АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ  

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39; 

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru  

Именем Российской Федерации 

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-9233/2024

город Саратов

14 июня 2024 года

Резолютивная часть решения оглашена 30 мая 2024г. Полный текст решения изготовлен 14 июня 2024г. 

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Огнищевой Ю.П., при  ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Халиковой А.Р.,  рассмотрев материалы дела по заявлению ООО «Дорожник»  

заинтересованные лица: МРИ ФНС № 20 по Саратовской области УФНС России по Саратовской области 

о признании недействительным решения № 11634 от 11.03.2024 г. МРИ ФНС № 20 по  Саратовской области о взыскании задолженности за счет денежных средств, указанной в  требовании об уплате задолженности от 25.01.2024г. № 1274, в размере 74 559 308,68 руб.,  

при участии:  

ООО «Дорожник» - ФИО1 по доверенности, диплом о ВЮО обозревался, 

МРИ ФНС № 20 по Саратовской области - ФИО2 по доверенности, диплом о ВЮО  обозревался, ФИО3 по доверенности, диплом о ВЮО обозревался,  

УФНС России по Саратовской области - ФИО3 по доверенности, диплом о ВЮО  обозревался, ФИО2 по доверенности, диплом о ВЮО обозревался,  

у с т а н о в и л:

заявитель обратился в Арбитражный суд Саратовской области с  вышеуказанным заявлением.  

 Заявитель требования полностью поддержал, пояснил, что оспаривает решение, т.к.  нарушена процедура направления обществу требования, решения по ст. 46 АПК РФ.  

 Заинтересованные лица требования полностью оспорили, пояснили, что процедура  направления обществу требования, решения по ст. 46 АПК РФ не нарушена.  

В заявлении Общество указывает, что применение порядка принудительного  взыскания недоимки по налогам и пеням, а также приостановление операций по счетам  налогоплательщика непосредственно связано с направлением налогоплательщику требования  об уплате налога (пеней). ООО «Дорожник» полагает, что порядок вынесения оспариваемого  решения, установленный в пункте 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее - НК РФ) не был соблюден налоговым органом, в связи с чем Инспекция утратила  право на внесудебное взыскание недоимки с должника.  

Кроме того, налогоплательщик указывал на рассмотрение в Арбитражном суде  

Поволжского округа кассационной жалобы ООО «Дорожник» на решение Арбитражного суда  Саратовской области от 30.06.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного  апелляционного суда от 15.01.2024 по делу № А57-32370/2022 по заявлению Общества о  признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской  области № 5/10 от 17.08.2022, которым доначислены суммы налогов, пени и штрафов  (выездная налоговая проверка).  

Учитывая изложенное, Общество просит отменить решение Межрайонной ИФНС  России № 20 по Саратовской области № 11634 от 11.03.2024 в пределах суммы  отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и (или) суммы  неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сора (роялти), указанной в  требовании об уплате задолженности от 25.01.2024 года № 1274  в размере 74 559 308,68 руб.  

Суд, рассмотрев материалы дела, считает, что в данном случае отсутствуют основания  для удовлетворения требований заявителя, при этом исходит из следующего.  

ООО «Дорожник» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 12  по Саратовской области.  

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую  и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263- ФЗ) с 01.01.2023 предусмотрено введение института единого налогового счета (далее - ЕНС).  

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и в отношении  каждой организации, являющихся налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком  страховых взносов, налоговым агентом (п. 4 ст. 11.3 НК РФ).  

Пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ установлено, что сальдо единого налогового счета  представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или)  признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной  обязанности.  

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма  денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового  платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого  налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с  учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном  установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании  имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах, в  том числе, о неисполненныхобязанностей организации или физического лица, являющихся  налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми  агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении  уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов,  страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской  Федераций процентов.  

Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера  совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней,  штрафов, процентов, указанных в решении налоговых органов, если судом были приняты  меры предварительной защиты (обеспечительные меры),  в соответствии с которыми приостановлено полностью или в части действие такого решения  налогового органа, до дня вступления в законную силу судебного акта об отмене (замене)  указанных мер предварительной защиты (обеспечительных мер).  

По смыслу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно  исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в  качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации о налогах и сборах.  

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный  в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства  в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.  

Пунктом 1 статьи 69 НК РФ установлено, что неисполнение обязанности  по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней,  штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового  счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом  налогоплательщику требования об уплате задолженности.  

Следует учитывать, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 части 9 статьи 4  Федерального закона № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1  января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ, прекращает действие требований об  уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года  (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не  приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.  

В отношении ООО «Дорожник» Межрайонной ИФНС России № 12  по Саратовской области проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам,  страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2019 год.  

