АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, д. 70, тел. (3952) 24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: 664011, г. Иркутск, ул. Дзержинского, д. 36А, тел. (3952) 261-709; 

факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

 

г. Иркутск                                                                                                  Дело № А19-2309/2023

03.05.2024

 

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 17.04.2024

Решение в полном объеме изготовлено 03.05.2024

 

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Гущиной С.И. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Баженовой А.А., с использованием до перерыва в судебном заседании системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Самарской области, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ ТОРГОВО-СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ «СИБИРЬ» (664020, ИРКУТСКАЯ ОБЛАСТЬ, ИРКУТСК ГОРОД, НОВАТОРОВ 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>) в лице конкурсного управляющего ФИО1 

к МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 22 ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ (664039, ИРКУТСКАЯ ОБЛАСТЬ, ИРКУТСК ГОРОД, 4-Я ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНАЯ УЛИЦА, 44, ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>) 

третье лицо: УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИИ ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ (664007, ИРКУТСКАЯ ОБЛАСТЬ, ИРКУТСК ГОРОД, ДЕКАБРЬСКИХ СОБЫТИЙ УЛИЦА, 47, ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>)

о признании незаконным решения от 30.06.2022 № 10-26/1 в части,

 

при участии в судебном заседании:

от заявителя: до перерыва ФИО2, паспорт, доверенность от 24.11.2023, диплом; после перерыва не явились, извещен надлежащим образом; 

от МИФНС России № 22 по Иркутской области: до и после перерыва ФИО3, служебное удостоверение, доверенность от 26.01.2024, диплом;

от УФНС России по Иркутской области: до и после перерыва ФИО4, служебное удостоверение, представитель по доверенности от 10.12.2023, диплом,

установил:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ ТОРГОВО-СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ «СИБИРЬ» в лице конкурсного управляющего ФИО1 (далее – заявитель, ООО ТСК «Сибирь», общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к о признании незаконным решения МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 22 ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ (далее – ответчик, МИФНС России № 22 по Иркутской области, налоговый орган) от 30.06.2022 № 10-26/1 в части начисления налога на добавленную стоимость в размере 25 651 488 руб., налога на прибыль организаций в размере 29 927 600 руб., пени по НДС в размере 9 862 212 руб. 72 коп., пени по налогу на прибыль в размере 11 705 912 руб., штрафа в общей сумме 4 144 961 руб.

Определением Арбитражного суда Иркутской области от 02.05.2023 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИИ ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ (далее – УФНС России по Иркутской области).

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал в соответствии с доводами, изложенными в заявлении и дополнениях к нему.

Представители налоговых органов требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзывах на заявление и дополнениях к нему, указав на законность и обоснованность оспариваемого решения.

В судебном заседании 03.04.2024 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) был объявлен перерыв до 17.04.2024. Информация о перерыве в судебном заседании размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно – телекоммуникационной сети Интернет и на сайте www.kad.arbitr.ru в разделе «Картотека арбитражных дел».

После перерыва представители налоговых органов поддержали свои позиции, изложенные до перерыва в судебном заседании.

ООО ТСК «Сибирь», извещенное о дате, времени и месте судебного заседания надлежащим образом в порядке, установленном статьями 121-123 АПК РФ, в судебное заседание явку представителя не обеспечило, ходатайств и иных дополнительных документов в суд не представило.

В соответствии с частью 2 статьи 200 АПК РФ неявка лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Дело рассмотрено в порядке, установленном главой 24 АПК РФ, по имеющимся доказательствам.

При рассмотрении дела судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.

ООО ТСК «Сибирь» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером 

<

***>.

Как следует из материалов дела, инспекцией на основании решения от 29.12.2020 № 10- 14.1/6 в отношении ООО ТСК «Сибирь» проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

Результаты проверки отражены в акте от 22.10.2021 № 10-13/9225.

По итогам рассмотрения материалов проверки инспекцией принято решение от 30.06.2022 № 10-26/1, согласно которому ООО ТСК «Сибирь» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в сумме 4 582 211 руб., и к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 75 700 руб. Кроме того данным решением помимо указанных сумм налоговых санкций ООО ТСК «Сибирь» доначислены налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 35 232 556 руб., налог на прибыль организаций в размере 31 253 311 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в размере 13 761 117,82 руб., и пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в размере 12 096 976,91 руб.

Не согласившись с принятым решением ООО ТСК «Сибирь» в порядке, предусмотренном статьей 139.1 НК РФ, обратилось в УФНС России по Иркутской области с апелляционной жалобой, в которой просило решение МИФНС России № 22 по Иркутской области от 30.06.2022 № 10-26/1 отменить.

Решением УФНС России по Иркутской области от 21.12.2022 № 26-13/023430@ решение МИФНС России № 22 по Иркутской области от 30.06.2022 № 10-26/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части:

- НДС в размере 9 581 068 руб.;

- пени за несвоевременную уплату НДС в размере 3 898 905,08 руб.;

- штрафа, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 НК РФ, за неуплату НДС в размере  302 601 руб.;

- налога на прибыль организаций в размере 1 325 711 руб., в том числе: в федеральный бюджет – 198 857 руб., в бюджет субъектов 1 126 854 руб.; 

- пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в размере 391 064,92 руб., в том числе: в федеральный бюджет – 58 659,77 руб., в бюджет субъектов - 332 405,15 руб.; 

- штрафа, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль организаций в размере 210 349 руб., в том числе: в федеральный бюджет – 31 467 руб., в бюджет субъектов  - 178 882 руб. 

В остальной части апелляционная жалоба ООО ТСК «Сибирь» оставлена без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с решением МИФНС России № 22 по Иркутской области от 30.06.2022 № 10-26/1 в части начисления налога на добавленную стоимость в размере 25 651 488 руб., налога на прибыль организаций в размере 29 927 600 руб., пени по НДС в размере 9 862 212 руб. 72 коп., пени по налогу на прибыль в размере 11 705 912 руб., штрафа в общей сумме 4 144 961 руб., посчитав его в данной части не соответствующим закону и нарушающим права и законные интересы ООО ТСК «Сибирь», обратился в Арбитражный суд Иркутской области с настоящим заявлением.

Выслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, оценив в рамках статьи 71 АПК РФ в совокупности и взаимосвязи, представленные сторонами доказательства, приведенные ими доводы и возражения, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 АПК РФ, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Между тем бремя доказывания обстоятельств, на которые ссылается лицо в обоснование своих требований и возражений в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ лежит на лице, которое ссылается на указанные обстоятельства.

Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) обязанности исчисления, уплаты налогов, а также составления и представления деклараций по соответствующим налогам возложены на налогоплательщика.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на налоговые вычеты, которым, в том числе подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов – фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов. В случае создания налогоплательщиком нематериальных активов (собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц) вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченных им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для создания таких нематериальных активов, в том числе сумм налога, предъявленных налогоплательщику по договорам на создание нематериальных активов, производятся после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном настоящей главой, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются. Разницы в сумме налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьи 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. 

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в ток числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). 

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 статьи 252 НК РФ установлено, что расходы в зависимости от их характера, а таких условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» одной основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организаций, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности, поскольку гражданским законодательством не установлено иное, налогоплательщик не лишен права затребовать от контрагента по договору доказательства, подтверждающих достоверность сведений, изложенных в представленных документах.

Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Учитывая, что первичные документы составляются организацией, именно организация должна представить в соответствии с установленными требованиями доказательства реальности заявленных хозяйственных операций.

В силу действующего законодательства обязанность подтверждать правомерность понесенных расходов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товара (работ, услуг). При этом, как указывалось выше, документы, подтверждающие расходы должны отражать достоверную информацию.

Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 163-ФЗ) введена статья 54.1 Налогового кодекса РФ.

С введением указанной статьи Налогового кодекса РФ законодательно определены конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам (операциям).

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Налогового кодекса РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

При этом невыполнение хотя бы одного из указанных критериев влечет для налогоплательщика последствия в виде отказа учета таких сделок (операций) в целях налогообложения.

Как следует из материалов дела, инспекцией на основании решения от 29.12.2020 № 10- 14.1/6 в отношении ООО ТСК «Сибирь» проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

Результаты проверки отражены в акте от 22.10.2021 № 10-13/9225.

По итогам рассмотрения материалов проверки инспекцией принято решение от 30.06.2022 № 10-26/1, согласно которому ООО ТСК «Сибирь» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в сумме 4 582 211 руб., и к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 75 700 руб. Кроме того данным решением помимо указанных сумм налоговых санкций ООО ТСК «Сибирь» доначислены налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 35 232 556 руб., налог на прибыль организаций в размере 31 253 311 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в размере 13 761 117,82 руб., и пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в размере 12 096 976,91 руб.

Не согласившись с принятым решением ООО ТСК «Сибирь» в порядке, предусмотренном статьей 139.1 НК РФ, обратилось в УФНС России по Иркутской области с апелляционной жалобой, в которой просило решение МИФНС России № 22 по Иркутской области от 30.06.2022 № 10-26/1 отменить.

Решением УФНС России по Иркутской области от 21.12.2022 № 26-13/023430@ решение МИФНС России № 22 по Иркутской области от 30.06.2022 № 10-26/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части:

- НДС в размере 9 581 068 руб.;

- пени за несвоевременную уплату НДС в размере 3 898 905,08 руб.;

- штрафа, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 НК РФ, за неуплату НДС в размере  302 601 руб.;

- налога на прибыль организаций в размере 1 325 711 руб., в том числе: в федеральный бюджет – 198 857 руб., в бюджет субъектов 1 126 854 руб.; 

- пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в размере 391 064,92 руб., в том числе: в федеральный бюджет – 58 659,77 руб., в бюджет субъектов - 332 405,15 руб.; 

- штрафа, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль организаций в размере 210 349 руб., в том числе: в федеральный бюджет – 31 467 руб., в бюджет субъектов  - 178 882 руб. 

В остальной части апелляционная жалоба ООО ТСК «Сибирь» оставлена без удовлетворения.

Оспаривая решение МИФНС России № 22 по Иркутской области от 30.06.2022 № 10-26/1 в части начисления налога на добавленную стоимость в размере 25 651 488 руб., налога на прибыль организаций в размере 29 927 600 руб., пени по НДС в размере 9 862 212 руб. 72 коп., пени по налогу на прибыль в размере 11 705 912 руб., штрафа в общей сумме 4 144 961 руб., заявитель указывает на неправомерность выводов налогового органа о нереальности сделок с контрагентами, указанными в книгах покупок за 2017-2019 годы в связи с непредставлением первичных документов. Кром того заявитель указывает, что решение о проведении проверки принято 29.12.2020, проверяемый период с 01.01.2017 по 31.12.2019, то есть более чем через 4 года после начала проверяемого периода. В связи с чем, некоторые документы были утрачены, представить их не представлялось возможным, в настоящее время некоторые документы восстановлены и будут представлены дополнительно. 

ООО ТСК «Сибирь» также указывает, что в связи с непредставлением налогоплательщиком документов расчет налоговых обязательств проведен налоговым органом в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ расчетным путем на основании имеющихся документов. Вместе с тем в нарушение порядка расчета налоговых обязательств, установленного пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, налоговый орган подтвердил суммы доходов, отраженных налогоплательщиком в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, при этом проверку суммы расходов не производил, а рассчитал расходы в целях налогообложения налогом на прибыль организаций путем отнятия от определенных налогоплательщиком сумм  расходов, отраженных в декларации по налогу на прибыль организаций, расходов, по которым отсутствуют подтверждающие первичные документы.

Вместе с тем ООО ТСК «Сибирь» отмечает, что налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки должен проверять не только правильность произведенных расходов, но и правильность полученных доходов, однако налоговым органом не проведен анализ документов, представленных в ходе проведения камеральных проверок, не запрашивались материалы дел о банкротстве. Так, налоговым органом не учтены материалы дела № А19-17993/2020 по заявлениям ООО «САНТЕХСТРОЙМОНТАЖ», ООО «1001» о включении в реестр кредиторов ООО ТСК «Сибирь». 

Также ООО «ТСК «Сибирь» указывает, что с учетом положений п. 1, п. 2 ст. 54.1 НК РФ, налоговый орган в первую очередь должен доказать нереальность сделки, факт того, что налогоплательщик не получил исполнение по сделке, сделка совершена не ненадлежащим лицом и не имела действительного экономического смысла, однако в рамках проверки налоговый орган не проверял реальность сделок, а сделал необоснованный вывод о нереальности только на основании непредставления документов.

Рассмотрев приведенные доводы заявителя, суд, признает их несостоятельными исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, в ходе налоговой проверки установлено, что по сделкам с ООО «Стройспектр», ООО «Эволюция», ООО «Лагуна» Обществом не выполнены условия для применения налоговых вычетов по НСД в размере 9 766 457,11 руб., установленных ст. 171, ст. 172 НК РФ, включения в расходы затрат в размере 54 258 038 руб., установленных ст. 252 НК РФ, что повлекло доначисление налога на прибыль организаций в размере 10 851 608 руб. в результате неоднократного непредставления в ходе проведения мероприятий налогового контроля соответствующих первичных документов по требованиям налогового органа и документального неподтверждения применения налоговых вычетов по сумме НДС, предъявленной налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также для перепродажи, после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) и понесенных затрат.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 19.07.2011 № 1621/11 по делу № А55-5418/2010 указывается, что лишь при наличии обоснованных и объективных причин невозможности своевременного представления соответствующих документов в налоговый орган вопрос о законности доначисления налога должен решаться судом исходя из всех доказательств, представленных сторонами и приобщенных в материалы дела.

При этом НК РФ не закреплена методика определения налоговых обязательств в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Так, судом установлено, что налоговый орган анализировал и сопоставлял доходы, указанные в декларациях со сведениями о поступлении денежных средств, содержащимися в выписках представленных банками, а поскольку требование о представлении документов организация проигнорировала, Инспекция при расчете налоговых обязательств обоснованно руководствовалась сведениями, имеющимися в распоряжении, позволяющими определить размер налоговых обязательств.

На неоднократные уведомления (от 29.12.2020 № 5, от 11.02.2021 № 1) и требования о необходимости представления документов (требование № 4676 от 24.05.2021, требование № 4678 от 24.05.2021, требование № 4690 от 24.05.2021) налогоплательщиком в ходе проверки документы не представлены, также проверяющим не была предоставлена возможность ознакомления с подлинниками документов. За непредставление налоговому органу сведений и документов, необходимых для осуществления налогового контроля, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ (ООО ТСК «Сибирь» не представлено/ несвоевременно представлено 757 документов по требованиям, выставленным в ходе проведения выездной налоговой проверки).

Как указано выше, исходя из положений ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота.

Таким образом, для подтверждения произведенных расходов для исчисления налога на прибыль организаций наличие первичных документов является обязательным условием.

С целью подтверждения правомерного применения налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС и подтверждения произведенных расходов за проверяемый период, в соответствии со ст. 93.1 НК РФ налоговым органом в ходе проведения проверки и в ходе проведения иных мероприятий налогового контроля истребованы документы (информация) у 814 контрагентов-поставщиков проверяемого налогоплательщика, установленных по операциям, отраженным налогоплательщиком в р.8 «книга покупок» НД по НДС, что составляет 100%.

В части представленных документов налоговым органом подтверждены налоговые вычеты по НДС и подтверждены произведенные расходы, которые учтены при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. 

 

Взаимоотношения между ООО ТСК «Сибирь» и ООО «Стройспектр» установлены в 4 квартале 2017 года.

Для подтверждения факта наличия финансово-хозяйственных отношений с ООО «Стройспектр» в рамках выездной налоговой проверки у ООО ТСК «Сибирь» запрошены документы. Между тем документы налогоплательщиком представлены не были.

Инспекция пришла к выводу, что у ООО ТСК «Сибирь» первичные документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «Стройспектр», отсутствуют в полном объеме.

Из пояснений налогового органа следует, что истребовать у ООО «Стройспектр» в рамках выездной налоговой проверки документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО ТСК «Сибирь», не имелось возможности, т.к. организация исключена из ЕГРЮЛ 24.10.2019. 

При анализе расчетных счетов ООО ТСК «Сибирь» перечисление денежных средств в адрес ООО «Стройспектр» за период с 2017 по 24.10.2019 не установлено. Согласно анализу картотеки арбитражных дел (http:/kad.arbitr.ru) ООО «Стройспектр» с заявлением о взыскании задолженности с ООО ТСК «Сибирь» в суд не обращалось. 

В налоговой декларации по налогу на прибыль ООО ТСК «Сибирь» кредиторская задолженность в составе внереализационных доходов не задекларирована, т.к. внереализационные доходы за 6, 9 месяцев 2019 года равны 2 831 077 руб. и 2 856 077 руб. соответственно, в т.ч. 547 797 руб. – стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации; за 12 месяцев 2019 года внереализационные доходы отражены в размере 3 195 178 руб., в т.ч. 633 551 руб. – стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

В отношении ООО «Стройспектр» налоговым органом установлено следующее:

- состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС № 17 по г. Санкт-Петербургу с 22.11.2017; исключено из ЕГРЮЛ 24.10.2019 в связи с наличием недостоверных сведений о должностном лице;

- юридический адрес: 194354, 

<

...>, литера А, пом. 5-Н, офис 4;

- основной вид деятельности: строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20);

- учредитель ФИО5 с 22.11.2017 по 24.10.2019. Руководители: ФИО5 с 22.11.2017 по 13.03.2018, ФИО6 с 13.03.2018 по 24.10.2019;

- среднесписочная численность на 01.01.2017 – 0 чел, 01.01.2018 – 1 чел, 01.01.2019 – 0 чел. Справки о доходах физических лиц не представлялись.

