АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО  ОКРУГА

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

арбитражного суда кассационной инстанции

Дело № А53-8395/2024

г. Краснодар

25 июля 2025 года

Резолютивная  часть постановления объявлена 24 июля 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме   25 июля 2025 года   

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Черных Л.А., судей Воловик Л.Н. и Герасименко А.Н., в отсутствие в судебном заседании  заявителя – закрытого акционерного общества «Кореновский молочно-консервный комбинат» (ИНН 

<

***> ОГРН 

<

***>), заинтересованного лица – Южной электронной таможни (ИНН 

<

***> ОГРН 

<

***>), третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, – Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Краснодарском крае,  рассмотрев кассационную жалобу  закрытого акционерного общества «Кореновский молочно-консервный комбинат» на решение Арбитражного суда Ростовской области от 13.02.2025 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2025 по делу № А53-8395/2024, установил следующее.

Закрытое акционерное общество «Кореновский молочно-консервный комбинат» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительными решения Южной электронной таможни (далее – таможня) о классификации товара в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее – ТН ВЭД, ЕАЭС) от 12.12.2023  № РКТ10323000-23/000207 о классификации товара в соответствии с ТН ВЭД, решения от 12.12.2023 № 10323000 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров (декларация на товары №10323010/261023/3079649 от 26.10.2023), возврате излишне уплаченных таможенных платежей в размере 132 654 рублей (124 124 рублей таможенной пошлины и 8 530 рублей таможенного сбора). К участию в деле третьим лицом, не заявляющим самостоятельных требований относительно предмета спора,  привлек\н Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Краснодарском крае.

Решением арбитражного суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции, в удовлетворении требований отказано. Судебные акты мотивированы тем, что товар № 1 по ДТ № 10323010/261023/3079649 «Начинка кондитерская «Варёнка. Сгущенка варёная с сахаром» с массовой долей жира 8,5 %...Начинка кондитерская «Варёнка. Сгущёнка варёная с сахаром», м.д.ж. 8,5 %...» (далее – товар № 1) не относится ни к одному из видов кондитерских масс, определенных в ТН ВЭД и ГОСТе Р 53041-2008 с учетом его наименования, назначения, состава и свойств и, следовательно, не относится к товарной позиции 1704 ТН ВЭД.

В Арбитражный суд Северо-Кавказского округа  с кассационной жалобой обратилось общество, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и удовлетворить требования. Указывает, что товар обладает классификационными признаками, перечисленными в товарной позиции 1704 ТН ВЭД: является готовым кондитерским изделием из сахара (не требует дополнительной обработки), поступающим на рынок в полутвердом виде, не содержащим какао и содержащим незначительное количество жировых добавок. Условия классификации товара по коду 2106 90 980 8 ТН ВЭД  отсутствуют

В отзыве на кассационную жалобу таможня просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу – без удовлетворения. 

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность обжалуемых судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, считает, что жалоба удовлетворению не подлежит  по следующим основаниям.

При рассмотрении дела суд установил и материалами дела подтверждается, во исполнение внешнеторгового контракта от 16.04.2019 № 01/520 с ООО «Вейселоглу» (Азербайджан), FCA Кореновск, общество поместило под таможенную процедуру экспорта на Южном таможенном посту (центр электронного декларирования) товар № 1 по ДТ №10323010/261023/3079649 – «Начинка кондитерская «Варёнка. Сгущёнка варёная с сахаром» с массовой долей жира 8,5 %...Начинка кондитерская «Варёнка. Сгущёнка варёная с сахаром», м.д.ж. 8,5 %...» (далее – товар № 1), классифицировав его по коду 1704 90 980 0 ТН ВЭД как «кондитерские изделия из сахара (включая белый шоколад), не содержащие какао: прочие: прочие». В процессе совершения таможенных операций по ДТ № 10323010/261023/3079649 в отношении товара № 1 выявлен профиль риска, который предусматривает проведение таможенной экспертизы. При принятия решения по минимизации профиля риска таможня получила заключение таможенного эксперта ЭКС-филиала ЦЭКТУ г. Ростова-наДону от 05.12.2023 № 12406007/0027272, где отражено, что по установленным показателям образцы товара являются сложно-смесевым продуктом в виде однородной массы следующего состава (% масс): влага 30,4 %, жир 8,1 % (без содержания молочного жира), сахара суммарно 55,7 % (сахароза 43,8 %, лактоза 8,4 %, глюкоза 3,1 %, галактоза 0,4 %), белок 0,9 % (образце № 1); влага 33,1 %, жир 7,6 % (с содержанием молочного жира 0,2 %), сахара суммарно 54,2 % (сахароза 43,1 %, лактоза 2,8 %, глюкоза 3,4 %, галактоза 1,9 %), крахмал 4,3 %, белок 2,8 % (образец № 2); влага 30,5 %, жир 8,0 % (с содержанием молочного жира 0,4 %), сахара суммарно 67,0 % (сахароза 56,2 %, лактоза 5,1 %, глюкоза 1,6 %, галактоза 4,1 %), крахмал 2,3 %, белок 0,9 % (образец № 3); влага 31,1 %, жир 7,9 % (с содержанием молочного жира 0,4 %), сахара суммарно 55,7 % (сахароза 46,0 %, лактоза 10,6 %), белок 1,1 % (образец № 4), помещенный в потребительские упаковки – консервные банки, имеющие маркировку для потребителя. С учетом заключения таможенного эксперта таможня  12.12.2023 приняла решение № РКТ-10323000-23/000207 о классификации спорного товара по коду 2106 90 980 8 ТН ВЭД  как «пищевые продукты, в другом месте не поименованные или не включенные: прочие: прочие: прочие» (ставка вывозной таможенной пошлины – 12 %). Общество обжаловало его в арбитражный суд.

