ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-58033/2025

Дело № А40-115141/2024

г. Москва

22 декабря 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 10 декабря 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 22 декабря 2025 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи С.М. Мухина,

судей:

Г.М. Никифоровой, ФИО1,

при ведении протокола

секретарем судебного заседания Королевой М.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы

ЦАТ и ФТС России

на решение Арбитражного суда города Москвы от 24.09.2025 по делу № А40-115141/2024

по заявлению: общества с ограниченной ответственностью «Фаберон»

к 1. Федеральной таможенной службе;

2. Центральной акцизной таможне

о признании незаконными решения ФТС России и решения ЦАТ,

при участии:

от заявителя:

ФИО2 по доверенности от 01.12.2025,

ФИО3 по доверенности от 01.12.2025,

ФИО4 по доверенности от 18.09.2024;

от заинтересованных лиц:

1. ФИО5 по доверенности от 25.12.2024,

ФИО6 по доверенности от 02.12.2025;

2. не явился, извещен;

У С Т А Н О В И Л:

ООО "ФАБЕРОН" (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным решение ФТС России №15-67/54 от 22.02.2024, решение ЦАТ ФТС России №РКТ-10009000-23/000548 от 27.09.2023 г.

Решением от 24.09.2024 Арбитражный суд г. Москвы удовлетворил заявленные требования, мотивировав принятый судебный акт тем, что оспариваемые решения таможенных органов являются незаконными; классификационный код декларируемого товара определен заявителем правильно, что подтверждается, в том числе, по результатам проведенной судебной экспертизы.

Не согласившись с принятым решением, ЦАТ И ФТС обратились в Девятый арбитражный апелляционной суд с апелляционными жалобами, в которых просили его отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование доводов апелляционных жалоб податели указывают на тот факт, что судом не правильном применены правила классификации товаров; судебная экспертиза проведена с процессуальными нарушениями; не учтено, что в состав товара входят вещества, не удовлетворяющие Примечанию 2 группы 33 ТН ВЭД ЕАЭС и Пояснениям к товарной позиции 33.02 ТН ВЭД, а также являющиеся пищевыми продуктами.

В представленном письменном отзыве на апелляционную жалобу в порядке ст. 262 АПК РФ заявитель просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

В судебном заседании представители таможенных органов поддержали доводы апелляционных жалоб, просил отменить решение суда первой инстанции, поскольку считает его незаконным и не обоснованным по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Представитель заявителя поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласился, считает жалобу необоснованной, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы – отказать.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

Изучив все представленные в деле доказательства, выслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

В соответствии со ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, 02.10.2020 Общество на Акцизный специализированный таможенный пост (центр электронного декларирования) Центральной акцизной таможни (далее - таможенный пост) подало декларацию на товары (далее - ДТ) № 10009100/021020/0099117.

В графе 31 ДТ заявлены сведения о товаре № 2 «смеси душистых веществ и смеси на основе одного или более веществ, используемые для промышленного производства пищевых продуктов, являются смесью душистых веществ, включают вспомогательные компоненты, которые не придают продукту характеристики, свойственные им, не содержат этиловый спирт, без ГМО, не для ветеринарии, производитель «GIVAUDAN DEUTSCHLAND GMBH», товарный знак «GIVAUDAN»...», в том числе:

- ароматизатор пищевой «Бергамот G-396976» - основа: вкусоароматические вещества, препараты вкусоароматические, вещества натуральные 11,5% (3,7-dimethyl-2,6-octadienal (cis&trans isomers) (=citral), 3,7-dimethyl-l,6-octadien-3-ylacetate (=linalyl acetate), кофеин 

<

0,1%); ингредиенты: сахар 58%, носитель (крахмал восковидной кукурузы модифицированный Е1450) 18%, мальтодекстрин кукурузный 10%, растворитель (триацетин, Е1518) 2,5%;

- ароматизатор пищевой «Ваниль 11279-52» - основа: смесь душистых экстрактов, натуральные душистые вещества, идентичные натуральным душистые вещества (3-methoxy-4-hydroxy-benzaldehyde (=vanillin), 4-hydroxy-2,5-dimethyl-3(2h)-furanone (=furaneol); ингредиенты: сахар 86,5%, мальтодекстрины (кукурузный) 8,5%, модифицированный крахмал Е1450 (восковидная кукуруза) 1,5%;

- ароматизатор пищевой «Ваниль CU-468-651-0» - основа: вкусоароматические вещества, вкусоароматические вещества натуральные (3-methoxy-4-hydroxy-benzaldehyde); ингредиенты: пропиленгликоль Е1520 88%, вода 10%, сироп карамельный сахарный 2%, спирт 

<

=0,4%;

- ароматизатор пищевой «Ванильный G-135417» - основа: смесь душистых экстрактов, натуральные душистые вещества, идентичные натуральным душистые вещества 21,5% (3-methoxy-4-hydroxy-benzaldehyde (=vanillin), l,3-benzodioxole-5-carboxaldehyde (=piperonal); ингредиенты: сахар 68%, мальтодекстрин (кукуруза) 7%, модифицированный крахмал Е1450 (восковидная кукуруза) 3,5%;