- отсутствуют филиалы, представительства;

- отсутствуют имущество, транспортные средства;

- допусков к строительно-монтажным работам не имеет, членом СРО не является; лицензий не имеет;

-за весь период своей деятельности декларации по НДС представлены только за 4 квартал 2017 года;

Год

Квартал

Реализация товаров (работ, услуг), без учета НДС, руб.

Общая сумма НДС, руб.

Налоговые вычеты всего, руб.

Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, руб.

Доля вычетов, %

2017

4

31 158 598

5 608 548

5 608 548

0

100

- согласной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 год сумма исчисленного налога равна нулю;

- в регистрационном деле имеется заявление от 02.11.2018 ФИО6, согласно которого к регистрации организации отношения не имеет. Попросил на его паспортные данные не регистрировать юридические лица и индивидуальных предпринимателей.

В период с 25.11.2017 по 01.12.2017 было открыто 6 расчетных счетов, закрыты счета в период с 19.03.2018 по 25.12.2019. Все расчетные счета были открыты не более 2-х лет, на расчетный счет ООО «Стройспектр» за 2017-2018 годы поступили денежные средства в сумме 24 735 000 руб. в основном за выполненные услуги по договору. Списание денежных средств происходит в течение 1-2 двух дней после поступления на расчетные счета, в т.ч. за металлопрокат, услуги перевозки. 

В разделе 9 НД по НДС (книге продаж) ООО «Стройспектр» за 4 квартал 2017 года (за иные периоды налоговые декларации ООО «Стройспектр» не представлены) отражено 3 счета-фактуры всего по двум покупателям:

Наименование

ИНН

Стоимость продаж с НДС в руб. 

Сумма НДС в руб.

Соотношение, %

ООО "ТЕПЛОМЕХАНИК"

один счет-фактура от 15.12.2017

3801046891

20 800 000

3 172 881

57

ООО ТСК "СИБИРЬ"

два счета-фактуры: от 15 и 29.12.2017

<

***>

15 967 145

2 435 666

43

Итого 

 

36 767 145

 

100

Согласно книге покупок за 4 квартал 2017 года ООО «Стройспектр» приобретение товаров (работ, услуг) в период до 15.12.2017 не установлено (в р. 8 НД по НДС заявлено всего два счета-фактуры, датированные 15 и 29 декабря 2017 года).

Единственный поставщик по книге покупок ООО «Стройспектр» за 4 квартал 2017 года:

Наименование

ИНН

Сумма покупок, в т.ч. НДС, руб.

Соотношение, %

ООО "ЛАГУНА"

7811660709

36 767 145

100

По результатам анализа отношений ООО ТСК «Сибирь» с ООО «Лагуна» налоговым органом сделан вывод о том, что ООО «Лагуна» поставщиком каких-либо товаров (работ, услуг) являться не могло и не являлось, было создано неустановленными лицами с единственной целью – получения необоснованной налоговой экономии организациями – выгодоприобретателями.

Из анализа расчетных счетов ООО «Стройспектр» Инспекцией установлено, что 91% всех поступлений приходится на операции реализации исключительно 4 квартала 2017 года, ООО ТСК «Сибирь» в адрес ООО «Стройспектр» денежные средства за ТМЦ, выполненные услуги (оказанные работы) не перечисляло.

Получателям денежных средств по расчетным счетам ООО «Стройспектр» направлены поручения в рамках ст. 93.1 НК РФ с целью истребования документов, подтверждающих поставку товаров (работ, услуг). Из анализа представленных документов Инспекцией установлено: 

- ООО «Ситно Трейд» - реализована рыбная продукция;

- ООО «УРАЛ БИЗНЕС» - реализован фарш куриный обыкновенный 569 коробок. Доверенность на получение ТМЦ (фарш куриный) выдана на ФИО7 (данное лицо отношения к ООО «Стройспектр» не имеет);

- ФИО8 - поставка минтая без головы в рамках заключенного договора купли - продажи от 19.02.2018 № 263;

- ООО САО «Белореченское» - перевозка попутных грузов на основании договора транспортной экспедиции от 27.02.2018 № 26/02/2018. Наименование груза в представленных транспортных накладных «рыба свежемороженая в ассортименте». Представлены товарные накладные, согласно которым, грузоотправителем и грузополучателем является: ООО «Стройспектр», прием груза осуществлялся в г. Владивосток, сдача груза по адресу: 

<

...>; 

<

...>. Доверенности на получение груза не представлены. По указанным адресам доставки обособленных подразделений ООО «Стройспектр» не имеет, покупатели рыбной продукции ООО «Стройспектр» не заявлялись.

Указанные выше по тексту факты в отношении ООО «Стройспектр» в совокупности с непредставлением документов, свидетельствуют о том, что реальные финансово-хозяйственные операции между ООО «Стройспектр» и ООО ТСК «Сибирь» отсутствовали. 

 

Взаимоотношения между ООО ТСК «Сибирь» и ООО «Эволюция» установлены в 4 квартале 2017 года. 

Для подтверждения факта наличия финансово-хозяйственных отношений с ООО «Эволюция» в рамках выездной налоговой проверки у ООО ТСК «Сибирь» запрошены документы. Документы налогоплательщиком представлены не были.

Инспекция пришла к выводу, что у ООО ТСК «Сибирь» первичные документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «Эволюция», отсутствуют в полном объеме.

Истребовать у ООО «Эволюция» документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО ТСК «Сибирь», Инспекция возможности не имела, поскольку организация снята с учета 29.06.2018. 

При анализе расчетных счетов ООО ТСК «Сибирь» перечисление денежных средств в адрес ООО «Эволюция» установлено только 25.01.2018 платежным поручением на сумму 935 833 руб. с основанием платежа «оплата по счету от 14.11.2017 № 143 за услуги», что составляет 3,38% от суммы сделки. 

Согласно анализу картотеки арбитражных дел (http:/kad.arbitr.ru) ООО «Эволюция» с заявлениями о взыскании задолженности с ООО ТСК «Сибирь» в суд не обращалось. 

В налоговой декларации по налогу на прибыль ООО ТСК «Сибирь» кредиторская задолженность в составе внереализационных доходов не задекларирована, т.к. внереализационные доходы за 3, 6, 9 и 12 месяцев 2018 года заявлены в размере: 34 076 руб., 159 607 руб., 157 467 руб., 489 580 руб. соответственно, стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, составила 455 544 рубля.

В отношении контрагента ООО «Эволюция» установлено следующее:

- дата постановки на налоговый учет 26.01.2017; юридический адрес: 199406, 

<

...>, литер А, помещение 33-н;

- с 20.02.2018 находилось в стадии ликвидации. 29.06.2018 ликвидировано;

- основной ОКВЭД: производство прочих строительно-монтажных работ;

- учредитель и руководитель с 26.01.2017 ФИО9 В отношении ФИО9 установлено: справка по форме 2-НДФЛ представлена за 2017 год ООО «Эволюция» с суммой дохода 175 250 рублей; справки по форме 2-НДФЛ за 2018 - 2019 годы налоговыми агентами не представлялись; являлся ликвидатором: ООО «Темп» (дата регистрации 07.11.2017, дата ликвидации – 27.03.2018, основной ОКВЭД - торговля оптовая машинами и оборудованием для добычи полезных ископаемых и строительства); являлся руководителем и учредителем ООО «Лабрадор» (дата регистрации 25.01.2017, дата исключения из ЕГРЮЛ недействующего ЮЛ – 19.12.2018, основной ОКВЭД – строительство жилых и нежилых зданий); являлся учредителем ООО «АКАРД» (дата регистрации 03.03.2018, дата исключения из ЕГРЮЛ недействующего ЮЛ – 19.08.2021, основной ОКВЭД - деятельность полиграфическая и предоставление услуг в этой области); 

- не владеет на праве собственности имуществом, земельными участками и транспортными средствами;

- численность сотрудников за 2017 год - 10 человек, 2018 год - 12 человек.

Общая сумма начисленной заработной платы за 2017 год – 586 тыс. руб., за 6 месяцев 2018 года – 138 тыс. руб., сумма перечисленного НДФЛ в 2017 году – 79 тыс. руб., однако, по расчетному счету платежи на выплату заработной платы отсутствуют, что ставит под сомнение реальность трудовых отношений с заявленными физическими лицами. Кроме того, данные физические лица зарегистрированы в различных регионах РФ:

Фамилия 

Имя

Отчество

адрес

ФИО14

Спартак

Алибекович

344065, 

<

...>.

Власевский

Георгий

Владимирович

680507, 

<

...>.

ФИО10

Юрий

Викторович

622013, 

<

...>.

Зверев

Александр

Александрович

680507, 

<

...>.

ФИО11

Андрей

Валерьевич

455030, 

<

...>.

ФИО9

Ахат

Рафаилевич

195196, 

<

...> литера, 8.

ФИО12

Владислав

Вячеславович

410053, г. Саратов, 10-я (Октябрьский мкр.) линия, 2, 5.

ФИО13

Максим

Юрьевич

620102, 

<

...>.

ФИО11

Павел

Валерьевич

665806, 

<

...>.

Бойко

Никита

Александрович

665838, 

<

...>.

Указанным лицам направлены поручения о допросе по взаимоотношениям с ООО «Эволюция». 

В рамках розыскных мероприятий установлены сотовые номера некоторых из работников, так ФИО13 пояснил, что о данной организации слышит впервые и никогда в ней не работал, заработную плату не получал; ФИО14 пояснил, что в ООО «Эволюция» никогда не работал, денежные средства не получал, никого из работников перечислить не смог; ФИО15 также о данной организации ничего сказать не смог.

ООО «Эволюция» зарегистрировано обособленное подразделение по адресу: 665800, Иркутская обл., г. Ангарск, массив Первый промышленный, кв-л 47-й, 12, в период с 11.05.2017 по 29.06.2018 (дата снятия с учета в ЕГРЮЛ). Согласно анализу р/сч ООО «Эволюция» арендные платежи осуществлялись в адрес Иркутского областного союза потребительских обществ в период с 03.07.2017 по 21.09.2017, т.е. после сентября 2017 года и в период сделки (ноябрь 2017 года) платежи отсутствовали. Обособленным подразделением оплата арендных платежей не перечислялась, деятельность не осуществлялась. 

Согласно сайту http://reestr.nostroy.ru ООО «Эволюция» являлось членом Ассоциации саморегулируемой организации «Балтийский строительный комплекс» с 12.04.2017 по 19.07.2018 (при этом уже 20.02.2018 находилось в стадии ликвидации). В 2017 году ООО «Эволюция» перечислено 160 000 руб. – вступительный взнос и членские взносы за апрель-декабрь 2017 года. В 2018 году платежи не осуществлялись. По данному факту в налоговый орган по месту регистрации Ассоциации саморегулируемой организации «Балтийский строительный комплекс» направлено поручение об истребовании документов (информации) в отношении ООО «Эволюция» (пакет документов, представляемый для вступления в члены СРО). Документы не представлены.

Отчетность ООО «Эволюция» по НДС представлена за 2, 3, 4 кварталы 2017 года, 1 квартал 2018 года с отражением финансово-хозяйственной деятельности. Далее отчетность в налоговый орган по месту регистрации не представлялась.

У ООО «Эволюция» были открыты 5 расчетных счетов в период с 15.02.2017 по 21.02.2018, основные поступление денежных средств осуществляются за выполненные работы, услуги, оплата по счету.

При сопоставлении покупателей по книгам продаж и плательщиков по данным расчетных счетов установлено:

- несоответствие покупателей, заявленных при отражении операций по реализации товаров (работ, услуг) и не отражение поступлений в налоговых декларациях от иных плательщиков;

- наличие дебиторской задолженности более 134 млн. руб. по заявленным в разделе 9 НД по НДС покупателям (заказчикам).

Для сопоставления заявленного вида деятельности ООО «Эволюция» с фактически осуществляемым видом деятельности в адрес действующих организаций – поставщиков ООО «Эволюция» по месту регистрации направлены поручения об истребовании документов (информации). 

Из анализа представленных документов Инспекцией установлено:

- ООО «Аквамарин» - реализовало креветки северные (представлены: счета-фактуры, договор поставки и платежное поручение); 

- ООО «УралБизнес» -  реализовало фарш куриный;

- ООО «Сигма ФИО16» - поставляло рыбную продукцию (представлены: договор поставки рыбной продукции, счет на оплату, товарная накладная);

- ООО «Юния» -  реализовало камбалу желтоперую;

- ООО «Глобал Трейдинг ДВ» - реализовало молоки лососевые с/м (представлены: счета-фактуры, спецификация к договору);

- ООО «Максума» - реализовало печень говяжью мороженую;

- ООО «Поронай» - реализовало рыбную продукцию;

- ООО «Сибинструмент» - реализовало шпильку резьбовую, шайбу плоскую (доверенность, выданная на ФИО17 на получение ТМЦ (данное ФЛ в справках 2-НДФЛ отсутствует, трудовые и иные обязанности в ООО «Эволюция» не исполняло);

- ООО «ТД-Трейд» - реализовало морозильный ларь, витрину морозильную. Представлен договор;

- ИП ФИО8 – реализовал рыбную продукцию;

- СХ ПАО «Белореченское» - представлен договор транспортной экспедиции от 07.12.2017 № 352/п/2017 на перевозку рыбной продукции;

- ИП ФИО18 - поставка трески в количестве 2112 кг;

- ООО «Хладосервис» - реализовало свинину б/к (окорок);

- ООО ДВ «Порт» - представлен договор оказания погрузо-разгрузочных работ, хранению товара, организацию предоставления услуг, связанную с перевозкой груза ж/д транспортом, комиссионная выдача груза (рыбная продукция). 

При сопоставлении покупателей по книгам продаж и плательщиков по данным расчетных счетов установлено:

- несоответствие поставщиков, заявленных при отражении операций по приобретению товаров (работ, услуг) и не отражение в налоговых декларациях в составе сумм налоговых вычетов иных получателей – реально действующих организаций, осуществляющих поставки продовольственных товаров, в основном рыбной продукции;  не отражение в книгах продаж покупателей рыбной продукции;

- наличие кредиторской задолженности более 281 млн. руб. по заявленным в разделе 8 НД по НДС поставщикам (исполнителям). 

Указанные выше по тексту факты в отношении ООО «Эволюция» в совокупности с непредставлением документов, свидетельствуют о том, что реальные финансово-хозяйственные операции между ООО «Эволюция» и ООО ТСК «Сибирь» отсутствовали. 

 

Взаимоотношения между ООО ТСК «Сибирь» и ООО «Лагуна» установлены в 4 квартале 2017 года. 

Для подтверждения факта наличия финансово-хозяйственных отношений с ООО «Лагуна» в рамках выездной налоговой проверки у ООО ТСК «Сибирь» запрошены документы. Документы налогоплательщиком представлены не были.

Инспекция пришла к выводу, что у ООО ТСК «Сибирь» первичные документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «Лагуна», отсутствуют в полном объеме.

Истребовать у ООО «Лагуна» в период проведения выездной налоговой проверки документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО ТСК «Сибирь», возможности не имелось, т.к. организация 10.01.2020 исключена из ЕГРЮЛ.

Ранее в рамках ст.93.1 НК РФ по поручению (НО 3810) от 18.07.2019 № 5591 у ООО «Лагуна» налоговым органом по месту регистрации были истребованы документы (требование от 24.07.2019 № 32/11932) по взаимоотношениям с ООО ТСК «Сибирь». 

ООО «Лагуна» требование не исполнено, документы не представлены, следовательно, со стороны ООО «Лагуна» финансово – хозяйственные операции с ООО ТСК «Сибирь» документально не подтверждены.

При анализе расчетных счетов ООО ТСК «Сибирь» перечисление денежных средств за период с 2017 по 10.01.2020 не установлено. Согласно анализу картотеки арбитражных дел (http:/kad.arbitr.ru) ООО «Лагуна» с заявлениями о взыскании задолженности с ООО ТСК «Сибирь» в суд не обращалось. 

В налоговой декларации по налогу на прибыль ООО ТСК «Сибирь» кредиторская задолженность в составе внереализационных доходов не задекларирована, т.к. внереализационные доходы за 3, 6, 9 и 12 месяцев 2020 года составили 214 331 руб., 214 331 руб., 589 331 руб. и 594 139 руб. соответственно, в т.ч. 134 774 руб. – доходы прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде.