Согласно пункту 2 статьи 1 Таможенного кодекса ЕАЭС (далее – Кодекс), вступившего в силу 01.01.2018, таможенное регулирование в Союзе осуществляется в соответствии с регулирующими таможенные правоотношения международными договорами, включая Кодекс, и актами, составляющими право Союза (далее – международные договоры и акты в сфере таможенного регулирования), а также в соответствии с Договором. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 444 «Общие переходные положения» Кодекса он применяется к отношениям, регулируемым международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и возникшим со дня его вступления в силу. 

Пунктом 3 статьи 444 Кодекса установлено, что решения Евразийской экономической комиссии (далее – ЕАЭК), регулирующие таможенные правоотношения, действующие на дату вступления Таможенного кодекса ЕАЭС в силу, сохраняют свою юридическую силу и применяются в части, не противоречащей Кодексу. 

В силу пункта 1 статьи 20 Кодекса декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с ТН ВЭД при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с ТН ВЭД. Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органами. 

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 20 Кодекса таможенный орган осуществляет классификацию товаров, в том числе в случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров. Форма решения о классификации товаров, порядок и сроки его принятия устанавливаются в соответствии с законодательством государств – членов Союза о таможенном регулировании. 

Статьей 19 Кодекса установлено, что ТН ВЭД основывается на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации и единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств. 

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 № 80 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, а также об изменении и признании утратившими силу некоторых решений Совета Евразийской экономической комиссии» определены ОПИ ТН, в которых установлены принципы классификации товаров. Формулировки правил предусматривают последовательное включение конкретного товара в определенную товарную позицию, а затем – в соответствующую субпозицию, исходя из наименования товаров, способа изготовления, материалов, из которых они изготовлены, конструкции, выполняемой функции, принципа действия, области применения, упаковки, расфасовки. 

Пунктом 6 раздела III Положения о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 № 522, ОПИ ТН применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно. 

Для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам (правило 1 ОПИ ТН ВЭД). Классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также положениями ОПИ при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей применения ОПИ также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное (Правила 1 и 6 ОПИ). 

Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с ОПИ. 

Классификационными критериями являются характеристики товаров, указанные в текстах товарных позиций, соответствующих примечаниям к разделам и группам, а также субпозициям. Основаниями для отнесения товара к определенной товарной позиции являются его состав, область применения, свойства и технологическая функция каждого компонента. 

Согласно материалам дела, товар №1, задекларированный обществом по ДТ №10323010/261023/3079649, классифицирован по коду 1704 90 980 0 ТН ВЭД как «кондитерские изделия из сахара (включая белый шоколад), не содержащие какао: прочие: прочие» (ставка вывозной таможенной пошлины не установлена). 

Согласно Пояснениям к товарной позиции 1704 ТН ВЭД, в данную товарную позицию включается большая часть готовых изделий из сахара, поступающих на рынок в твердом и полутвердом виде, обычно пригодных для непосредственного употребления, в пищу и совокупно именуемых сладостями, кондитерскими изделиями или конфетами. 

