﻿АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

 

Пушкина ул., д. 45, г. Хабаровск, 680000, официальный сайт: www.fasdvo.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ Ф03-6056/2019

05 марта 2020 года

г. Хабаровск

Резолютивная часть постановления объявлена 27 февраля 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 марта 2020 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Никитиной Т.Н.

судей Меркуловой Н.В., Филимоновой Е.П.

при участии:

от Федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации: Рыкунова И.А., представитель по доверенности от 30.07.2019 № 133;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6                            по Хабаровскому краю: Калашникова О.Н., представитель по доверенности от 24.12.2019 № 04-31/020461;

от Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю: Калашникова О.Н., представитель по доверенности от 31.12.2019 № 05-22/18259;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации

на решение от 12.08.2019, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2019

по делу №  А73-6785/2019 Арбитражного суда Хабаровского края

по заявлению Федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН 1072723005079,              ИНН 2723020115, адрес: 680038, Хабаровский край, г. Хабаровск,                        ул. Ханкайская, д. 27)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6                            по Хабаровскому краю (ОГРН 1042700204909, ИНН 2722045082,                     адрес: 680038, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Лейтенанта Шмидта,                  д. 40)

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН 1042700168961, ИНН 2721121446, адрес: 680000, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Дзержинского, д. 41)

о признании недействительным решения 

 

УСТАНОВИЛ:

федеральное государственное казенное учреждение «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации (далее - учреждение, ФГКУ «Дальневосточное ТУИО») обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю (далее - инспекция, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России № 6 по Хабаровскому краю) о признании недействительным решения от 13.07.2018  № 11-19/3/6295.

Определением суда от  18.04.2019 в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - управление, УФНС России по Хабаровскому краю).

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 12.08.2019, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2019, в удовлетворении заявленного требования отказано.

 

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), по кассационной жалобе учреждения, полагающего, что судами допущены нарушения норм материального и процессуального права при несоответствии выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем просит обжалуемые судебные акты отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Заявитель кассационной жалобы не согласен с выводами судов о том, что  спорные земельные участки являются объектами  налогообложения земельным налогом.

Приводит доводы, что земельные участки, на которых размещены  ФГКУ «301 Военный клинический госпиталь» Министерства обороны Российской Федерации (далее – 301 госпиталь), военная прокуратура и военный санаторий, являются участками постоянной деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации,  воинских формирований и органов, следовательно, являются изъятыми из оборота. Настаивает, что 301 госпиталь составляет неотъемлемую часть Вооруженных Сил Российской Федерации и осуществляют деятельность по поддержанию обороноспособности Российской Федерации; госпиталь имеет в штате должности, подлежащие замещению военнослужащими, проходящими  военную службу в Вооруженных  Силах Российской Федерации, соответствующий контрольно-пропускной режим. По мнению учреждения, суды обеих инстанций не учли, что на одном из спорных участков в здании судебно-медицинской лаборатории размещается военная прокуратура, в которой федеральным законом предусмотрена военная служба, а также что органы военной прокуратуры выполняют  задачи в области обороны; доступ на территорию земельных участков и расположенных объектов ограничен. Указывает, что суды неправомерно отнесли земельные участки военного санатория к ограниченным в обороте, поскольку не установили статус военного санатория, который является филиалом ФГКУ  «Санаторно-курортный комплекс «Дальневосточный» Министерства обороны Российской Федерации».

Межрайонная ИФНС России № 6 по Хабаровскому краю и УФНС России по Хабаровскому краю в отзывах на кассационную жалобу указали на несостоятельность, изложенных в жалобе доводов, просят обжалуемые судебные акты оставить без изменения.

Арбитражный суд Дальневосточного округа, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, обсудив доводы, указанные в кассационной жалобе и отзывах, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, приходит к следующему.

При рассмотрении данного дела судами установлено, что  Межрайонной ИФНС России № 6 по Хабаровскому краю проведена камеральная проверка декларации по земельному налогу за  2017 год, представленной  ФГКУ «Дальневосточное ТУИО».

По результатам проверки инспекцией составлен акт от 15.05.2018 № 6782 и принято решение от 13.07.2018 № 11-19/3/6295, которым учреждение привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 18 409 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств). Этим же  решением учреждению доначислен земельный налог в сумме 1 472 690 руб., а также начислены пени в сумме 122 470,47 руб.