В отношении ООО «Лагуна» установлено следующее:

- состояло на учете с 28.08.2017 по 10.01.2020 в МИФНС № 24 по г. Санкт-Петербургу. Юридический адрес: 193318, г. Санкт-Петербург, проспект пятилеток, дом 17, корпус 2, литер А, помещение 2-н, офис 2. В распоряжении Инспекции имеется протокол осмотра от 17.10.2019 № 06-879, согласно которому, ООО «Лагуна» не находилось по адресу регистрации. Местонахождение на момент осмотра не установлено. Признаков осуществления деятельности не установлено;

- перечислений за аренду по расчетному счету за период действия организации нет;

- 10.01.2020 исключено из ЕГРЮЛ;

- руководитель, учредитель с 28.08.2017 по 10.01.2020 – ФИО19 Справки по форме 2-НДФЛ на ФИО19 за 2017-2019 годы не представлены; 

- основной вид деятельности согласно ЕГРЮЛ - производство мебели для офисов и предприятий торговли (ОКВЭД 31.01);

- среднесписочная численность на 01.01.2017 – 0 чел., на 01.01.2018 – 0 чел., на 01.01.2019 – 0 чел., справки о доходах физических лиц формы 2-НДФЛ за 2017 -2019 годы не представлены;

- филиалы, обособленные подразделения, представительства не зарегистрированы;

- имущество, транспортные средства отсутствуют;

- допусков к строительно-монтажным работам не имеет, членом СРО не является; лицензий не имеет;

- согласно информации, содержащейся в АИС Налог-3 имеет критерий «техническая» организация.

В отношении ООО «Лагуна» налоговым органом по месту учета были составлены:

- справка № 1078-с от 06.09.2019 об отсутствии в течение последних 12 месяцев движения денежных средств по банковским счетам или об отсутствие у юридического лица открытых банковских счетов; 

- справка № 1078-о от 06.09.2019 о непредставлении юридическим лицом в течение последних 12 месяцев документов отчетности. Последняя дата предоставления отчетности 24.04.2018. 

05.08.2019 ФИО19 в регистрирующий орган подано заявление о том, что деятельность не осуществляет, руководителем (учредителем) ООО «Лагуна» не является. В заявлении проставлена отметка – «фактически не исполнял обязанности руководителя и учредителя общества. Произведена только регистрация с использованием его паспортных данных. Достоверность представленных в регистрирующий орган сведений не проверял. Намерений вести финансово-хозяйственную деятельность не имел. Договоры и декларации не подписывал». Данные документа, удостоверяющего личность (паспорт гражданина РФ) сверены регистрирующим органом с оригиналом и, следовательно, являются достоверными.

Инспекция располагает протоколом опроса от 05.06.2019 ФИО19 (составленного МИФНС России № 15 по г. Санкт-Петербургу в ходе проверочных мероприятий включенных/включаемых сведений в ЕГРЮЛ), который пояснил, что фактическим руководителем не являлся, цели управлять самостоятельно юридическим лицом не имел. Документы от имени ООО «Лагуна» (договоры, счета-фактуры, акты, письма, декларации) не подписывал. 

В налоговом органе имеется также протокол допроса от 03.06.2021 № 10-19/596 в отношении ФИО19 (составленный Межрайонной ИФНС России № 7 по Ленинградской области), где свидетель пояснил, что ООО «Лагуна» известно, был номинальным директором данной организации. Так же являлся номинальным учредителем. Предложили знакомые. На вопрос о численности, размере заработной платы, каким образом выплачивалась ответить не смог. Имеются ли на балансе ООО «Лагуна» объекты основных средств, собственные или арендованные не знает. Кто осуществлял ведение бухгалтерского и налогового учета ООО «Лагуна» не знает, кто подписывал и составлял бухгалтерскую отчетность от имени ООО «Лагуна» не знает. Кто имел ключи доступа к базе банк-клиент, кто проводил платежи по расчетному счету не знает. Основных заказчиков, поставщиков не знает. На вопросы, касающиеся контрагентов, ответить не смог. 

На основании вышеизложенного следует, что ФИО19 является номинальным директором, к деятельности ООО «Лагуна» отношения не имеет. Соответственно сделку с ООО ТСК «Сибирь» от имени  ООО «Лагуна» не заключал, работы (услуги) либо поставку товара не выполнял, счета-фактуры, заявленные в книге покупок ООО ТСК «Сибирь» от имени ООО «Лагуна» не выставлял, не подписывал и доверенности на выполнение данных операций не выдавал, намерений на финансово-хозяйственные операции не имел.

ООО «Лагуна» с момента постановки на налоговый учет неустановленными лицами представлялась налоговая отчетность в рамках применения общей системы налогообложения, были представлены налоговые декларации за период с 2017-2019 годы по НДС со следующими показателями:

 

 

Налоговый период

Налоговая база, руб.

Сумма НДС, руб.

Сумма вычета, руб.

Сумма налога

к уплате, руб.

Доля налоговых вычетов, %

3 кв. 2017

0

0

0

0

0

4 кв. 2017

155 094 131

27 916 944

27 916 944

0

100

1 кв. 2018

961 864

173 136

173136

0

100

Согласно бухгалтерской отчетности и налоговым декларациям по налогу на прибыль, доход от реализации ООО «Лагуна» за 2017 год составил 155 094 тыс. руб., расходы – 155 094 тыс. руб., доля расходов - 100%; доход от реализации за 2018 год  составил 961 тыс. руб., расходы –961 тыс. руб., доля расходов – 100 %.

Из данных представленных налоговых деклараций следует, что организация без опыта работы и деловой репутации в течение одного месяца после регистрации, не получив каких-либо авансовых платежей, без работников в течение второго-четвертого месяцев работы получила доход в размере более 155 млн. рублей, после чего снизила обороны в 154 раза и перестала вести деятельность.

За период деятельности представлены только 3 налоговые декларации, первая из них «нулевая», при этом в адрес ООО ТСК «Сибирь» 03.10.2017 предъявлены счета-фактуры на сумму 12 млн. рублей. Для ООО «Лагуна» отгрузка в адрес ООО ТСК «Сибирь» была первая за период деятельности. Согласно книге покупок за 4 квартал 2017 года ООО «Лагуна» приобретение товаров (работ, услуг) в период до 03.10.2017 не осуществляло (счета-фактуры в р.8 НД по НДС датированы, начиная только с 03.10.2017).

В проверяемом периоде организация ООО «Лагуна» имело следующие расчетные счета:

ИНН

КПП

БИК

Наименование

Счет: Дата открытия

Счет: Дата закрытия

Договор об открытии: Номер

Договор об открытии: Дата

6608008004

667101001

046577795

ПАО «Уральский банк реконструкции и развития»

08.11.2017

28.03.2018

9216-РС-13453

08.11.2017

7707083893

784243001

044030653

ПАО «Сбербанк России», филиал Северо-Западный банк

01.11.2017

15.12.2017

40702810355160002352

01.11.2017

7744000302

784143001

044030723

АО «Райффайзен банк», филиал «Северная столица»

19.03.2018

18.04.2018

Б/Н

19.03.2018

Таким образом, расчетные счета организации были открыты непродолжительное время (самое длительное время менее полугода). Данный факт также свидетельствует о фиктивном создании организации. Расчетные счета ООО «Лагуна» открыты после оказания услуг (поставки товаров) от ООО «Лагуна» в адрес ТСК «Сибирь», т.е. ни договор, ни товарная накладная (в случае ее заполнения) не содержали бы реквизиты расчетного счета ООО «Лагуна», а значит, условия оплаты не предполагали бы возможность расчета в безналичной форме.

По месту регистрации кредитных организаций направлены поручения об истребовании документов (информации) в отношении ООО «Лагуна»:

- поручение от 19.07.2021 № 6743 ПАО «Уральский банк реконструкции и развития», получен ответ от 29.07.2021 № 65881 ДСП. Согласно данному ответу, уполномоченное лицо для работы в системе интернет-банк – ФИО19 (блокирован). За период с 01.01.2017 по 31.12.2017 доступ к системе интернет-банк не осуществлялся. Организации ООО «Лагуна» кредиты не выдавались, доверенности клиентом в банк не предоставлялись;

- поручение от 19.07.2021 № 6744 в ПАО «Сбербанк России», филиал Северо-Западный банк, получен ответ от 11.08.2021 № 24-28/031260 ДСП: карточка с образцами подписей, заявление о присоединении, информационный лист от 01.11.2017, копия паспорта ФИО19, заявление о закрытии счета;   

- поручение от 19.07.2021 № 6747 в АО «Райффайзенбанк», филиал «Северная столица», получен ответ от 20.08.2021 № 52214 ДСП. Представлены: справка об открытии счета от 19.03.2018, заявление на выпуск бизнес-карты от 16.03.2018 на имя ФИО19, заявление о присоединении, копия паспорта ФИО19, карточка с образцами подписи и оттиском печати, заявление о расторжении договора банковского счета от 05.04.2018 (открытие 19.03.2018), анкета потенциального клиента.

При анализе выписок банка по расчетным счетам ООО «Лагуна» установлено:

- за период действия расчетных счетов (01.11.2017 – 18.04.2018) на счета ООО «Лагуна» поступили денежные средства в сумме 31 509 660,4 рубля;

- денежные средства поступали за «поставку ТМЦ»;

- отсутствуют платежи, осуществляемые при реальном ведении хозяйственной деятельности: электроэнергия, канцелярские расходы, оплата за аренду помещений, плата по договору аутсорсинга и аутстаффинга, заработная плата, налоги, страховые взносы и т.п.;

- поступление денежных средств за весь период действия расчетных счетов от ООО ТСК «Сибирь» отсутствует.

При сопоставлении контрагентов – поставщиков, заявленных в книгах продаж (раздел 9 НД по НДС) за 2017-2018 годы и операций по поступлениям по расчетным счетам установлено, что задолженность в пользу ООО «Лагуна» составляет более 166 492 тыс. рублей, что составляет 90% от общей суммы продаж. Также установлены поступления денежных средств на счета на сумму 13 856 тыс. руб. от контрагентов, которые не отражены в книгах продаж.

При сопоставлении данных за 4 квартал 2017 года (период взаимоотношений с ООО ТСК «Сибирь») установлено, что из 8-ми заявленных покупателей, стоимость продаж в адрес которых отражена в размере 184 млн. руб., в т.ч. НДС, оплата поступала в полном объеме лишь от 3-х контрагентов, от 5-ти контрагентов – не поступала. Кроме того, достоверно установлено, что 2 юридических лица, на продажи которым приходится 80% (148 млн. руб. из 184 млн. руб.), имеют статус «однодневка» и «техническая компания», что с учетом вышеизложенных обстоятельств, характеризующих ООО «Лагуна», также исключает ведение реальной хозяйственной деятельности и подтверждает позицию налогового органа о нереальности сделки между ООО ТСК «Сибирь» и ООО «Лагуна».

Единственным поставщиком ООО «Лагуна» по книге покупок (раздел 8 НД по НДС) за 2017-2018 годы является:

№ п/п

ИНН

Наименование

Стоимость покупок с НДС, руб.

Сумма НДС, руб.

Удельный вес вычетов

1

7811588273

ООО "Эдельвейс"

184 146 074.87

28 090 079.23

100.00%

Общий итог

184 146 074.87

28 090 079.23

100.00%

Перечислений по расчетному счету в адрес ООО «Эдельвейс» не установлено.

В адрес действующих организаций-поставщиков ООО «Лагуна» (из анализа расчетных счетов) по месту регистрации в налоговые органы направлены поручения об истребовании документов (информации). Согласно анализу представленных документов Инспекцией установлено:

- ООО «ТД-Трейд» - поставило морозильное оборудование на основании договора от 29.11.2017 № 217/29/11-17. Товар со склада забирался представителем ООО «Лагуна» ФИО20, генеральная доверенность на ФИО20 выдана и подписана ФИО19 При этом, подписи ФИО19 в учредительных документах и в договоре, доверенности, визуально отличаются; 

- ООО «Элис Мартин» - отгружен медальон лососевый в количестве 200 кг, поставка была единичная;

- ООО «Софко» - реализована сельдь мороженую на основании договора от 24.11.2017 № СФ/ЛГ24117;

- ООО ТПК «Ирна» - отгрузка товара (филе минтая) производилась ОАО ВМРП порт г. Владивосток с борта судна (договор от 27.11.2017 № 2711-1001);

- ООО «Боан» - реализовано два товара - накидка на ножки и детская прогулочная коляска; 

- ООО «Белгородский трейдер» - поставило грудину на кости, печень свиную замороженную;

- ИП ФИО8 - поставил минтай без головы;

- ООО «Глобал трейдинг дв» - доставка креветок (договор от 01.12.2017 № 01/12/01);

- ООО «Антур» - доставка креветок (договор от 01.12.2017 № 01/12/01). 

Указанные выше по тексту факты в отношении ООО «Лагуна» в совокупности с непредставлением документов, свидетельствуют о том, что реальные финансово-хозяйственные операции между ООО «Лагуна» и ООО ТСК «Сибирь» отсутствовали. 

С учетом обстоятельств ликвидации (исключения из ЕГРЮЛ) всех поименованных участников (ООО «Лагуна», ООО «Эволюция», ООО «Стройспектр»), отсутствия претензионных действий, показаний свидетелей, разноплановости поставщиков, несоответствия поставщиков между данными книг покупок и получателями денежных средств - никто из юридических лиц не имел своей целью осуществление реальной предпринимательской деятельности, организации были созданы умышленно (неустановленными лицами) на непродолжительное время с единственной целью технического сопоставления записей в АСК НДС-2 и возможностью списания денежных средств на счета юридических лиц, которые занимаются реальной реализацией продовольственных товаров лицам, осуществляющим розничную торговлю и работающим с денежной наличностью.

Как следует из материалов проверки, основанием для признания неправомерным применения налоговых вычетов по НДС в размере 16 133 763 руб., завышения расходов по налогу на прибыль организаций, повлекших доначисление налога в размере 10 286 501 руб., явилось превышение обществом пределов прав, установленных п. 1,  п. 2 ст. 54.1 НК РФ в результате признания нереальными сделок Общества с ИП ФИО21, ООО «Техстройконтракт», ООО СТК «Гринстрой», ООО «Техоптторг», ООО «Сервисклимата», ООО «1001», ООО «Сантехстроймонтаж», ООО «Сибрегион», ООО «Орион».

 

По взаимоотношениям с ИП ФИО21 судом установлено, что ООО ТСК «Сибирь» необоснованно применило налоговые вычеты по НДС за 2 квартал 2017 года в размере 607 671 руб., необоснованно включены в расходы 2017 года затраты в размере 322 840,68 руб. по следующим основаниям.

В соответствии с договором от 05.06.2017 б/н ИП ФИО21 выполнены земляные работы (подготовка площадки строительства под фундаменты), железобетонные работы ниже 0.00 и выше 0.00 (строительство фундаментов Ф1, Ф2, Ф3, смотровых ям СМ-1, СМ-2, устройство полов под сооружение на основе металлокаркаса КАС3624), заказчиком работ являлся ООО «Байкал-Автотрак-Сервис» по договору от 29.05.2017 № СМР-107-2017, заключенному с Обществом. 

ООО «Байкал-Автотрак-Сервис», ООО ТСК «Сибирь» не представлены сведения о согласовании привлечения ИП ФИО21 для выполнения субподрядных работ.

При сопоставлении принятых работ по объему, стоимостной оценке между ООО «Байкал-Автотрак-Сервис» - ООО ТСК «Сибирь» - ИП ФИО21  установлено, что сметная стоимость представляет собой зеркальное отражение количественных и стоимостных показателей (сумма дохода от сделки равна нулю); понижающие коэффициенты и рентабельность при передаче в субподряд не учтены.

При этом в собственности физического лица ФИО21 транспортные средства и спецтехника не зарегистрированы, справки по форме 2-НДФЛ, расчеты по форме 6-НДФЛ налогоплательщиком не представлялись; данных о привлечении работников не установлено, налоговая отчетность за период 2016-2017 годы не представлялась.

За период 2017 года общее поступление денежных средств составило 7 920 тыс. руб., из них 4 913 тыс. руб. или 62 % поступления от ООО ТСК «Сибирь», которые в дальнейшем со счета обналичиваются. Расходов, свидетельствующих о ведении реальной предпринимательской деятельности и намерений по исполнению договора с ООО ТСК «Сибирь», не усматривается.

ИП ФИО21 не располагает необходимой техникой и трудовыми ресурсами, привлечение бульдозеров мощностью 79 кВт, автомобилей-самосвалов, экскаваторов с ковшами, вибрационных катков при анализе расчетного счета не установлено, реализация данных работ в отчетности ИП ФИО21 не заявлена, соответственно земляные работы, которые требуют использование данной спецтехники, ИП ФИО21 выполнены быть не могли.

При этом у ООО ТСК «Сибирь» имеются необходимые ресурсы для выполнения данных строительных работ, есть штат сотрудников, оборудование, арендованная спецтехника и т.д., из чего следует, что сделка была оформлена лишь для документального подтверждения несуществующей финансово-хозяйственной операции.

Как установлено проверкой, ООО ТСК «Сибирь» в отношении земляных работ под фундаменты дважды учитывает в составе налоговых вычетов абсолютно идентичные (зеркальные) акты выполненных работ, суммы по предъявленным аналогичным работам по выставленному счету-фактуре от имени ООО «Техстройконтракт» и от имени ИП ФИО21 Исходя из представленных документов, оба контрагента в период с 6 июня по 9 июня 2017 года на одной и той же площадке выполняли одни и те же работы. 