- ароматизатор пищевой «Лесной Орех G-068321» - основа вкусоароматические вещества (5-methyl-2-hepten-4-one, 3-methyl butyraldehyde); ингредиенты: сахар 68%, носитель - модифицированный крахмал Е1450 (восковидная кукуруза) 16%, мальтодекстрин кукурузный 8%, растворитель (триацетин Е1518) 8%;

- ароматизатор пищевой «Пепперминт G-125823» - основа: препараты вкусоароматические, вкусоароматические вещества, вкусоароматические вещества натуральные 11% (5-methyl-2-(l-methylethyl)-cyclohexanol, 2-isopropy-1-5-methylcyclo hexanone); ингредиенты: сахар 74%, мальтодекстрин кукурузный 10%, носитель - модифицированный крахмал Е1450 (восковидная кукуруза) 5% (далее -часть товара № 2, рассматриваемые товары).

В графе 33 ДТ заявлен классификационный код 3302 10 900 0 в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД) «Смеси душистых веществ и смеси (включая спиртовые растворы) на основе одного или более таких веществ, используемые в качестве промышленного сырья; прочие препараты на основе душистых веществ, используемые для изготовления напитков; - используемые для промышленного производства пищевых продуктов или напитков; - используемые для промышленного производства пищевых продуктов» (ставка ввозной таможенной пошлины - 0% от таможенной стоимости товара).

ЦАТ на основании статьей 310, 324, 326, 340 ТК ЕАЭС по результатам проведенной проверки составлен акт от 04.09.2023 № 10009000/213/040923/АО136, содержащий выводы о неверной классификации части товара № 2 ввиду того, что по своему составу, заявленному в графе 31 ДТ, подтвержденному сведениями, содержащимися в ингредиентных декларациях, рассматриваемые товары являются вкусоароматическими комплексными пищевыми добавками.

27.09.2023 ЦАТ принято решение № РКТ-10009000-23/000548 о классификации рассматриваемых товаров, в подсубпозиции 2106 90 980 9 ТН ВЭД «Пищевые продукты, в другом месте не поименованные или не включенные; - прочие; - прочие; - прочие; - прочие» (ставка ввозной таможенной пошлины 12% от таможенной стоимости товара), что повлекло увеличение подлежащих уплате таможенных платежей на сумму 470 791,48 руб.

В соответствии с поданной 23.01.2024 жалобой Общества, ФТС вынесено Решение №15-67/54 от 22.02.2024, которым Решение ЦАТ признано правомерным.

В обосновании заявленных требований заявитель указывает, что целевое назначение товаров - использование в пищевой промышленности для приготовления продуктов питания. Наличие в составе товара крахмала, мальтодекстрина, сахара не исключает классификацию рассматриваемых товаров в товарной позиции 3302 ТН ВЭД. Основу рассматриваемых товаров составляют душистые вещества, которые оказывают органолептическое воздействие на конечный продукт, остальные составляющие пищевого ароматизатора (вышеуказанные вспомогательные компоненты), использующиеся для его создания, не оказывают технологического эффекта на конечный продукт.

Заявитель полагал, что прочие компоненты в связи с рекомендованной изготовителем дозировкой применения не способны выполнять в конечной пищевой продукции функциональное действие, в том числе придать какой-либо определенный вкус, включая вкус соленого, сладкого и кислого, ввиду их недостаточного количества.

Согласно правовой позиции таможенного органа, наличие в составе смеси, помимо душистых веществ, прочих ингредиентов, составляющих основу смеси или имеющих собственную пищевую ценность, оказывающую технологическое воздействие на конечный продукт, препятствует классификации таких смесей в товарной позиции 3302 ТН ВЭД.

В соответствии с разделом 4 «ГОСТ Р 51074-2003. Национальный стандарт Российской Федерации. Продукты пищевые. Информация для потребителя. Общие требования», сахар относится именно к пищевым продуктам.

Так, в частности, сахар, находящийся в составе рассматриваемых товаров, является пищевым продуктом, имеющим собственную пищевую ценность, а именно придает блюду сладкий вкус, то есть оказывает технологическое воздействие на конечный продукт.

Исходя из пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС, к сведениям о товарах, подлежащим указанию в декларации на товары, в том числе относится классификационный код товаров в соответствии с ТН ВЭД.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 20 ТК ЕАЭС при таможенном декларировании декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС. Таможенные органы осуществляют проверку правильности классификации товаров и в случае выявления неверной классификации товаров самостоятельно осуществляют классификацию товаров и принимают решение о классификации товаров по форме, определенной законодательством государств-членов Евразийского экономического союза о таможенном регулировании.

Из пункта 1 статьи 19 ТК ЕАЭС следует, что ТН ВЭД является системой описания и кодирования товаров, которая используется для классификации товаров в целях применения мер таможенно-тарифного регулирования, вывозных таможенных пошлин, запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка, ведения таможенной статистики.