По итогам проведения проверки вынесено решение от 17.08.2022 № 5/10  «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (дата  вступления в законную силу 08.11.2022).  

По вышеуказанному решению Налогоплательщику доначислены: 

 - НДС в размере 32 423 552 руб.; штраф - 5 877 128 руб., пени15 641 300,06 руб.;  

 - налог на прибыль в федеральный бюджет - 1 165 510 руб., штраф по налогу  на прибыль - 317 814,80 руб., пени - 423 829,93 руб.;  

 - налог на прибыль в бюджет субъекта РФ - 6 604 554 руб., штраф по налогу  на прибыль - 1 800 949, 60 руб., пени - 2 304 443,66 руб.  

Данное решение налогового органа было оспорено в судебном порядке.  

17.11.2022 Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области  по решению налогового органа в отношении ООО «Дорожник» выставлено требование №  69463 «Об уплате задолженности» на общую сумму 70 473 864, 51 рублей. Требование  получено Налогоплательщиком по телекоммуникационным каналам связи 25.11.2022 года.  

Между тем, ООО «Дорожник», не согласившись с вынесенным решением обратился в  Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании его недействительным.  Определением Арбитражного суда Саратовской области  от 05.12.2022, вынесенным по делу № А57-32370/2022, действие решения Межрайонной  ИФНС России № 12.по Саратовской области от 17.08.2022 № 5/10 приостановлено до  вступления в законную силу завершающего судебного акта  по настоящему делу.  

В этой связи, задолженность Общества по решению выведена в разряд  «приостановленной», в связи с чем процедура принудительного взыскания Инспекцией не  производилась.  

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 30.06.2023 по делу № А5732370/2022 налогоплательщику в удовлетворении требований отказано. Обеспечительные  меры по определению от 05.12.2022 отменены. При этом, решение суда первой инстанции  вступило в законную силу 11.01.2024 после апелляционного обжалования в Двенадцатый  арбитражный апелляционный суд.  

Налоговый орган отметил, что ООО «Дорожник» при обжаловании решения в УФНС  указывал, что на рассмотрении в Арбитражном суде Поволжского округа находилась  кассационная жалоба ООО «Дорожник» на решение Арбитражного суда Саратовской области  от 30.06.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от  

15.01.2024по делу № А57-32370/2022 по заявлению Общества о признании недействительным  решения Межрайонной ИФНС России   № 12 по Саратовской области № 5/10 от 17.08.2022, которым доначислены суммы налогов,  пени и штрафов.  

Вместе с тем, в настоящее время Арбитражным судом Поволжского округа вынесено  постановление по делу А57-32370/2022, которым судебные акты оставлены без изменения.  

По сведениям Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области  у ООО «Дорожник» 23.01.2024 сформировалось отрицательное сальдо.  

Поскольку на основании судебных актов по делу А57-32370/2022 признано  обоснованным решение Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области  от 17.08.2022 № 5/10, вынесенное по результатам выездной налоговой проверки и все  доначисления, произведенные налоговым органом, а также по причине снятия  обеспечительных мер», Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области  в отношении ООО «Дорожник» выставлено требование от 25.01.2024 № 1274 «Об уплате  задолженности».  

Срок исполнения по требованию - до 19.02.2024 года. Требование направлено  в адрес Налогоплательщика по ТКС и получено 01.02.2024, что подтверждено документально.  

По смыслу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть  направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов,  налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо  единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.  

С учетом положений Постановления Правительства России от 29.03.2023   № 500 «О мерах по урегулированию задолженности в 2023 году» предельные сроки  направления требований об уплате задолженности и принятии решений о взыскании  задолженности в 2023 году увеличиваются на 6 месяцев.  

Учитывая вышеизложенное требование от 25.01.2024 № 1274 «Об уплате  задолженности» сформировано и направлено Межрайонной ИФНС России № 20  по Саратовской области в адрес налогоплательщика, в срок установленный статьей 70  Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с наличием у Заявителя отрицательного  сальдо ЕНС.  

В рассматриваемом случае Инспекцией не нарушен срок направления требования об  уплате задолженности по состоянию на 25.01.2024 № 1274.  

Налоговый орган также отметил, что Обществом в заявлении приведены положения  статьи 70 НК РФ, действующие до 01.01.2023 года и не являющиеся актуальными на момент  подачи заявления в суд.  

Как следует из пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты  налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном  порядке путем обращения взыскания на денежные средства насчетах налогоплательщика  (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя в банках.  

Пунктом 2 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что обращение взыскания  на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового  органа, которое в силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации должно  быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании  об уплате налога.  

После 01.01.2023 в случае увеличения отрицательного сальдо направление  дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством  Российской Федерации по налогам и сборам не предусмотрено, в связи с чем сумма  задолженности, подлежащая взысканию в порядке статьи 46 НК РФ, может не  соответствовать сумме задолженности, указанной в полученном требовании об уплате  задолженности.  

