РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-147535/23-21-1205

г. Москва

23 октября 2023 года

Резолютивная часть решения суда оглашена 17 октября 2023 года          

Решение в полном объеме изготовлено  23 октября 2023 года          

 

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи – Гилаева Д.А. 

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО "ЦС ИМПЭКС" (115230, 

<

...>, ПОМЕЩЕНИЕ L ЭТАЖ 12, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 29.09.2009, ИНН: 

<

***>)

к  ЦЕНТРАЛЬНОЙ ЭЛЕКТРОННОЙ ТАМОЖНЕ (107140, ГОРОД МОСКВА, КОМСОМОЛЬСКАЯ ПЛОЩАДЬ, ДОМ 1, СТРОЕНИЕ 3, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 04.03.2020, ИНН: 

<

***>)

о признании незаконным и отмене решения от 14.04.2023 г. о внесении изменений и дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары № 10131010/161222/3542772

При участии: 

от заявителя: ФИО2 (паспорт, диплом, дов. от 21.006.2023), ФИО3 (паспорт, диплом, дов. от 21.06.2023)

от ответчика: ФИО4 (по дов. от 29.12.2022 г. № 03-20/0106 удостоверение);

УСТАНОВИЛ:

В судебном заседании 10.10.2023 г. объявлялся перерыв в порядке ст. 163 АПК РФ.

ООО "ЦС ИМПЭКС" (далее – заявитель, общество, декларант) обратилось в Арбитражный суд города  Москвы с заявлением к  ЦЕНТРАЛЬНОЙ ЭЛЕКТРОННОЙ ТАМОЖНЕ о признании незаконным и отмене решения от 14.04.2023 г. о внесении изменений и дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары № 10131010/161222/3542772.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования с учетом письменных возражений на доводы ответчика.

Представитель ответчика в удовлетворении заявления просил отказать по основаниям изложенным в отзыве и письменных пояснений.

 Рассмотрев материалы дела, выслушав представителя заявителя и ответчика, исследовав представленные доказательства, арбитражный суд приходит к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведенной нормы необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта, действий закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого акта и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, в силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на орган или лицо, которые приняли соответствующий акт.

Согласно ч. 1 ст. 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов. Защита гражданских прав осуществляется способами, установленными ст. 12 ГК РФ, в частности путем признания права, а также иными способами, предусмотренными законом.

Способ защиты должен соответствовать содержанию нарушенного права и характеру нарушения.

В соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Как следует из заявления, ООО «ЦС Импэкс» 16.12.2022 на таможенную территорию Российской Федерации был ввезен и задекларирован в декларации на товары № 10131010/161222/3542772.

Декларирование Товара по ДТ осуществлено от имени и по поручению Декларанта таможенным представителем ООО «Кастомс Юнион» (ОГРН 

<

***>). ДТ подана на Центральный таможенный пост (центр электронного декларирования) Центральной электронной таможни.

19.12.2022 должностными лицами Обнинского т/п Калужской таможни был проведен таможенный досмотр Товара, о чем составлен Акт таможенного досмотра № 10106050/191222/102948 (приложение № 4).

26.12.2022 посредством электронной связи Заинтересованным лицом был представлен расчет размера обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, в соответствии с которым размер обеспечения по Товарам № 8 и № 9 составил 681595,53 рубля. 

При этом в спорном расчете был указан отличный код ЕТН ВЭД ЕАЭС от заявленного Заявителем по обоим товарам: 9504 50 000 2.

Одновременно с запросом документов и/или сведений от 26.12.2022 , таможенный орган проинформировал Декларанта о возможности произвести выпуск товаров в соответствии со статьей 121 ТК ЕАЭС (до завершения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений), при условии предоставления обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин.

26.12.2022 Заинтересованным лицом было вынесено Решение о назначении таможенной экспертизы № 10131010/261222/ПВ/000642 в соответствии с которым была назначена первичная таможенная экспертиза.

