АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Ленина, д. 60, г. Сыктывкар, 167000

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru   

Именем Российской Федерации

 

РЕШЕНИЕ

Дело № А29-7407/2022

15 сентября 2022 года

г. Сыктывкар

 

Резолютивная часть решения объявлена 08 сентября 2022 года, полный текст решения изготовлен 15 сентября 2022 года.

Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Воронецкой С.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в предварительном судебном заседании дело по исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Воркута Щебень» (ИНН: 

<

***>, ОГРН: 

<

***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Воркуте Республики Коми (ИНН: 

<

***>, ОГРН: 

<

***>)

о возврате излишне удержанного налога,

при участии:

от ответчика: ФИО2 – по доверенности № 01-197/10937 от 24.12.2021,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Воркута Щебень» (далее – ООО «Воркута Щебень», заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Воркуте Республики Коми (далее – ИФНС России по г. Воркуте Республики Коми, заинтересованное лицо) о возврате излишне удержанного налога на доходы физических лиц в сумме 139 607 руб. 28 коп., 3 459 руб. 78 коп. пени и уплате процентов в сумме 25 314 руб. 81 коп.

Определением Арбитражного суда Республики Коми от 08.08.2022 судебное разбирательство по делу № А29-7407/2022 назначено на 08.09.2022.

Заявитель на требованиях настаивает.

ИФНС по г. Воркуте Республики Коми против удовлетворения заявленных требований возражает в полном объеме по основаниям, подробно изложенным в отзыве, при этом обращает внимание суда, что по состоянию на 02.08.2022 у Общества числится задолженность по НДФЛ в общей сумме 312 928 руб. 09 коп., сведениями об излишне уплаченных суммах налога (НДФЛ) налоговый орган не располагает, равно как и информацией о периоде, за который, по мнению заявителя, образовалась спорная сумма переплаты.

На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ в судебном заседании, назначенном на 10 час. 30 мин. 08 сентября 2022 года, объявлялся перерыв в течение рабочего дня до 15 час. 00 мин. 08 сентября 2022 года. Информация о перерыве размещалась на информационном стенде в помещении суда и на официальном сайте Федеральных арбитражных судов Российской Федерации в Картотеке арбитражных дел. После окончания перерыва судебное заседание возобновлено. 

Исследовав материалы дела, заслушав представителя ответчика, суд установил следующее.

Как указал заявитель в заявлении, 07.10.2019 ООО «Воркута Щебень» в ИФНС России по г. Воркуте Республики Коми представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц. 

Впоследствии, в конце октября Обществом в полученном от налогового органа акте сверки обнаружено наличие задолженности по НДФЛ в размере 384 027 руб. 01 коп., по пени – 108 027 руб. 03 коп., по штрафам – 7 591 руб. 31 коп. 

Не получив от Инспекции надлежащих разъяснений относительно отраженных в акте сверки сумм задолженности по налогу, пени и штрафам, с целью недопущения необоснованного удержания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, руководителем ООО «Воркута Щебень» принято решение об уточнении («обнулении») деклараций по НДФЛ за 2017, 2018, 1 квартал 2019 года; 07.11.2019 организацией сданы нулевые декларации по НДФЛ.

Вместе с тем, инкассовыми поручениями №№ 7260, 7272, 7279, 7259, 7287, 7276, 7271, 7278, 7275, 7277, 7265 от 12.11.2019 по решению о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств № 3483 от 11.11.2019 с расчетного счета налогоплательщика списаны денежные средства в сумме 139 607 руб. 28 коп. (недоимка по НДФЛ), 3 459 руб. 78 коп. (пени).

По данным Общества в 2017 году им выплачена заработная плата работникам в сумме 1 377 451 руб. 30 коп. (НДФЛ составляет 205 826 руб.); в 2018 году – 1 179 833 руб. (НДФЛ – 176 296 руб. 80 коп.), в 1 квартале 2019 года – 0 руб. (НДФЛ – 0 руб.); итого исчислено налога 382 122 руб. 80 коп., уплачено, согласно карточке по расчетам с бюджетом, 466 105 руб. 33 коп. 

Таким образом, по расчету налогоплательщика, после удержаний по решению № 3483 от 11.11.2019 переплата составила 223 589 руб. 81 коп. (139 07 руб. 28 коп. + 83 982 руб. 53 коп.).