ТН ВЭД и ставки Единого таможенного тарифа ЕАЭС, действующие на дату регистрации ДТ, утверждены решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. № 54.

Классификация товаров по ТН ВЭД осуществляется в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД (далее - ОПИ), применяемыми последовательно, исходя из наименования товаров, способа изготовления, материалов, из которых они изготовлены, конструкции, выполняемой функции, принципа действия, области применения, упаковки, расфасовки.

Положением о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, утвержденным Решением № 522, определено, что ОПИ «предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодируемой на определенном уровне, применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно: ОПИ 1 применяется в первую очередь, ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1; ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2 (и так далее)».

В соответствии с ОПИ 1 названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с положениями ОПИ 2-5.

Исходя из ОПИ 6, для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями ОПИ 1 - 5 при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей данного правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное. При этом ОПИ 6 применяется для определения субпозиции независимо от того, какое правило было применимо для определения товарной позиции.

При классификации товара по ТН ВЭД применяются Пояснения к ТН ВЭД, рекомендованные Коллегией Евразийской экономической комиссии от 7 ноября 2017 г. № 21 (далее - Пояснения), которые базируются на международной основе - Пояснениях к Гармонизированной системе.

Пояснения содержат толкование позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и области их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции ТН ВЭД.

Спор между таможенным органом и заявителем возник на уровне следующих товарных позиций ТН ВЭД:

2106 - «Пищевые продукты, в другом месте не поименованные или не включенные»;

3302 - «Смеси душистых веществ и смеси (включая спиртовые растворы) на основе одного или более таких веществ, используемые в качестве промышленного сырья; прочие препараты на основе душистых веществ, используемые для изготовления напитков».

В соответствии с Примечанием 2 к группе 33 ТН ВЭД «Эфирные масла и резиноиды; парфюмерные, косметические или туалетные средства» термин «душистые вещества» в товарной позиции 3302 относится только к веществам товарной позиции 3301, душистым компонентам, выделенным из этих веществ, или синтетическим ароматическим веществам.

В товарной позиции 3301 ТН ВЭД классифицируются масла эфирные (содержащие или не содержащие терпены), включая конкреты и абсолюты; резиноиды; экстрагированные эфирные масла; концентраты эфирных масел в жирах, нелетучих маслах, восках или аналогичных продуктах, получаемые методом анфлеража или мацерацией; терпеновые побочные продукты детерпенизации эфирных масел; водные дистилляты и водные растворы эфирных масел.

Согласно Пояснениям к товарной позиции 3302 ТН ВЭД в нее включаются следующие смеси при условии, что они используются в качестве сырья для производства парфюмерии, продуктов питания или напитков (например, в кондитерских изделиях, для ароматизации пищевых продуктов или напитков) или в других отраслях промышленности (например, в мыловаренной):

(1) смеси эфирных масел;

(2) смеси резиноидов;

(3) смеси экстрагированных эфирных масел;

(4) смеси синтетических ароматических веществ;

(5) смеси, состоящие из двух или более душистых веществ (эфирные масла, резиноиды, экстрагированные эфирные масла или синтетические ароматические вещества);

(6) смеси из одного или более душистых веществ (эфирные масла, резиноиды, экстрагированные эфирные масла или синтетические ароматические вещества), включающие добавленные разбавители или носители, такие как растительное масло, декстроза или крахмал;

(7) смеси, включающие или не включающие разбавители или носители или содержащие спирт, продукты других групп (например, специй) с одним или более душистыми веществами (эфирные масла, резиноиды, экстрагированные эфирные масла или синтетические ароматические вещества), при условии, что эти вещества являются основой смеси.

Таким образом, для отнесения к товарной позиции 3302 ТН ВЭД товар должен одновременно соответствовать следующим критериям:

- являться смесью душистых веществ, используемых в качестве сырья для промышленного производства пищевых продуктов;

- допускается наличие в составе добавленных разбавителей и носителей, таких как растительное масло, декстроза, крахмал;

- допускается наличие в составе продуктов иных групп при условии, что душистые вещества являются основой смеси.

Согласно Пояснениям к товарной позиции 2106 ТН ВЭД при условии, что, указанные продукты не поименованы или не включены ни в одну другую товарную позицию ТН ВЭД, к данной товарной позиции относятся:

(А) Продукты, используемые либо непосредственно, либо после обработки (например, отваривания, растворения или кипячения в воде, молоке и т.д.) для употребления в пищу.

(Б) Продукты, полностью или частично состоящие из пищевых продуктов, используемых при приготовлении напитков, или пищевых продуктов, готовых для употребления в пищу. В данную товарную позицию включаются готовые продукты, состоящие из смеси химических веществ (органических кислот, солей кальция и т.д.) с пищевыми продуктами (мукой, сахаром, сухим молоком и т.д.) для добавления в готовые продукты или в качестве их ингредиентов, или для улучшения некоторых их характеристик (внешнего вида, сохраняемости и т.д.) (см. общие положения к группе 38 ТН ВЭД).

