АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                                                             

РЕШЕНИЕ

Дело № А48-5370/2022

г. Орел

26 октября 2022 года

Резолютивная часть решения оглашена 19 октября 2022 года. 

Решение в полном объеме изготовлено 26 октября 2022 года. 

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Клименко Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "УК Жилищное эксплуатационное управление № 26" (

<

...>, кабинет-ком. 36; ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (

<

...>; ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании недействительным решение ИФНС России по г. Орлу № 7056 от 22.11.2021,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – представитель ФИО2 (доверенность от 10.08.2021, диплом о наличии высшего юридического образования, паспорт), представитель ФИО3 (доверенность от 01.07.2022, паспорт), представитель ФИО4 (доверенность от 10.08.2021, паспорт),  представитель ФИО5 (доверенность от 01.07.2022, удостоверение № 57/769),

от ответчика – представитель ФИО6 (доверенность № 06-09/15210 от 31.08.2022, диплом о наличии высшего юридического образования, паспорт), представитель ФИО7 (доверенность № 06-09/15211 от 31.08.2022, паспорт), представитель ФИО8 (доверенность № 06-09/15228 от 31.08.2022, паспорт), представитель ФИО9.(доверенность № 06-09/15215 от 31.08.2022, паспорт),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "УК Жилищное эксплуатационное управление № 26" (далее – заявитель, ООО "УК ЖЭУ № 26", Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу (далее - ИФНС России по г. Орлу, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решение ИФНС России по г. Орлу № 7056 от 22.11.2021.

Определением от 22.09.2022 суд произвел процессуальное правопреемство ответчика по делу с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу на ее правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее – ответчик, УФНС России по Орловской области, Управление).

Оспариваемым решением ИФНС России по г. Орлу № 7056 от 22.11.2021 Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в сумме 36 253,50 руб., Обществу начислена недоимка по НДС в сумме 362 532 руб., пени в сумме 45 370,34 руб. за несвоевременную уплату налога.

Всего доначислено по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года 444 155,84 руб.

Основанием для доначисления по итогам проверки налога на добавленную стоимость (НДС), соответствующих им сумм пеней и штрафных санкций, послужил вывод налогового органа о занижении Обществом налогооблагаемой базы в результате необоснованного применения налоговой льготы и исключения из нее (базы) операций по реализации ряда услуг по управлению многоквартирными жилыми домами (МКД).

Заявитель, обращаясь в суд с рассматриваемым заявлением, полагает, что Обществом доказаны условия, позволяющие применить льготу по НДС, а именно отнесение спорных услуг к услугам по содержанию общего имущества; оказание спорных услуг силами подрядных организаций; стоимость реализуемых услуг не превышает стоимость их приобретения у подрядных организаций.

Заявитель указывает, что в отчетный период услуга по управлению была составной частью услуг по содержанию общего имущества МКД и ссылается на постановление и разъяснительные письма Администрации г. Орла, в соответствии с которыми плата за услуги управляющей компании по содержанию общего имущества МКД установлена с учетом расходов управляющей компании на управление МКД и не включала НДС. Таким образом, по мнению заявителя, у него не образовался источник для уплаты налога. 

Заявитель также полагает, что налоговым органом неправильно определена налогооблагаемая база при доначислении НДС - реализация услуг по управлению МКД значительно ниже в цене услуг на содержание МКД и не эквивалентна расходам управляющей компании на приобретение услуг у исполнителей.

Ответчик считает заявленные требования необоснованными по основаниям, изложенным в письменных отзывах на заявление.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Согласно информационной выписке из Единого государственного реестра юридических лиц заявитель - ООО "УК ЖЭУ № 26" зарегистрировано за ОГРН 

<

***> и в проверяемом периоде являлся плательщиком НДС.

Основной вид деятельности - управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД 68.32.1).

11.04.2021 Обществом в налоговый орган сдана уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2020 года, в которой в разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению в связи с применением льготы», указана стоимость приобретенных товаров – 5 372 350 руб. и сумма НДС к уплате - 46 070 руб.

В период с 11 апреля 2021 года по 11 июня 2021 года ИФНС России по г. Орлу проведена камеральная налоговая проверка налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2020 года, представленных ООО "УК ЖЭУ № 26".

По результатам проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 28.06.2021 № 5434.