Решение Инспекции № 3483 от 11.11.2019, послужившее основанием для вынесения такого решения требование № 19973 от 10.10.2019, действия должностных лиц налогового органа ООО «Воркута Щебень» в установленном порядке не обжаловались.

Поскольку проведенные налоговым органом проверки переплаты по НДФЛ не установили, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и подпункту 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат излишне уплаченного налога, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с пунктами 6, 8, статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления; решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Согласно пункту 14 статьи 78 НК РФ определенные данной статьей правила зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога, сбора, пеней распространяются на налоговых агентов.

Пропуск налогоплательщиком указанного срока не препятствует обращению в суд с иском о зачете излишне уплаченной суммы налога в порядке арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (часть 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, сам по себе факт истечения срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ, не свидетельствует об утрате налогоплательщиком права на возврат из бюджета излишне уплаченной суммы налога.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суд Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, от 13.04.2010 № 17372/09 вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК возлагается на налогоплательщика.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

В определении от 26.03.2019 № 815-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу положений Налогового кодекса Российской Федерации возврат налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога невозможен без установления факта переплаты по налогу, которая, по общему правилу, может быть определена путем уточнения налогоплательщиком налоговых обязательств, заявленных им в ранее поданных налоговых декларациях (статьи 32, 80, 81 и 88). В случае установления факта излишней уплаты налога, при наличии заявления налогоплательщика о его возврате, налоговый орган обязан в течение срока, установленного пунктом 6 статьи 78 НК РФ, осуществить возврат налогоплательщику сумму излишне уплаченного налога при условии отсутствия у него налоговой задолженности, подлежащей зачету.

В рамках настоящего спора Общество полагает, что налоговым органом неправомерно удержаны и взысканы денежные средства в части НДФЛ в сумме 139 607 руб. 28 коп. (налог) и 3 459 руб. 78 коп. (пени) на основании решения № 3483 от 11.11.2019, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ и выставленных инкассовых поручений от 11.11.2019; излишне взысканная сумма подлежит возврату Обществу.

При этом, судом установлено, что требованием налогового органа № 19973 от 10.10.2019 ООО «Воркута Щебень» в срок до 29.10.2019 предложено уплатить 507 347 руб. 34 коп., в т.ч. сумму недоимки по НДФЛ в размере 387 667 руб., пени по НДФЛ 106 103 руб. 37 коп.

Решение о взыскании налога, в т.ч. НДФЛ в указанной сумме № 3483 от 11.11.2019 (статья 46 НК РФ) вынесено в связи с неисполнением вышеуказанного требования в установленный срок (срок для добровольной уплаты до 29.10.2019). Инкассовыми поручениями №№ 7287,7279,7278, 7277, 7276, 7275,7272, 7271,7265, 7260, 7259 от 11.11.2019 спорные суммы взысканы с ООО «Воркута Щебень» в принудительном порядке.

Суммы НДФЛ взысканы на основании исчисленных Обществом и неуплаченного НДФЛ по уточненному расчету сумм НДФЛ за 2017 год от 07.10.2019 (за № 861339214) и решения Инспекции № 06-07/97 от 03.07.2019, вынесенного по итогам проведённой камеральной проверки уточненного расчета по страховым взносам № 1 от 27.01.2019 за полугодие 2018, что следует из требования № 19973. Указанное решение Обществом не оспаривалось ни в вышестоящем налоговом органе, ни в судебном порядке. Законность выставленного требования от 10.10.2019 г. Обществом также не опровергнута.

В период 2017-2019 г.г. по представленным ООО «Воркута Щебень» расчетам по форме 6-НДФЛ в соответствии со статьей 88 НК РФ налоговым органом проводились камеральные налоговые проверки (далее - КНП), по итогам которых у Общества выявлена следующая недоимка

Так, Обществом 24.10.2017 представлен расчет по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года. По результатам КНП представленного расчета по форме 6-НДФЛ за 09 месяцев 2017 установлено несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц, а также налоговым агентом произведены выплаты, которые не отражены в расчете 6-НДФЛ за 09 месяцев 2017 года. Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.06.2018 №07-06/167 Заявителю доначислены НДФЛ в сумме 63 137 руб., налоговые санкции по ст. 123 НК РФ в размере 6 313 руб. 70 коп. и пени в сумме 5 096 руб. 08 коп. Всего доначислено 74 546 руб. 78 коп. Указанное решение вступило в силу 07.08.2018, законность вынесенного решения Обществом не обжаловалась ни в вышестоящем налоговом органе, ни в судебном порядке.