Таким образом, учитывая текст товарной позиции 2106 ТН ВЭД и Пояснения к ней, в данную товарную позицию включаются пищевые продукты, которые в силу своих характеристик и состава не могут быть отнесены ни к одной другой товарной позиции ТН ВЭД.

Согласно терминам и определениям, установленным Техническим регламентом Таможенного союза 029/2012 «Требования безопасности пищевых добавок, ароматизаторов и технологических вспомогательных средств», утвержденным решением Совета Евразийской экономической комиссии от 20 июля 2012 г. № 58 (далее-TP ТС 029/2012):

ароматизатор пищевой (ароматизатор) - не употребляемые человеком непосредственно в пищу вкусоароматическое вещество или вкусоароматический препарат, или термический технологический ароматизатор, или коптильный ароматизатор, или предшественники ароматизаторов, или их смесь (вкусоароматическая часть), предназначенные для придания пищевой продукции аромата и (или) вкуса (за исключением сладкого, кислого и соленого), с добавлением или без добавления других компонентов;

вещество вкусоароматическое - химически определенное (химически индивидуальное) вещество со свойствами ароматизатора, обладающее характерным ароматом и (или) вкусом (за исключением сладкого, кислого и соленого);

комплексная пищевая добавка смесь пищевой(ых) добавки(ок) и (или) пищевого сырья и (или) ароматизатора(ов), предназначенная для выпуска в обращение; в которой как минимум одна из пищевых добавок, входящая в состав комплексной пищевой добавки, должна оказывать в конечной пищевой продукции функциональное действие;

пищевая добавка - любое вещество (или смесь веществ), имеющее или не имеющее собственную пищевую ценность, обычно не употребляемое непосредственно в пищу, преднамеренно используемое в производстве пищевой продукции с технологической целью (функцией) для обеспечения процессов производства (изготовления), перевозки (транспортирования) и хранения, что приводит или может привести к тому, что данное вещество или продукты его превращений становятся компонентами пищевой продукции; пищевая добавка может выполнять несколько технологических функций;

носитель - пищевая добавка, предназначенная для растворения, разбавления, диспергирования или других физических модификаций пищевых добавок, ароматизаторов, ферментных препаратов, нутриентов и/или иных веществ.

По мнению заявителя, основное свойство спорных ароматизаторов – придание пищевым продуктам вкуса и аромата, которыми они изначально не обладают при промышленном производстве. Заявитель указывает, что такое свойство подтверждается документами производителя, а также фактическим применением импортируемых ароматизаторов – для придания пищевой продукции конкретного вкуса и аромата.

Суд первой инстанции при рассмотрении спора пришел к правильному выводу о том, что информация о количестве, комбинации и наименовании душистых (вкусоароматических) веществ в ароматизаторах, используемых в исследуемых товарах, имеют существенное значение для рассмотрения настоящего спора.

В целях установления характеристик товара как с точки зрения его состава и функциональных особенностей, так и назначения, по ходатайству заявителя, судом назначена судебная экспертиза, проведение которой поручено Федеральному государственному бюджетному образовательному учреждению высшего образования «Кубанский государственный технологический университет», эксперту ФИО7.

В поданных апелляционных жалобах ЦАТ и ФТС указывали на допущенные процессуальные нарушения при назначении экспертизы: отсутствие должной квалификации эксперта ФИО7 и наличие у него личной заинтересованности при проведении экспертного исследования.

Данные доводы были подробно исследованы и отклонены судом первой инстанции в определении об отказе в удовлетворении заявления об отводе эксперта от 22.04.2025 (т. 7 л.д. 45-46).

Суд апелляционной инстанции считает данные выводы правильными и полными, оснований для их переоценки не имеется.

Согласно экспертному заключению, по поставленным и согласованным со сторонами вопросам, эксперт пришел к следующим выводам:

Душистые вещества в составе ароматизаторов "БЕРГАМОТ G-396976", "ВАНИЛЬ 11279-52","ВАНИЛЬ CU-468-651-0", "ВАНИЛЬНЫЙ G-135417", "ЛЕСНОЙ ОРЕХ G-068321", "ПЕППЕРМИНТ G-125823" являются эфирными маслами натурального происхождения и/или натуральными вкусоароматическими веществами и/или синтетическими ароматическими веществами и/или натуральными экстрактами растительного происхождения:

1. Эфирные масла натурального происхождения (масло лаванды, эфирное масло перечной мяты, эфирное масло сладкой апельсиновой цедры, эфирное масло гаультерии, абсолют бессмертника);

2. Натуральные вкусоароматические вещества (бета-кариофиллен, линалоол, ментофуран, пулегон);

3. Синтетические ароматические вещества (ванилин, линалилацетат, цитраль, бензальдегид, мальтол, диацетил, гераниол, лимонен);

4. Натуральные экстракты растительного происхождения (экстракт чая, экстракт какао-шелухи, экстракт сливы).

Проведенное исследование устанавливает, что основным функциональным свойством всех исследуемых ароматизаторов является их способность придавать конечным пищевым продуктам характерный аромат и вкус при промышленном использовании.