22.11.2021 по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки ООО "УК ЖЭУ № 26" вынесено решение № 7056 о привлечении ООО "УК ЖЭУ № 26" к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с оспариваемым решением ИФНС Росси по г. Орлу, ООО "УК ЖЭУ № 26" обратилось с апелляционной жалобой на оспариваемое решение в УФНС России по Орловской области.

Решением УФНС России по Орловской области № 49 от 14.03.2022 апелляционная жалоба ООО "УК ЖЭУ № 26" на решение ИФНС России по г. Орлу от 22.11.2021 № 7056 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения. Решение ИФНС России по г. Орлу от 22.11.2021 № 7056 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано вступившим в законную силу.

В результате проведенной камеральной налоговой проверки налоговый орган установил, что в отчетном периоде по договорам управления МКД Общество являлось управляющей компанией в 28 МКД в г. Орле и по условиям заключенных с собственниками договоров оказывало услуги и выполняло работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в МКД, обеспечивало предоставление коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в МКД и выполняло иную направленную на достижение целей управления МКД деятельность.

Для выполнения обязательств по договорам управления МКД были заключены договоры на выполнение работ и оказание услуг со сторонними организациями на общую сумму 5 372 350 руб., в том числе, на сумму 2 175 194,99 руб. со следующими контрагентами:

- ООО «ЭКОСЕРВИС» (ИНН 

<

***>) на сумму 40 381,69 руб. Согласно договору субаренды недвижимого имущества № 2020-ЭС/УК26 от 05.05.2020 ООО «ЭКОСЕРВИС» обязуется предоставить ООО "УК ЖЭУ № 26" во временное владение и пользование часть нежилого помещения площадью 32,1 кв.м., расположенного по адресу: 

<

...> общей площадью 96,4 кв.м.;

- ООО «ЖИЛФИНИНВЕСТ» (ИНН 

<

***>) на сумму 86 250 руб. Согласно договору на оказание услуг по анализу финансового состояния и управлению финансовой деятельностью предприятия № 2016-ФС/УК26/162 от 01.02.2016 ООО «ЖИЛФИНИНВЕСТ» (исполнитель) обязуется оказать ООО "УК ЖЭУ № 26" (заказчик) услуги по анализу финансового состояния и управлению финансовой деятельностью для обеспечения финансовой устойчивости ООО "УК ЖЭУ № 26";

- ИП ФИО10 на сумму 80 000 руб. Согласно договору на оказание информационно-консультационных услуг № 2016-КУ/УК26/116 от 01.01.2016 ООО "УК ЖЭУ № 26" (заказчик) поручает, а ИП ФИО10 (исполнитель) принимает на себя обязательство по оказанию информационно-консультационных услуг, а ООО "УК ЖЭУ № 26" обязуется принять и оплатить их;

- ООО «Эксперт-право» (ИНН 

<

***>) на сумму 217 500 руб. Согласно договору абонентского юридического обслуживания № 2016-ЭП/УК26/26 от 01.01.2016 ООО "УК ЖЭУ № 26" (заказчик) поручает, а ООО «Эксперт-Право» (исполнитель) обязуется оказывать юридические услуги в рамках абонентского юридического обслуживания в объеме и на условиях, определенных настоящим договором;

- ООО «ФПС» (ИНН 

<

***>) на сумму 2 949 руб. Согласно договору на оказание услуг почтовой связи по пересылке почтовой корреспонденции № 22 от 01.02.2019 ООО "УК ЖЭУ № 26" поручает, а ООО «ФПС» принимает на себя обязательства по оказанию услуг почтовой связи по пересылке почтовых отправлений;

- ООО «Специалист» (ИНН 

<

***>) на сумму 78 750 руб. Согласно договору на ведение бухгалтерского учета № 2015/БУ от 01.09.2015 ООО «Специалист» (исполнитель) обязуется оказать услуги по ведению бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО "УК ЖЭУ № 26" (заказчик);

- АО «Альфастрахование» (ИНН 

<

***>) на сумму 2 000 руб. Согласно договору №S091R/435/00021/9 от 29.10.2019 страховщик обязуется за обусловленную плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного договором события (страхового случая), выплатить страховое возмещение в пределах установленных договором страховых сумм и лимитов возмещения;