В нее включаются, в том числе (9) кондитерская масса, основу которой составляет сахар и которая содержит незначительное количество или вообще не содержит жировых добавок, пригодная как для непосредственного изготовления кондитерских изделий из сахара данной товарной позиции (т.е. товарной позиции 1704 ТН ВЭД), так и для использования в качестве начинки для продуктов данной или прочих товарных позиций, например: 

(а) помадная масса, изготовленная из сахарозы, сиропа сахарозы или глюкозы, или сиропа инвертного сахара со вкусо-ароматическими добавками или без них и используемая для изготовления различных помад, в качестве начинки для конфет и шоколада и т.д.; 

(б) нуга, представляющая собой взбитую смесь сахара, воды и коллоидных веществ (например, яичного белка), а иногда и небольшого количества жиров, с добавками или без добавок орехов, плодов или прочих подходящих растительных продуктов, используемая для приготовления соответствующих конфет нуги, в качестве начинки для шоколада и т.д.;

(в) тертый миндаль (миндальная масса), приготовленный в основном из миндаля и сахара и используемый главным образом при изготовлении марципана. 

Заявленная обществом подсубпозиция ТН ВЭД кодирована на уровне десяти знаков и ее толкование дано в шестом томе Пояснений к ТН ВЭД. 

Согласно Пояснениям к подсубпозициям 1704 90 510 0 – 1704 90 990 0 ТН ВЭД (том VI) в данные подсубпозиции включается большая часть готовых изделий из сахара, обычно именуемых «конфетами», «сладостями» или «кондитерскими изделиями». Эти готовые изделия включаются в данные подсубпозиции, даже если они содержат питьевые спирты или ликер на основе спирта. В данные подсубпозиции включаются также пасты и массы для производства помадной массы, марципана, нуги и т.д., которые представляют собой полуфабрикаты, используемые для изготовления кондитерских изделий и, как правило, имеющие форму блоков или брикетов. Указанные полуфабрикаты включаются в данные подсубпозиции, даже если содержание сахара в них в дальнейшем увеличивается в ходе переработки в готовые изделия, при условии, что по своему составу они специально предназначены для использования только в производстве кондитерских изделий определенного типа. 

В товарную подсубпозицию 1704 90 980 0, согласно пояснениям к тому VI ТН ВЭД,  включаются кондитерские изделия из сахара, не включенные в предыдущие подсубпозиции. К ним относятся: 1) помадки; 2) марципан в упаковке, предназначенный для непосредственного употребления, нетто-массой менее 1 кг (марципан в других упаковках включается в подсубпозицию 1704 90 510 0); 3) нуга; 4) экстракт солодки, выпускаемый в виде кондитерского изделия. 

В данную подсубпозицию, inter alia, включается халва – кондитерское изделие, изготовленное из обжаренных тертых семян масличных культур и карамельной массы, сбитой с пенообразующим веществом. В зависимости от вида масличных культур халва бывает тахинная, арахисовая, подсолнечная, соевая, ореховая и др. 

В товарную позицию 1704 ТН ВЭД не включаются, в том числе (г) пасты на основе сахара, содержащие добавки жира в относительно большой пропорции, а иногда молоко или орехи, непригодные для превращения непосредственно в кондитерские изделия из сахара (товарная позиция 2106). 

Таким образом, критерии классификации «кондитерских полуфабрикатов», «начинки», и отнесения их к товарной позиции 1704 ТН ВЭД определены пояснениями к ТН ВЭД и связаны с использованием данных продуктов при изготовлении кондитерских изделий определенного типа (помадная масса, используемая для изготовления различных помад, а также в качестве начинки для конфет и шоколада и т.д.; нуга, используемая для приготовления соответствующих конфет из нуги, нуга, используемая в качестве начинки для шоколада, конфет и т.д.; марципан, используемый для изготовления шоколада, конфет с марципаном и т.д.). 

С учетом изложенного, товар, включаемый в товарную позицию 1704 ТН ВЭД, должен обладать следующими классификационными признаками: представлять собой готовое изделие из сахара в твёрдом или полутвёрдом виде; представлять собой полуфабрикат, используемый для непосредственного изготовления кондитерских изделий товарной позиции 1704 ТН ВЭД и, как правило, имеющий определенную форму и по своему составу специально предназначенный для использования только в производстве кондитерских изделий определенного типа. 

Согласно сведения, указанным в графе 31 спорной ДТ, товар представляет собой начинку кондитерскую с торговым наименованием «Сгущёнка с сахаром» и «Варёнка. Сгущёнка варёная с сахаром». 

