Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа 

ул. Чкалова, дом 14, Иркутск, 664025, www.fasvso.arbitr.ru 

тел./факс (3952) 210-170, 210-172 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 Ф02-3804/2024

Дело № А78-14014/2023

20 августа 2024 года

город Иркутск

 

Резолютивная часть постановления объявлена 19 августа 2024 года.  Полный текст постановления изготовлен 20 августа 2024 года.  

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:  

председательствующего Левошко А.Н., судей: Курочкиной И.А., Рудых А.И., 

при участии в судебном заседании представителя Общества с ограниченной  

ответственностью «Новоторг» – ФИО1 (доверенность от 22.12.2023,  

удостоверение адвоката), 

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Общества с ограниченной  

ответственностью «Новоторг» на решение Арбитражного суда Забайкальского края  

от 11 марта 2024 года по делу № А78-14014/2023 и постановление Четвертого  

арбитражного апелляционного суда от 30 мая 2024 года по тому же делу, установил: 

Общество с ограниченной ответственностью «Новоторг» (ОГРН 

<

***>,  ИНН 

<

***>, далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края  с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной  налоговой службы по Забайкальскому краю (далее – управление, налоговый орган)   № 7762 от 01.09.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения.  

Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 11 марта 2024 года,  оставленным без изменения постановлением Четвертого арбитражного апелляционного  суда от 30 мая 2024 года, в удовлетворении заявленных требований отказано.  

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, общество обратилось в  Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой  просило решение и постановление судов отменить, принять по делу новый судебный акт  об удовлетворении заявленных требований.  

Заявитель жалобы оспаривает выводы судов об отсутствии у налогоплательщика  права на применение льготной налоговой ставки (1 процент) при исчислении налога по  упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) (с объектом налогообложения  «доходы»), полагает, что налогоплательщиком, как впервые зарегистрированным на  территории Забайкальского края юридическим лицом, верно применена льготная ставка  при расчете налога по УСН, а выводы налогового органа о необходимости расчета налога  по общей ставке 6 процентов основаны на неверном толковании положений пункта 1  части 1 статьи 1(2) Закона Забайкальского края от 04.05.2010 № 360-ЗЗК «О размерах  налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков при применении  упрощенной системы налогообложения» (далее – Закон № 360-ЗЗК); более того,  заключением специалиста-лингвиста от 27.01.2024 подтверждается двоякий смысл  указанных положений, в связи с чем в соответствии пунктом 7 статьи 3 Налогового  кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) все неустранимые сомнения,  противоречия и неясности, в частности положений пункта 1 части 1 статьи 1(2) Закона №  360-ЗЗК, толкуются в пользу налогоплательщика.  

В отзыве на кассационную жалобу управление заявило о согласии с обжалуемыми  судебными актами, также ходатайствовало о рассмотрении кассационной жалобы в  отсутствие своего представителя.  

Участвующий в судебном заседании представитель общества поддержала доводы  кассационной жалобы, просила обжалуемые судебные акты отменить.  

Проверив в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), правильность применения судами  первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права,  соответствие выводов судов о применении норм права установленным ими по делу  обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, а также с учетом доводов,  содержащихся в кассационной жалобе и отзыве на нее, Арбитражный суд  Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.  

Как установлено судами и следует из материалов дела, 27.03.2023 обществом в  налоговый орган представлена налоговая декларация по УСН за 2022 год, в которой  отражены в том числе доход в размере 27 714 696 рублей и исчисленный по льготной  ставке (1 процент) налог к уплате в размере 277 147 рублей.  

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка данной  декларации, в ходе которой выявлено неправомерное применение обществом льготной  ставки налога по УСН по причине несоблюдения условий для ее применения в силу  положений Закона № 360-ЗЗК. Результаты проверки отражены в акте № 8032 от  11.07.2023.  

По факту выявленного правонарушения налоговым органом вынесено решение   № 7762 от 01.09.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 31 193 рублей  95 копеек (с учетом снижения санкции ввиду установления налоговым органом  смягчающих ответственность обстоятельств в 8 раз); доначислении налога по УСН за 2022  год по ставке 6 процентов в размере 1 247 758 рублей.  

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России  по Дальневосточному федеральному округу № 07-10/3792@ от 27.10.2023 решение  управления № 7762 от 01.09.2023 оставлено без изменения, апелляционная жалоба  общества – без удовлетворения.  

Не согласившись с решением управления № 7762 от 01.09.2023, общество  обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.  

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и  апелляционной инстанций исходили из отсутствия у налогоплательщика права на  применение льготной налоговой ставки при исчислении налога по УСН и обоснованности  доначисления налоговым органом данного налога по результатам проведенной проверки,  привлечения к соответствующей налоговой ответственности, в связи с чем пришли к  выводам о законности решения налогового органа и отсутствии нарушения им прав и  законных интересов общества.  

В силу положений главы 24 АПК РФ требование об оспаривании принятых  органом власти решений может быть удовлетворено при доказанности наличия  совокупности следующих условий: несоответствие данных решений закону или иному  нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов заявителя в  сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК  РФ). Установив отсутствие совокупности указанных условий, арбитражный суд  принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи  201 АПК РФ).  