Согласно данного решения в распоряжение таможенного эксперта представлены:

1.№ товара в исх.документе: 8, (Группа ТН ВЭД ЕАЭС: 9503003900) НАБОРЫ КОНСТРУКТОРСКИЕ И ИГРУШКИ ДЛЯ КОНСТРУИРОВАНИЯ, ДЛЯ ДЕТЕЙ В ВОЗРАСТЕ ДО 14 ЛЕТ, ВЕС БРУТТО С УЧЁТОМ ВЕСА ПАЛЛЕТ 1258.100 КГ.

2.№ товара в исх.документе: 9, (Группа ТН ВЭД ЕАЭС: 9503007500) ИГРУШКИ И МОДЕЛИ, ИМЕЮЩИЕ ВСТРОЕННЫЙ ДВИГАТЕЛЬ, ПЛАСТМАССОВЫЕ, ДЛЯ ДЕТЕЙ В ВОЗРАСТЕ ДО 14 ЛЕТ, ВЕС БРУТТО С УЧЁТОМ ВЕСА ПАЛЛЕТ 802.920 КГ.

3.ДЕКЛАРАЦИЯ НА ТОВАРЫ № 10131010/161222/3542772 ОТ 16.12.2022, КОНТРАКТ № RU/2018/0018 ОТ 10.08.2018, ИНВОЙС № 2022-126/IF ОТ 14.10.2022, ЖД НАКЛАДНАЯ № 31293420 от 10.11.2022

29.12.2022таможенный орган произвел отбор проб и образцов товара из числа «наборы конструкторские и игрушки для конструирования» принадлежащих Заявителю, о чем был составлен Акт отбора проб и/или образцов товара № 10106050/291222/500195.

07.02.2023 таможенная экспертиза была окончена, о чем свидетельствует Заключение таможенного эксперта 12403005/0028559.

14.04.2023 по каналам электронной связи таможенным представителем было получено Решение Заинтересованного лица о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары от 14.04.2023.

Не согласившись с решением таможенного органа, заявитель обратился в Арбитражный суд г. Москвы с настоящим заявлением.

Заявитель указывает, что при декларировании товара - детские игровые, были представлены все необходимые документы, подтверждающие обоснованность применения предпринимателем ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС), поскольку спорный товар представляет собой детские игрушки и возможность использования их при своем досуге взрослыми людьми не отменяет необходимости применения пониженной  льготной ставки НДС.

 Указывает, что Техническим регламентом ТР ТС 008/2011 "О безопасности игрушек" предусмотрено, что игрушка представляет собой изделие или материал, предназначенные для игры ребенка (детей) в возрасте до 14 лет. Считает, что выводы таможенного органа основаны на неправильном применении статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) .

Настаивает на том, что применение пониженной ставки НДС не связано с тем, что товар должен быть предназначен исключительно для детей.

Заявитель не согласен с выводами изложенными в Заключении таможенного эксперта 12403005/0028559 от 07.02.2023, которые послужили принятию спорного решения.

Также заявитель подчеркнул, что ввозимые игрушки служит целям умственного, нравственного, эстетического и физического воспитания и помогает ребёнку познавать окружающий мир, приучает его к целенаправленной, осмысленной деятельности, способствует развитию мышления, памяти, речи, эмоций. 

С учетом изложенного, по мнению заявителя, не представляется возможным сделать вывод, что образцы спорных товаров  №№ 1-9,11,13 не относятся к игрушкам в соответствии с ГОСТ EN 71-1-2014 «Игрушки. Требования безопасности» и требованиям технического регламента Таможенного союза «О безопасности игрушек», утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 23.09.2011 № 798, так как относятся к средствам обучения, т.е. являются изделиями, предназначенными для использования в учебном процессе под наблюдением взрослых в школах и в иных образовательных целях, а представленные образцы товара №№ 10,12 не относятся к игрушкам в соответствии с ГОСТ EN 71-1-2014 «Игрушки. Требования безопасности» и требованиям технического регламента Таможенного союза "О безопасности игрушек", утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 23.09.2011 No 798, так как относятся к средствам обучения, т.е. являются наборами, предназначенными для проведения робототехнических соревнований роботов MAKEBLOCK.