Более того, как установлено из материалов налоговой проверки: 05.06.2017 ООО ТСК «Сибирь» заключает договор подряда с ИП ФИО21 на указанный выше объем работ и авансирует его на сумму 220 000 рублей. На следующий день – 06.06.2017 – заключает договор подряда с ООО «Техстройконтракт» на тот же объем работ и в тот же день оплачивает ООО «Техстройконтракт» сумму 3 100 000 рублей. Однако, ООО ТСК «Сибирь» 09.06.2017 заключает дополнительное соглашение с ИП ФИО21 и авансирует индивидуального предпринимателя в период с 08.06.2017 по 08.08.2017 в общей сумме 4 692 930 руб., приняв полностью объем работ уже 30.06.2017 у ООО «Техстройконтракт».

ООО ТСК «Сибирь» предъявило работы в части земляных работ, устройства фундаментов и ям ООО «Байкал-Автотрак-Сервис» в размере 3 100 000 руб.,  в т.ч. НДС, а понесло расходы на сумму 8 012 930 руб., в т.ч. 3 100 000 руб. – оплачено ООО «Техстройконтракт» (вся сумма заявлена в разделе 8 налоговой декларации по НДС) и 4 912 930 руб. – оплачено ИП ФИО21, из них заявлено в книге покупок налоговой декларации по НДС - 3 983 623 руб.; авансы, перечисленные в третьем квартале 2017 года, в составе налоговых вычетов не заявлялись. 

Заявитель указывает, что факт выполнения земляных работ ИП ФИО21 на сумму 380 952 руб. подтверждается фактом взыскания с ИП ФИО21 неосновательного обогащения в размере 4 531 978 руб. – суммы выплаченного аванса за невыполненные работы в рамках договора от 05.06.2017 на основании решения Арбитражного суда Иркутской области от 30.10.2020 № А19-11391/2020.

Следует отметить, что судебный спор, на который ссылается заявитель, инициирован конкурсным управляющим ООО ТСК «Сибирь». Судом при рассмотрении дела учитывались только представленные в материалы документы, фактически обстоятельства реальности исполнения сделки не рассматривались, ввиду чего указанный спор не имеет преюдициального значения в рамках рассмотрения заявления о признании незаконным решения по выездной налоговой проверке от 30.06.2022 № 10-26/1. 

Исходя из вышеуказанного, суд признает изложенные в оспариваемом решении выводы инспекции о нереальности сделки с ИП ФИО21, обоснованными.

 

По взаимоотношениям с ООО «Техстройконтракт» судом установлено, что общество необоснованно применило налоговые вычеты по НДС за 2 квартал 2017 года в размере 472 881,36 руб. и списало в расходы затраты в размере 2 627 118,64 руб. по следующим основаниям.

ООО «Техстройконтракт» в рамках  договора субподряда от 06.06.2017 б/н обязуется выполнить собственными силами строительно-монтажные работы по возведению бокса для обслуживания автотранспорта размерами 36Х24Х8 в Иркутской области в г. Братске в срок с момента подписания договора до 30.12.2017. Заказчиком работ являлось ООО «Байкал-Автотрак-Сервис» по договору подряда от 29.05.2017 № СМР-107-2017. 

Согласно п. 6.2 договора сдача результата работ «субподрядчиком» и приемка его «генподрядчиком» оформляются ежемесячно актами о приемке выполненных работ (форма КС-2) и справками о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3).

При этом согласно представленному ООО ТСК «Сибирь» пакету документов по взаимоотношениям с ООО «Техстройконтракт» акт выполненных работ подписан уже 30.06.2017 (срок исполнения работ по договору до 30.12.2017).

Согласно п. 6.5. договора, оплата за выполненные работы производится «генподрядчиком» путем перечисления денежных средств на расчетный счет «субподрядчика» в течение 10 календарных дней после подписания актов выполненных работ по форме КС-2.

При этом акт выполненных работ № 1 подписан 30.06.2017, а денежные средства по договору с расчетного счета ООО ТСК «Сибирь» в адрес ООО «Техстройконтракт» перечислены 06.06.2017 - в день подписания договора, что не соответствует п. 6.5 договора от 06.06.2017 б/н. 

Согласно п. 7.1. договора «генподрядчик» назначает своего представителя на строительство и уведомляет об этом «субподрядчика» за пять дней до начала производства работ. Представитель от имени «генподрядчика» совместно с «субподрядчиком» осуществляет приемку по акту выполненных работ, технический надзор и контроль за выполнением и качеством работ, а также производит проверку соответствия используемых «субподрядчиком» материалов и оборудования условиям договора и проектной документации. 

ООО ТСК «Сибирь» переписка с ООО «Техстройконтракт» об уведомлении субподрядчика о назначении представителя ООО ТСК «Сибирь» для контроля за выполнением работ не представлена; сведения о том, кто (ФИО, должность) назначен ответственным – не представлены.

Согласно справке о стоимости выполненных работ от 09.06.2017 № 1, акту от 09.06.2017 № 1 за отчетный период с 29.05.2017 по 09.06.2017 в адрес ООО «Байкал-Автотрак-Сервис» переданы подрядчиком ООО ТСК «Сибирь» и приняты заказчиком ООО «Байкал-Автотрак-Сервис» следующие работы:

Наименование работ, услуг

Ед.

Сумма

Выполнение земляных работ под фундаменты и подготовка площадки

шт

436 271,19

Согласно справке о стоимости выполненных работ от 02.04.2018 № 2, акту от 02.04.2018 № 25 за отчетный период с 10.09.2017 по 02.04.2018 в адрес                   ООО «Байкал-Автотрак-Сервис» переданы подрядчиком ООО ТСК «Сибирь» и приняты заказчиком ООО «Байкал-Автотрак-Сервис» следующие работы:

Наименование работ, услуг

Ед.

Сумма

Выполнение СМР по объекту: утепленное каркасное строение. Бокс для обслуживания автотранспорта размерами 36*24*8 м

шт

10 000 559,32

Таким образом, бокс для обслуживания автотранспорта размерами 36*24*8 м (в части устройства фундамента и смотровых ям) не мог быть сдан ООО «Техстройконтракт» в адрес ООО ТСК «Сибирь» 30.06.2017, так как в июне 2017 года были окончены только земляные работы. 

ООО «Техстройконтракт» не имело в собственности материальных, трудовых ресурсов, 19.07.2019 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее ЮЛ; в отношении юридического адреса: 664075, 

<

...> – ЕГРЮЛ содержит запись от 22.08.2017 о недостоверности сведений об адресе. 

В представленных проверяемым налогоплательщиком счетах-фактурах продавцом и грузоотправителем является ООО «Техстройконтракт», юридический адрес: 664075, 

<

...>. При этом по результатам осмотра юридического адреса установлено, что ООО «Техстройконтракт» не находилось по адресу регистрации. Счета-фактуры и акты содержат недостоверные сведения в отношении юридического адреса продавца, а, следовательно, в соответствии п. 5 ст. 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия налогового вычета.

Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Техстройконтракт» денежные средства поступают за выполненные работы, за оборудование и предоставление вагонов; денежные средства списываются без сопоставления с оказанными работами за различный спектр товаров и услуг.

ООО ТСК «Сибирь» перечислены на счета ООО «Техстройконтракт» денежные средства в размере 3 100 000 руб. платежным поручением от 06.06.2017, которые в течение 2-х дней: 83 % - перечислены на счет ООО «Байкальская продовольственная компания», 8,3% - обналичены.

Налоговым органом установлено, что ООО «Техстройконтракт» входило в группу из 23 хозяйствующих субъектов, чьи операции по счетам управлялись с общего IP-адреса 109.194.26.76. Платежи по аренде оборудования, машин и механизмов для возможного использования при выполнении работ не установлены, оплата труда не установлена.

Исходя из вышеуказанного, суд признает изложенные в оспариваемом решении выводы инспекции о нереальности сделки с ООО «Техстройконтракт», обоснованными.

 

По взаимоотношениям с ООО СТК «Гринстрой» судом установлено, что общество необоснованно применило налоговые вычеты по НДС за 2 квартал 2017 года в размере 558 242 руб. и списало в расходы затраты в размере 3 101 343,12  руб. по следующим основаниям.

Истребовать у ООО СТК «Гринстрой» в период проведения выездной налоговой проверки документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО ТСК «Сибирь», возможности не имелось, т.к. организация 26.09.2019 исключена из ЕГРЮЛ. 

Согласно ранее представленным документам ООО СТК «Гринстрой» в рамках договора от 24.04.2017 № 004/1 поставило металлопрокат, в рамках договора субподряда от 20.06.2017 № 0005/1 выполнило собственными силами строительно-монтажные работы по возведению бокса для обслуживания автотранспорта размерами 36Х24Х8 в Иркутской области в г. Братске до 30.12.2017, заказчик работ - ООО «Байкал-Автотрак-Сервис» (договор подряда от 29.05.2017 № СМР-107-2017).

Согласно представленному ООО ТСК «Сибирь» пакету документов по взаимоотношениям с ООО СТК «Гринстрой» акты выполненных работ подписывались не ежемесячно, как указано в п. 6.2. договора, а после выполнения работ, более того: договор заключен и подписан 20.06.2017, счет-фактура предъявлен также 20.06.2017, а акт о приемке выполненных работ подписан уже 30.06.2017.

Согласно п. 6.5. договора оплата за выполненные работы производится «генподрядчиком» путем перечисления денежных средств на расчетный счет «субподрядчика» в течение 10 календарных дней после подписания актов выполненных работ по форме КС-2.

При этом акт выполненных работ № 1 подписан 30.06.2017, а денежные средства по договору с расчетного счета ООО ТСК «Сибирь» в адрес ООО СТК «Гринстрой» перечислены 20.06.2017, то есть в день подписания договора. Дата выставления счета-фактуры соответствует дате подписания договора от 20.06.2021.

Согласно п. 7.1. договора «генподрядчик» назначает своего представителя на строительство и уведомляет об этом «субподрядчика» за пять дней до начала производства работ. Представитель от имени «генподрядчика» совместно с «субподрядчиком» осуществляет приемку по акту выполненных работ, технический надзор и контроль за выполнением и качеством работ, а также производит проверку соответствия используемых «субподрядчиком» материалов и оборудования условиям договора и проектной документации. 

ООО ТСК «Сибирь» переписка с ООО СТК «Гринстрой» об уведомлении субподрядчика о назначении представителя ООО ТСК «Сибирь» для контроля за выполнением работ не представлена; сведения о том, кто (ФИО, должность) назначен ответственным не представлены.

Таким образом, счет-фактура от 20.06.2017 № 171 на 3 005 800 руб., в том числе НДС в размере 458 511,86 руб. выставлен ранее срока выполнения работ.

Согласно акту от 30.06.2017 № 1 о приемке выполненных работ и справке от 30.06.2017 о стоимости выполненных работ за отчетный период с 20.06.2017 по 30.06.2017 ООО СТК «Гринстрой» выполнены работы по утеплению каркасного строения, полы в боксе для обслуживания автотранспорта размерами 36*24*8.

Следует отметить, что согласно протоколу по выполненным работам в адрес ООО ТСК «Сибирь» для исполнения работ по данному объекту ООО «Байкал-Автотрак-Сервис» переданы давальческие материалы, что уже исключает необходимость включения в стоимость работ субподрядчика затрат по материалам и явно свидетельствует о недостоверности сведений в документах.

ООО «Байкал-Автотрак-Сервис», ООО ТСК «Сибирь» информацию по вопросу привлечения и согласования субподрядных организаций не представили.

Согласно справке о стоимости выполненных работ от 09.06.2017 № 1, акту от 09.06.2017 № 1 за отчетный период с 29.05.2017 по 09.06.2017 в адрес ООО «Байкал-Автотрак-Сервис» переданы подрядчиком ООО ТСК «Сибирь» и приняты заказчиком ООО «Байкал-Автотрак-Сервис» следующие работы:

Наименование работ, услуг

Ед.

Сумма

Выполнение земляных работ под фундаменты и подготовка площадки

шт

436 271,19

Согласно справке о стоимости выполненных работ от 02.04.2018 № 2, акту от 02.04.2018 № 25 за отчетный период с 10.09.2017 по 02.04.2018 в адрес ООО «Байкал-Автотрак-Сервис» переданы подрядчиком ООО ТСК «Сибирь» и приняты заказчиком ООО «Байкал-Автотрак-Сервис» следующие работы:

Наименование работ, услуг

Ед.

Сумма

Выполнение СМР по объекту: утепленное каркасное строение. Бокс для обслуживания автотранспорта размерами 36*24*8 м

шт

10 000 559,32

Таким образом, бокс для обслуживания автотранспорта размерами 36*24*8 м (в части устройства полов) не мог быть сдан ООО СТК «Гринстрой» в адрес ООО ТСК «Сибирь» 30.06.2017 (и 20.06.2017 исходя из данных счета-фактуры), так как в июне 2017 года были закончены только земляные работы. 

К 20.06.2017 не были закончены даже работы по устройству фундаментов, смотровых ям, монтаж здания и ограждающих конструкций, что достоверно и однозначно исключает работы, заявленные по документам ООО СТК «Гринстрой», а также свидетельствует о формальном составлении первичных документов.

При сопоставлении принятых работ по объему, стоимостной оценке между ООО «Байкал-Автотрак-Сервис» - ООО ТСК «Сибирь» - ООО СТК «Гринстрой» установлено, что сметная стоимость представляет собой зеркальное отражение количественных и стоимостных показателей (сумма дохода от сделки равна нулю); понижающие коэффициенты и рентабельность при передаче в субподряд не учтены.

При этом в отношении ООО СТК «Гринстрой» установлено, что оно не имело ни собственных, ни привлеченных материальных и трудовых ресурсов; согласно акту обследования помещения от 03.07.2017 № 06-0922 по адресу: 664074, 

<

...>, ООО СТК «Гринстрой» не находится; справки о доходах физических лиц за 2017 год представлены только на руководителя ФИО22 ООО СТК «Гринстрой» 26.09.2019 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, согласно программному комплексу АИС Налог-3 ООО СТК «Гринстрой» присвоен критерий за 2017 год фирма - «однодневка». 

Согласно протоколу допроса руководителя ФИО23 от 19.04.2018 № 47 - зарегистрировала ООО «СТК «Гринстрой» по просьбе знакомого за вознаграждение 5 тыс. рублей, из остальных ответов следует, что ФИО23 не осведомлена о фактах хозяйственной жизни ООО «СТК «Гринстрой», является его номинальным участником и руководителем.

Согласно данным выписки о движении денежных средств на расчетных счетах ООО СТК «Гринстрой» перечислено ООО ТСК «Сибирь» 6 379 785 руб., при этом в разделе 8 налоговой декларации по НДС заявлены сделки на сумму 3 659 585 рублей.

Денежные средства, перечисленные в адрес ООО СТК «Гринстрой», в дальнейшем перечисляются в адрес ИП ФИО24, ООО «Промлесхолдинг», ООО «Ремстройлогистик», ООО «Балх», ООО «Байкальская Продовольственная Компания», которые как и само ООО СТК «Гринстрой», в проверяемом периоде входили в группу из 23 хозяйствующих субъектов, чьи операции по счетам управлялись с общего IP-адреса 109.194.26.76. Платежи по аренде оборудования, машин и механизмов для возможного использования при выполнении работ не установлены, оплата труда не установлена.

Исходя из вышеуказанного, суд признает изложенные в оспариваемом решении выводы инспекции о нереальности сделки с ООО «СТК «Гринстрой», обоснованными.

 

По взаимоотношениям с ООО «Орион» судом установлено, что общество необоснованно применило налоговые вычеты по НДС за 2 квартал 2018 года, 4 квартал 2019 года в размере 5 859 191 руб. и списало в расходы затраты в размере 13 025 882,75 руб. по следующим основаниям.

ООО «Орион» в рамках договора поставки от 05.02.2018 № 05-2018 в адрес ООО ТСК «Сибирь реализованы: металлические изделия, пенопласт, штрипс оцинкованный, доска 25*150*6000 сосна, брус, панели стеновые, фанера, строительные материалы, 

В соответствии с представленными ООО ТСК «Сибирь» универсальными передаточными документами на товар, приобретенный у ООО «Орион», в графе продавец и грузоотправитель указан ООО «Орион», при этом в графе грузоотправителя указан адрес: 664024, г. Иркутск, территория Военный городок,   дом 7/1, данное помещение является складским, арендуемым ООО «Орион» у ИП ФИО25 для осуществления деятельности по торговле кондитерскими изделиями.

При этом в отношении ООО «Орион» установлено, что данная организация не могла поставить указанный вид товара, поскольку из анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «Орион» установлено, что основным и единственным видом деятельности является оптовая торговля кондитерскими товарами, в т.ч. в различные крупные сети по продаже продуктов питания.

Согласно книгам покупок налоговых деклараций по НДС и выпискам по расчетным счетам ООО «Орион» в период 2016-2021 годы поставщики металла, металлоизделий, строительных материалов отсутствуют; иные покупатели металла и строительных материалов по книгам продажам налоговых деклараций по НДС и по выпискам по расчетным счетам ООО «Орион» также отсутствуют, т.е. ООО ТСК «Сибирь» было единственным покупателем товара данной номенклатуры.