В подсубпозиции 2106 90 980 8 ТН ВЭД подлежат классификации прочие пищевые продукты, в другом месте не поименованные или не включенные, не относящиеся к предыдущим субпозициям и подсубпозициям товарной позиции 2106 ТН ВЭД.

Согласно пояснениям к товарной позиции 2106 ТН ВЭД, при условии, что указанные продукты не поименованы или не включены ни в одну другую товарную позицию ТН ВЭД, к данной товарной позиции относятся: 

А) Продукты, используемые либо непосредственно, либо после обработки (например, отваривания, растворения или кипячения в воде, молоке и т.д.) для употребления в пищу; 

Б) Продукты, полностью или частично состоящие из пищевых продуктов, используемых при приготовлении напитков, или пищевых продуктов, готовых для употребления в пищу. В данную товарную позицию включаются готовые продукты, состоящие из смеси химических веществ (органических кислот, солей кальция и т.д.) с пищевыми продуктами (мукой, сахаром, сухим молоком и т.д.) для добавления в готовые продукты или в качестве их ингредиентов, или для улучшения некоторых их характеристик (внешнего вида, сохраняемости и т.д.). 

Таким образом, обязательным условием для отнесения конкретного товара к товарной позиции 2106 ТН ВЭД является отсутствие его упоминания в других товарных позициях ТН ВЭД. 

В связи с тем, что спорный товар «начинка кондитерская...» не поименован ни в одной товарной позиции номенклатуры, суд сделал обоснованный вывод о том, что условие отнесения его к товарной позиции 2106 ТН ВЭД выполнено. 

Товарная позиция 2106 ТН ВЭД включает в себя следующие однодефисные субпозиции: 2106 10 – белковые концентраты и текстурированные белковые вещества; 2106 90 – прочие. 

Спорный товар не относится к белковым концентратам и текстурированным белковым веществам, он должен классифицироваться в субпозиции 2106 90 ТН ВЭД «прочие». Дальнейшая классификация товара зависит от качественного и количественного состава. Качественный и количественный состав определены таможенной экспертизой. Спор по качественному и количественному составу спорного товара между сторонами отсутствует. Так как товар содержит в своем составе (как установлено таможенной экспертизой) сахарозу, глюкозу и крахмал, в соответствии с ОПИ 6 он должен классифицироваться в подсубпозиции 2106 90 980 8 ТН ВЭД как «прочие». 

Таким образом, в силу ОПИ 1 и 6 ТН ВЭД, текстов товарных позиций 1704, 2106 ТН ВЭД и пояснений к ним спорный товар «начинка кондитерская...» подлежит классификации в подсубпозиции 2106 90 980 8 ТН ВЭД «пищевые продукты, в другом месте не поименованные или не включенные: прочие: прочие: прочие». 

Довод общества о том, что товар № 1 является самостоятельным, готовым к употреблению кондитерским изделием из сахара и при этом может применяться для производства (превращения) в другое кондитерское изделие из сахара товарной позиции 1704 ТН ВЭД ЕАЭС, в частности, леденцовая карамель или кремовые помадные конфеты, тоффи и карамели прочие, суд проверил и отклонил как не имеющий правового значения и неподтвержденный документально. Условие такого производства (превращения), указанного в пояснениях к товарной позиции 1704 ТН ВЭД (пригодность как для непосредственного изготовления кондитерских изделий из сахара данной товарной позиции, так и для использования в качестве начинки для продуктов данной или прочих товарных позиций) не предусмотрено, а примеры непосредственного изготовления установлены пояснениями к товарной позиции 1704 ТН ВЭД, в том числе в томе VI пояснений ТН ВЭД. 

Общество не доказало, что товар в вывозимом виде не пригоден для непосредственного изготовления кондитерских изделий, не раскрыло возможность такого применения без добавления дополнительных ингредиентов и дополнительной обработки. 

Довод общества о подтверждении правильности классификации спорного товара в подсубпозиции 1704 90 980 0 ТН ВЭД декларацией о соответствии № RUД-RU.АЯ24.В.07659/19 получил надлежащую правовую оценку суда. Указание кода 1704 90 990 0 ТН ВЭД  в декларации о соответствии на спорный товар само по себе не может являться основанием для классификации товара в какой-либо товарной позиции или подсубпозиции ТН ВЭД в силу того, что при определении кода ТН ВЭД в соответствии с пунктом 4 статьи 20 Кодекса коды товаров, указанные в коммерческих, транспортных (перевозочных) и (или) иных документах, а также в заключениях, справках, актах экспертиз, выдаваемых экспертными учреждениями, не являются обязательными для классификации товаров. 