Такжен заявитель пояснил, что как следует из материалов дела (том 1 стр. 48-49, том 1 стр. 141) в Сертификате соответствия № ЕАЭС RU С-ОК.НА80.В.01181/22 ОТ 19.07.2022 спорный товар сертифицирован как игрушки для детей старше трех лет, указано что продукция изготовлена в соответствии с ГОСТ EN 71-1-2014 и ГОСТ IEC 62115-2014. 

Данный сертификат соответствия, как указал, подтверждает не только безопасность товара по своим физическим, механическим, химическим и иным характеристикам для детей старше трех лет, но то, что спорные наборы конструкторские и игрушки для конструирования, для детей в возрасте до 14 лет, в ассортименте, торговая марка Makeblock Co. Ltd. (товар № 8) и игрушки и модели, имеющие встроенные двигатель, пластмассовые в ассортименте, для детей в возрасте до 14 лет, торговая марка Makeblock Co. Ltd. (товар № 9) являются непосредственно детскими игрушками.

Отказывая в удовлетворении требований, суд указывает следующее.

Как следует из материалов дела и установлено судом,  ООО «ЦС ИМПЭКС» на Центральном таможенном посту (центр электронного декларирования) Центральной электронной таможни под таможенную процедуру выпуск для внутреннего потребления по ДТ № 10131010/161222/3542772 помещены различные товары (далее - спорные товары).

Поставка товаров осуществлена в счет внешнеторгового контракта № RU/2018/0018 от 10.08.2018, заключенного с компанией AVIMPEX LIMITED (Республика Кипр, продавец). Условия поставки товаров FCA ШЕНЬЖЕНЬ (Инкотермс 2010).

В графе 36 в отношении товаров №№ 8, 9 по ДТ № 10131010/161222/3542772 обществом заявлен код ОО ОО - ЛД: «Применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию товаров для детей».

16.12.2022в результате проведенного анализа информации, заявленной в графе 31 рассматриваемой ДТ, описания товара, текстов товарных позиций, пояснений к ТН ВЭД ЕАЭС, был разработан целевой профиль риска на всю партию товаров по ДТ № 10131010/161222/3542772, направленный на контроль достоверности заявленных сведений о количестве, наименовании и характеристиках товаров, условием применения которого является принятие решения уполномоченными должностными лицами с учетом результатов таможенного досмотра.

 В связи с невозможностью подтверждения заявленной ставки НДС в размере 10 процентов по результатам проведенного фактического контроля (АТД № 10106050/191222/102948) по товарам №№ 8, 9 (поскольку товары по описанию могут быть отнесены как к товарам для детей, так и использоваться взрослыми) в рамках разработки целевого профиля риска для однозначной классификации товаров была назначена таможенная экспертиза в целях определения характеристик товара (решение о проведении таможенной экспертизы № 10131010/261222/ПВ/000642 от 26.12.2022).

Результаты проведенного исследования отражены в заключении таможенного эксперта № 12403005/0028559 от 07.02.2023.

14.04.2023 на основании полученных выводов Центральной электронной таможней принято решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10131010/161222/3542772, в части применения ставки 20% по отношению к товарам №№ 8, 9 в соответствии с которым были взысканы соответствующие таможенные платежи в размере 681550,36 руб. 

Документы направлены декларанту в электронном виде с использованием Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов. Нормативно-правовое обоснование позиции таможенного органа.

Согласно требованиям пункта 1 статьи 104 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру.

В соответствии с пунктом 2 статьи 128 ТК ЕАЭС помещение товаров под таможенную процедуру начинается с момента подачи таможенному органу таможенной декларации или заявления о выпуске товаров до подаче декларации на товары, если иное не установлено ТК ЕАЭС, и завершается выпуском товаров, за исключением случая, предусмотренного пунктом I статьи 204 ТК ЕАЭС.

Исходя из подпункта 9 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС в декларации на товары подлежат указанию сведения о документах, подтверждающих сведения, заявленные в ДТ.

К документам, подтверждающим сведения, заявленные в таможенной декларации, относятся, в том числе, документы, подтверждающие соблюдение целей и условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей (подпункт 8 пункт 1 статьи 108 ТК ЕАЭС).