На основании части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность  доказывания соответствия оспариваемых решений закону или иному нормативному  правовому акту, законности из принятия, наличия у органа власти надлежащих  

полномочий на принятие оспариваемых решений, а также обстоятельств, послуживших  основанием для их принятия, возлагается на орган, который вынес соответствующие  решения. Изложенные положения процессуального закона не освобождают лиц,  оспаривающих данные решения, от обязанности доказывания оснований своих  требований.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики вправе  использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном  законодательством о налогах и сборах.  

Согласно статье 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются  предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов  предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с  другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не  уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1); льготы по  региональным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или)  законами субъектов Российской Федерации о налогах (пункт 3).  

В силу пункта 1 статьи 346.20 НК РФ налоговая ставка по упрощенной системе  налогообложения устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом  налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и  пунктами 1.1, 3 и 4 настоящей статьи; законами субъектов Российской Федерации могут  быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости  от категорий налогоплательщиков.  

На территории Забайкальского края налоговые ставки для налогоплательщиков,  применяющих УСН, установлены Законом № 360-ЗЗК.  

На основании пункта 1 части 1 статьи 1(2) данного Закона (в редакции,  действовавшей в рассматриваемый период) при применении упрощенной системы  налогообложения, если объектом налогообложения являются доходы, установлена  налоговая ставка в размере 1 процент для налогоплательщиков, которые впервые  зарегистрированы на территории Забайкальского края в 2021 и 2022 годах и поставлены  на учет в налоговом органе на территории Забайкальского края в 2021 и 2022 годах в  связи с переменой ими места нахождения и (или) места жительства.  

Таким образом, льготная ставка налога по УСН в размере 1 процента применима в  отношении ранее созданных юридических лиц, которые впервые в 2021 и 2022 годах  зарегистрированы на территории Забайкальского края и поставлены на соответствующий  налоговый учет именно в связи с переменой своего места нахождения.  

Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив представленные  участвующими в деле лицами в материалы дела доказательства по правилам статьи 71  АПК РФ, руководствуясь изложенными нормами материального права, обоснованно  установили, что общество создано на территории Забайкальского края, зарегистрировано  в установленном законом порядке в Едином государственном реестре юридических лиц  19.01.2021 и поставлено на налоговый учет 29.11.2021 по месту своего нахождения  (

<

...>), в связи с чем является  юридическим лицом, зарегистрированным на территории Забайкальского края в момент  его создания и поставленным на соответствующий налоговый учет, то есть без перемены  своего места нахождения, что исключает его отнесение к налогоплательщикам, имеющим  право на применение льготной налоговой ставки (1 процент) при исчислении налога по  УСН, поименованным в пункте 1 части 1 статьи 1(2) Закона № 360-ЗЗК, и свидетельствует  об обязанности исчисления подлежащего уплате налога по УСН по общей ставке 6  процентов; с учетом изложенной установленной по результатам судебного  разбирательства совокупности обстоятельств признали обоснованным доначисление  обществу спорных сумм налога по УСН и привлечение его к налоговой ответственности  за неуплату данного налога, в связи с чем пришли к правильным выводам о законности  оспариваемого решения налогового органа и отсутствии нарушения им прав и законных  интересов общества, на основании части 3 статьи 201 АПК РФ отказав в удовлетворении  заявленных требований.  

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает, что вышеизложенные  выводы судов первой и апелляционной инстанций основаны на надлежащей оценке всех  доказательств, представленных участвующими в деле лицами в обоснование своих  требований и возражений, установлении всех обстоятельств, имеющих значение для  рассмотрения настоящего спора, и правильности применения положений норм  материального права, регулирующих рассматриваемые правоотношения, а также  соблюдении норм процессуального права.  

Вопреки доводам заявителя жалобы положения пункта 1 части 1 статьи 1(2) Закона   № 360-ЗЗК каких-либо неустранимых сомнений, противоречий и неясностей, как и  двоякого смысла, которые, по мнению общества, подтверждаются заключением  специалиста-лингвиста от 27.01.2024, не содержат.  

Иные доводы заявителя жалобы по существу основаны на неверном толковании  вышеизложенных норм права, сводятся к несогласию с выводами судов по существу  спора и направлены на переоценку представленных участвующими в деле лицами  доказательств и установление обстоятельств, отличных от установленных судами первой  

и апелляционной инстанций, что в силу требований статьи 286 АПК РФ и разъяснений,  содержащихся в пункте 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской  Федерации от 30.06.2020 № 13 «О применении Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной  инстанции», не входит в полномочия суда округа.  

По результатам рассмотрения кассационной жалобы Арбитражный суд  Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о том, что обжалуемые судебные акты на  основании пункта 1 части 1 статьи 287 АПК РФ подлежат оставлению без изменения.  

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа,  подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей,  в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения  в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»  в режиме ограниченного доступа.  

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия постановления на бумажном  носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления  соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или  вручена им под расписку.  

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации,  

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 11 марта 2024 года по делу   № А78-14014/2023 и постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда  от 30 мая 2024 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу –  без удовлетворения.  

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть  обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не  превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей  291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

Председательствующий А.Н. Левошко 

Судьи И.А. Курочкина  

А.И. Рудых