- ООО «ЖКХ-Центр «Единое окно» (ИНН 

<

***>) на сумму 1 319 500 руб. Согласно договору № 2019-АО-ПС/ЖКХ/ЖЭУ26 от 09.01.2019 ООО "УК ЖЭУ № 26" (заказчик) поручает, а ООО «ЖКХ-Центр «Единое окно» (исполнитель) принимает на себя обязательства по оказанию услуг абонентского обслуживания потребителей ЖКУ, проживающих в многоквартирных домах, а заказчик обязуется принять и оплатить оказанные услуги в сроки и в порядке, установленные договором;

- ООО «ЖКХ-Центр «Единое окно» (ИНН 

<

***>) на сумму 347 864,30 руб. Согласно договору № 2019-АО-Ш1/ЦОЖКУ-УК26 от 01.07.2019 ООО "УК ЖЭУ № 26" (сторона 2) поручает, а ООО «ЖКХ-Центр «Единое окно» (сторона 1) принимает на себя следующие обязательства: оказание услуг учета и начисления платы за ЖКУ и взносов на капитальный ремонт многоквартирных домов в случаях, предусмотренных ЖК РФ.

Следовательно, по расчету налогового органа исходя из суммы в размере 2 175 194,99 руб. сумма НДС составляет 362 532 руб.

В ходе судебного разбирательства заявителем представлены объяснения, в которых приведен расчет доли доходной части, приходящейся на вид работы (услуги) "Плата за управление многоквартирным домом" как составляющая часть единой услуги "Содержание и текущий ремонт жилого помещения". Сумма данной доли в 3 квартале 2020 года составляет   391 264,01 руб. доходной части, приходящейся на "Плату за управление многоквартирным домом" в составе единой услуги "Содержание и текущий ремонт жилого помещения".

В обоснование представленного расчета заявитель ссылается на Постановление Администрации города Орла от 15.11.2013 № 5213 "О плате за помещение для собственников и нанимателей в многоквартирных домах".

Постановлением Администрации города Орла от 15.11.2013 № 5213 установлен размер платы за содержание и ремонт жилого помещения, в котором приведен конкретный перечень видов работ, относящихся к содержанию и ремонту общего имущества МКД: 

1.Текущий ремонт общего имущества

1.1Отчисления на текущий ремонт конструктивных элементов зданий - базовая ставка;

1.2Отчисления на текущий ремонт общего имущества, не находящегося на гарантийном обслуживании:

1.2.1. общедомовых инженерных сетей в домах без канализации, без холодного водоснабжения и без горячего водоснабжения;

1.2.2общедомовых инженерных сетей в домах без канализации, без горячего водоснабжения, с холодным водоснабжением;

1.2.3общедомовых инженерных сетей в домах с канализацией, с холодным водоснабжением, без горячего водоснабжения;

1.2.4общедомовых инженерных сетей в домах с канализацией, с холодным и горячим водоснабжением;

1.2.5внутридомовых рециркуляционных насосов горячего водоснабжения;

1.2.6внутридомовых пожарных и пожарно-охранных сигнализаций в домах свыше 10 этажей;

1.2.7внутридомовых автоматизированных систем коммерческого учета электроэнергии и (или) теплоснабжения и (или) горячего водоснабжения и (или) холодного водоснабжения;

1.2.8узлов учета и (или) систем автоматического регулирования в домах площадью до 5000 кв.м.;

1.2.9узлов учета и (или) систем автоматического регулирования в домах площадью свыше 5000 кв.м.;

1.2.10 узлов учета и (или) систем автоматического регулирования в домах площадью свыше 8000 кв.м.;

2. Содержание общего имущества 

2.1 Техническое обслуживание:

2.1.1общедомовых инженерных сетей в домах без канализации, без холодного водоснабжения и без горячего водоснабжения;

2.1.2общедомовых инженерных сетей в домах без канализации, без горячего водоснабжения, с холодным водоснабжением;

2.1.3общедомовых инженерных сетей в домах с канализацией, с холодным водоснабжением, без горячего водоснабжения;

2.1.4общедомовых инженерных сетей в домах с канализацией, с холодным и горячим водоснабжением;

2.1.5кровли, чердаков, подвалов;

2.1.6внутридомового газового оборудования;

2.1.7внутридомовых мусоропроводов;

2.1.8внутридомовых бойлеров;

2.1.9внутридомовых рециркуляционных насосов горячего водоснабжения;