Согласно пункту 1 статьи 46 ТК ЕАЭС к таможенным платежей относятся:

-ввозная таможенная пошлина;

-вывозная таможенная пошлина;

-налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС;

-акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС;

-таможенные сборы.

В силу статьи 50 ТК ЕАЭС плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

Для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации.

Для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена ЕАЭС, в котором они подлежат уплате.

Объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (статья 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).

В соответствии с пунктом 1 статьи 136 ТК ЕАЭС обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 136 ТК ЕАЭС обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, прекращается у декларанта при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления с применением льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 49 ТК ЕАЭС под льготами по уплате таможенных платежей понимаются:

1)льготы по уплате ввозных таможенных пошлин (тарифные льготы);

2)льготы по уплате вывозных таможенных пошлин;

3)льготы по уплате налогов;

4)льготы по уплате таможенных сборов (освобождение от уплаты таможенных сборов).

В соответствии со статьей 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

Также согласно положениям статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, может применяться ставка НДС как в размере 20%, так и в размере 10%, при этом применение той или иной ставки зависит от категории ввозимого товара.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 НК РФ налогообложению по ставке 10% НДС подлежат товары для детей, в том числе игрушки.

Коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также ТН ВЭД ЕАЭС определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень).

Для целей применения Перечня следует руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС и наименованием товара (Примечание 1 к Перечню).

Согласно Перечню из товаров, классифицируемых в товарных позициях ТН ВЭД ЕАЭС, льготная ставка НДС 10% применяется только в отношении следующих видов игрушек:

1) Игрушки на колесах для катания детей (трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили, квадроциклы и другие подобные игрушки на колесах для катания детей без моторов и электрических приводов); коляски для кукол (субпозиции 9503 00 100 1 и 9503 00 100 9 ТН ВЭД ЕАЭС);

2)Куклы, изображающие только людей, для детей, за исключением кукол из стекла, фарфора, фаянса, керамики (из субпозиции 9503 00 210 0 ТН ВЭД ЕАЭС);

3)Части и принадлежности для кукол, изображающих людей, предназначенных для детей, за исключением частей и принадлежностей для кукол из стекла, фарфора, фаянса, керамики (из субпозиции 9503 00 290 0 ТН ВЭД ЕАЭС);

4)Игрушки прочие для детей, за исключением игрушек из стекла, фарфора, фаянса, керамики; модели в уменьшенном размере ("в масштабе") и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие, для детей, за исключением моделей из стекла, фарфора, фаянса, керамики; головоломки всех видов для детей, за исключением головоломок из стекла, фарфора, фаянса, керамики (из позиции 9503 00 ТН ВЭД ЕАЭС);

5)Настольные или комнатные игры прочие для детей, за исключением настольных или комнатных игр из стекла, фарфора, фаянса, керамики (из позиции 9504 90 ТН ВЭД ЕАЭС);

6)Мячи надувные для детей (за исключением спортивных) (из субпозиции 9506 62 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС).

Приказом Госстандарта от 22.09.2016 № 1198-ст введен в действие ГОСТ EN 71-1-2014. «Межгосударственный стандарт. Игрушки. Требования безопасности. Часть 1. Механические и физические свойства». Решением Комиссии Таможенного союза от 23.09.2011 № 798 также принят технический регламент Таможенного союза «О безопасности игрушек» (TP ТС 008/2011).

Сам факт того, что товары задекларированы по кодам 9503 00 390 0 и 9503 00 750 0 ТН ВЭД ЕАЭС относится к субпозиции 9503 00, не свидетельствует о том, что спорные товары облагаются НДС в размере 10%, поскольку Перечень № 908 распространяется исключительно на товары для детей (в том числе игрушки), которыми спорные товары не являются.

Следовательно, для применения ставки НДС в 10% спорный товар, заявленный как игрушка, должен соответствовать требованиям всех вышеуказанных нормативных актов.

Исходя из технических особенностей спорных товаров и выполняемых ими функций, проанализированных в рамках назначенной таможенной экспертизы, они не являются игрушками в контексте применения к ним пониженной ставки НДС в размере 10%.