По адресу, указанному в универсальном передаточном документе:  

<

...>, согласно протоколу осмотра от 04.08.2020 расположена территория, принадлежащая на праве собственности ИП ФИО25 ООО «Орион» согласно официальному сайту www.sladosti38.ru входит в группу компаний «Сладости». Договор между ООО ТСК «Сибирь» и ООО «Орион» составлен аналогично договору, заключенному ООО ТСК «Сибирь» и  ООО «Сибрегион», в части оформления, условий поставки, оплаты по договору и т.п.

Группа компаний «Сладости» начала свою деятельность на рынке города Иркутска в январе 1999 года, коммерческое направление - оптовая торговля кондитерскими изделиями отечественных производителей. Компания является официальным представителем на территории Иркутска и Иркутской области таких производителей, как ТД «АККОНД», КФ «Агеевский», ОАО КФ «Ламзурь», ЗАО «АО «Любимый Край», КФ «Томский кондитер», КФ «Далматово», ЗАО «Тестори», КФ «Нева», КФ «Богатырь», а так же многих других российских компаний-производителей.

На сегодняшний день ГК «Сладости» является хорошо организованным торговым предприятием, имеющим в своем составе: оптовый отдел, отдел по работе с розничной сетью, отдел прямых продаж, отдел региональных продаж, отдел логистики, который координирует работу с поставщиками и складом компании. Так же компания осуществляет свои продажи через собственные торговые точки, географически удачно расположенные для посещения региональными клиентами: два павильона на рынке «Бакалея».

Группа компаний «Сладости» обладает собственным автопарком для доставки продукции по Иркутской области и за ее пределы.

В 2015 году открыто собственное производство по изготовлению кондитерских изделий.

Бенефициарным собственником группы компаний «Сладости» является ФИО25, по итогам допроса которого установлено, что ООО «Орион» с ООО ТСК «Сибирь» заключили договор продажи металла. ФИО25 строил склад в 2016-2017 году, покупал металл на БЦБК по хорошей цене (цену металла свидетель не уточнил), строительство склада обошлось в 40 млн. руб. 2000 квадратов. ООО ТСК «Сибирь» производило расчет стоимости 2-го склада, но свидетеля не устроила предложенная цена. Склад построил ФИО25 самостоятельно, при этом остался металл. Металл мешался на базе, так как места на базе немного. ФИО26 при встрече, когда производили расчет стоимости склада, предложил купить остатки металла, если они останутся. После постройки склада ФИО25 позвонил ФИО26 и предложил купить у него металл. Условие ФИО26 было: продажа металла по безналичному расчету с НДС. Единственная организация, которая на то время применяла ОСНО и через которую можно было продать металл по безналичному расчету с НДС, - ООО «Орион». ООО «Орион» заключило договор продажи с ООО ТСК «Сибирь» и металл был реализован в адрес ООО ТСК «Сибирь». Металл со склада забирали на условиях самовывоза. 

Металл поставляла строительная организация ООО «Архимед групп», у ИП ФИО25 с ними был заключен договор подряда на комплексное строительство. Они покупали б/у металл на БЦБК. ФИО25 брал кредит 19,7 млн. руб. на строительство склада. Металл и строительный материал, находящийся в собственности у ФИО25, никаким образом в адрес ООО «Орион» реализован не был. Документами передача товара от ИП ФИО25 в адрес ООО «Орион» не оформлялась, оплата не производилась. Договор с ООО ТСК «Сибирь» заключал сам свидетель от имени ФИО27, она подписывала данный договор. 

ИП ФИО25 применяет УСНО, плательщиком НДС не является.

В рассматриваемом случае, ООО ТСК «Сибирь» с ООО «Орион» заключена притворная сделка. Договоренность о такой сделке достигалась между налогоплательщиком в лице ФИО26 и лицом, осуществившим исполнение по ней – ФИО25 Участниками преследовалась цель прикрыть сделку купли-продажи металла и строительных материалов между физическим лицом – ФИО25 и юридическим лицом – выгодоприобретателем ООО ТСК «Сибирь». 

Налогоплательщик в отношении ООО «Орион» сообщает, что между ООО ТСК «Сибирь» и ООО «Орион» заключен договор поставки от 05.02.2018 № 05-2018. Поставляемый в адрес ООО ТСК «Сибирь» товар оплачен в полном объеме и использован для выполнения обязательств по контрактам, исполненным проверяемым налогоплательщиком. О реальности деятельности данного контрагента, по мнению заявителя, свидетельствуют представленные Обществом документы, факты участия представителя ООО «Орион» в судебных слушаниях по делу № А19-17993-33/2020, показания ФИО25, свидетельствующие о наличии источника приобретения ООО «Орион» поставляемого товара, наличие у ООО «Орион» арендуемого у ИП ФИО25 складского помещения.

Довод заявителя о том, что суд в рамках дела о банкротстве ООО ТСК «Сибирь», отказав в удовлетворении заявления конкурсного управляющего ФИО1 о признании указанной сделки с ООО «Орион» недействительной, подтверждает фактическое исполнение договора сторонами сделки, является несостоятельным, поскольку, как следует из представленных ООО «Орион» товарных накладных, фактически поставка спорных материалов осуществлялась ИП ФИО28 в адрес физического лица ФИО29 (данные о ИНН, адресе покупателя не указаны). В материалы дела также представлены квитанции к приходным кассовым ордерам, подтверждающие принятие денежных средств от ФИО29 в счет оплаты товара. Стоит отметить, что в стоимость товаров не включен НДС. 

Из приказа от 01.12.2017 № 1 «О переводе работника на другую работу» следует, что ФИО29 переведен на должность исполнительного директора ООО «Орион». Вместе с тем, из представленных документов не следует, что ООО «Орион» произведена оплата и принятие на учет материалов, указанных в представленных товарных накладных. С 02.10.2012 ФИО29 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, основным видом деятельности является «Ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования» (код ОКВЭД 52.7).

Более того, документы, подтверждающие выдачу наличных денежных средств из кассы организации в подотчет ФИО29, не представлены; поступление денежных средств на расчетные счета ИП ФИО28 в период, сопоставимый с периодом реализации «спорных» ТМЦ, не установлено; в представленной ИП ФИО28 отчетности  доходы за реализованный товар не отражены.

Таким образом, суд полагает, что представленные в рамках судебного разбирательства документы не подтверждают фактическое осуществление сделки с ООО «Орион».

Кроме того, факт обращения налогоплательщика о признании сделки недействительной после получение акта и представление в суд документов, ранее не исследованных налоговым органом, наоборот якобы свидетельствующих о реальности сделки с ООО «Орион», подтверждает факты недобросовестности налогоплательщика и фальсификации документов с целью вынесении судом решения об отказе в удовлетворении требований заявителя о признании сделки недействительной.

Исходя из вышеуказанного, суд признает изложенные в оспариваемом решении выводы инспекции о нереальности сделки с ООО «Орион», обоснованными.

 

По взаимоотношениям с ООО «Сибрегион» судом установлено, что общество необоснованно применило налоговые вычеты по НДС за 2018-2019 годы в размере 2 324 020 руб. и списало в расходы затраты в размере 2 483 509,59 рубля. 

Согласно договору от 01.03.2018 № 01/03п ООО «Сибрегион» в адрес ООО ТСК «Сибирь» поставило товар: сталь оцинкованная 1.2 КР, профнастил, труба профильная, плоский лист, тентовое покрытие и др.».

ООО ТСК «Сибирь» по требованию от 24.09.2019 № 21-18/7612 о представлении документов (информации) сообщило, что все материалы выгружены на склад ООО ТСК «Сибирь», использованы для выполнения контрактов.

При этом, при выполнении каких именно работ, по каким договорам, заключенным с заказчиками ООО ТСК «Сибирь», пояснения не представлены.

Согласно движению денежных средств по расчетному счету ООО ТСК «Сибирь» не установлена дальнейшая реализация приобретённого товара. 

Денежные средства, перечисленные в адрес ООО «Сибрегион», в дальнейшем перечисляются в адрес организаций, входящих в группу компаний «Сладости», ООО «Орион» и ООО «Байкал Кондитер», осуществляющих оптовую торговлю кондитерскими изделиями (ОКВЭД 46.36). 

Деятельность группа компаний «Сладости» осуществляется по адресам:

<

...>, 

<

...>, рынок Бакалея, пав. № 16 и № 63.

Согласно протоколу осмотра от 04.08.2020 по адресу: 

<

...> расположена территория, принадлежащая на правах собственности ИП ФИО25, огороженная забором, имеется пропускной пункт, складское помещение, нежилое помещение, согласно вывеске на данной территории деятельность осуществляют ООО «Орион» и ООО «Байкал Кондитер», ИП ФИО25

Согласно показаниям ФИО25 (протокол допроса от 03.09.2021 б/н) отношения к ООО «Сибрегион» никакого не имеет и не имел. Ранее ООО «Сибрегион» арендовали у него офис на 3 этаже, осуществляли поставку кондитерских изделий, общение с руководителями было только по вопросам аренды.

При анализе выписки из расчетных счетов, книг покупок ООО «Сибрегион» за 2018-2019 годы не установлено ни одного поставщика металла и строительных материалов и иных покупателей данных материалов, за исключением ООО ТСК «Сибирь».

При этом в ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам и данных АСК НДС-2 установлено, что фактически ООО «Сибрегион» осуществляет поставку кондитерских изделий в различные крупные сети по продаже продуктов питания.

Исходя из вышеуказанного, суд признает изложенные в оспариваемом решении выводы инспекции о нереальности сделки с ООО «Сибрегион» обоснованными.

 

По взаимоотношениям с ООО «Техоптторг» судом установлено, что общество необоснованно применило налоговые вычеты по НДС за 4 квартал 2018 года и 2019 год в размере 1 487 857 руб. и списало в расходы затраты в размере 6 714 560,02  руб. по следующим основаниям.

Согласно представленным документам Обществом с ООО «Техоптторг» заключены договоры от 16.10.2018 № СИБ/13, от 05.12.2018 № 61/СУБ-3 для выполнения строительных работ в рамках договоров (контрактов), заключенных обществом:

- от 09.10.2018 № Ф.2018.469387 с МКУ г. Иркутска «Иркутский городской центр «Патриот» по ремонту кровли административного здания, расположенного по адресу: 

<

...>;

- от 01.03.2019 № ТСК/4, от 27.03.2019  № ТСК/7 с Фондом капитального ремонта многоквартирных домов Иркутской области по выполнению работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах по адресам г. Иркутск, мкр. Первомайский, 1 ЗА (ремонт крыши); г. Иркутск, мкр. Первомайский, 51 (ремонт крыши); г. Иркутск, мкр. Первомайский, 53 (ремонт крыши).

В ходе анализа представленных документов установлено, что ООО «Техоптторг» фактически работы по данным договорам выполнять не могло в связи с отсутствием у ООО «Техоптторг» материальных и трудовых ресурсов. Привлечение иных организаций для выполнения данного вида работ не установлено, согласование с заказчиками для привлечения работ иных контрагентов при наличии обязанности обществом не производилось.

В отношении ООО «Техоптторг» в ЕГРЮЛ содержится 2 записи от 07.02.2018, 29.03.2021 о недостоверности сведений о юридическом адресе: 664075, 

<

...>.

Согласно движению денежных средств по расчетному счету ООО «Техоптторг» поступившие средства за выполненные работы, за ТМЦ, за покраску металлоконструкций, списываются без сопоставления с оказанными работами за ТМЦ, также снимаются наличными руководителем ФИО30, остальные поставщики организации имеют признаки «транзитеров» и «однодневок» (в т.ч. осуществляющих деятельность непродолжительное время, при этом имеющих значительные обороты при отсутствии работников).

ООО ТСК «Сибирь» перечислено на счета ООО «Техоптторг» за 2018 год 400 000 руб. платежным поручением от 12.12.2018 с основанием платежа: «оплата по договору от 16.10.2018 № СИБ/13 за ремонт кровли (аванс)». В ходе анализа установлено, что денежные средства, поступившие на счет ООО «Техоптторг» в течение 2-х дней: 49 % перечисляются на счет ООО «ССС+», которое имеет признаки организации, фактически не осуществляющей финансово-хозяйственной деятельности, 24,9 % обналичиваются через банкомат по бизнес-карте держателя ФИО30

ООО ТСК «Сибирь» перечислено на счета ООО «Техоптторг» за 2019  год 7 585 987 руб. с основанием платежа: «оплата по договорам». Денежные средства, поступившие на счет ООО «Техоптторг», в течение 2-х дней обналичиваются через банкомат по бизнес-карте держателя ФИО30

Согласно объяснению от 07.02.2022 ФИО30 - является номинальным руководителем ООО «Техоптторг», организация зарегистрирована за вознаграждение, к деятельности не причастен, организация ООО ТСК «Сибирь» ему не знакома.

По расчетным счетам ООО «Техоптторг» установлено, что платежи по аренде оборудования, машин и механизмов для возможного использования при выполнении работ, расходы по оплате труда отсутствуют.

При сопоставлении книг покупок налоговых деклараций по НДС и денежных средств, перечисленных с расчетного счета ООО «Техоптторг» за 2018-2019 годы, установлено несоответствие.

По мнению заявителя, договоры между ООО ТСК «Сибирь» и ООО «Техоптторг» заключались с должной осмотрительностью, были подписаны лично директором ООО ТСК «Сибирь». Однако налогоплательщиком не были представлены доказательства проверки деловой репутации спорных контрагентов, возможности исполнения ими обязательств по заключенным договорам ни в ходе проверки, ни с заявлением в Арбитражный суд Иркутской области.

Договорами, заключенными ООО ТСК «Сибирь» и ООО «Техоптторг», предусмотрено выполнение капитального ремонта жилых и нежилых зданий, в том числе ремонт фасадов, кровли. Работы по капитальному ремонту включены в Перечень, утвержденный приказом Минрегиона РФ от 30.12.2009 № 624 «Об утверждении Перечня видов работ по инженерным изысканиям, по подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства», для которых требуется выдача разрешения на строительство.

В соответствии со ст. 49 ГК РФ сделка с юридическим лицом, которое не имеет обязательной лицензии, выходит за пределы его правоспособности. 

По расчетному счету ООО «Техоптторг» не установлено перечисление членских взносов в адрес саморегулируемых организаций. По данным Единого реестра членов СРО (http://reestr.nostroy.ru/) ООО «Техоптторг» никогда не являлось членом саморегулируемой организации в области строительства. 

ООО ТСК «Сибирь» не убедилось в наличии у контрагента ООО «Техоптторг»  свидетельства о допуске к определенному виду работ (СРО).

Наличие в тексте решения неточностей, на которые в заявлении обращает внимание налогоплательщик, например таких как:  при описании анализа документов, представленных налогоплательщиком по взаимоотношениям с ООО «Техоптторг» (справки о стоимости выполненных работ от 27.12.2018 № 1 и акта выполненных работ от 27.12.2018 № 2), в тексте решения (стр. 102) ошибочно указано на приложение № 59, в котором содержится анализ расчетного счета ООО «Сибирьэнерго», не повлияло на правильность выводов налогового органа, поскольку в оспариваемом решении названы конкретные документы, представленные самим налогоплательщиком по взаимоотношениям с ООО «Техоптторг».

В соответствии с п. 3.1 ст. 100 НК РФ документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются.

Также в оспариваемом решении на странице 107 при описании характера движения денежных средств, поступивших на счет ООО «Техоптторг», имеется ссылка на приложение к акту № 59, в котором содержится анализ расчетного счета ООО «Сибирьэнерго». Однако данное обстоятельство не привело к отражению недостоверной информации, поскольку документы, содержащие сведения о движении денежных средств за 2018-2019 годы на расчетных счетах ООО «Техоптторг», указаны в п. 16.2 «Реестра передачи копий документов к акту налоговой проверки». Реестр передачи копий документов к акту налоговой проверки, копии документов, указанных в реестре, вручены налогоплательщику одновременно с актом проверки.

Договорами, заключенными ООО ТСК «Сибирь» с ООО «Техоптторг» предусмотрено выполнение капитального ремонта жилых и не жилых зданий. Для выполнения этого вида работ требуется привлечение квалифицированных специалистов и соблюдение техники безопасности. В связи с чем,  в договорах, заключенных ООО ТСК «Сибирь» с заказчиками работ, а  также с субподрядными организациями, предусмотрено привлечение для выполнения работ квалифицированных рабочих в соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником  работ и профессий, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития РФ от 06.04.2007 № 243. Кроме того, исполнитель работ в соответствии с заключенным договором обязан представить список персонала заказчику, в том числе разрешительные документы, связанные с привлечением иностранных работников (п. 4.1.29, 4.1.29.1 договора от 16.10.2018 № СИБ/13, п. 5.3.1 договора от 05.12.2018 № 61/СУБ -3), представлять списки работников представителей субподрядчиков (п.п. 5.3.2 договора от 01.03.2019 № ТСК/4, от 27.03.2019  № ТСК/7).