2.1.10 внутридомовых пожарных и пожарно-охранных сигнализаций в домах свыше 10 этажей;

2.1.11 внутридомовых автоматизированных систем коммерческого учета электроэнергии и (или) теплоснабжения и (или) горячего водоснабжения и (или) холодного водоснабжения;

2.1.12 узлов учета и (или) систем автоматического регулирования в домах площадью до 5000 кв.м.;

2.1.13 узлов учета и (или) систем автоматического регулирования в домах площадью свыше 5000 кв.м.;

2.1.14 узлов учета и (или) систем автоматического регулирования в домах площадью свыше 8000 кв. м;

21.15 техническое диагностирование внутридомового газового оборудования (ВДГО), отработавшего нормативные сроки эксплуатации;

2.2 Технический осмотр:

2.2.1общедомовых инженерных сетей в домах без канализации, без холодного водоснабжения и без горячего водоснабжения;

2.2.2общедомовых инженерных сетей в домах без канализации, без горячего водоснабжения, с холодным водоснабжением;

2.2.3общедомовых инженерных сетей в домах с канализацией, с холодным водоснабжением, без горячего водоснабжения;

2.2.4общедомовых инженерных сетей в домах с канализацией, с холодным и горячим водоснабжением;

2.2.5 кровли, чердаков, подвалов;

2.2.6внутридомового газового оборудования;

2.2.7внутридомовых рециркуляционных насосов горячего водоснабжения;

2.2.8внутридомовых автоматизированных систем коммерческого учета электроэнергии и (или) теплоснабжения и (или) горячего водоснабжения и (или) холодного водоснабжения;

2.3 Аварийное обслуживание:

2.3.1общедомовых инженерных сетей в домах без канализации, без холодного водоснабжения и без горячего водоснабжения;

2.3.2общедомовых инженерных сетей в домах без канализации, без горячего водоснабжения, с холодным водоснабжением;

2.3.3общедомовых инженерных сетей в домах с канализацией, с холодным водоснабжением, без горячего водоснабжения;

2.3.4общедомовых инженерных сетей в домах с канализацией, с холодным и горячим водоснабжением;

2.3.5кровли, чердаков, подвалов;

2.3.6внутридомового газового оборудования;

2.3.7внутридомовых рециркуляционных насосов горячего водоснабжения;

2.3.8внутридомовых пожарных и пожарно-охранных сигнализаций в домах свыше 10 этажей;

2.3.9внутридомовых автоматизированных систем коммерческого учета электроэнергии и (или) теплоснабжения и (или) горячего водоснабжения и (или) холодного водоснабжения;

2.4 Санитарное содержание и благоустройство:

2.4.1уборка придомовой территории;

2.4.2уборка дворовых санитарных установок;

2.4.3уборка лестничных клеток;

2.4.4уборка лифтов;

2.4.5дератизация и дезинсекция;

2.4.6благоустройство придомовой территории, включая снос аварийных деревьев;

2.4.7содержание детских и спортивных площадок;

2.4.8замена песка в песочницах;

2.4.9удаление наледей и сосулек с крыш;

2.5 Сбор и вывоз бытовых отходов:

2.5.1 организация и содержание мест (площадок) накопления твердых коммунальных отходов, включая обслуживание и очистку мусоропроводов, мусороприемных камер, контейнерных площадок;

2.5.4 вывоз жидких бытовых отходов;

2.6 Содержание локальных котельных:

2.6.1техническое обслуживание локальных котельных;

2.6.2текущий ремонт локальных котельных;

2.7 Содержание лифтового хозяйства в домах, где все подъезды оборудованы лифтами:

2.7.1техническое обслуживание и ремонт лифтов;

2.7.2техническое обслуживание и ремонт средств диспетчеризации;

2.7.3техническое обслуживание и ремонт пожарной и (или) охранной сигнализации лифтов;

2.7.4периодическое техническое освидетельствование лифтов с проведением электроизмерений;

2.7.5 экспертное обследование (освидетельствование) лифтов, отработавших нормативный (назначенный) срок службы;

3. Плата за управление многоквартирным домом:

3.1 дома без централизованного водоотведения;

3.2 дома с централизованным водоотведением, без централизованного горячего водоснабжения;

3.3дома с централизованным водоотведением и горячим водоснабжением;

3.4дома без лифтов, оборудованные мусоропроводами;

3.5дома без лифтов, оборудованные локальными котельными;

3.6дома без мусоропроводов, оборудованные лифтами;

3.7дома, оборудованные мусоропроводами и лифтами;

3.8дома, оборудованные мусоропроводами, лифтами и локальными котельными.