В частности, по итогам проведенной таможенной экспертизы (заключение таможенного эксперта № 12403005/0028559 от 07.02.2023, раздел 6. «Выводы») в отношении спорных товаров установлено следующее:

1. Представленные образцы товара №№ 1-13 относятся к средствам обучения, т.е. могут быть изделиями, предназначенными для использования в учебном процессе под наблюдением взрослых в школах и в иных образовательных целях.

2.Представленные образцы №№ 1-9, 11, 13 не имеют признаков соревновательных игр. Представленные образцы №№ 10, 12 идентифицированы, как наборы, предназначенные для проведения робототехнических соревнований роботов MAKEBLOCK.

3.Представленные образцы №№ 1-9, 11, 13 по своему функциональному назначению предназначены для сборки и программирования роботов различной конструкции, для изучения механики, инженерии, электроники, робототехники.

Представленные образцы №№ 10, 12 по своему функциональному назначению предназначены для проведения робототехнических соревнований роботов.

4.Представленные образцы товара №№ 1-9, 11, 13 не относятся к игрушкам в соответствии с ГОСТ EN 71-1-2014 «Игрушки. Требования безопасности» и требованиям технического регламента Таможенного союза «О безопасности игрушек», утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 23.09.2011 № 798, так как относятся к средствам обучения, т.е. являются изделиями, предназначенными для использования в учебном процессе под наблюдением взрослых в школах и в иных образовательных целях.

5.Представленные образцы товара №№ 10, 12 не относятся к игрушкам в соответствии с ГОСТ EN 71-1-2014 «Игрушки. Требования безопасности» и требованиям технического регламента Таможенного союза «О безопасности игрушек», утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 23.09.2011 № 798, так как относятся к средствам обучения, т.е. являются наборами, предназначенными для проведения робототехнических соревнований роботов MAKEBLOCK.

6.Представленные образцы №№ 1, 4, 5, 6 идентифицированы, как дополнительные ресурсные наборы (модули/элементы), предназначенные для расширения возможностей конструирования робототехнических конструкторских наборов, MAKEBLOCK mBot, которые позволяют собирать роботов различной конструкции, изучать механику, инженерию, электронику, робототехнику, также настраивать, программировать созданных роботов с помощью приложений и предназначены для детей старше 8 лет, под наблюдением взрослых, для использования в образовательных целях.

Представленные образцы №№ 2, 3, 7, 8, 9, 11 идентифицированы, как робототехнические конструкторские наборы MAKEBLOCK mBot разных моделей, позволяющие собирать роботов различной конструкции, изучать механику, инженерию, электронику, робототехнику, также настраивать, программировать созданных роботов с помощью приложений и предназначены для детей старше 8 лет, под наблюдением взрослых, для использования в образовательных целях.

Представленный образец № 13 идентифицирован, как робототехнический набор MAKEBLOCK MTINY, который развивает логическое мышление, учит основам алгоритмики и программирования, а также настраивать, программировать робота с помощью приложений, предназначен для обучения детей младшего возраста с 4 лет, под наблюдением взрослых, для использования в образовательных целях.

Представленные образцы №№ 10, 12 идентифицированы, как наборы, состоящие из соревновательного поля и соревновательных элементов, предназначены для проведения робототехнических соревнований роботов MAKEBLOC, предназначены для детей старше 8 лет. под наблюдением взрослых, для использования в образовательных целях.

7. Представленные образцы №№ 1-9, 11, 13 предназначены для обучения основам программирования, электроники и робототехники, предназначены для использования в образовательных целях.

Представленные образцы №№ 10, 12 являются наборами, предназначенными для проведения робототехнических соревнований роботов.

Согласно ГОСТ EN 71-1-2014 средства обучения, т.е. изделия, для использования в учебном процессе под наблюдением взрослых в школах и в иных образовательных целях, не являются игрушками.