Таким образом, списки работников, привлеченных к исполнению заключенных договоров, должны находиться у ООО ТСК «Сибирь».

Выводы о формальности составленных документов, отражающих хозяйственные операции с ООО «Техоптторг», отсутствии реальности хозяйственных операций основаны на совокупности установленных фактов, свидетельствующих о неисполнении  спорных работ силами ООО «Техоптторг».

Как указывает налогоплательщик, довод налогового органа о том, что у ООО ТСК «Сибирь» имелись необходимые ресурсы для выполнения строительных работ, есть штат сотрудников, оборудование, арендованная спецтехника, не соответствует действительности. ООО ТСК «Сибирь» для выполнения своих обязательств по контрактам и договорам всегда привлекало субподрядчиков. Это подтверждается тем, что в ООО ТСК «Сибирь» никогда не было устроено ни одного специалиста непосредственно рабочей специальности. В ООО ТСК «Сибирь» существовал только штат инженерно-технических, административно- хозяйственных сотрудников, работников бухгалтерии. Данное обстоятельство подтверждается показаниями свидетелей ФИО31 (главный бухгалтер), ФИО32 (начальник производства). Оборудование и спецтехника для проведения работ у ООО ТСК «Сибирь» отсутствовали и не арендовались, работы в полном объеме выполнены ООО «Техоптторг».

Стоит отметить, что в подтверждение данного довода налогоплательщик не приводит никаких доказательств. Из протоколов допросов свидетелей ФИО31 (бухгалтер), ФИО32 (директор производства) не следует, что квалифицированные работники отсутствовали у налогоплательщика. ФИО31 пояснила, что не было много работников, и везде, где требовались строительные и монтажные работы, были субподрядчики. ФИО32 указал, что к выполнению работ привлекались как собственные работники, так и ИП, ООО «Техоптторг» ему не известно, слышит о нем впервые. Большие контракты выполнялись ООО ТСК «Сибирь», более мелкие - ООО «Мастер». 

Кроме того, по расчетному счету ООО ТСК «Сибирь» в 2018, 2019 годах осуществлялись платежи за услуги спецтехники, за услуги по ремонту инструмента, за монтажные работы, за транспортные услуги, услуги самосвала. 

ООО «ТСК Сибирь» указывает, что ООО «Техоптторг» назначались ответственные лица и работники на объектах строительства. В подтверждение заявленного довода налогоплательщиком представлялись копии приказов о назначении ответственным лицом на объектах строительства, расположенных по адресам: 

<

...>; г. Иркутск, мкр. Первомайский, 51, 53, 13а; 

<

...>, 

<

...> а, мастера строительного участка ФИО33 Также представлены копии приказов о приеме на работу ФИО33, ФИО34, ФИО35, ФИО36, ФИО37 с приложением копий паспортов. 

При рассмотрении указанных документов установлено следующее: приказы о назначении ответственного лица ФИО33 не содержат даты их принятия, указан только  2019 год, при этом по договорам от 16.10.2018 № СИБ/13 (

<

...>), от 05.12.2018 № 61/СУБ-3 (

<

...>)  сроки окончания работ ноябрь - декабрь 2018 года. Подпись ФИО33 в приказах о принятии на работу и личная подпись, проставленная в паспорте, визуально отличаются.  

Кроме того, ООО «Техоптторг» не представляло сведения о доходах по форме 2-НДФЛ на указанных лиц. Подписи указанных лиц  в приказах о принятии на работу и личные подписи, проставленные ими в паспортах, также  визуально отличаются.  

Таким образом, представленными документами не подтверждается довод налогоплательщика о выполнении спорных работ ООО «Техоптторг» с привлечением работников ФИО33, ФИО34, ФИО35, ФИО36,  ФИО37

Довод заявителя о том, что налоговым органом не опрошены представители и ответственные лица ООО ТСК «Сибирь» ФИО38, ФИО39 при установленных обстоятельствах не имеет правового значения.

Кроме того, ФИО38 по повестке налогового органа от 19.05.2022 № 1077 для дачи показаний не явилась.

Исходя из вышеуказанного, суд признает изложенные в оспариваемом решении выводы инспекции о нереальности сделки с ООО «Техоптторг», обоснованными.

 

По взаимоотношениям с ООО «Сервисклимат» судом установлено, что общество необоснованно применило налоговые вычеты по НДС за 1 квартал 2019 года в размере 2 032 702, 66 руб. и списало в расходы затраты в размере 10 163 513,34  руб. по следующим основаниям.

Согласно представленным ООО ТСК «Сибирь» документам (информации) ООО ТСК «Сибирь» приобретены у ООО «Сервисклимат» пиломатериалы (доска, ОСБ, фанера, ЛДСП), которые поставлены непосредственно на склад организации. Приобретенные материалы являются основными расходными материалами при изготовлении вагон-домов и утепления БАС и КТС. Данная группа материалов относится к группе неснижаемого остатка на складе.

К проверке не представлены: договор поставки, оборотно-сальдовые ведомости и анализ счетов бухгалтерского учета,  платежные документы.

Согласно пояснениям налогоплательщика договор поставки ООО ТСК «Сибирь» не представлен в связи с тем, что оригинал договора контрагентом не возвращен,  либо, по мнению налогоплательщика, договор не заключался, так как это была разовая поставка. Материалы, приобретенные у ООО «Сервисклимат», использованы для производства вагон-домов для АО «Иркутскгеофизика», АО «Росгео», АО «Полюс Красноярск», ООО СЛ «Золото», модульных зданий АО «Вернинское», изготовления арок для ООО «Техсервис», ООО «ТОМС Стройсервис», изготовления бескаркасных арочных сооружений и каркасно-тентовых сооружений.

Все представленные счета-фактуры в нарушении ст. 169 НК РФ подписаны неустановленным лицом, а именно отсутствует расшифровка подписи, подпись в представленных документах визуально не совпадает с подписью ФИО40 в документах, имеющихся в регистрирующем органе.

С целью установления обстоятельств сделки в качестве свидетеля допрошен руководитель отдела материально-технического снабжения ООО ТСК «Сибирь» ФИО41, из показаний которого следует, что нашел эту организацию в интернете, непосредственно о цене товаров общался с Михаилом (номер не сообщил). Предложение согласовано с директором, и окончательное решение единолично принимал директор. 

Согласно движению денежных средств по расчетным счетам ООО ТСК «Сибирь» оплата за поставленные материалы произведена в размере 412 071 руб. или 3,1 % от общей суммы сделки 12 196 216 рублей. Перечисление оставшихся денежных средств в ходе проведения выездной налоговой проверки не установлено, согласно картотеке арбитражных дел (http:/kad.arbitr.ru)  ООО «Сервисклимат» с заявлениями о взыскании задолженности с ООО ТСК «Сибирь» в суд не обращалось. 

В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций ООО ТСК «Сибирь» кредиторская задолженность в составе внереализационных доходов не задекларирована.

Из представленных выписок движения денежных средств по расчетным счетам  ООО «Сервисклимат» следует, что ни один из контрагентов не указан в разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за аналогичный  налоговый период» налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года, представленной ООО «Сервисклимат».

Согласно расчетным счетам ООО «Сервисклимат» и ООО ТСК «Сибирь»  факты перечисления денежных средств за товар по цепочке контрагентов отсутствуют.

Поставщиками согласно книге покупок ООО «Сервисклимат» за 1 квартал 2019 года являлись:

Наименование

ИНН

Сумма покупок, в т.ч. НДС, руб.

ООО «ГРАНИТ»

3528296827

7 599 874

ООО «КАСКАД»

3528297179

8 387 286

ООО «ПЕРВОСТРОЙ»

7734704677

13 626 000

ООО «ГРАНИТ» в 1 квартале 2019 года  отразило реализацию по книге продаж в размере 41 449 886 руб., в тоже время в книге покупок отражен один поставщик ООО «ДЕЛЬТАТОРГ» на сумму 41 444 711 руб., НДС к уплате составил 862 рубля. 

ООО «ДЕЛЬТАТОРГ за 1 квартал 2019 года сдана нулевая декларация по НДС, что свидетельствует об отсутствии у организации источника возмещения НДС. 

ООО «КАСКАД» в 1 квартале 2019 года отразило реализацию по книге продаж в сумме 40 276 836 руб., при этом в книге покупок отражен один поставщик ООО «ФЕНИКС» на сумму 40 276 836 руб., НДС к уплате составил 0 рублей. 

ООО «ФЕНИКС» за 1 квартал 2019 года сдана декларация по НДС с отражением реализации на сумму 1 847 427,82 руб. и покупок на сумму 180 руб., что свидетельствует об отсутствии у организации источника возмещения НДС, последняя отчетность по НДС сдана за 1 квартал 2019 года.

ООО «ПЕРВОСТРОЙ» в 1 квартале 2019 года отразило реализацию по книге продаж на 13 626 000 руб. только в адрес ООО «Сервисклимат», в тоже время в книге покупок отражен один поставщик ООО «Ривьера» на сумму 14 700 000 рублей. 

В свою очередь ООО «Ривьера» за 1 квартал 2019 года сдана нулевая декларация по НДС, что свидетельствует об отсутствии у организации источника возмещения НДС.

По результатам данного анализа налоговым органом сделан вывод о том, что ООО «ГРАНИТ», ООО «КАСКАД», ООО «ПЕРВОСТРОЙ» поставщиками каких-либо товаров (работ, услуг) являться не могли и не являлись.

Согласно представленным ПАО БАНК ВТБ документам (информации) оттиски печати и подписи ООО «Сервисклимат» на представленных к проверке УПД, не совпадают с данными оттиска печати и подписи, представленной банком. 

Исходя из вышеуказанного, суд признает изложенные в оспариваемом решении выводы инспекции о нереальности сделки с ООО «Сервисклимат», обоснованными.

 

По взаимоотношениям с ООО «1001» судом установлено, что общество необоснованно применило налоговые вычеты по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2019 года в размере 1 316 090 руб. и списало в расходы затраты в размере 4 811 449,99 руб. по следующим основаниям.

В отношении ООО «1001» установлено, что организация не имела собственных материальных и трудовых ресурсов для выполнения спорных видов перевозки грузов автомобильным транспортом в прямом международном сообщении.

В отношении юридического адреса ООО «1001»: 630007, 

<

...>,  24.11.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса юридического лица; основным видом деятельности является торговля оптовая неспециализированная; среднесписочная численность работников на 01.01.2019 составила – 1 человек, по состоянию на  01.01.2020 сведения о среднесписочной численности работников не  представлены.

ООО «1001» не осуществляло расходов, необходимых для ведения финансово-хозяйственной деятельности: аренда офиса, коммунальные услуги, аренда автотранспортных средств, оплата ГСМ (для оказания транспортных услуг), перечисления заработной платы по договорам найма, коммерческие расходы и прочее.

Согласно книге покупок за 2019 год ООО «1001» отразило 21 контрагента, стоимость покупок на сумму 40 228 707,49 руб., в том числе НДС на сумму 6 138 692,44 руб. Основными поставщиками являлись:

№ п/п

ИНН

Наименование

Стоимость покупок с НДС, руб.

Сумма НДС, руб.

Удельный вес вычетов

1

3528253781

ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «СЕВЕРО-ЗАПАД»

7 836 0100

1 306 001,69

21,27 %

2

3528303680

ООО «СИРИУС»

7 088 0000

1 181 333,34

19,24 %

3

3528132530

ООО «ПРЕМЬЕР»

4 782 0000

797 000

12,98 %

4

<

***>

ООО «НОВЫЕ МЯСНЫЕ ПРОДУКТЫ»

7 472 417,50

679 310,69

11,07 %

5

3528305599

ООО «ЭПИКА»

3 624 400

604 066,68

9,84 %

Иное

25,29 %

Общий итог

40 228 707,49

6 138 692,44

100 %

При сопоставлении книг покупок и денежных средств, перечисленных с расчетного счета ООО «1001» за 2019 год, установлено, что стоимость покупок с НДС за 2019 год составила 40 228 707,49 руб., а оборот денежных средств по расчетным счетам - 

<

***> рублей.

При сопоставлении книг продаж и денежных средств, поступивших на расчетный счет ООО «1001» за 2019 год, установлено, что стоимость продаж с НДС за 2019 год составила 39 037 171,09 руб., а оборот денежных средств по расчетным счетам - 

<

***> рублей.

Согласно движению денежных средств по расчетному счету ООО ТСК «Сибирь» за 2019 год организацией перечислено в адрес ООО «1001» 7 896 540 руб., оплата за услуги произведена в полном объеме, с основанием платежа «оплата по счету».

В соответствии с движением денежных средств по расчетному счету ООО «1001» за 2019 год установлено списание денежных средств физическим лицам: ИП ФИО42, ИП ФИО43, ИП ФИО44, ИП ФИО45, ИП ФИО46, ИП ФИО47, ИП ФИО48, ИП ФИО49, ИП ФИО50, ИП ФИО51,  ИП ФИО52, ИП ФИО53, ИП ФИО54, а также иным индивидуальным предпринимателям. 

Все вышеуказанные физические лица являлись ИП, оказывающими услуги в области перевозки грузов, часть ИП в настоящее время сняты с учета.

В книгах покупок ООО ТСК «Сибирь» за 2-4 кварталы 2019 года зарегистрированы счета-фактуры ООО «1001» на общую сумму 7 896 540 руб., в т.ч. НДС 1 316 090 рублей. Оплата произведена в полном объеме.

ООО ТСК «Сибирь» в ходе проверки не представлены документы по взаимоотношениям с ООО «1001». Между тем в ходе проверки установлено, что между ООО ТСК «Сибирь» (заказчик) и ООО «1001» (перевозчик) заключен договор от 26.04.2019 №00/17/87 перевозки грузов автомобильным транспортом в прямом международном сообщении. Согласно договорам-заявкам осуществлялась перевозка контейнеров по маршруту: г. Иркутск - г. Находка, указанные документы содержат данные о транспортных средствах, прицепах, водителях, но в них отсутствует стоимость.

18 водителей на допрос не явились, допрошены 2 водителя. ФИО55 сообщил, что организация ООО «1001» ему не знакома, осуществлял в качестве ИП перевозку по заявке ООО ТК «ТрансАвто» по маршруту: 

<

...>) – г. Находка. ФИО56 сообщил, что организация ООО «1001» ему не знакома.

Допрошен один собственник транспортного средства – ФИО57, которая сообщила, что организация ООО «1001» ей не знакома.

ООО «1001» не располагает трудовыми ресурсами и транспортными средствами. Денежные средства организация перечисляет в адрес ИП, оказывающих транспортные услуги.

С учетом документов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, анализа расчетного счета ООО «1001», установлено, что фактическое исполнение сделки (перевозки) осуществляли индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС: ИП ФИО58, ИП ФИО59, ИП ФИО60, ИП ФИО61, ИП ФИО62, в связи с чем,  в расходах ООО ТСК «Сибирь» за 2019 год налоговым органом учтена стоимость услуг вышеуказанных индивидуальных предпринимателей в размере 1 769 000 рублей. 

 

По взаимоотношениям с ООО «Сантехстроймонтаж» судом установлено, что общество необоснованно применило налоговые вычеты по НДС за 3 квартал 2019 года в размере 1 475 108 руб. и списало в расходы затраты в размере 7 375 538,24  рубля.

При анализе документов, представленных ООО «Сантехстроймонтаж» и ООО ТСК «Сибирь», установлено, что по взаимоотношениям между собой в 3 квартале 2019 года данные налогоплательщики представили различные пакеты документов, в которых отражены разные объекты выполнения работ и на разную  стоимость. 

Согласно представленным ООО ТСК «Сибирь» документам ООО «Сантехстроймонтаж» в рамках договора от 27.09.2018 № СИБ/12 выполняло работы по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, расположенных по адресам: 

<

...> а (ремонт крыши и ремонт фасада), 

<

...> (ремонт крыши). 

Из анализа документов (счет - фактура от 16.09.2019 № 4 на общую сумму  5 130 520,34 руб., в т.ч. НДС 855 086,72 руб., счет - фактура от 16.09.2019 № 3 на общую сумму 3 720 125,54 руб., в т.ч. НДС 620 020,92 руб., акт о приемке выполненных работ от 16.09.2019 № 1) следует, что работы по ремонту крыши по адресу: 

<

...> выполнялись в период с 27.09.2018 по 16.09.2019. 

При этом в документах, выставленных ООО ТСК «Сибирь» в адрес Фонда капитального ремонта многоквартирных домов Иркутской области (далее – ФКР МКД ИО), работы на вышеуказанном объекте (счет-фактура от 19.08.2019 № 119, акт о приемке выполненных работ от 19.08.2019) выполнены в период с 01.09.2018 по 25.02.2019. 

Следовательно, работы по ремонту крыши для ФКР МКД ИО не могли быть предъявлены 19.08.2019, поскольку согласно счетам-фактурам от 16.09.2019 №№ 3, 4, акту о приемке выполненных работ от 16.09.2019 № 1 работы по  ремонту крыши по адресу: 

<

...> приняты ООО ТСК «Сибирь» у субподрядчика ООО «Сантехстроймонтаж» позднее – 16.09.2019.

