ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-57288/2024

17 марта 2025 года

г. Санкт-Петербург

Резолютивная часть постановления объявлена 03 марта 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме  17 марта 2025 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Геворкян Д.С.

судей  Горбачевой О.В., Фуркало О.В.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Риваненковым А.И., 

при участии:  

от заявителя: ФИО1 (по доверенности от 20.04.2022), ФИО2 (по доверенности от 25.05.2024); 

от заинтересованного лица: ФИО3 (по доверенности от 09.01.2025),        ФИО4 (по доверенности от 24.08.2024); 

от 3-го лица: не явился, извещен; 

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-40242/2024) Межрайонной ИФНС №17 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.11.2024 по делу № А56-57288/2024, принятое

по заявлению закрытого акционерного общества «Ришар»

к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу

3-е лицо:  Управление ФНС России по Санкт-Петербургу

об оспаривании действий, 

установил:

Закрытое акционерное общество «Ришар» (далее – заявитель,  Общество, ЗАО «Ришар») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с требованием признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) по перерасчету земельного налога ЗАО «Ришар» за 2020, 2021, 2022 и 2023 годы в отношении земельного участка, расположенного по адресу: г. Санкт-Петербург, Выборгский район, ул. Выборгская, д.8, лит.А, кадастровый номер 78:36:0005009:20, с применением налоговой ставки в размере 1,5%; по списанию с Единого налогового счета ЗАО «Ришар» сумм земельного налога в соответствии с направленными налогоплательщику сообщениями № 4684108 от 25.03.2024 года, № 4935075, № 4935076 и № 4935080 от 30.05.2024 года, в общей сумме 30 816 522, 30 руб. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ЗАО «Ришар» путем осуществления перерасчета земельного налога ЗАО «Ришар» за 2020, 2021, 2022 и 2023 годы по ставке 0,05 % и  возврата на Единый налоговый счет ЗАО «Ришар» сумм земельного налога, списанного в соответствии с Сообщениями № 4684108 от 25.03.2024 года, № 4935075, № 4935076 и № 4935080 от 30.05.2024 года, в общей сумме 30 816 522, 30 руб. (с учетом принятых судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнений). 

Решением Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.11.2024 заявленные требования удовлетворены.

Инспекция, не согласившись с названным решением, обжаловало его в апелляционном порядке, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению заявителя апелляционной жалобы, судом неверно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела,  указывая, что представленными в материалы дела доказательствами не подтверждается факт реализации строительного проекта (строительство жилого дома), что свидетельствует об использовании Обществом спорного земельного участка не в соответствии с его назначением, в связи с чем инспекцией правомерно была применена налоговая ставка в размер 1,5%. 

            Представители Инспекции доводы, приведенные в апелляционной жалобе, поддержали, представители Общества доводы апелляционной жалобы отклонили и просили оставить без изменения решение суда первой инстанции.

   Законность и обоснованность обжалуемого решения проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, ЗАО «Ришар» принадлежит на праве собственности  земельный участок, расположенный по адресу: Санкт-Петербург, Выборгский район, ул.Выборгская, д.8, лит.А, кадастровый номер 78:36:0005009:20 (далее – земельный участок). который принадлежит к категории «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования «для размещения многоквартирного дома».

Инспекцией в отношении  вышеуказанного земельного участка сформировано сообщение № 4684108 от 25.03.2024  с исчислением земельного налога за 2020, 2021 и 2022 годы с применением повышенной налоговой ставки в размере 1,5%, сумма исчисленного налога составила 30 816 522 руб. 30 коп. 

            ПОлагая действия Инспекции по формированию сообщения о расчете земельного налога за 2020, 2021 и 2022 годы с применением налоговой ставки 1,5% незаконными, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

            Суд первой инстанции, согласившись с доводами Общества, заявление  Общества удовлетворил.

             Апелляционный суд, изучив материалы дела и оценив доводы жалобы, приходит к следующим выводам.

 В соответствии со статьей 387 НК РФ в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе земельный налог устанавливается названным Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов Российской Федерации. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации.

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог, а плательщиками - организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388 НК РФ).

Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ (в редакции с 2020 года) налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, в том числе, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Налоговые ставки, применяемые на территории Санкт-Петербурга для исчисления земельного налога, установлены статьей 2 Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105 «О земельном налоге в Санкт-Петербурге». 

Применение налоговых ставок, установленных в пунктах 2 – 4 статьи 2 Закона № 617-105 (в редакции, действующей до 01.01.2022), осуществляется с учетом соответствующего вида разрешенного использования земельного участка.