Таким образом, экспертом по итогам исследования сделан однозначный и обоснованный вывод о том, что спорные товары не относятся к игрушкам, поскольку относятся к средствам обучения, являются изделиями, предназначенными для использования в учебном процессе под наблюдением взрослых в школах и в иных образовательных целях и являются наборами, предназначенными для проведения робототехнических соревнований роботов. Данные товары не относятся к игрушкам в соответствии с требованиями ГОСТ EN 71-1-2014 «Игрушки. Требования безопасности» и технического регламента Таможенного союза «О безопасности игрушек», утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 23.09.2011 № 798.

По этой причине, применение ставки НДС в размере 10% по отношению к спорным товарам, заявленное обществом при декларировании, не является возможным, в связи с чем Центральной электронной таможней правомерно принято решение о взыскании таможенных платежей в отношении товаров №№ 8, 9 по ДТ № 10131010/161222/3542772 в части взыскания НДС в размере 20%.

В частности, декларант основывает свою позицию на том, что таможенным органом якобы осуществлено изменение заявленного кода ТН ВЭД ЕАЭС на 9504 50 000 2, чего не было в действительности.

Таможенным органом проводилась проверка правильности и правомерности заявления декларантом льготы на уплату НДС в размере 10%, в связи с чем была проведена таможенная экспертиза спорных товаров. По ее итогам Центральной электронной таможней вынесено оспариваемое в рамках настоящего дела решение о внесении изменений от 14.04.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10131010/161222/3542772.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 20 ТК ЕАЭС решение о классификации товаров принимается таможенным органом в случае выявления как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании.

Также в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 20 ТК ЕАЭС классификация товаров осуществляется таможенным органом при исчислении таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, подлежащих уплате:

-в соответствии со статьей 56, пунктом 5 статьи 72, пунктом 11 статьи 137, пунктом 12 статьи 198, пунктом 9 статьи 208, пунктом 6 статьи 216 и статьей 315 ТК ЕАЭС;

-при наступлении обстоятельств, указанных в пункте 4 статьи 91, пункте 3 статьи 97, пункте 4 статьи 103, пункте 5 статьи 153, пункте 8 статьи 279, пункте 4 статьи 280, пункте 4 статьи 284, пунктах 3 и 8 статьи 295 и пункте 3 статьи 309 ТК ЕАЭС;

-при несовершении декларантом действий, указанных в пункте 9 статьи 117ТК ЕАЭС.

Исходя из действующих нормативных правовых положений, необходимость в принятии решения о классификации товаров в указанных выше случаях отсутствует.

Кроме того, если при классификации товаров в случаях, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 20 ТК ЕАЭС, у таможенного органа отсутствуют точные сведения о характеристиках товаров, их наименованиях или иная информация, необходимая для классификации товаров на уровне 10 знаков, допускается определение кода товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС на уровне не менее первых 4 знаков исходя из имеющихся сведений о характеристиках товара, влияющих на классификационные признаки (пункт 3 статьи 20 ТК ЕАЭС).

Таким образом, код ТН ВЭД ЕАЭС не изменялся и решение о классификации товара таможенным органом не принималось, поскольку проводилась проверка правильности и правомерности заявления декларантом льготы на уплату НДС в размере 10%.

Следует отметить, что согласно письму Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 27.05.2022 N СД-25-3/206® по вопросу применения пониженной ставки налога на добавленную стоимость при ввозе и реализации на территории Российской Федерации детских игрушек, в рамках налогового контроля при необходимости могут проводиться контрольные мероприятия в отношении правомерности применения ставки НДС в размере 10 процентов в отношении реализуемых игрушек с привлечением экспертов, специалистов, обладающих специальными знаниями и навыками в области применения Технического регламента Таможенного союза «О безопасности игрушек» (утвержден Решением Комиссии Таможенного союза от 23.09.2011 № 798), а также национальных или межгосударственных стандартов Российской Федерации, которые распространяются на детские игрушки.

Между тем, в тексте вышеуказанного письма указано, что «правильность применения пониженной ставки по НДС подтверждается имеющейся документацией на эти товары, в том числе, декларациями (сертификатами) о соответствии...». Тем самым, сертификат соответствия является только одним из возможных доказательств подтверждения заявленной льготы по уплате НДС.

