АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-7691/2024

г. Тюмень

03 июля 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена 19 июня 2024 года. Решение в полном объеме изготовлено 03 июля 2024 года.  

 

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем Бахмач И.М., рассмотрев  в  судебном  заседании  заявление

ФИО1

к ИФНС России по г. Тюмени №1 

о признании недействительным письма от 20.10.2023 №11-19/020815 в части,

при участии:

заявитель – ФИО1 по паспорту,

представитель ответчика – ФИО2 по доверенности от 25.12.2023 № 13,

установил:

ФИО1 (далее - заявитель, ФИО1, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г.Тюмени № 1 (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным письма от 20.10.2023 №11-19/020815 в части.

Поскольку решение вышестоящего налогового органа, принятое по апелляционной жалобе Общества на оспариваемое по настоящему делу решение Инспекции состоялось 16.02.2024, с настоящим заявлением обратился в суд 09.04.2024, то в данном случае соблюден трехмесячный срок подачи заявления в арбитражный суд, установленный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика в судебном заседании против заявленных требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, дополнении к отзыву.

Заслушав объяснения участников судебного процесса, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее. 

Как следует из материалов дела, в порядке статей 226, 229 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в адрес Инспекции в отношении ФИО1 поступили сведения о полученном доходе за 2022 год от следующих налоговых агентов:

-  ООО «ЭНКО ФИНАНС» ИНН 

<

***>: налоговая база - 15 963 425,25 руб. и 5 000 000 руб.; исчисленная, удержанная и перечисленная в бюджет сумма налога - составила  2 394 514 руб. и 650 000 руб.;

- ООО «ЭНКО. УПРАВЛЕНИЕ ПРОЕКТАМИ» ИНН 

<

***>: налоговая база - 742 649,48 руб.;  исчисленная, удержанная и перечисленная в бюджет сумма налога - 96 544 руб.;

- ООО «БЮРО ОЦЕНКИ И КОНСАЛТИНГА» ИНН 

<

***>:  налоговая база - 115 000 руб.; исчисленная, удержанная и перечисленная в бюджет сумма налога - 14 950 руб.;

-  ООО «ЭНКО ИНВЕСТ» ИНН 

<

***>: налоговая база - 158 125 руб.; исчисленная, удержанная и перечисленная в бюджет сумма налога - 20 556 руб.;

- ООО «ЭНКО ГРУПП» ИНН 

<

***>: налоговая база - 578 469,71 руб.;  исчисленная, удержанная и перечисленная в бюджет сумма налога - 75 201 руб.;

- ООО «ДОМОВО» ИНН 

<

***>: налоговая база - 3 000 000 руб.; исчисленная, удержанная и перечисленная в бюджет сумма налога - составила 390 000 руб.

14.04.2023 налогоплательщиком представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (далее НДФЛ) по форме № 3-НДФЛ за 2022 год, согласно которой сумма налога к уплате в бюджет исчислена им в размере 705 196 руб. из них: 119 667 руб. в соответствии с п.1 ст.225 НК РФ и 585 529 руб. от предпринимательской деятельности.

При этом в декларации им отражены следующие данные:

-  4 504 068,77 руб. – доход, полученный от предпринимательской деятельности;

- 22 442 669,44 руб. – доход, полученный от налоговых агентов: ООО «ЭНКО ФИНАНС», ООО «ЭНКО. УПРАВЛЕНИЕ ПРОЕКТАМИ»; ООО «ЭНКО ГРУПП»; ООО «ЭНКО ИНВЕСТ» (21 946 738,21 руб. для исчисления по ставке 15 % и 495 931,23 руб. для исчисления по ставке 13 %);

-  3 236 815 руб. - сумма налога, исчисленная и удержанная вышеуказанными налоговыми агентами (в том числе 64 471 руб. по ставке 13 % и 329 2011 руб. по ставке 15%).

Доход от налогового агента ООО «ДОМОВО» в размере 3000 000 руб. и ООО «Бюро оценки и консалтинга» в размере 115 000 руб. в декларации налогоплательщиком не отражен, налог не исчислен и не уплачен.

На основании вышеуказанных сведений налоговым органом сформировано налоговое уведомление от 15.08.2023 № 66583519, согласно которому подлежит уплате налог в размере 180 316 руб. в срок до 01.12.2023.

Не согласившись с названным уведомлением, ФИО1 направлено обращение (вх.009249/ВЗГ23 от 16.10.2023), рассмотрев которое, Инспекция направила ответ от 20.10.2023 № 11-19/020815 о корректировке суммы НДФЛ за 2022 год до 62 300 руб.  и о разъяснении начисления  налога с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период».

Не согласившись с ответом от 20.10.2023 № 11-19/020815, налогоплательщик обжаловал его в вышестоящие налоговые органы.