Согласно пункту 2 статьи 2 Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105 «О земельном налоге в Санкт-Петербурге» (в редакции, действующей до 01.01.2022) налоговые ставки устанавливаются с 1 января 2019 года.

В размере 0,01 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков:

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

в размере 0,05 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков:

- предназначенных и используемых для размещения объектов образования;

- предназначенных и используемых для размещения объектов физической культуры и спорта, а также для эксплуатации объектов спорта;

- предназначенных и используемых для размещения объектов здравоохранения и социального обеспечения;

- предназначенных и используемых для размещения гаражей (гаражных и гаражно-строительных кооперативов, многоэтажных и подземных гаражей), за исключением используемых для предпринимательской деятельности; стоянок внешнего грузового транспорта и городского транспорта (ведомственного, экскурсионного транспорта, такси), а также причалов и стоянок водного транспорта (судов);

- предназначенных и используемых для размещения ветеринарных клиник и питомников для бездомных животных;

- занятых городскими садами, парками, скверами, бульварами и пляжами.

Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» отменена обязанность юридических лиц предоставлять налоговые декларации по земельному налогу, начиная с налогового периода 2020 года.

С 2021 года налоговыми органами направляются налогоплательщикам – организациям (их обособленным подразделениям) сообщения об исчисленных суммах земельного налогов.

Сообщение составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа (пункт 5 статьи 397 НК РФ).

В целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) налоговыми органами указанным налогоплательщикам-организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4 – 7 статьи 363 НК РФ.

Сумма земельного налога, указанная в сообщениях, рассчитывается на основании сведений, предоставленных в налоговый орган в порядке информационного взаимодействия в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ.

Налогоплательщик-организация (ее обособленное подразделение) вправе в течение двадцати дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога (в том числе в случае несоответствия уплаченной налогоплательщиком суммы налога сумме налога, указанной в сообщении об исчисленной сумме налога, за соответствующий период) представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

По смыслу налогового законодательства пониженные ставки налога в соответствии с подпунктами 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей.

При разрешении вопроса о правомерности применения ставки налога устанавливается категория земельного участка и вид его разрешенного использования.

            При этом факт использования налогоплательщиком спорного земельного участка по целевому назначению необходим для установления наличия у него права на применение пониженной ставки земельного налога.

            Как следует из материалов дела, основным видом деятельности ЗАО «Ришар» является управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД 68.32). 

            Согласно сведениям Управления Росреестра по Санкт-Петербургу, представленным в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ, налогоплательщик, с 03.03.2009 владеет на праве собственности земельным участком, расположенным по адресу: Санкт-Петербург, Выборгский район, ул. Выборгская, д. 8, лит. А, с кадастровым номером  78:36:0005009:20 имеющим вид разрешенного использования «Многоэтажная жилая застройка». 

Согласно Приказу Росреестра от 10.11.2020 № П/0412 (ред. от 16.09.2021) «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков» (зарегистрировано в Минюсте России 15.12.2020 № 61482) вид разрешенного использования «многоэтажная жилая застройка («высотная застройка») - (код 2.6) включает в себя:

Размещение многоквартирных домов этажностью девять этажей и выше; благоустройство и озеленение придомовых территорий; обустройство спортивных и детских площадок, хозяйственных площадок и площадок для отдыха; размещение подземных гаражей и автостоянок; размещение объектов обслуживания жилой застройки во встроенных, пристроенных и встроенно-пристроенных помещениях многоквартирного дома в отдельных помещениях дома, если площадь таких помещений в многоквартирном доме не составляет более 15% от общей площади дома.

   В рассматриваемом случае апелляционным судом установлено, что вид разрешенного использования, определенный Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Санкт-Петербургу, не соответствует целям фактического использования спорного земельного участка.

            Материалами дела установлено, что на земельном участке с кадастровым  номером 78:36:0005009:20 расположен нежилой объект недвижимости с кадастровым номером 78:36:0005009:3038 площадью 1955 кв. м (сад-ясли), то есть освоение земельного участка с его фактическим назначением не ведется. 

В Едином государственном реестре юридических лиц  имеются сведения за ГРН 2109847413036 о регистрации ЗАО «Ришар» по адресу спорного земельного участка: Санкт-Петербург, ул. Выборгская, дом 8, литера А., так же по данному адресу зарегистрированы иные юридические лица. 