ООО «Воркута Щебень» 18.02.2018 представлен расчет по форме 6-НДФЛ за 12 месяцев 2017 года. По результатам КНП представленного расчета установлено несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц, а также налоговым агентом произведены выплаты, которые не отражены в расчете 6-НДФЛ за 12 месяцев 2017. Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.09.2018 № 07-06/421 Заявителю доначислены НДФЛ в сумме 96 394 руб., штрафные санкции 21 057 руб. 90 коп. и пени в сумме 9 751 руб. 37 коп. Всего доначислено 127 203 руб. 27 коп. Указанное решение вступило в силу 10.10.2018, законность вынесенного решения Обществом не обжаловалась ни в вышестоящем налоговом органе, ни в судебном порядке.

Таким образом, по вышеуказанным решениям налогового органа дополнительно доначислено налога на доходы физических лиц в сумме 159 531 руб., пени 14 847 руб. 45 коп. и штрафа 27 371 руб. 60 коп. Всего 201 750, 05 руб.

Кроме того, ООО «Воркута Щебень» 19.02.2019 представлен уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за 3 месяца 2018 года, в соответствии с которым уменьшен налог по расчету по сроку уплаты 31.01.2018 в сумме 11 700 руб.; 07.10.2019 представлены уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ за 6 месяцев 2017 года, 09 месяцев 2017 года, 12 месяцев 2017 года, 3 месяца 2018 года. 6месяцев 2018 года, 9 месяцев 2018 года, 12 месяцев 2018 года, 3 месяца 2019 года, в соответствии с которыми уменьшен налог по расчетам в общей сумме 198 422 руб., что Обществом не оспаривается.

Всего уменьшено по расчетам, представленным Обществом 19.02.2019 и 07.10.2019, НДФЛ в сумме 210 122 руб. В период с 01.07.2017 по 17.06.2019 ООО «Воркута Щебень» самостоятельно был исчислен и удержан налог на доходы физических лиц на сумму 900 792 руб.

На основании изложенного, ООО «Воркута Щебень» обязано было перечислить исчисленный и удержанный НДФЛ в сумме 850 201 руб. (900 792 руб. (самостоятельно исчислен и удержан) + 159 531 руб. (доначислено по КНП) - 210 122 руб. (уменьшено налогоплательщиком).

Всего за период с 01.07.2017 до даты выставления требования № 19973 от 10.10.2019 от ООО «Воркута Щебень» в счет уплаты НДФЛ поступили следующие платежи в сумме 677 436 руб. 33 коп.

Также 14.11.2018 Обществом представлено в налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченного НДФЛ в размере 238 765 руб. 43 коп., решением Инспекции от 20.11.2018 № 5055 возвращено налога в размере 209 470,68 руб. (сумма 9 493 руб. 65 коп. зачтена в недоимку по пени); излишне уплаченный НДФЛ возвращен 21.11.2018; решением № 1332 от 20.11.2018 в возврате суммы 19 801 руб. 10 коп. отказано, в связи с тем, что переплата не подтверждена.

Таким образом, с 01.07.2017 по 10.10.2019 фактически ООО «Воркута Щебень» всего исполнено обязанностей по перечислению НДФЛ на сумму 458 472 руб. (677 436 руб. 33 коп. - 209 470 руб. 68 коп. (возврат) - 9 493 руб. 65 коп. (зачет)).

Учитывая данные обстоятельства, на дату выставления требования от 10.10.2019 за ООО «Воркута Щебень» числилась недоимка по налогу на доходы физических лиц в размере 391 729 руб. (850 201 руб. общая сумм недоимки) - 458 472 руб. (уплаченная с учетом зачетов)

После истечения срока для добровольного исполнения требования (т.е. до 29.10.2019) Обществом 07.11.2019 представлены уточненные расчеты по налогу на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за периоды 6 месяцев 2017 года, 9 месяцев 2017 года, 12 месяцев 2017 года, 3 месяца 2018 года, 6 месяцев 2018 года, 9 месяцев 2018 года, 12 месяцев 2018 года и 3 месяца 2019 года. Общая сумма налога к уменьшению по предоставленным расчетам составила 656 308 руб.

