обществом проверяемых товаров.

Заявителем представлены декларации на товары, инвойсы, в соответствии с которыми заявлены сведения о проверяемых товарах; документы бухгалтерского учета, отражающие оприходование, движение и отчуждение проверяемых товаров в количественном и стоимостном выражении, оплату от покупателей (карточки счетов бухгалтерского учета 41, 50, 51, 60, 62, 76), а также сведения о суммах выплаченных дивидендов за 2021 год, с указанием доли прибыли, полученной от реализации товаров, задекларированных по проверяемым декларациям на товары, в суммах выплаченных дивидендов в виде таблицы Excel посредством АПС «Личный кабинет» (расчет сумм дивидендов за 2021 год).

Поскольку протоколом от 19.02.2022 № 32 распределялась прибыль, полученная Обществом в 2020 г. и в 2021 г., а таможенный контроль проводился в отношении товаров, задекларированных по декларациям на товары в период с 05.04.2021 по 13.02.2023, и реализованных, соответственно, после ввоза проверяемых товаров (с 05.04.2021), то прибыль за 2020 г. и за 2021 г. не может относиться к проверяемым товарам, задекларированным в 2022 г. и в 2023 г., и не подлежит включению в структуру их таможенной стоимости.

Расчет сумм дивидендов за 2021 год произведен Заявителем с учетом доли прибыли, полученной от продаж товаров, задекларированных в 2021 году по проверяемым ДТ (117 ДТ). Ввезенные товары реализовывались Обществом в виде отдельных узлов, деталей, агрегатов, материалов, а также в сборном виде.

Согласно данному расчету начисленные дивиденды, приходящиеся на реализацию товаров по 117 ДТ за 2021 год, составляют 57 843 782,72 руб. (приложение № 2 к акту). Таким образом, в ходе проверки определен размер дополнительного платежа, относящегося к проверяемым товарам и подлежащим включению в структуру их таможенной стоимости (графа 16 ДТС).

Представленные Заявителем документы, которые, по его мнению, в полной мере раскрывают механизм ценообразования ввозимых Обществом товаров, аналогичный механизму, применяемому независимыми поставщиками, суд оценивает критически. 

Так в соответствии с п. 18 Правил, для подтверждения отсутствия влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, декларант (таможенный представитель) должен представить документы и сведения, подтверждающие, например, что: а) рассматриваемая цена товаров установлена исходя из обычной ценовой практики, принятой в соответствующем секторе производства товаров; б) рассматриваемая цена товаров установлена таким же образом, каким продавец устанавливает цены товаров при продаже покупателям, не являющимися взаимосвязанными с этим продавцом; в) рассматриваемая цена товаров обеспечивает покрытие всех расходов и получение прибыли, соответствующей обычной прибыли продавца за достаточно предоставленный период времени (на среднегодовом уровне) при продаже товаров того же класса или вида. 

Вместе с тем, Обществом в ходе рассмотрения дела не было подтверждено, что рассматриваемая цена исходит из обычной ценовой практики, а также то,  что доступность товаров, маркированных товарным знаком HYVA не ограниченному кругу лиц по тем же ценам, что и для Общества. 

При этом Заявителем в процессе рассмотрения дела не представлены прайс-листы продавца/производителя, являющиеся публичной офертой, то есть предназначенные для любого независимого покупателя. 

Материалами камеральной таможенной проверки также подтверждается, что проверяемые товары, никто, кроме Заявителя, на территорию Таможенного союза не ввозил. Указанные обстоятельства Заявителем не опровергнуты.

Доводы Общества о процессуальных нарушениях при вынесении оспариваемых решения (не соответствует требованиям приказа ФТС от 08.02.2019 № 226) и уведомлений (не соблюдена территориальная подведомственность) судом проверены и признаны несостоятельными.

При указанных обстоятельствах оснований для удовлетворения заявления АО «Хива Русланд» у суда не имеется.

В силу ст. 110 АПК РФ судебные расходы по делу следует отнести на Общество.

При обращении в арбитражный суд заявитель уплатил 18 000 рублей государственной пошлины.

Вместе с тем, согласно уточненным требованиям Общества, в настоящем деле Заявитель оспаривал 1 решение Калининградской областной таможни вместо всех 113 решений, принятых в электронной форме и 113 уведомлений Московской таможни.

При этом, как было указано выше, каждым решением корректировались сведения по одной ДТ, что влекло за собой принятие одного таможенного уведомления.

Указанное свидетельствует о том, что требования по каждой ДТ не связаны между собой, государственная пошлина должна быть оплачена в размере 3 000 рублей за каждое решение и вытекающее из него требование (уведомление). 

В таком случае размер государственной пошлины составит 113 * 3 000 = 339 000 рублей.

С учетом уже уплаченных Обществом 18 000 рублей доплатить в бюджет следует 321 000 рублей (339 000 – 18 000).

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд 

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать. 

Взыскать с АО «Хива Русланд» в доход федерального бюджета 321 000 рублей государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Калининградской области. 

Судья                                                              Ю.А. Ершова