Каждый исследованный ароматизатор характеризуется индивидуальным органолептическим профилем, который определяет его специализированное применение в пищевой промышленности: "ВАНИЛЬ CU-468-651-0" - придает четко выраженный профиль ванильных стручков с выраженными сливочными и пряными нотами; "ВАНИЛЬ 11279-52" - обеспечивает классический ванильный, сливочный вкусоароматический профиль; "ВАНИЛЬНЫЙ G-135417" - создает карамельно-ванильный, маслянистый органолептический профиль; "БЕРГАМОТ G-396976" - придает характерный бергамотовый профиль с травянистыми и цветочными нотами; "ЛЕСНОЙ ОРЕХ G-068321" - обеспечивает выраженный ореховый профиль с нотами фундука и какао; "ПЕППЕРМИНТ G-125823" - передает ярко выраженный освежающий мятный профиль с травянистыми нотами.

В результате проведенного комплексного исследования всех спорных ароматизаторов установлено, что основу товаров составляют душистые вещества, которые придают им основное функциональное свойство - способность ароматизировать пищевые продукты, создавая индивидуальный органолептический профиль.

Основное свойство обеспечивается за счет наличия в составе продукта высококонцентрированных душистых веществ (эфирных масел, синтетических и натуральных ароматических веществ), зарегистрированных в международных классификаторах FEMA и CoE, как компоненты, предназначенные именно для ароматизации.

Экспертный анализ состава ароматизаторов "БЕРГАМОТ G-396976", "ВАНИЛЬ 11279-52", "ВАНИЛЬ CU-468-651-0", "ВАНИЛЬНЫЙ G-135417", "ЛЕСНОЙ ОРЕХ G-068321", "ПЕППЕРМИНТ G-125823" подтверждает, что основными активными компонентами, определяющими их функциональное назначение, являются:

Эфирные масла натурального происхождения (масло лаванды, эфирное масло перечной мяты, эфирное масло сладкой апельсиновой цедры, эфирное масло гаультерии, абсолют бессмертника); Натуральные вкусоароматические вещества (бета-кариофиллен, линалоол, ментофуран, пулегон); Синтетические ароматические вещества (ванилин, линалилацетат, цитраль, бензальдегид, мальтол, диацетил, гераниол, лимонен); Натуральные экстракты растительного происхождения (экстракт чая, экстракт какао-шелухи, экстракт сливы).

Количественно преобладающие в составе ароматизаторов неароматическиевещества (сахар, мальтодекстрин, крахмал, пропиленгликоль, триацетин), выполняют технологические функции носителей и стабилизаторов и не формируют основное свойство товара. При использовании ароматизатора в рекомендованных дозировках (0,02-1%) эти неароматическиекомпоненты не способны оказать какое-либо самостоятельное технологическое действие на конечный пищевой продукт.

Полный компонентный состав товара (в мас.%) определен в нормативной документации производителя и рассмотрен в разделе 8 «Выводы по вопросам суда».

На основании детального анализа представленной нормативной документации производителя, установлен количественный состав каждого исследуемого ароматизатора.

В результате исследования установлено, что во всех исследуемых ароматизаторах полностью отсутствуют: Жиры и масла любого происхождения; Молочный жир; Белок или белковые компоненты; Изоглюкоза.

Вкусоароматические компоненты выполняют основную функцию и обеспечивают индивидуальный органолептический профиль - характерный вкус и аромат каждого ароматизатора: ванили, лесного ореха, бергамота, мяты. Полное исследование вкусоароматических компонентов рассмотрено в разделе 7 «Ход исследования».

Неароматические компоненты выполняют функции носителей и стабилизаторов товара, не влияя на органолептические свойства конечного продукта.

ФИО8 (Е1518) - синтетический триглицерид, получаемый ацетилированием трех гидроксильных групп глицерина; представляет собой бесцветную жидкость с почти неощутимым запахом и слегка горьковатым вкусом, используемую в качестве пищевого растворителя и стабилизатора.

Карамельный колер (сироп карамельный сахарный) - имеет характерный запах жженого сахара и сладковато-горький вкус; в составе ароматизатора выполняет функцию красителя и усилителя аромата.

Сахар (сахароза) - присутствует в большинстве ароматизаторов в качестве носителя для душистых веществ.

Крахмал модифицированный (Е1450) - используется как стабилизатор смеси и технологический носитель.

ФИО9 - применяется в качестве носителя, связующего агента и стабилизатора

Пропиленгликоль (Е1520) - синтетический двухатомный спирт; бесцветная вязкая жидкость со слабым характерным запахом и сладковатым вкусом, обладающая гигроскопическими свойствами; применяется как носитель, растворитель ароматических веществ.

Полный компонентный состав смесей с назначением компонентов - исследуемых ароматизаторов рассмотрен и установлен в разделе 8 «Выводы по вопросам суда».