При проверке правильности заявления декларантом пониженной ставки НДС, таможенным органом и таможенным экспертом спорные товары обоснованно были исследованы на предмет их соответствия действующим нормам ГОСТ EN 71-1-2014. «Межгосударственный стандарт. Игрушки. Требования безопасности. Часть 1. Механические и физические свойства» и технического регламента Таможенного союза «О безопасности игрушек» (TP ТС 008/2011, утвержден Решением Комиссии Таможенного союза от 23.09.2011 № 798).

В свою очередь, таможенным экспертом сделан верный вывод о том, что спорные товары не являются игрушками в контексте положений вышеназванных документов, так как относятся к средствам обучения, являются изделиями, предназначенными для использования в учебном процессе под наблюдением взрослых в школах и в иных образовательных целях (заключение таможенного эксперта № 12403005/0028559 от 07.02.2023).

Исходя из положений статьи 2 TP ТС 008/2011 Технического регламента Таможенного союза «О безопасности игрушек» игрушка - это изделие или материал, предназначенные для игры ребенка (детей) в возрасте до 14 лет. Исходя из описания спорных товаров (как в графе 31 ДТ, так и на их потребительских упаковках), маркировок производителя на упаковке товара (что подтверждается фотоматериалами, приложенными к акту таможенного осмотра), с учетом приведенного выше заключения таможенного эксперта следует, что ввезенные обществом конструкторские наборы предназначены для людей различных возрастных категорий - как взрослых, так и детей (старше определенного возраста, например 10 лет, как у набора для конструирования робота 2022 МАКЕХ STARTER EDUCATIONAL COMPETITION KIT). Маркировка, нанесенная на потребительскую упаковку образцов товара, подтверждает невозможность использования товара в качестве игрушки для детей от 0 до 3 лет, и рекомендует возраст, к примеру, от 8 лет и старше. При этом верхняя граница возрастной нормы производителем не указана. Таким образом, часть артикулов, ввиду сложности конструкции, может быть использована людьми старше 14 лет. Ассортимент представленных товаров варьируется от простых (примитивных) моделей, до моделей, где без помощи взрослого человека, ребенок не сможет собрать конструктор.

Тем самым, по совокупности установленных признаков товары не являются игрушками исключительно для детей, могут быть использованы для хобби и творчества людей различных возрастных категорий (для детей старше 10-ти лет, подростков и взрослых), что противоречит установленному нормативному определению понятия «игрушка» и принципам предоставления льготы по уплате НДС.

Сертификат соответствия № ЕАЭС RU-CN.HA80.B.01181/22 от 19.07.2022, представленный в распоряжение таможенного органа в формализованном виде, вопреки указанию заявителя, не содержит данных о соответствии продукции ГОСТ EN 71-1-2014, ГОСТ IEC 62115-2014 и TP ТС 008/2011.

Кроме того, Технический регламент Таможенного союза «О безопасности игрушек» (TP ТС 008/2011) имеет своей целью подтверждение безопасности продукции, понятия «игрушка» и «ребенок», определенные данным техническим регламентом, применимы только для правоотношений, регулируемых данным техническим регламентом. Учитывая изложенное, Технический регламент Таможенного союза «О безопасности игрушек» (TP ТС 008/2011) используется не для целей подтверждения льготы по уплате НДС.

Соответственно, представленный обществом сертификат соответствия не может служить однозначным доказательством подтверждения правильности заявленной декларантом льготы по уплате НДС, поскольку только свидетельствует о соответствии товара установленным требованиям безопасности для использования детьми. Он никак не может обосновывать, что товар является игрушкой, предназначен исключительно для детей, не способен подтвердить ни выбор классификационного кода товара (в силу пункта 4 статьи 20 ТК ЕАЭС), ни применение льготы на товар.

Таким образом, позиция таможенного органа основана на всестороннем объективном исследовании технических особенностей и функционального назначения товаров, зафиксированном в результатах таможенной экспертизы, тогда как рассматриваемый довод общества носит произвольный, оценочный характер.