В целях установления реальности сделки в рамках проверки налоговым органом неоднократно отправлялись повестки в адрес руководителя ООО ТСК «Сибирь» ФИО26, а также по ТКС в ООО ТСК «Сибирь», свидетель на допрос не явился. 

Генеральный директор ООО «Сантехстроймонтаж» ФИО63 (протокол допроса от 05.03.2020 № 12/0503) в своих показаниях сообщил, что между ООО «Сантехстроймонтаж» и ООО ТСК «Сибирь» заключен договор об оказании услуг и (или) выполнении работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах от 27.09.2018 № СИБ/12. Работы на данном объекте выполнялись силами ООО «Сантехстроймонтаж» в период с 2018 года. По окончании выполненных работ ООО «Сантехстроймонтаж» составлены счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ и затрат, справки о стоимости выполненных работ, но по неизвестной причине документы не подписаны со стороны ООО ТСК «Сибирь» и были возвращены ООО «Сантехстроймонтаж». Так, ООО ТСК «Сибирь» не приняты работы, выполненные ООО «Сантехстроймонтаж». Счета-фактуры от 16.09.2019 №№ 3, 4 ООО «Сантехстроймонтаж» не оформлялись и не направлялись в адрес  ООО ТСК «Сибирь». При проведении допроса свидетелю представлены для обозрения счет-фактура, акт о приемке выполненных  работ за период с 27.09.2018 по 16.09.2019, справка о стоимости выполненных работ, свидетель пояснил, что данные документы не подписывал.

Также, генеральный директор ООО «Сантехстроймонтаж» пояснил, что работники нанимались по договорам подряда, поскольку оплата за выполненные работы не произведена, перечисления работникам не произведены; при выполнении работ силами ООО «Сантехстроймонтаж» использовались собственные материалы и инструменты, результаты выполненных работ ООО ТСК «Сибирь» не приняты, акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ не подписаны. В адрес ООО ТСК «Сибирь»  генеральным директором ООО «Сантехстроймонтаж» ФИО63 было направлено письмо-претензия от 17.07.2019 № и17/07/19-1 о не подписании и невозвращении  документов по форме КС-2 от 05.06.2019, КС-3 от 05.06.2019, счет-фактура от 05.06.2019 № 3, счет на оплату от 05.06.2019 № 3. В ответ от ООО ТСК «Сибирь» в адрес ООО «Сантехстроймонтаж» поступило письмо от 13.08.219 № 19/513 «О возврате документов», подписанное генеральным директором ФИО26, согласно которому ООО ТСК «Сибирь» возвращены  документы по форме КС-2 от 05.06.2019, КС -3 от 05.06.2019, счет-фактура от 05.06.2019 № 3, счет на оплату от 05.06.2019  № 3 в связи с неправильным заполнением документов в части указания даты выполненных работ для устранения замечаний.

Для подтверждения сделки между ООО «Сантехстроймонтаж» и ООО ТСК «Сибирь» налоговым органом направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО «Сантехстроймонтаж» от 26.12.2019 № 9523.

На данное поручение ООО «Сантехстроймонтаж» представило следующие документы: претензия от 17.07.2019, счет-фактура от 05.07.2019 № 3 на выполнение работ по ремонту крыши по адресу: 

<

...>, счет на оплату от 05.07.2019 № 3 на сумму 3 720 125,54 руб., акт о приеме выполненных работ от 05.06.2019 № 1 по ремонту крыши по адресу: 

<

...>, а также счет-фактуры на авансы от 05.07.2019 № А 2, от  29.07.2019 № А 3, от 31.07.2019 № А 4, от 23.08.2019 № А 5 (предварительная оплата).

Иные документы ООО «Сантехстроймонтаж» не представлены.

Согласно книге продаж ООО «Сантехстроймонтаж» за 3 квартал 2019 года счета-фактуры от 16.09.2019 № 4 на сумму 5 130 520,34 руб., в том числе НДС 855 086,72 руб., № 3 на сумму 3 720 125,54 руб., в том числе НДС 620 020,92 руб. по контрагенту ООО ТСК «Сибирь» не отражены. 

В книгу покупок за 3 квартал 2019 года ООО ТСК «Сибирь» включило 2 счета – фактуры от 16.09.2019 №№ 3, 4  на общую сумму 8 850 645,88 руб., в том числе НДС 1 475 107,64 рубля. Тем самым умышленно увеличивало заявленную необоснованную сумму налоговых вычетов по НДС.

Согласно движению денежных средств по расчетным счетам ООО ТСК «Сибирь» установлено перечисление ООО «Сантехстроймонтаж» денежных средств за период с 2019 по 30.06.2022 (дата вынесения решения по выездной налоговой проверке) в размере 2 620 126 руб. с назначением платежа «за работы и услуги», платежей в адрес третьих лиц не установлено, согласно анализу картотеки арбитражных дел (http:/kad.arbitr.ru) ООО «Сантехстроймонтаж» с заявлениями о взыскании задолженности с ООО ТСК «Сибирь» в суд не обращалось. 

В заявлении Общество указывает о произведенном зачете выставленных ООО ТСК «Сибирь» в адрес ООО «Сантехстроймонтаж» сумм штрафов и пеней за просрочку выполнения работ в размере 1 767 732,13 руб. (4 387 858,13 - 2 620 126) в счет оплаты за произведенные работы, при этом не представляет документы, подтверждающие основание возникновения данных штрафов и пеней, как и сам акт зачета взаимных требований, а также иные документы, подтверждающие отражение данных сумм в бухгалтерском и налоговом учете. 

Кроме того, факт оплаты при установленных обстоятельствах не подтверждает реальность совершения сделки с ООО «Сантехстроймонтаж».

Исходя из вышеуказанного, суд признает изложенные в оспариваемом решении выводы инспекции о нереальности сделки с ООО «Сантехстроймонтаж», обоснованными.

В ходе рассмотрения дела ООО ТСК «Сибирь» выразило несогласие с выводами налогового органа о нереальности взаимоотношений с ООО «Орион», ООО «1001», ООО «Сантехстроймонтаж», поскольку считает, что реальность взаимоотношений с данными контрагентами установлена определениями Арбитражного суда Иркутской области в рамках дела № А19-17993/2020. Так определением Арбитражного суда Иркутской области от 22.09.2022 требование ФИО63 (бывший руководитель ООО «Сантехстроймонтаж») в размере 5 162 787,75 руб. включено в третью очередь реестра требований кредиторов ООО ТСК «Сибирь».

Рассмотрев приведенный довод заявителя, судом установлено следующее.

23.09.2021 решением Арбитражного суда Иркутской области ООО ТСК «Сибирь» признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство, которое длится по настоящее время.

В рамках данного дела конкурсный управляющий ФИО1 обращался с исками в суд о признании недействительными сделок между ООО ТСК «Сибирь» и:

- ООО «Орион» (договор поставки от 05.02.2018 № 05-2018);

- ООО «1001» (договор от 26.04.2019 № 00/17/87 перевозки грузов автомобильным транспортом);

- ООО «Сантехстроймонтаж» (договор от 27.09.2018 № СИБ/12 - работы по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, расположенных по адресам: 

<

...> (ремонт крыши и ремонт фасада), 

<

...> (ремонт крыши)), со ссылкой на решение Инспекции от 30.06.2022 № 10-26/1, в котором указано на отсутствие реальных хозяйственных взаимоотношений между ООО ТСК «Сибирь» и указанными контрагентами.

Суды отказали в удовлетворении заявлений конкурсного управляющего ФИО1 о признании указанных сделок недействительными, однако, в рамках дел по оспариванию сделок не подлежали исследованию фактические обстоятельства совершения сделок. Следовательно, обстоятельства, установленные определениями Арбитражного суда Иркутской области в рамках дела № А19-17993/2020 не имеют преюдициального значения в рамках рассмотрения спора в настоящем деле.

Кроме того, судами отмечено, что в рамках обособленных споров в компетенцию суда не входит проверка законности решения налогового органа и обоснованности его выводов по результатам выездной налоговой проверки. 

Между тем, в ходе выездной налоговой проверки в отношении спорных контрагентов установлено следующее:

- основным и единственным видом деятельности ООО «Орион» является оптовая торговля кондитерскими товарами, в т.ч. в различные крупные сети по продаже продуктов питания. При анализе книг покупок (раздел 8) и выписок по расчетным счетам ООО «Орион» в период 2016-2021 годы поставщики металла, металлоизделий, строительных материалов отсутствуют; покупатели металла и строительных материалов по книгам продаж (раздел 9 НД по НДС) и по выпискам по расчетным счетам ООО «Орион» также отсутствуют, т.е. ООО ТСК «Сибирь» был единственным покупателем товара данной номенклатуры. Должностными лицами налогового органа проведен допрос ФИО25, который пояснил, что в 2018 году он предложил ФИО26 (руководителю ООО ТСК «Сибирь») купить у него металл. Тот согласился, но с условием, что расчет за металл будет произведен по безналичному расчету с НДС. Единственной организацией, которая на то время применяло ОСНО и через которую можно было продать металл по безналичному расчету с НДС было ООО «Орион». ООО «ОРИОН» заключили договор продажи с ООО ТСК «Сибирь» и металл был реализован в адрес ООО ТСК «Сибирь». При этом металл и строительный материал, находящийся в собственности у ИП ФИО25 в адрес ООО «Орион» не был реализован. Документами передача ТМЦ от ИП ФИО25 в адрес ООО «Орион» не оформлялась. Оплата за ТМЦ, реализованные в адрес ООО «Орион» не производилась. Таким образом, у ООО ТСК «Сибирь» фактически отсутствовали хозяйственные взаимоотношения с ООО «Орион», договор составлен формально, с целью незаконного получения налогового вычета по НДС. Таким образом, сделка имела признаки недействительной, нарушающей охраняемые законом интересы государства в виде незаконной неуплаты в бюджет налога;

- договор между ООО ТСК «Сибирь» и ООО «1001» заключен через 3 месяца после создания ООО «1001». ООО «1001» за 2019 год представлены 3 справки формы 2-НДФЛ в отношении следующих лиц: - ФИО64 ИНН 

<

***>, сумма дохода за год 8 500 руб.; - ФИО65 ИНН 

<

***>, сумма дохода за год 25 500 руб.; - ФИО66 ИНН 

<

***>, сумма дохода за год 51 000 рублей. Таким образом, водители, указанные в договорах-заявках между ООО ТСК «Сибирь» и ООО «1001», не являются работниками ООО «1001». При этом ФИО55 и ФИО56 сообщили, что ООО «1001» им не знакомо. После составления акта проверки в рамках оперативно-розыскной деятельности получено объяснение от 19.04.2022 руководителя ООО «1001» ФИО64, который сообщил, что является руководителем и генеральным директором ООО «Вектор», ООО «ТЛТК», ООО «1001». Договор с ООО ТСК «Сибирь» был заключен 26.04.2019. Оплата по данному договору осуществлялась на расчетные счета. С представителями ООО ТСК «Сибирь» он лично не встречался и не знаком. Исполнение договора осуществленным привлеченным транспортом ООО «1001», сторонних организаций и ИП по договору оказания услуг, кто конкретно привлекался и наименование не помнит. ООО «1001» по данным анализа движения денежных средств оказывает транспортные услуги, при этом перечисляет денежные средства в адрес ИП, состоящих на учете в качестве налогоплательщиков ЕНВД (Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов) и не являющихся плательщиками НДС (установлено 143 получателя ден. ср.). Также установлено, что полученные от ООО ТСК «Сибирь» денежные средства ООО «1001» перечисляет на счет ООО «НМЛ» ИНН 

<

***>, которое в свою очередь перечисляет денежные средства в адрес АО «СИБИРСКАЯ АГРАРНАЯ ГРУППА МЯСОПЕРЕРАБОТКА» за мясопродукцию. На основании изложенного установлено, что ООО «1001» оказывает транспортные услуги организациям с НДС, при этом фактически транспортные услуги оказывают предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС. В книгах покупок ООО «1001» заявлены организации, которым денежные средства не перечисляются, по цепочке поставщиков АСК «НДС-2» установлены разрывы.

С учетом документов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, анализа расчетного счета ООО «1001», установлено, что фактическое исполнение сделки (перевозки) осуществляли индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС: ИП ФИО58 (ИНН 

<

***>), ИП ФИО59 (ИНН 

<

***>), ИП ФИО60 (ИНН 

<

***>), ИП ФИО61 (ИНН 

<

***>), ИП ФИО62, в связи с чем, в расходах ООО ТСК «Сибирь» за 2019 год налоговым органом учтена стоимость услуг вышеуказанных индивидуальных предпринимателей в размере 1769 000 рублей.

- стр. 136-137 решения - при сравнительном анализе раздела 9 НД по НДС (книге продаж) ООО «Сантехстроймонтаж» за 3 квартал 2019 год с разделом 8 НД по НДС (книге покупок) ООО ТСК «Сибирь» за 3 квартал 2019 год установлено расхождение по счетам - фактурам, а именно в разделе 9 НД по НДС (книге продаж) ООО «Сантехстроймонтаж» за 3 квартал 2019 год отражены счет - фактуры на аванс на сумму 2 520 125,54 руб., в том числе НДС 420 020,92 руб., а в разделе 8 НД по НДС (книге покупок) ООО ТСК «Сибирь» за 3 квартал 2019 год отражены две счет - фактуры на сумму 8 850 645,88 руб., в том числе НДС 1 475 107,64 рубля. ООО «Сантехстроймонтаж» документы представлены только на выполнение работ по ремонту крыши по адресу: 

<

...>. Вычеты ООО ТСК «Сибирь» заявлены по счетам - фактурам от 16.09.2019 № 4, № 3 на общую сумму 8 850 645,88 руб., в том числе 1 475 107,64 рубля за работы, выполненные на объекте по ремонту крыши по адресу: 

<

...>. При проведении допроса свидетелю (руководителю ООО «ССМ» ФИО63) были представлены для обозрения счет-фактура № 4 от 16.09.2019, акт о приемке выполненных работ от 16.09.2019 № 1 за период с 27.09.2018 по 16.09.2019, справка о стоимости выполненных работ от 16.09.2019 № 1, свидетель пояснил, что указанная подпись на данных документах ему не принадлежит, ФИО63 данные документы не подписывал. В документах, выписанных ООО ТСК «Сибирь» в адрес Фонда Капитального Ремонта Многоквартирных домов Иркутской области работы по ремонту крыши по адресу: 

<

...> (счет-фактура от 19.08.2019 № 119, акт о приемке выполненных работ от 19.08.2019) выполнены в период с 01.09.2018 по 25.02.2019.

Приведенные обстоятельства свидетельствуют о фиктивности заключенных договоров, а также не подтверждении ООО «Сантехстроймонтаж», ООО «Орион», ООО «1001» фактов выполнения работ/поставки товаров по договорам.

В ходе рассмотрения дела заявитель указал, что выводы налогового органа в отношении ООО «Алгоритм» не основаны на материалах дела, поскольку, во-первых, налогоплательщиком представлены налоговому органу подтверждающие расходы и вычеты документы, во-вторых, реальность взаимоотношений с данным контрагентом подтверждается фактом поставки металлопроката от реального контрагента ООО «Феррум трейд» по цепочке ООО «Феррум трейд» - ООО «Алгоритм» - ООО ТСК «Сибирь», а вывод Инспекции об отсутствии необходимости приобщения материалов у ООО «Алгоритм» для производства работ основан на предположениях.

Между тем, в ходе анализа документов, представленных налогоплательщиком с апелляционной жалобой, Управление пришло к выводу о правомерности налоговых вычетов по НДС и произведенных расходов по хозяйственным операциям с ООО «Алгоритм», таким образом, довод о реальности сделки ООО ТСК «Сибирь» и ООО «Алгоритм» был учтен Управлением при принятии решения по апелляционной жалобе.

Общество считает, что налоговым органом при принятии решения от 30.06.2022 № 10-26/1 не учтены материалы дела А19-3991/2020, которыми подтверждается реальность сделки с ООО «Сибирьэнерго».

Между тем, в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, анализа документов, представленных налогоплательщиком с возражениями, налоговый орган пришел к выводу о правомерности налоговых  вычетов по НДС и произведенных расходов по хозяйственным операциям с ООО «Сибирьэнерго» (стр. 214 решения), таким образом, довод о реальности сделки ООО ТСК «Сибирь» и ООО «Сибирьэнерго» был учтен налоговым органом при принятии решения.

ООО ТСК «Сибирь» указывает, что факты непредставления должностным лицам Инспекции возможности ознакомления с документами опровергается фактическими обстоятельствами, поскольку в решении отражено, что должностные лица Инспекции выезжали по месту нахождения плательщика. При этом, как полагает заявитель, отсутствие обязанности хранить документы в подписанных папках не свидетельствует об отсутствии документов.

Суд считает, что факт непредоставления должностным лицам налогового органа возможности ознакомления с документами в ходе проведения выездной налоговой проверки подтверждается материалами проверки.

Так из материалов проверки следует, что на неоднократные уведомления от 29.12.2020 № 5, от 11.02.2021 № 1 и требования о необходимости представления документов, налогоплательщиком в ходе проверки документы не представлены, также налоговому органу не предоставлена возможность ознакомления с подлинниками документов. 