Согласно разъяснениям Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии, изложенным в письме от 04.12.2008 № СП-101-32/6852, код ТН ВЭД в сертификате соответствия носит информационный характер. Сертификат соответствия, а равно декларация соответствия, не может рассматриваться в качестве документа для целей классификации при таможенном оформлении товара. Сертификат соответствия требуется для подтверждения соблюдения действующих в отношении товаров запретов и ограничений. 

Представленное обществом в подтверждение правомерности классификации спорного товара в подсубпозиции 1704 90 980 0 ТН ВЭД  заключения эксперта ТПП Красноярского края от 15.04.2024 № 015-05-00067, НЭК «Фаворит» от 30.05.2024 № 0224 судом признаны не свидетельствующими о неправильном определении  таможней  классификационных признаков товара. Контроль за правильностью проведенной декларантом классификации товара возложен на таможенный орган. Классификация товара в соответствии с ТН ВЭД не входит в компетенцию экспертов. 

В товарную позицию 2106 ТН ВЭД включаются продукты, полностью или частично состоящие из пищевых продуктов, используемых при приготовлении пищевых продуктов, готовых для употребления в пищу. В связи с тем, что спорный товар предназначен для использования в качестве прослойки и/или наполнения при приготовлении кондитерских изделий, то есть продуктов, готовых к употреблению в пищу, то он может быть отнесен в товарную позицию 2106 ТН ВЭД. В пояснениях к товарной позиции 1704 ТН ВЭД  определено, что кондитерские массы, включаемые в данную товарную позицию, должны быть пригодны как для непосредственного изготовления кондитерских изделий из сахара товарной позиции 1704 ТН ВЭД, так и для использования в качестве начинки для конфет и шоколада и т.д.  Там же приведены примеры таких кондитерских масс: 1) помадная масса, изготовленная из сахарозы, сиропа сахарозы или глюкозы, или сиропа инвертного сахара со вкусо-ароматическими добавками или без них и используемая для изготовления различных помад, а также в качестве начинки для конфет и шоколада и т. д.; 2) нуга, представляющая собой взбитую смесь сахара, воды и коллоидных веществ (например, яичного белка), а иногда и небольшого количества жиров, с добавками или без добавок орехов, плодов или прочих подходящих растительных продуктов, используемая для приготовления соответствующих конфет нуги, а также в качестве начинки для шоколада и т. д.; 3) тертый миндаль (миндальная масса), приготовленный в основном из миндаля и сахара и используемый главным образом при изготовлении марципана. 

Согласно ГОСТу Р 53041-2008 кондитерская масса – это кондитерский полуфабрикат, подвергшийся технологической обработке, полученный из смеси различных видов сырья, различной структуры и свойств. Однако с учетом состава и свойств, установленных в ходе проведения таможенных экспертиз, спорный товар не может быть отнесен ни к одному из видов кондитерских масс, определённых в  ГОСТе (карамельная масса, мягкая карамельная масса, ирисная масса, конфетная масса, масса пралине, масса типа пралине, марципановая масса, кондитерская масса на основе жиров, кремовая масса, ликерная масса, фруктовая масса, желейная масса, фруктово-желейная масса, помадная масса, молочная помадная масса, сливочная помадная масса, молочная масса, сбивная масса, сбивная масса «нуга», мягкая грильяжная масса, пастильная масса, мармеладная масса, халвичная масса). Спорный товар не относится ни к одному из видов кондитерских масс, определенных в ТН ВЭД и ГОСТе Р 53041-2008 с учетом его наименования, назначения, состава и свойств и, следовательно, не может быть отнесен в товарную позицию 1704 ТН ВЭД.

Выводы суда основаны на правильном применении норм права к установленным им обстоятельствам и соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам.  Доводы жалобы фактически направлены на переоценку исследованных и оцененных судом доказательств, что в полномочия кассационной инстанции не входит. Основания для отмены или изменения обжалуемых  судебных актов не установлены.

Руководствуясь статьями 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 13.02.2025 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2025 по делу № А53-8395/2024 оставить без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения.       Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловало в Верховный Суд Российской Федерации в двухмесячный срок в порядке статьи 291.1  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий                                                                                  Л.А. Черных

Судьи                                                                                                                Л.Н. Воловик

                                                                                                                           А.Н. Герасименко