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 ТК ЕАЭС льготы по уплате вывозных таможенных пошлин, льготы по уплате налогов, а также льготы по уплате таможенных сборов (освобождение от уплаты таможенных сборов) устанавливаются законодательством государств-членов.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС к таможенным платежам относится налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию союза.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации назван в подпункте 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в качестве самостоятельной операции, признаваемой объектом обложения НДС.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

Пунктом 5 статьи 164 НК РФ установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи (0%, 10%, 20%).

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ установлен перечень товаров для детей, реализуемых на территории Российской Федерации, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10%. В данный перечень включены игрушки для детей.

Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» утвержден Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.

В частности, при ввозе на территорию РФ по ставке 10% согласно названному Перечню облагаются "Игрушки" из кода 9503 00 - Игрушки прочие для детей, за исключением игрушек из стекла, фарфора, фаянса, керамики; модели в уменьшенном размере ("в масштабе") и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие, для детей, за исключением моделей из стекла, фарфора, фаянса, керамики; головоломки всех видов для детей, за исключением головоломок из стекла, фарфора, фаянса, керамики.

Как уже было сказано ранее, в соответствии со статьей 2 TP ТС 008/2011 игрушка - это изделие или материал, предназначенные для игры ребенка (детей) в возрасте до 14 лет.

Из системного анализа вышеприведенных положений коллегия приходит к выводу о том, что по смыслу подпункта 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ ставка НДС в размере 10% применяется в отношении товаров, в том числе игрушек, предназначенных исключительно для детей.

Исходя из установленных в ходе таможенного контроля обстоятельств, изложенных таможенным органом в его отзыве и настоящих письменных пояснениях, спорные товары не являются игрушками и предназначены для использования людьми различных возрастных категорий, то есть не являются товарами, предназначенным исключительно для детей. Следовательно, они не попадают в перечень товаров, приведенный в подпункте 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ и ставка НДС в размере 10% к данным товарам неприменима.

Подпунктом «а» пункта 11 Порядка внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, утвержденного решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 предусмотрено, что сведения, указанные в ДТ, подлежат изменению и (или) дополнению после выпуска товаров по результатам таможенного контроля или иного вида контроля, осуществляемого таможенными органами в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством государств-членов, проведенного   таможенным   органом,   в   том   числе   в   случае   выявления недостоверных сведений о соблюдении условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей, влекущих за собой изменение размера исчисленных и (или) подлежащих уплате таможенных платежей.

В соответствии с пунктом 21 Порядка № 289 внесение изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров по инициативе таможенного органа осуществляется на основании решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, по форме согласно приложению № 1.

Поскольку в рассматриваемом случае общество не представило доказательств правомерности исчисления НДС в отношении спорных товаров по ставке 10%, таможенный орган обосновано применил ставку НДС в размере 20%, в связи с чем решение Центральной электронной таможни от 14.04.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10131010/161222/3542772, полностью правомерно и соответствует закону.

Указанный правовой подход согласуется со сложившейся судебной практикой (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 03.03.2022 г. по делу А41-13327/21, Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21.02.2023 г. по делу № А51-7112/2022, Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 11.05.2023 г. по делу № А51-12629/2022).

Исходя из вышеизложенного, суд приходит к выводу, что  в настоящем случае таможенный орган доказал законность и обоснованность принятого им решения.

Следовательно, суд приходит к выводу, что совокупность условий, предусмотренных ч. 1 ст. 198 АПК РФ и необходимых для признания незаконным решения отсутствует, оспариваемое решение является законным, обоснованным, принято в полном соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и не нарушает прав и законных интересов Заявителей в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем заявленные требования удовлетворению не подлежат (ч. 3 ст. 201 АПК РФ).

На основании вышеизложенного, требование заявителя не подлежит удовлетворению.

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В рассматриваемом случае совокупность условий, необходимых для удовлетворения заявленных ООО "ЦС ИМПЭКС"  требований отсутствует.

Судебные расходы по уплате госпошлины в соответствии со ст. 110 АПК РФ относятся судом на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 64-68, 71, 75, 167-170, 180, 197-201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Проверив на соответствие действующему таможенному законодательству, в удовлетворении требований ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ЦС ИМПЭКС" отказать. 

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия (изготовления в полном объеме) в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

Д.А. Гилаев