Согласно протоколу осмотра от 24.12.2019 № 17-34/54 Общество по юридическому адресу не находится. Налоговым органом совместно с сотрудником УЭБиПК осуществлен выезд по адресу, с которого предоставлялась последняя  отчетность общества: 

<

...>, а также по адресу: 

<

...>, где располагался офис ООО ТСК «Сибирь» с августа 2016 года. По данным адресам не установлено вывесок организации, сотрудников. В офисе, расположенном по адресу: 

<

...>, обнаружена офисная мебель, при этом оргтехника, компьютеры отсутствовали. В двух шкафах находились документы ООО ТСК «Сибирь», однако, папки с надписью «отчетность», «регистры бухгалтерской отчетности», «годовая документация» и т.п. не установлены. Таким образом, провести выемку первичных документов налоговому органу не представилось возможным.

Кроме того, в соответствии с п. 5 ст. 94 НК РФ не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки, в связи с чем, налоговый орган при производстве выемки, а также в рамках осмотра должен иметь возможность идентифицировать документы, что предполагает соблюдение налогоплательщиком общеустановленного порядка хранения документов, в соответствии с которым обработанные вручную первичные документы текущего месяца, относящиеся к определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и переплетаются. Отдельные виды документов (наряды на работу, сменные рапорты) могут храниться непереплетенными, но подшитыми в папках во избежание их утери или злоупотреблений.

Таким образом, довод налогоплательщика об отсутствии у него обязанности хранить документы систематизировано, не состоятелен, равно как и довод о предоставлении должностным лицам налогового органа возможности ознакомления с документами в ходе проведения выездной налоговой проверки. 

ООО ТСК «Сибирь» считает, что налоговым органом допущены следующие процессуальные нарушения: 

- в адрес Общества за рамками проверки поступило письмо от 14.09.2022 № 11-19/025659 о направлении к решению приложений, в которых налоговый орган корректирует суммы и контрагентов, игнорируя заявленные налогоплательщиком доводы; 

- налоговым органом отражены противоречивые данные относительно количества контрагентов ООО ТСК «Сибирь» (в решении – 814 контрагентов, в приложении – 150); 

- Инспекция проводила мероприятия налогового контроля за рамками проверки, о чем свидетельствуют факты неоднократного направления поручений об истребовании документов (информации).

Рассмотрев приведенные доводы заявителя, судом из материалов дела установлено следующее.

Письмом от 14.09.2022 № 11-19/025659 в адрес налогоплательщика направлено уточненное приложение № 1 в связи с корректировкой данных по причине наличия арифметических и технических ошибок в приложении, ранее врученном налогоплательщику. Направление письма без учета доводов заявителя не нарушает права налогоплательщика.

Довод налогоплательщика о произвольном изменении сумм и контрагентов является необоснованным, поскольку не соответствует действительности, кроме того, заявителем не подтвержден.

В приложениях №№ 1, 2 к решению отражены только те контрагенты (более 150), по которым заявителем взаимоотношения не подтверждены. При этом в рамках проверки, а также после ее завершения налоговым органом направлены 814 поручений об истребовании документов (информации) у налогоплательщиков, обладающих признаками действующих организаций, в целях подтверждения правомерности заявленных ООО ТСК «Сибирь» вычетов и расходов. Результаты истребования учтены налоговым органом при определении налоговых обязательств налогоплательщика и в качестве доказательств совершения ООО ТСК «Сибирь» налоговых нарушений не использовались.

Налогоплательщик указывает, что проверка в отношении ООО ТСК «Сибирь» окончена 24.08.2021, однако после указанной даты проводились различные мероприятия, что является нарушением. В подтверждение данного довода налогоплательщик приводит перечень поручений, направленных в налоговые органы для истребования документов в адрес третьих лиц. Согласно перечню поручений, они направлены налоговым органом в период с 07.09.2021 по 20.09.2021.

Статьей 93.1 НК РФ урегулирован порядок истребования налоговым органом документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте и информации о конкретных сделках. Пунктами 3 и 4 ст. 93.1 НК РФ предусмотрено направление поручения об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) налоговым органом, осуществляющим налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). Следовательно, после окончания выездной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать документы (информацию) у контрагентов налогоплательщика. Поручения, направленные после 24.08.2021, направлены вне рамок налоговых проверок на основании ст. 93.1 НК РФ в связи с необходимостью получения информации относительно конкретной сделки, о чем имеется соответствующая отметка в поручениях. Таким образом, нарушений порядка проведения проверки не допущено. 

В связи с утратой налогоплательщиком документов, подтверждающих расходы налогоплательщика, действия налогового органа по истребованию документов вне рамок налоговых проверок направлены на определение действительных налоговых обязательств и не нарушают права налогоплательщика. 

Довод налогоплательщика о непредставлении протокола допроса ФИО63, а также документов, полученных налоговым органом от ООО «Сантехстроймонтаж», опровергается материалами проверки, поскольку документы, полученные от ООО «Сантехстроймонтаж», направлены налогоплательщику по описи вместе с актом выездной налоговой проверки 29.10.2021 почтовым отправлением с присвоенным трек-номером 80101465032899, которое получено адресатом 17.11.2021. Протокол допроса ФИО63 являлся приложением к акту от 20.05.2020 № 2798 камеральной налоговой проверки. 

Заявитель обращает внимание на непредставление налоговым органом вместе с материалами проверки протокола допроса ФИО25, неподписанные решения и приложения к акту выездной налоговой проверки (например, папка № 18 приложения 1-62).

Вместе с тем, протокол допроса ФИО25 направлен налогоплательщику по почте 29.10.2021 в качестве приложения к акту налоговой проверки от 22.10.2021 № 10-13/9225 вместе с документами, полученными в ходе проведенной выездной налоговой проверки, в виде сканированных копий, записанных на CD-R диск, что подтверждается почтовым реестром от 29.10.2021. Согласно информации, размещенной на сайте «Почта России», почтовое отправление (трек-номером 80101465032899) получено адресатом 17.11.2021. В соответствии с реестром передачи копий документов к акту проверки, в числе документов, переданных налогоплательщику, вручен и протокол допроса ФИО25 от 03.09.2021 (п. 11.6 реестра).

Отсутствие в указанных ООО ТСК «Сибирь» приложениях подписи должностного лица не свидетельствует о нарушении налоговым органом каких-либо прав налогоплательщика.

Решение от 30.06.2022 № 10-26/1 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, подписанное электронной цифровой подписью, направлено в адрес ООО «ТСК «Сибирь» посредством телекоммуникационных каналов связи 07.07.2022, в связи с чем, наличие на указанном решении рукописной подписи должностного лица налогового органа не предусмотрено.

Таким образом, суд приходит к выводу, что вопреки доводам заявителя, налоговым органом при вынесении оспариваемого решения процессуальных нарушений не допущено.

Пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Таким образом, отказать налогоплательщику в праве на уменьшение налоговой базы (налога) по пункту 1 статьи 54.1 НК РФ налоговый орган может в связи с тем, что имеются искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, основной целью сделки является уменьшение налога (зачет, возврат). 

Данное положение применяется в случае умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога.

Проанализировав все имеющиеся доказательства, принимая во внимание установленные по делу обстоятельства, суд приходит к выводу, что инспекция в оспариваемом решении доказала факт наличия искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), выразившегося в отсутствии финансово-хозяйственной деятельности ООО ТСК «Сибирь» со спорными контрагентами.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что документы от имени спорных контрагентов, представленные как ООО ТСК «Сибирь», так и полученные инспекцией в ходе контрольных мероприятий, с целью подтверждения права на получение вычета по НДС и расходов по налогу на прибыль за проверяемый период, не отвечают установленным законодательством требованиям и содержат недостоверные сведения. Данные выводы основаны на анализе налоговой, бухгалтерской отчетности, первичных документах и материалах, полученных инспекцией в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля. 

В связи с этим, суд считает, что в рассматриваемом случае совокупность действий налогоплательщика направлена на построение искаженных, искусственных договорных отношений, имитации реальной экономической деятельности.

Учитывая изложенное, суд полагает, что налоговый орган правомерно привлек ООО ТСК «Сибирь» к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в общей сумме 4 144 961 руб. и доначислил налог на добавленную стоимость в размере 25 651 488 руб., налог на прибыль организаций в размере 29 927 600 руб., пени по НДС в размере 9 862 212 руб. 72 коп., пени по налогу на прибыль в размере 11 705 912 руб.

Нарушений при определении налоговых обязательств налогоплательщика, расчете налогов, штрафов, налоговым органом не допущено.

Доводы общества о необоснованном доначислении суммы налога на прибыль в размере 10 115 202 рубля по причине непредоставления налогоплательщиком документов соответствии с положениями ст. 252 НК РФ судом отклоняются. Заявитель полагает непоследовательной позицию налогового органа, поскольку Управление признало обоснованным и уменьшило доначисленный НДС в размере 9 581 068 рублей, из них 9 332 335 рублей по неподтвержденным контрагентам, но не признало уменьшение суммы доходов ООО «ТСК «Сибирь» на расходы от реализации.

Между тем, суд отмечает, что по смыслу ст. ст. 23 и 24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения.

База по налогу на прибыль - разница между доходами и расходами, учитываемыми при расчете налога. Учет доходов и расходов ведут в регистрах (ст. 274 НК РФ). Расходы учитывают, если они экономически обоснованы, документально подтверждены и не упомянуты в ст. 270 НК РФ (ст. 252 НК РФ).

Расходы делятся на связанные с производством и реализацией и внереализационные. В расходах на производство и реализацию выделяют несколько основных групп - материальные расходы, затраты на оплату труда, амортизацию, имущественное страхование, ремонт и прочие. Прочие - расходы на производство или реализацию, не отнесенные к другим группам: командировочные, представительские, на рекламу, страховые взносы, налоги на имущество, транспортный, земельный (ст. 264 НК РФ).

Внереализационные - расходы, прямо не связанные с производством или реализацией, но относящиеся к деятельности компании. Примеры - проценты по кредитам, безнадежные долги, договорные пени и штрафы, отрицательные курсовые разницы (ст. 265 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и реализацией, делят на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). Прямые - расходы, относящиеся к конкретной продукции и учитываемые в момент ее реализации. Их перечень определите сами. В производстве к прямым расходам обычно относят зарплату рабочих, сырье и материалы, амортизацию. В торговле - покупные товары и ТЗР (ст. ст. 318, 320 НК РФ). Косвенные - расходы, связанные с производством и реализацией, не отнесенные к прямым: на ремонт, аренду, рекламу, командировки. Их признают в том периоде, в котором они возникли (ст. 318 НК РФ).

Утвержденных форм налоговых регистров нет. 

Формы аналитических регистров налогового учета и порядок отражения в них данных налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и включает их в учетную политику отдельными приложениями (ст. 314 НК РФ).

Регистры налогового учета - это специальные сводные формы, в которых в течение отчетного (налогового) периода систематизируется и накапливается информация из принятых к учету первичных учетных документов, и аналитические данные налогового учета (ст. 314 НК РФ). Аналитический учет организуется так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы (ст. 314 НК РФ).

Налоговый регистр в обязательном порядке должен содержать следующие реквизиты (ст. 313 НК РФ):

-наименование регистра;

-период (дату) его составления;

-измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

-наименование хозяйственных операций;

-подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистра.

В налоговом регистре данные не распределяются по счетам бухгалтерского учета (ст. 314 НК РФ).

Из положений ст. ст. 313 - 314 НК РФ следует, что аналитические регистры налогового учета являются составной частью налогового учета, обязанность ведения которого положениями гл. 25 НК РФ возложена на налогоплательщика.

Регистры налогового учета по налогу на прибыль организаций за 2017-2019 годы, подтверждающие суммы расходов, в ходе проверки представлены не были.

Налогоплательщиком с дополнением к апелляционной жалобе частично представлены первичные документы по сделкам с контрагентами, также представлены  регистры налогового учета «Внереализационные расходы», «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, услугам» за 2017, 2018, 2019 годы. 

Представленные регистры сформированы в программе «1С».

Регистры  налогового учета «Внереализационные расходы» за 2017, 2018, 2019 годы содержат расшифровку расходов плательщика к каждой строке. 

В регистрах налогового учета «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, услугам» за 2017, 2018, 2019 годы отражены  операции по счету 90.02 (себестоимость продукции), сумму которых составляют следующие затраты:  Дебет счета 20, которому корреспондируют следующие  затраты:   Кредит счета 10 Материалы (в свою очередь также должны  быть расшифрованы (Кредит счета 60), т.е. у каких организаций приобретены материалы; Кредит счета 70 (заработная плата), Кредит счета 60 субподряд (также необходимо расшифровать -  какие контрагенты выполняли работы); кредит счета 69 (страховые взносы). 

Однако расшифровка к каждой строке не представлена, т.е. не указано, из чего сложилась себестоимость реализованной продукции.  

Кроме того, налогоплательщиком не представлены карточки счета 60 в разрезе контрагентов. 

Таким образом, на основании представленных регистров «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, услугам» за 2017, 2018, 2019 годы невозможно установить, какие именно затраты включены в сумму, указанную в строке на определенную дату (материалы, услуги, субподряд), у каких контрагентов приобретены материалы, услуги, работы.  

В связи с отсутствием расшифровки налоговых регистров «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, услугам» установить фактический состав заявленных расходов в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2017-2019 годы невозможно.

А у налогоплательщика, в свою очередь, отсутствуют доказательства включения в состав расходов по конкретным хозяйственным операциям в состав заявленных расходов в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2017-2019 годы.

Следовательно, налогоплательщиком не подтверждено, что суммы расходов, указанные в налоговых регистрах «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, услугам» за 2017-2019 годы – это расходы, использованные в деятельности, направленной на извлечение дохода. И, как следствие, данные регистры налогового учета по налогу на прибыль организаций за 2017-2019 годы не подтверждают заявленные Обществом суммы расходов в декларациях по налогу на прибыль организаций за 2017-2019 годы.

Таким образом, представленные налоговые регистры «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, услугам» за 2017-2019 годы, не дают представление о деятельности организации, о контрагентах, о проводимых операциях, о характере расходов, о формировании финансового результата по итогам деятельности организации за 2017, 2018, 2019 годы. 

Управлением пересчитаны суммы налога на прибыль организаций и НДС. Суммы налога на прибыль пересчитаны в связи с представлением плательщиком  регистров  налогового учета «Внереализационные расходы» за 2017, 2018, 2019 годы с расшифровкой расходов плательщика к каждой строке.

Суммы НДС пересчитаны в связи с частичным представлением первичных документов, подтверждающих вычеты по НДС.

Суммы принятых внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций указаны на странице 6 решения Управления (за 2017 год – 1 367 300 руб., за 2018 год –2 410 571 руб., за 2019 год – 2 850 685 руб. = 6 628 557 руб. x 20% = 1 325 711 руб. – уменьшенная по решению сумма налога на прибыль), а суммы вычетов по НДС были указаны Управлением в приложениях к решению Управления. 

Отсылка Общества к п. 19 приказа Минфина России №34н от 29.07.1998 «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» не информативна, поскольку Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а в рассматриваемом случае речь идет о регистрах налогового учета налогоплательщика.

Если бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций и отраженных в определенной системе счетов данного бухгалтерского учета, то налоговый учет - это система регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, приводящих к возникновению доходов или расходов, учитываемых с помощью предусмотренных ст. 313 НК РФ специальных регистров налогового учета для исчисления базы по налогу на прибыль текущего или будущих периодов.

В целом, доводы заявителя относительно спорных контрагентов не содержат указаний на неполноту исследования обстоятельств, при проведении налоговым органом проверочных мероприятий, а направлены на переоценку уже установленных обстоятельств, при отсутствии объективных для этого оснований, и сводятся к доказыванию реальности данных контрагентов.

Также по мнению суда, доводы налогоплательщика в отношении спорных контрагентов, изложенные в заявлении, в целом искажают установленные налоговым органом в рамках контрольных мероприятий факты и обстоятельства, направленны на введение суд в заблуждение, путем указания на незначительность каждого установленного нарушения в отдельности.

Вместе с тем, при рассмотрении настоящего спора и оценке заявленных доводов, суд исходит из совокупной оценки установленных обстоятельств, свидетельствующих о неправомерном умышленном уменьшения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, в результате завышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль.

Оценив имеющиеся в материалах дела документы с учетом положений статьи 71 АПК РФ, принимая во внимание установленные по делу фактические обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что решение МИФНС России № 22 по Иркутской области от 30.06.2022 № 10-26/1 в оспариваемой части соответствует закону и не нарушает права и законные интересы ООО ТСК «Сибирь» в сфере его предпринимательской и иной экономической деятельности.

Всем существенным доводам, пояснениям и возражениям сторон судом дана соответствующая оценка, что нашло отражение в данном решении. Иные доводы и возражения сторон судом рассмотрены и оценены, однако на выводы суда не влияют.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Принимая во внимание установленные по делу обстоятельства заявленные требования удовлетворению не подлежат.

В связи с этим, расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов, выполненных в форме электронного документа, на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, и по истечении этого срока вступает в законную силу.

 

Судья                                                                                                               С.И. Гущина