В соответствии с постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 23.03.2016 № 207 (ред. от 26.05.2020) «О мерах по совершенствованию контроля за использованием объектов недвижимости Санкт-Петербурга» уполномоченным органом по составлению, определению Перечня объектов недвижимого имущества в Санкт-Петербурге является Комитет по контролю за имуществом Санкт-Петербурга. Здание с кадастровым номером 78:36:0005009:3038 включено в Перечни на: 2020 год (приказ Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 23.12.2019 № 166-п); 2021 год (приказ Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 29.12.2020 № 128-П); 2022 год (приказ Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 24.12.2021 № 141-П); 2023 год (приказ Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 23.12.2022 № 158-П); 2024 год (приказ Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 25.12.2023 № 189-П). 

Таким образом, на принадлежащем налогоплательщику земельном участке в 2020 – 2022 годах объекты жилищного фонда отсутствовали, жилищное строительство не осуществлялось.  

            Помещения в расположенном на спорном земельном участке объекте нежилой недвижимости использовались в предпринимательской деятельности с целями, отличными от вида разрешенного использования и, исходя из уставных задач общества, являющегося коммерческой организацией, преследующей извлечение прибыли.

            Довод Общества о том, что на земельном участке выполнено 3 из 5 этапов реализации строительного проекта, который в 2020 – 2021 годах не мог осуществляться из-за пандемии COVID-19, не опровергает вывод налогового органа об использовании объектов недвижимости в предпринимательской деятельности с целями, отличными от вида разрешенного использования и, исходя из уставных задач общества, являющегося коммерческой организацией, преследующей извлечение прибыли (пункты 1 и 2 статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации).

            При этом апелляционным судом установлено, что часть представленных Обществом в подтверждение факта реализации строительного проекта технических документов, продлены на длительный срок и после получения сообщения об исчисления земельного налога за 2020, 2021 и 2022 годы с применением повышенной налоговой ставки в размере 1,5%, в частности: технические условия подключения объекта капитального строительства к тепловым сетям АО Теплосеть Санкт-Петербурга» в отношении нового жилого дома по адресу г.Санкт-Петербург, Выборгский район, ул. Выборгская, д. 8, лит. А продлены до 31.03.2028; технические условия осуществления технологического присоединения к электрическим сетям ПАО «Россетти Ленэнерго» продлены до 31.03.2028; срок выполнения проектных и подготовительных работ по организации стройплощадке установлен не позднее  - 01.11.2024, окончание работ – не позднее 01.02.2025.

            То есть, указанные проектные документы, по сути, не исполнялись в период с 2020 по 2022 год. 

            Помимо этого, у Общества отсутствует разрешение на строительство жилого дома на указанном участке и в спорные периоды за соответствующим разрешением налогоплательщик в органы Госстройнадзора Санкт-Петербурга не обращался.

            При таких обстоятельствах, вывод суда первой инстанции о том, что положительным заключением экспертизы от 07.09.2020 по строительному проекту ЗАО «Ришар», реестром договоров ЗАО «Ришар», заключенных на проведение проектных и изыскательских работ, и на подключение к инженерным коммуникациям для реализации строительного проекта, а также выпиской из протокола заседания рабочей группы Градостроительной комиссии Санкт-Петербурга от 06.10.2023 № 34-РГ-23, подтверждается целевое использование земельного участка, является ошибочным. 

            Вопреки правовой позиции заявителя, сведения, зафиксированные в Градостроительном плане земельного участка, позволяют идентифицировать земельный участок, а также определить его месторасположение по отношению к другим земельным участкам, объектам капитального строительства, объектам недвижимости, линейным объектам и другим объектам и зонам. При этом в Градостроительном плане земельного участка не определяются конкретные места размещения объектов капитального строительства, а отмечаются места возможного и допустимого размещения таких объектов (с учетом нормативных технических документов в сфере градостроительства, а также противопожарных требований, требований освещенности, охраны окружающей среды и т.д.). 

            Таким образом, фактически Градостроительный план земельного участка является информационным документом, который содержит в себе все необходимые данные и сведения, необходимые для проектирования и строительства объекта капитального строительства.  

            В соответствии с письмом Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 30.11.2023 исх. № 01-16-629/23-40-23 налогоплательщиком спорный земельный участок не используется в соответствии с назначением. 

Более того, в ходе мониторинга сведений, опубликованных в открытых источниках в сети интернет, установлено, что на сайте Администрации города Санкт-Петербурга (ps://www.gov.spb.ru/gov/admin/linchenkonv/news/275435/) опубликовано сообщение  о том, что в начале марта 2024 года состоялось очередное заседание Градостроительной комиссии Санкт-Петербурга и прошли обсуждения членами комиссии 23 обращения городских застройщиков,  5 проектов получили отказ, в том числе ЗАО «Ришар».

