ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-91288/2024

18 апреля 2025 года

г. Санкт-Петербург

Резолютивная часть постановления объявлена  07 апреля 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме  18 апреля 2025 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Геворкян Д.С.

судей  Горбачевой О.В., Титовой М.Г.

при ведении протокола судебного заседания:  до перерыва секретарь Харина И.С., после перерыва – секретарь Сизов А.К.,

при участии:  

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 28.10.2024, до и после перерыва; ФИО2 по доверенности от 14.08.2020 до и после перерыва;

от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от  09.01.2025, до и после перерыва; ФИО4 по доверенности от 01.02.2024 до и после перерыва;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-1427/2025) АО «Ленинградский судостроительный завод «Пелла» на решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.12.2024 по делу № А56-91288/2024, принятое

по заявлению акционерного общества «Ленинградский судостроительный завод «Пелла» к  Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 8 по Санкт-Петербургу

об оспаривании решения, обязании 

установил:

Акционерное общество «Ленинградский судостроительный завод «Пелла» (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 8 (далее – инспекция, налоговый орган) от 13.03.2024 №6, об обязании инспекции предоставить обществу налоговые вычеты, отраженные в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 года.

Решением Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.12.2024  в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением, общество подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, вынести по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

 В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе. 

Представитель Инспекции против удовлетворения апелляционной жалобы возражал, просит оставить решение суда без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы – отказать.

            Законность и обоснованность судебного акта проверены в апелляционном порядке.

            Как следует из материалов дела, Обществом в налоговый орган 29.05.2023 представлена уточненная налоговая декларация (корректировка № 1) по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 1 квартал 2023 года, в которой отражена реализация Опытового судна «Ладога» проекта 11982 зав. № 150 (далее – Судно) на сумму 3 228 949 106руб., в т.ч. НДС по ставке 18% - 492 551 559 руб., а также заявлены налоговые вычеты, относящиеся к указанной операции, в сумме 423 994 363 рубля. 

Данные книги продаж увеличены на сумму реализации по заказу «Судно по государственному контракту от 03.04.2013 № 8-3-41/139/3А» в размере 2 736 397 548руб., сумма НДС – 492 551 559 рублей. 

Данные книги покупок увеличены на сумму накопленного НДС по заказу «Опытовое судно «Ладога» проекта 11982 зав. № 150» в сумме 423 994 363 рубля.           На основе представленной декларации Инспекцией в период с 29.05.2023 по 29.08.2023 проведена камеральная налоговая проверка. 

            Проверкой установлено, что между Обществом (Поставщиком) и Министерством обороны Российской Федерации (Заказчиком) заключен государственный контракт от 03.04.2013 на поставку Судна. 

В рамках его исполнения Обществом получено Заключение Минпромторга России от 07.06.2013 № РП-0073-13 о длительности производственного цикла изготовления товаров (работ, услуг) свыше 6 месяцев. 

В связи с получением заключения о длительности производственного цикла изготовления товаров (работ, услуг) Общество применяло специальный порядок определения момента определения налоговой базы, установленный пунктом 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ (НК РФ). 

Согласно пояснениям налогоплательщика от 29.05.2023 № 15/82, основанием отражения реализации Судна и предъявления налоговых вычетов по приобретенным для строительства судна товарам (работам, услугам) именно в 1 квартале 2023 года является вступление в силу постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2023 по делу № А40-262659/21, которым в пользу Общества взыскано неосновательное обогащение в виде возмещения расходов, фактически понесенных при строительстве Судна.

Основанием для судебного спора явился отказ Минобороны РФ возместить истцу фактически понесенные им затраты на строительство судна в рамках государственного контракта от 03.04.2013 № 8-3-41/139/3А в связи с несогласованием ФАС России возможности изменения его цены в сторону увеличения (согласно контракту стоимость судна составляет 1 527 494 625 руб.). 

При этом согласно экспертному заключению, подготовленному в ходе рассмотрения вышеуказанного судебного дела, фактическая стоимость судна определена в размере 3 228 949 106,18 рублей. 

Решением Арбитражного суда города Москвы от 24.10.2022 по делу № А40-262659/21, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2023, в пользу налогоплательщика взыскано с Минобороны РФ неосновательное обогащение в размере 2 006 953 406,18 рублей.      Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 27.06.2023 указанные судебные акты оставлены без изменения. 

Установив, что реализация судна осуществлена Обществом в 4 квартале 2018 года, Инспекцией на основании положений пункта 7 статьи  172, пункта 2 статьи 173 НК РФ, сделан вывод о том, что право на принятие к вычету «входного» НДС возникло у Общества в 4 квартале 2018 года, соответственно, Общество могло воспользоваться указанным правом в течение трех лет, то есть  не позднее 31.12.2021. 

Таким образом, по мнению налогового органа, заявив право на вычет в налоговой декларации за 1 квартал 2023 год, представленной в налоговый орган 29.05.2023, Общество пропустило срок предъявления НДС к вычету. 

По результатам рассмотрения акта от 12.09.2023 № 37, дополнений к акту налоговой проверки от 25.12.2023 № 10, материалов налоговой проверки и представленных Обществом возражений налоговым органом вынесено обжалуемое решение, которым Обществу доначислен НДС в сумме 423 994 363 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 42 399 564 рублей. 