По состоянию на 11.03.2024 сумма отрицательного сальдо Налогоплательщика  

составляла 74 559 308,68 рублей, в т.ч. задолженность по результатам обжалованной  выездной налоговой проверки, пени нарастающим итогом, а также текущение доначисления  по налогам, страховым взносам.  

Подробный расчет взыскиваемой суммы приведен Межрайонной ИФНС РФ № 20 по  Саратовской области, который исследован в ходе судебного разбирательства.  

Математических (арифметических) возражений не заявлено, контрасчетов обществом  также не представлено.  

В соответствии с вышеуказанными положениями налогового законодательства, а также  с учетом наличия у ООО «Дорожник» неисполненных налоговых обязательств и  отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 11.03.2024, Межрайонной ИФНС России № 20  по Саратовской области в отношении Налогоплательщика принято решение  от 11.03.2024 № 11634 «О взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных  металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора плательщика страховых взносов,  налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств» на  сумму 74 559 308,68 рублей.  

В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации Межрайонной  ИФНС России № 20 по Саратовской области в адрес Налогоплательщика по ТКС 11.03.2024  направлено решение о взыскании за счет денежных средств (драгоценных металлов) на  счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового  агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 11.03.2024   № 11634 на сумму отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 11.03.2024 в размере 74 559  308,68 руб. Данное решение было получено налогоплательщиком 18.03.2024, что  подтверждено налоговым органом.  

Н-вы органом представлены Квитанции о приеме обществом электронных  документов (том 3 л.д. 13, 15).  

Поручение инспекции на перечисление налога в бюджетную систему РФ направляется в  банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или  индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в  очередности, установленной гражданским законодательством РФ (п. 4 ст. 46 НК РФ).  

В соответствии со статьей 46 НК РФ Межрайонной ИФНС России № 20  по Саратовской области в банк направлено поручение на списание и перечисление денежных  средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов,  налогового агента), а также перевод электронных денежных средств налогоплательщика  (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную  систему Российской Федерации № 4313 от 11.03.2024 на сумму 74 559 308,68 руб.  

Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в  соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика  одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы  задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа (пункт 4 статьи  46 Налогового кодекса Российской Федерации).  

В связи с поступлением на ЕНС Общества денежных средств и их распределения,  13.03.2024 сумма по поручению на списание и перечисление денежных средств со счетов  налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента),  а также перевод электронных денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора,  плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской  Федерации № 4313 от 11.03.2024 изменена на 34 670 740,44 руб.  

Учитывая вышеизложенное, сумма денежных средств, подлежащих списанию со счетов  налогоплательщика по поручению налогового органа может изменятся, в связи с изменением  сальдо ЕНС налогоплательщика.  

В соответствии с содержанием пункта 63 Постановления Пленума Высшего  Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при  

применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской  Федерации» - оспаривание ненормативных правовых актов, направленных на взыскание  задолженности возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но  не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого  нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к  ответственности.  

В рассматриваемом случае Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области  соблюдена процедура и сроки вынесения оспариваемого решения  от 11.03.2024 № 11634 «О взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных  металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора плательщика страховых взносов,  налогового агента, банка, иного лица) в банках,  а также электронных денежных средств», поскольку с момента истечения срока  установленного в требовании об уплате налога от 25.01.2024 № 1274 (до 19.02.2024), до  момента вынесения решения (11.03.2024) прошло менее двух месяцев.  

Доводы о неполучении требования и решения не подтвердились в ходе судебного  разбирательства.  

Налоговый орган также пояснил, что согласно пункту 1 статьи 76 НК РФ  приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств  применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых  взносов, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 3.2 настоящей  статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.  Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций  по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 76 Налогового кодекса  Российской Федерации. Таким образом, направление налоговым органом поручения в банк на  списание и перечисление задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему  Российской Федерации не тождественно такой мере как приостановление операций по счетам  в банке и переводов электронных денежных.  

Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и  переводов его электронных денежных средств в отношении ООО «Дорожник»  не выносилось.  

Таким образом, решение Межрайонной ИФНС России № 20  по Саратовской области № 11634 от 11.03.2024 «О взыскании задолженности за счет  денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика  сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица), а также  электронных денежных средств» законно и обоснованно, вынесено в полном соответствии с  нормами действующего налогового законодательства.  

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, суд  

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных ООО «Дорожник» требований отказать. 

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную,  кассационную инстанции в порядке и сроки, предусмотренные статьями 201, 181, 257-260,  273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный  суд Саратовской области.  

Судья Арбитражного суда 

Саратовской области Ю.П. Огнищева