            Ссылку налогоплательщика на разъяснения Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 8 Постановления от 23.07.2009 № 54 суд находит несостоятельной, поскольку в настоящем случае основанием для отказа в применении пониженной ставки земельного налога являлось не неосвоение земельного участка (неиспользование согласно виду разрешенного использования), а фактическое использование в целях, отличных от назначения, предусматривающего льготное налогообложение.

            Согласно правовой позиции, изложенной в кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 15.11.2023 № 75-КАД23-5-К3, установленный пунктом 15 статьи 396 НК РФ повышенный коэффициент может применяться в отношении земельных участков, которые в установленный срок не освоены в соответствии с целевым назначением и условиями приобретения (предоставления) под жилищное строительство. Момент применения повышающего коэффициента к ставке земельного налога обусловлен характером жилищного строительства: либо индивидуальное жилищное строительство, осуществляемое физическим лицом для обеспечения и улучшения своих собственных жилищно-бытовых нужд, а не для предпринимательских целей, либо это так называемое массовое жилищное строительство разных видов и типов домов как индивидуальных, так и домов блокированной застройки, многоквартирных домов в процессе осуществления предпринимательской деятельности, в том числе с привлечением денежных средств. При разрешении судом вопроса о законности применения повышенного коэффициента при исчислении земельного налога имеет значение выяснение и установление целевого использования земельного участка, степень его освоения, наличие или отсутствие построенного объекта жилищного строительства, а также характер строительства: индивидуальное жилищное строительство физическим лицом или строительство, осуществляемое в процессе предпринимательской деятельности.  

Вследствие изложенного, апелляционный суд по результатам оценки совокупности имеющихся в материалах дела доказательств, приходит к выводу  о правомерном установлении налогоплательщику в 2020 – 2022 годах ставки земельного налога в размере 1,5% от кадастровой стоимости исходя из фактического использования спорного земельного участка, собственником которого оно являлось.

            Доводы налогоплательщика о нарушении Инспекцией  срока формирования спорных сообщений, несостоятельны.

Сообщения об исчисленных суммах земельного налога, составляемые налоговым органами начиная с 01.01.2021 на основе документов и иной имеющейся в распоряжении информации и направляемые организациям по месту нахождения принадлежащих им земельных участков имеют целью обеспечение полноты уплаты земельного налога налогоплательщиками-организациями (пункты 4 и 5 статьи 363 НК РФ). 

            При этом исполнение обязанности по уплате налога не зависит от передачи (направления) налогоплательщику сообщения об исчисленной сумме налога (пункт 1 статьи 397 НК РФ).

            В такой ситуации, ввиду информационного и вспомогательного характера вышеуказанных сообщений, пропуск или несоблюдение налоговым органом сроков направления сообщений, вытекающих из положений пункта 4 статьи 363 НК РФ, не может препятствовать исправлению ошибок, допущенных при расчете налога, и выступать в качестве запрета перерасчета неправильно начисленных платежей, способствуя тем самым уклонению от уплаты законно установленных налогов.

            Налоговое законодательство не содержит запрета на составление и направление налогоплательщику-организации нового сообщения об исчисленной сумме земельного налога за истекший налоговый период при выявлении ошибки.

            Ограничения при осуществлении перерасчета сумм ранее исчисленных налогов, вытекающие из взаимосвязанных положений пункта 3 статьи 14, пунктов 1 и 2 статьи 15, пункта 2.1 статьи 52 НК РФ (не более чем за три налоговых периода) налоговым органом соблюдены.

            Таким образом, оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

   В абзаце втором пункта 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 № 12 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции» разъяснено, что по результатам рассмотрения дела арбитражный суд апелляционной инстанции согласно пункту 2 статьи 269 АПК РФ выносит постановление, которым отменяет судебный акт первой инстанции с указанием обстоятельств, послуживших основаниями для отмены судебного акта (часть 4 статьи 270 Кодекса), и принимает новый судебный акт.

   В настоящем деле установлено, что судом первой инстанции допущено нарушение, предусмотренное пунктом 4 части 4 статьи 270 АПК РФ.

   Обжалуемое решение суда подлежит отмене с принятием нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявления.

   Поскольку в удовлетворении заявленных требований отказано, на основании статьи 110 АПК РФ расходы на уплату государственной пошлины за рассмотрение заявления подлежат отнесению на общество.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области  от 12.11.2024 по делу №  А56-57288/2024  отменить. 

В удовлетворении заявленных  требований отказать. 

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Д.С. Геворкян

Судьи

О.В. Горбачева

 О.В. Фуркало