Решение Инспекции обжаловано налогоплательщиком в досудебном порядке путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган. По результатам рассмотрения указанной жалобы, МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4 вынесено решение от 30.08.2024 № 16-11/07225@, об оставлении ее без удовлетворения. 

Полагая решение налогового органа необоснованным, Общество обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным указанного решения и обязании Инспекции предоставить АО «Пелла» налоговые вычеты, отраженные в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 года

Суд первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказал.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, полагает решение суда первой инстанции подлежащим отмене по следующим основаниям.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в силу пункта 1                                 статьи 143 НК РФ признаются организации.

Общество является плательщиком НДС.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании пункта 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пункт 3 статьи 168 НК РФ).

Пунктом 4 статьи 168 НК РФ закреплено, что в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 НК РФ).

Как установлено пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено                                           статьей 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная, исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В силу пунктов 1, 4 статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 – 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

В целях главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 – 11, 13- 15 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пункт 1 статьи 167 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

В пункте 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» отмечено, что по смыслу положений пунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.

Первичным учетным документом в силу части 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) подлежит оформлению каждый факт хозяйственной жизни. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания.

Согласно подпунктам 3, 6 и 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.

Таким образом, датой признания выручки от реализации услуг будет являться дата фактического оказания таких услуг, подтвержденная документально подписанным заказчиком актом об оказании услуги.

            Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией работ признается передача права собственности на результаты выполненных работ одним лицом для другого лица.

            В соответствии с пунктом 1 статьи 720 Гражданского кодекса Российской Федерации заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором, принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора немедленно заявить об этом подрядчику.

            Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ.

            Поскольку документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ, то в целях определения момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком.

            Вместе с тем, в случае спора между сторонами договора об оказании услуг, разрешенного в судебном порядке, днем оказания услуги в целях определения момента определения налоговой базы по НДС следует считать дату вступления в законную силу решения суда (письма Минфина России от 08.10.2020 № 03-07-11/88016, от 06.12.2019 № 03-07-11/95033, от 22.11.2019 № 03-03-06/1/90660, от27.09.2019  № 03-07-11/74445, от  31.12.2014 № 03-03-06/1/68990)

В данном случае факт выполнения работ, их сдача-приемка по односторонним актам подрядчика, наличие задолженности по оплате выполненных работ установлены вступившим в законную силу решением Арбитражного суда города Москвы от 24.10.2022 по делу № А40-262659/2021, в связи с чем, апелляционный суд приходит к выводу о том, что  для целей налогообложения НДС, датой приемки работ следует считать день вступления в законную силу судебного акта, которыми установлена задолженность  заказчика  перед налогоплательщиком. 

            Поскольку на основании решения Арбитражного суда города Москвы от 24.10.2022 по делу № А40-262659/2021, вступившего в силу в законную  силу 03.02.2023, между сторонами  договора подписан акт приема-передачи товара от 03.02.2023, Обществом 29.05.2023 представлена уточненная налоговая декларация (корректировка № 1) по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 1 квартал 2023 года, в которой отражена реализация Опытового судна «Ладога» проекта 11982 зав. № 150 на сумму 3 228 949 106 руб., в т.ч. НДС по ставке 18% - 492 551 559 руб., а также заявлены налоговые вычеты, относящиеся к указанной операции, в сумме 423 994 363 рубля.

            Оснований для включения в налоговую базу по НДС стоимости выполненных работ ранее составления акта приема-передачи этих работ у общества не имелось, поскольку они возникают только после выполнения всех действий по составлению первичного учетного документа (акта приема-сдачи работ), составлению счета-фактуры, внесению его в книгу продаж.

            Довод налогового органа о том, что акт выполненных работ составлен обществом позднее фактического выполнения работ, что повлекло, по его мнению, отражение сумм НДС по акту в ненадлежащем налоговом периоде, подлежит отклонению как не согласующийся с положениями статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

            Таким образом, налоговые последствия вышеуказанного судебного решения относительно объема выполненных работ, следует квалифицировать как новые обстоятельства, вследствие чего соответствующее изменение прав и налоговых обязанностей отражается не как исправление ошибок (искажений) путем подачи уточненных деклараций, а находит отражение в налоговых декларациях за тот период, в котором вступило в силу решение суда, в качестве вновь возникших налоговых прав и обязанностей и влечет внесение изменений в первичные учетные документы, в связи с чем вывод суда первой инстанции о несоблюдении обществом положений пункта 1 статьи 167 НК РФ является неверным.

            При указанных обстоятельствах налоговым органом необоснованно отказано в признании правомерности заявленной суммы вычетов по НДС за 1 квартал 2023 года по сделке Общества с Минобороны Российской Федерации. 

            В связи с изложенным, решение суда первой инстанции подлежит отмене с принятием нового судебного акта об удовлетворении заявленных требований. 

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области  от 25.12.2024 по делу №  А56-91288/2024 отменить. 

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 8 от 13.03.2024 № 6.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 8 в пользу акционерного общества «Ленинградский судостроительный завод «Пелла» 3000 руб. за рассмотрение дела в суде первой инстанции, 30 000 руб. – за рассмотрение апелляционной жалобы

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Д.С. Геворкян

Судьи

О.В. Горбачева

 М.Г. Титова