О статусе товара как смеси химических веществ с пищевыми продуктами, проведенное исследование позволяет установить, что исследуемые ароматизаторы представляют собой специальные технологические смеси душистых веществ с носителями, обладающие следующими характеристиками:

1. Компонентный состав ароматизаторов включает:

Душистые вещества (ванилин, линалоол, цитраль, ментол и др.) — химические соединения, зарегистрированные в международных классификаторах FEMA и CoE как ароматические компоненты

Технологические носители и стабилизаторы (сахар, мальтодекстрин, модифицированный крахмал), которые изолированно от ароматизатора могли бы рассматриваться как пищевые продукты

Растворители (триацетин E1518, пропиленгликоль E1520), выполняющие функцию диспергирования душистых веществ

2. Для корректной оценки необходимо рассматривать свойства ароматизатора как целостного продукта, поскольку:

Компоненты физически и технологически связаны между собой;

Функциональные свойства компонентов в составе ароматизатора принципиально отличаются от их свойств в изолированном состоянии (чистом виде);

Ароматизатор обладает уникальным комплексом свойств, который не сводится к сумме свойств отдельных ингредиентов.

О наличии пищевой ценности у товара или его компонентов

1. Исследуемые ароматизаторы как целостные продукты не имеют пищевой ценности в контексте использования, что подтверждается:

Указанием на упаковке: "Не предназначен для непосредственного употребления"

Наличием рекомендаций по строго дозированному технологическому применению

Возможной токсичностью при употреблении в необработанном виде и без средств индивидуальной защиты

2. Относительно отдельных компонентов:

Сахар, мальтодекстрин и другие компоненты, которые в изолированном виде могли бы иметь пищевую ценность, в составе ароматизатора выполняют исключительно технологические функции

При использовании ароматизатора в рекомендованных минимальных дозировках (0,02-1%) эти компоненты попадают в конечный продукт в настолько малых количествах, что не оказывают влияния на пищевую ценность готового продукта

Расчеты показывают, что при использовании ароматизатора с 86,5% содержанием сахара в дозировке 0,05% в конечный продукт поступит лишь 0,043% сахара, что технологически и нутрициологически незначимо

Об использовании товара в приготовлении пищевых продуктов

1. Между понятиями "приготовление пищи" и "промышленное производство пищевых продуктов" существует принципиальная разница:

"Приготовление пищи" относится к бытовым процессам создания готовых блюд для непосредственного употребления

"Промышленное производство пищевых продуктов" - технологический процесс, требующий специального оборудования, контроля и соблюдения нормативных требований

1. Исследуемые ароматизаторы предназначены исключительно для промышленного производства пищевых продуктов, что подтверждается:

Специфическими требованиями к использованию (точная дозировка, специальное оборудование)

Указанием на упаковке: "Для промышленного использования"

Наличием в составе веществ, требующих строгого контроля концентрации в конечном продукте

Необходимостью соблюдения надлежащей производственной практики при применении

2. Документально подтверждается, что исследуемые ароматизаторы:

Не предназначены для розничной продажи

Требуют соблюдения специальных условий хранения и применения

Используются только как технологическое сырье в промышленных условиях

Подлежат строгому дозированию, необходимому для обеспечения безопасности конечного продукта

На основании проведенного исследования , эксперт пришел следующему выводу:

1. Исследуемые ароматизаторы представляют собой специализированные технологические смеси душистых веществ с носителями, а не смеси химических веществ с пищевыми продуктами, поскольку компоненты, которые изолированно могли бы рассматриваться как пищевые продукты, в составе ароматизатора утрачивают функции пищевых продуктов.

2. Ни ароматизаторы как целостные продукты, ни их отдельные компоненты в контексте их использования в ароматизаторе не предназначены для обогащения пищевой ценности конечных продуктов.

3. Исследуемые ароматизаторы предназначены исключительно для промышленного производства пищевых продуктов, что принципиально отличается от "приготовления пищи" в бытовом понимании этого термина.

Таким образом, исследуемые ароматизаторы представляют собой специализированное промышленное сырье для ароматизации пищевых продуктов, а не пищевые продукты или смеси с пищевыми продуктами для приготовления пищи.

По седьмому вопросу, возможна ли замена любого из компонентов товара, не составляющего, по информации производителя, вкусоароматическую часть, на компонент противоположного свойства, вкуса (например, на соль или сахар) без потери/изменения свойств товара?

На основании проведенного исследования компонентного состава и функционального назначения каждого ингредиента в исследуемых ароматизаторах эксперт пришел к следующим выводам:

I. Относительно душистых веществ (вкусоароматической части)

Замена душистых веществ категорически невозможна без кардинального изменения основного функционального свойства ароматизатора по следующим причинам:

1.Душистые вещества являются основой ароматизатора, определяющей его органолептический профиль и целевое назначение

2.Каждое душистое вещество обладает уникальным ароматическим профилем и не может быть произвольно заменено

3.Именно комбинация конкретных душистых веществ в определенных пропорциях создает характерный аромат каждого продукта (ванильный, мятный, ореховый и т.д.)