Основанием для доначисления послужил вывод налогового органа о неправомерном исключении учреждением из объекта налогообложения земельных участков с кадастровыми номерами 27:23:0020338:6, 27:23:0011124:18, 27:23:011125:37, 27:23:20343:3, 27:23:0020330:7, 27:23:0011125:6.

Согласно  данному решению налогоплательщику за 2017 год  доначислен земельный налог по ставке 0,3% и 1,5%.

Правомерность указанного решения подтверждена УФНС России по Хабаровскому краю, которое решением от 22.03.2019 жалобу налогоплательщика оставило без удовлетворения.

 

Полагая, что решение налогового органа от 13.07.2018  № 11-19/3/6295, не отвечает требованиям налогового законодательства, учреждение обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требования, суды первой и апелляционной инстанций, рассмотрев доводы налогоплательщика и налогового органа, проанализировав представленные сторонами доказательства, пришли к выводу о законности решения инспекции с учетом недоказанности учреждением наличия правовых оснований для неисчисления налога, поскольку спорные земельные участки не изъяты из оборота и не заняты находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Между тем не все фактические обстоятельства дела судами установлены, проверены и оценены, не все доказательства исследованы, что могло привести к принятию неправильных судебных актов.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 389 НК РФ определен перечень земельных участков, не являющихся объектом налогообложения, к которым в  соответствии  с  подпунктом 1 указанной нормы отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как установлено подпунктом 2 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ), из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

В отношении указанных земельных участков земельный налог не уплачивается.

Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности и таможенных нужд и не указанные в пункте 4 статьи 27 ЗК РФ (земельные участки, изъятые из оборота) признаются ограниченными в обороте (подпункт 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Земельным кодексом Российской Федерации, федеральными законами.

Пунктом 2 статьи 93 ЗК РФ установлено, что в целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для: 1) строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); 2) разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); 3) размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва.

Земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством. Земельные участки, отнесенные к землям, ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных федеральными законами (пункт 2 статьи 27 ЗК РФ).

В отношении земельных участков ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ установлена пониженная ставка земельного налога.

Таким образом, не все земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, исключены из объекта обложения земельным налогом.

Не подлежат учету при исчислении земельного налога только находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Судами предыдущих инстанций установлено, что правообладателем всех спорных участков является  ФГКУ «Дальневосточное ТУИО».

Земельный участок с кадастровым номером 27:23:0020338:6 (г. Хабаровск, ул. Серышева, 1) находится в собственности Российской Федерации; вид разрешенного использования – под госпиталь. Фактически на земельном участке расположены здания ФГКУ «301 Военный клинический госпиталь» Министерства обороны Российской Федерации.

Земельные участки с кадастровыми номерами 27:23:11124:18 (г. Хабаровск, ул. Санаторная, 19), 27:23:11125:37 (г. Хабаровск, ул. Санаторная, 42а) находятся в собственности Российской Федерации; вид разрешенного использования – для нужд Министерства обороны Российской Федерации. Фактически на земельных участках  расположен военный санаторий и хозяйственная зона военного санатория.

В отношении земельного участка с кадастровым номером 27:23:0020343:3 установлено, что земельный участок расположен в г. Хабаровске по ул. Серышева, 2,4, ул. Комсомольская, 105, 107, с 21.02.2008 находится в собственности Российской Федерации, зарегистрирован на праве постоянного (бессрочного) пользования за ФГКУ «Дальневосточное ТУИО». Согласно выписке из ЕГРН от 03.05.2018 земельный участок относится к землям населенных пунктов и предназначен для жилого массива. Фактически на земельном участке расположены: стоматологическая поликлиника ФГКУ «301 Военный клинический госпиталь» Минобороны России, Военная прокуратура.

Как установлено в ходе судебного разбирательства на земельном участке с кадастровым номером 27:23:0011125:6 (г. Хабаровск, ул. Санаторная,42), в соответствии со свидетельством о праве бессрочного пользования землей от 29.11.1993 № 402 на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежит учреждению. Целевое назначение использование земли - для размещения жилого фонда. На земельном участке объекты недвижимости отсутствуют, находится пустырь, покрытый естественно древесно-кустарниковой растительностью, вдоль края участка проходит труба теплотрассы, по целевому назначению земельный участок не используется.