Данные уменьшения отражены в карточке расчета с бюджетом 12.11.2019, в связи с чем. Инспекцией 12.11.2019 приняты решения об отзыве неисполненных инкассовых поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика от 11.11.2019 за № 7260, 7261, 7265, 7266, 7267, 7268, 7269, 7270, 7271, 7275, 7272, 7273, 7274, 7276, 7277, 7278, 7279, 7280, 7281, 7282, 7283, 7284, на общую сумму 497 832 руб. 37 коп.

Учитывая одновременность действий, 12.11.2019 с расчетного счета ООО «Воркута Щебень» в счет погашения задолженности по НДФЛ были списаны денежные средства по инкассовым поручениям от 11.11.2019 в общей сумме 138 762 руб. 72 коп. (налог) и 3 459 руб. 78 коп. (пени).

По состоянию на 12.11.2019 переплата по НДФЛ с учетом предоставленных уточненных расчетов и сумм, списанных по инкассовым поручениям, составила 403 341 руб. 72 коп. (начисления -391 729,00руб. -уменьшения 656 308,00руб. +оплата 138 762,72руб.).

Данная переплата учтена в счет следующих начислений ООО «Воркута Щебень», как по налоговым декларациям, предоставленных налогоплательщиком, так и доначислений, по результатам налоговых проверок.

Подробные расчеты приведены ответчиком в отзыве (л.д. 46-50).

По состоянию на 02.08.2022 у Общества числится задолженность по НДФЛ в общей сумме 312 928 руб. 09 коп., а именно: НДФЛ - 183 958 руб. 65 коп. (сальдо по состоянию на 12.11.2019 в размере 403 341 руб. 72 коп. - начисления 1 385 029 руб. + оплата 844 782 руб. 31 коп. - решение о возврате сумм излишне уплаченного налога от 15.02.2021 на сумму 44 936 руб. 43 коп. - решение о зачете сумм излишне уплаченного налога от 15.02.2021 на сумму 2 117 руб. 25 коп.); пени - 98 023 руб. 34 коп.; штраф - 30 946 руб. 10 коп.

Таким образом, по данным налогового органа, у заявителя имеется задолженность по НДФЛ в размере 312 928 руб. 09 коп., тогда как документально подтвержденные доказательства наличия у Общества излишне уплаченных сумм налога (НДФЛ) в материалах дела отсутствуют, а равно и доказательства, опровергающие доводы Инспекции.

Как указано выше, согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и статье 78 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа.

Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права. предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо об их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

Следовательно, в силу вышеприведенных норм право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога. Указанная позиция сформулирована Президиумом ВАС РФ в постановлении от 28.02.2006 № 11074/05 по делу №А55-7642/2004-43.

Применительно к обстоятельствам настоящего дела, при наличии задолженности ООО «Воркута Щебень» по НДФЛ, денежные средства возврату не подлежат в связи с наличием непогашенной недоимки. 

Доказательств того, что Инспекцией были нарушены нормы налогового законодательства в части порядка и сроков формирования и направления в адрес налогоплательщика требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа, Обществом в материалы дела не представлено. Случаев неоднократного либо излишнего взыскания сумм по НДФЛ судом не установлено. 

В заявлении Общество не приводит нормативно-правового обоснования и документального подтверждения по возврату налога в сумме 139 607 руб. 28 коп. и пени в сумме 3 459 руб. 78 коп., а также отсутствует информация какой именно период, по мнению заявителя является спорным.

При изложенных обстоятельствах заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Требования заявителя в части процентов, начисленных на суммы излишне взысканного и удержанного налога, во взыскании которых судом отказано, следуют судьбе основного обязательства.

В соответствии со статьями 102 и 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя.

На основании пункта 2 статьи 333.22 Налогового кодекса Российской Федерации при обращении в суд Обществу была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины. С учетом изложенного, государственная пошлина в сумме 2 000 руб. подлежит взысканию с Общества в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать общества с ограниченной ответственностью «Воркута Щебень» в доход федерального бюджета 2 000 руб. государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня его изготовления в полном объеме.

Судья                              С.И. Воронецкая