4.Замена даже одного ароматического компонента приведет к созданию принципиально другого продукта с иным органолептическим профилем

II. Относительно вспомогательных компонентов (не вкусоароматической части)

Замена вспомогательных компонентов принципиально возможна при соблюдении следующих условий:

1.Заменяющий компонент должен выполнять те же технологические функции, что и заменяемый

2.Замена не должна нарушать стабильность и физико-химические свойства ароматизатора

3.Новый компонент должен обеспечивать сохранность душистых веществ и поддерживать их органолептические свойства

Проведенный анализ подтверждает, что технологическую функцию носителя и стабилизатора в исследуемых ароматизаторах выполняют следующие компоненты:

Сахар (58-86,5%)

Модифицированный крахмал Е1450 (1,5-18%)

ФИО9 кукурузный (7-10%)

Пропиленгликоль Е1520 (до 88% в жидких формах)

Теоретически, сахар может быть заменен на другой носитель с сопоставимыми технологическими свойствами, например:

На соль (хлорид натрия) при соблюдении схожих физических параметров (размер частиц, гигроскопичность)

На иные сахариды (мальтоза, декстроза)

На инертные носители (карбонат кальция, диоксид кремния)

Такая замена не повлияет на основное функциональное свойство ароматизатора при условии, что:

1.Новый носитель обеспечит такое же равномерное распределение душистых веществ

2 Будет иметь сходные растворимость и стабильность при хранении

3.Не будет вступать в химическое взаимодействие с душистыми веществами

Однако важно отметить, что подобная замена:

1.Может потребовать корректировки технологического процесса производства ароматизатора

2.Может повлиять на некоторые физические свойства продукта (сыпучесть, гигроскопичность)

3.Потенциально может изменить условия хранения и срок годности

4.Потребует проведения дополнительных исследований стабильности и совместимости компонентов

Таким образом, замена компонентов в исследуемых ароматизаторах возможна на следующих условиях:

1.Душистые вещества (вкусоароматическая часть) - замена невозможна без изменения основного функционального свойства и назначения ароматизатора.

2.Неароматическиекомпоненты (не вкусоароматическая часть) - теоретически могут быть заменены на компоненты с аналогичными технологическими функциями, включая компоненты с противоположным вкусом (например, соль вместо сахара), при условии сохранения технологических функций носителя и стабилизатора.

На основании всестороннего исследования состава, свойств и технологических характеристик исследуемых ароматизаторов можно установить, что добавление веществ, потенциально имеющих пищевую ценность (сахар, крахмал, мальтодекстрин и др.), в смеси к душистым веществам обусловлено технологическими причинами и преследует следующие конкретные цели:

1. Создание стабильной системы доставки ароматических веществ

Сахар (присутствующий в концентрации 58-86,5%) выполняет роль первичного физического носителя, который:

Обеспечивает равномерное распределение высококонцентрированных душистых веществ, многие из которых представлены в микродозах (менее 1%)

Создает защитную матрицу, предотвращающую окисление и испарение летучих ароматических компонентов

Предоставляет большую физическую поверхность для адсорбции душистых веществ, обеспечивая их стабильность при хранении

Обладает оптимальными физическими характеристиками (размер и форма кристаллов, растворимость), позволяющими получить продукт с нужными технологическими свойствами

Сахар не используется для придания сладкого вкуса конечному пищевому продукту.. При использовании ароматизатора в промышленных дозировках (0,02-1%) количество сахара, попадающего в конечный продукт, ничтожно мало и не способно оказать какого-либо влияния на его вкусовые качества или пищевую ценность.

2. Обеспечение технологической стабильности и удобства применения

Модифицированный крахмал (E1450) (1,5-18%) и мальтодекстрин (7-10%) вводятся в состав ароматизаторов для:

Повышения связывающей способности системы, что предотвращает расслаивание смеси

Снижения гигроскопичности продукта, что увеличивает срок его хранения

Улучшения растворимости и диспергируемости ароматизатора в различных пищевых системах

Обеспечения равномерности дозирования при промышленном применении

Стабилизации коллоидных систем, образующихся при растворении ароматизатора

Эти компоненты являются технологически необходимыми для создания ароматизатора с заданным комплексом свойств и не оказывают влияния на органолептический профиль конечного продукта.

3. Растворение и стабилизация душистых веществ

Пропиленгликоль (E1520) (до 88% в жидких формах ароматизаторов) и триацетин (E1518) (2,5-8%) применяются как:

Высокоэффективные растворители для липофильных душистых компонентов

Диспергирующие агенты, обеспечивающие равномерность распределения ароматических веществ

Фиксаторы аромата, замедляющие испарение летучих компонентов

Средства, обеспечивающие однородность жидких ароматизаторов и предотвращающие расслаивание

Эти растворители имеют подтвержденный статус безопасности для применения в пищевой продукции и обладают оптимальным комплексом свойств для создания ароматических композиций.

4. Обеспечение специфических технологических свойств

Карамельный колер (сироп карамельный сахарный) (до 2%) вводится в состав ароматизаторов для:

Придания характерного цвета, соответствующего органолептическому профилю ароматизатора (например, для ванильного или карамельного аромата)

Улучшения стабильности ароматических композиций за счет антиоксидантных свойств продуктов реакции Майяра, присутствующих в карамельном колере

Создания визуальной идентификации продукта для предотвращения ошибок при промышленном применении

Добавление веществ, потенциально имеющих пищевую ценность, в смеси к душистым веществам обусловлено технологической необходимостью и не связано с приданием дополнительных вкусовых, питательных или функциональных свойств конечному пищевому продукту.