Земельный участок с кадастровым номером 27:23:0020330:7 (г. Хабаровске, ул. Знаменщикова, 9), зарегистрирован на праве постоянного (бессрочного) пользования за учреждением, относится к категории - земли населенных пунктов, предназначен для размещения кинобазы, находится в собственности Российской Федерации с 21.03.2016 и предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование ФГКУ  «Дальневосточное ТУИО». По назначению указанный земельный участок не используется, здания находятся в разрушенном состоянии.

Исходя из изложенного суды пришли к выводу о том, что указанные земельные участки не могут быть отнесены к изъятым из оборота, поскольку доказательства, подтверждающие расположение на них находящихся в федеральной собственности зданий, строений и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, не представлены.

Выводы судов первой и апелляционной инстанций в отношении земельных участков, на которых расположены 301 госпиталь, военная прокуратура, военный санаторий, которые отнесены судами к земельным участкам, ограниченным в обороте, суд считает преждевременными.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне» (далее - Федеральный закон № 61-ФЗ) в целях обороны созданы Вооруженные Силы Российской Федерации (пункт 4). К обороне привлекаются войска национальной гвардии Российской Федерации (другие войска) (пункт 5). Для выполнения отдельных задач в области обороны привлекаются спасательные воинские формирования федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на решение задач в области гражданской обороны (воинские формирования), Служба внешней разведки Российской Федерации, органы федеральной службы безопасности, органы государственной охраны, органы военной прокуратуры, военные следственные органы Следственного комитета Российской Федерации, федеральный орган обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти Российской Федерации (органы), а также создаваемые на военное время специальные формирования (пункт 6).

Согласно статье 11 Федерального закона № 61-ФЗ Вооруженные Силы Российской Федерации состоят из центральных органов военного управления, объединений, соединений, воинских частей и организаций, которые входят в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации и в войска, не входящие в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации.

Как следует из статьи 11.1 Федерального закона № 61-ФЗ, воинская часть Вооруженных Сил Российской Федерации может являться юридическим лицом в форме федерального казенного учреждения.

Материалы дела не содержат доказательств, однозначно свидетельствующих о том, что  ФГКУ  «301 Военный клинический госпиталь» Минобороны России, Хабаровский филиал  ФГКУ «Санаторно-курортный комплекс «Дальневосточный» Минобороны России, не являются  воинскими частями и не относятся к организациям, поименованным в статье 11 Федерального закона № 61-ФЗ. Соответствующая информация судом первой инстанции у компетентных органов не истребована. Суды оставили без внимания тот факт, что на одном из спорных земельных участков размещается военная прокуратура.

Кроме того, судебные акты не содержат обоснование отнесения земельных участков к категории «прочие», не указана совокупность выявленных признаков, которые исключают возможность отнесения земельных участков к ограниченным в обороте в соответствии с положениями пунктов 1 и 2 статьи 93 ЗК РФ.

По итогам рассмотрения кассационной жалобы суд округа приходит к выводу о том, что при принятии решения суда первой инстанции и постановления суда апелляционной инстанции не все обстоятельства, имеющие существенное значение для правильного разрешения спора по существу, установлены, не все доказательства исследованы и изучены.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, на основании имеющихся в деле доказательств, установлены судами первой и апелляционной инстанций без полного и всестороннего их исследования, принимая во внимание, что установление указанных обстоятельств невозможно в суде кассационной инстанции в силу ограниченности его полномочий (часть 2 статьи 287 АПК РФ), суд округа приходит к выводу о наличии правовых оснований для отмены решения суда первой инстанции и постановления апелляционного суда по данному делу, с направлением дела, в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 287 АПК РФ, на новое рассмотрение в Арбитражный суд Хабаровского края.

При новом рассмотрении дела арбитражному суду, с учетом изложенного в мотивировочной части настоящего постановления, надлежит устранить отмеченные недостатки, исследовать и оценить все обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора и установления действительной налоговой обязанности заявителя по земельному налогу за проверяемый период и по результатам исследования в совокупности и взаимосвязи и оценки всех имеющихся в деле доказательств принять решение в соответствии с установленными обстоятельствами и действующим законодательством.

 

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа 

 

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 12.08.2019, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2019 по делу № А73-6785/2019 Арбитражного суда Хабаровского края отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Хабаровского края.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 

Председательствующий судья                                           Т.Н. Никитина

 

Судьи                                                                                    Н.В. Меркулова

Е.П. Филимонова