Решением УФНС России по Тюменской области от 01.12.2023 № 1005 и решением ФНС России от 16.02.2024 № БВ-4-9/1769@ жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящим заявлением.

При этом заявитель указывает на то, что в налоговую декларацию им включены все полученные доходы за налоговый период, самостоятельно исчислен НДФЛ от общей суммы доходов. Заявитель считает, что доходы, полученные им от долевого участия в организации в размере 3 000 000 рублей, облагаются по налоговой ставке в размере 13 % и не складываются с иными налоговыми базами и не подлежат декларированию, в связи с чем у Инспекции отсутствуют основания для перерасчета НДФЛ.

Арбитражный суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований ввиду следующего.

Налогообложение доходов физических лиц, полученных начиная с 1 января 2021 года, осуществляется с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период».

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов руб. за налоговый период» в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, при исчислении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абзацами вторым и третьим пункта 1 либо абзацами вторым и третьим пункта 3.1 статьи 224 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно.

Пунктом 2 ст.210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1); налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Согласно пункту 2.1 ст.210 НК РФ совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации отдельно:

1)  налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);

2)  налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;

3) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;

4)  налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;

5) налоговая база по операциям займа ценными бумагами;

6)   налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;

7) налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;

8) налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании);

8.1)  налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, за исключением выплат, указанных в подпункте 8.2 настоящего пункта;

8.2)  налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами в виде выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске таких цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие цифровые финансовые активы;

9) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в следующих размерах:

13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 указанной статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 225 НК РФ сумма налога при применении налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, исчисляется в следующем порядке:

1)   если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей, - как соответствующая налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 224 Кодекса, процентная доля указанной суммы налоговых баз;

2)  если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, составляет более 5 миллионов рублей, - как сумма 650 тысяч рублей и величины, равной соответствующей адвалорной налоговой ставке, установленной абзацем третьим пункта 1 статьи 224 Кодекса, процентной доле уменьшенной на 5 миллионов рублей суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса.

При исчислении суммы налога налогоплательщиком, признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, или налоговым агентом в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, положения настоящего пункта применяются с учетом особенностей, установленных пунктами 2 и 3 статьи 214 настоящего НК РФ.

Пунктом 3 статьи 214 НК РФ установлено, что исчисление суммы и уплата налога  в  отношении  доходов  от долевого  участия  в  российской  организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с настоящей главой налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 настоящего Кодекса, с учетом положений пункта 3.1 настоящей статьи.

При определении суммы налога налоговым агентом в соответствии с настоящим пунктом в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки, указанной в пункте 1 статьи 224 настоящего Кодекса, не включаются налоговые базы, указанные в подпунктах 2-9 пункта 2.1 статьи 210 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 226 НК РФ, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 указанной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со статьей 225 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

В соответствии с п.3 ст.226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (пункт 3).

При этом на основании абзаца третьего пункта 3 статьи 226 НК РФ исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

В соответствии с абз.4 п.6 ст.228 НК РФ если общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном ст.225 НК РФ, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами, суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, уплата налога на доходы физических лиц согласно ст.228 НК РФ производится налогоплательщиком на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Таким образом, из положений абз. 4 п. 6 ст. 228 НК РФ следует, что итоговое исчисление налога по совокупности доходов, полученных от налоговых агентов производится налоговым органом исходя из ставки 15% или 13 % с суммы соответствующего превышения дохода, а уплата налога должна быть произведена налогоплательщиком на основании налогового уведомления налогового органа в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 62 300 руб. является правильной и обоснованной, рассчитана налоговым органом следующим образом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2022 год, по данным налогового органа составляет 4 409 261 руб. (650 000 руб. + (30 061 738,21 руб. -5 000 000) * 15%), где:

30 061 738,21 руб. общая совокупная налоговая база (25 557 669,44 руб. доходы, полученные от налоговых агентов + 4 504 068,77 руб. доходы от предпринимательской деятельности согласно налоговой декларации).

Согласно вышеуказанным сведениям налогового агента сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная, составляет 3 641 765 руб.

Согласно данным представленной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ сумма, подлежащая уплате в бюджет, составляет 705 196 руб.

Соответственно, сумма налога, подлежащая к доплате в бюджет, составит 62 300 руб. (4 409 261 руб. сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового органа — 3 641 765,00 руб. сведений налогового агента - 705 196 руб. сумма, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная налогоплательщиком по налоговой декларации). 

При указанных обстоятельствах действия Инспекции по исчислению заявителю суммы НДФЛ за 2022 год являются обоснованными, что влечет отказ в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь ст.ст.167 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть  обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области. 

 

Судья

 

Коряковцева О.В.