Процедура назначения судебной экспертизы соблюдена, совместно со сторонами определены вопросы, подлежащие исследованию, судом самостоятельно выбрана надлежащая экспертная организация, эксперт предупрежден об уголовной ответственности, установлен срок проведения экспертизы и ее стоимость, экспертиза поручена эксперту, обладающему необходимым образованием, квалификацией и стажем экспертной работы.

Исследовав заключение судебной экспертизы, суд приходит к выводу, что оно соответствует требованиям статей 82, 83, 86 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Выводы эксперта являются последовательными, логичными и непротиворечивыми, представленные доказательства не опровергают сделанные экспертом выводы, оснований для сомнений в обоснованности экспертного заключения судом не установлено.

Судом первой инстанции также было удовлетворено ходатайство ответчика в соответствии с положением абзаца 3 части 3 статьи 86 АПК РФ, экспертом даны письменные пояснения на вопросы сторон и суда.

При указанных обстоятельствах суд пришел к правильному выводу о том, что все исследуемые ароматизаторы содержат душистые вещества, включая эфирные масла и синтетические ароматические вещества, которые соответствуют классификационным признакам товарной позиции 3302 ТН ВЭД.

Выводы эксперта согласуются с положениями Основного правила интерпретации 3(б) ТН ВЭД, согласно которому основу смеси составляют компоненты, придающие ей основное свойство, а не количественно преобладающие вещества.

Данный подход также подтверждается письмом Евразийской экономической комиссии № 13-173 от 07.03.2024, в котором разъясняется, что в контексте ароматизаторов основным компонентом является тот, который определяет функциональное назначение товара.

Согласно Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС в товарную позицию 3302, которая включает в себя код 3302 10 900 0, включаются смеси при условии, что они используются в качестве сырья для производства парфюмерии, продуктов питания или напитков (например, в кондитерских изделиях, для ароматизации пищевых продуктов или напитков), в том числе (пункт 7) - смеси, включающие или не включающие разбавители или носители или содержащие спирт, продуктов других групп (например, специй) с одним или более душистыми веществами (эфирные масла, резиноиды, экстрагированные эфирные масла или синтетические ароматические вещества) при условии, что эти вещества являются основой смеси.

Таким образом, суд приходит к выводу, что душистые вещества составляют основу исследуемых товаров и придают им основное свойство – способность ароматизировать пищевые продукты, что полностью соответствует критериям товарной позиции 3302 ТН ВЭД ЕАЭС.

Судебная практика, на которую ссылается представитель таможенного органа, не применима к рассматриваемому делу, в настоящем деле рассматриваются иные доказательства, представленные сторонами. Кроме того, в рамках иных споров судебная экспертиза спорного товара судами не проводилась.

Доводы таможни со ссылкой на отдельные компоненты ароматизаторов отклоняются арбитражным судом, поскольку предметом декларирования являются ввезенные товары, которые реализуют свое функциональное назначение совокупностью компонентов, а не их частью.

Указания таможенных органов на наличие в составе ароматизаторов таких компонентов, как сахар, не могут быть приняты во внимание, поскольку данное вещество не определяет основное свойство товара.

В соответствии с Правилом 3(б) Основных правил интерпретации ТН ВЭД, классификация товара осуществляется по компоненту, который придает ему основное свойство.

В данном случае таким компонентом является смесь душистых веществ, а вспомогательные компоненты, такие как сахар, выполняют исключительно технологические функции для создания и использования ароматизатора и не оказывают влияния на основное свойство товара.

Таким образом, являются правомерными и обоснованными доводы заявителя о том, что согласно правилам 1 и 3 (б), Товары должны классифицироваться в соответствии с кодом 3302 10 900 0 ТН ВЭД ЕАЭС, так как Товары более всего соответствуют описанию именно этого кода.

Исходя из вышесказанного, суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства дела, что установлено при рассмотрении спора и в апелляционном суде, поскольку в обоснование жалобы ее податель указывает доводы, которые были предметом рассмотрения в суде первой инстанции и получили надлежащую оценку в судебном решении.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, в том числе, связанные с толкованием норм материального права, признаются коллегией несостоятельными, не опровергают выводы суда первой инстанции и не свидетельствуют о наличии оснований для отмены принятого по делу судебного акта.

Таким образом, апелляционный суд считает решение суда по настоящему делу законным и обоснованным, поскольку оно принято по представленному и рассмотренному заявлению, с учетом фактических обстоятельств, материалов дела и действующего законодательства.

Нарушений, предусмотренных ч. 4 ст. 270 АПК РФ, являющихся безусловным основанием для отмены судебного акта, судебной коллегией не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л :

решение Арбитражного суда города Москвы от 24.09.2025 по делу № А40-115141/2024 оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья: С.М. Мухин

Судьи:	 Г.М. Никифорова

ФИО1