Согласно примечанию к приложению № 1 Постановления Администрации города Орла от 15.11.2013 № 5213 плата за услуги по управлению многоквартирным домом выделена в отдельную часть платы за содержание и ремонт жилого помещения. В размер платы по всем видам работ расходы на управление дополнительно не включены. Списание денежных средств на расходы по управлению осуществляется в размерах, не превышающих их поступление от платежей за управление многоквартирным домом. В рамках управления многоквартирными домами осуществляется, в том числе, составление электронных паспортов многоквартирных домов. Управление многоквартирным домом включает в себя следующие работы (но не исчерпывается ими):

а) представление интересов собственников помещений перед обслуживающими и ресурсоснабжающими организациями; организация, координация и контроль деятельности исполнителей;

б) планирование и организация мероприятий по содержанию и ремонту общедомового имущества, их информационное, финансовое и юридическое обеспечение;

в) участие в общих собраниях и иное взаимодействие с собственниками (нанимателями, пользователями помещений) по вопросам управления и надлежащего содержания общедомового имущества, включая информационное, финансовое и юридическое обеспечение этой деятельности (в том числе - услуги паспортистов, отчисления на которые в составе платы за управление многоквартирными домами составляют 0,10 руб. на 1 кв. м общей площади помещений).

В соответствии с Постановлением Администрации города Орла от 15.11.2013 № 5213 списание денежных средств на расходы по управлению не должны превышать их поступления от платежей за управление многоквартирным домом, то есть не более чем в размере 391 264,01 руб., соответственно сумма доначисленного НДС составит 65 211 руб.

Арбитражный суд, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, пришел к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из положений статьи 198 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц требуется одновременно наличие двух условий: несоответствие их закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно ч.ч. 4, 5 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ). 

Обязанность доказывания права на применение налоговой льготы лежит на налогоплательщике.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу подпункта 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги), реализация работ (услуг) по выполнению функций технического заказчика работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых (оказываемых) специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, а также органами местного самоуправления и (или) муниципальными бюджетными учреждениями в случаях, предусмотренных Жилищным кодексом Российской Федерации.

Из статьи 154 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее – ЖК) следует, что плата за жилое помещение и коммунальные услуги для нанимателя жилого помещения, занимаемого по договору социального найма или договору найма жилого помещения государственного или муниципального жилищного фонда, включает в себя, в том числе, плату за содержание жилого помещения, включающую в себя плату за услуги, работы по управлению многоквартирным домом, за содержание и текущий ремонт общего имущества в многоквартирном доме.

В письмах Администрации г. Орла от 14.09.2022 № 4/14512 и от 12.10.2022 № 2/16383 указано, что размер платы за содержание и ремонт жилого помещения в городе Орле установлен в виде единой услуги "Содержание и ремонт жилого помещения" и включает в себя стоимости работ:

- по текущему ремонту конструктивных и внутридомовых инженерных элементов общего имущества многоквартирных домов - в стоимости категории вида работ "Текущий ремонт общего имущества";

- по содержанию конструктивных и внутридомовых инженерных элементов общего имущества многоквартирных домов - в стоимости категории вида работ "Содержание общего имущества";

- общеэксплуатационные, общехозяйственные, административно-управленческие работы управляющей организации, не вошедшие в первые две категории видов работ "Текущий ремонт общего имущества" и "Содержание общего имущества", являющиеся их составными частями, но выделенные в отдельную категорию вида работ "Плата за управление многоквартирным домом".

Общеэксплуатационные расходы (накладные расходы) управляющей организации, включающие в себя административно-хозяйственные расходы, расходы по обслуживанию работников производства, расходы по организации работ; прочие общеэксплуатационные расходы на выполнение содержания и ремонта общего имущества в многоквартирном доме.

Постановлением Правительства РФ от 15.05.2013 № 416 (далее – Постановление № 416) утверждены Правила осуществления деятельности по управлению многоквартирными домами, которые устанавливают стандарты и порядок осуществления деятельности по управлению многоквартирным домом.

Под деятельностью по управлению многоквартирным домом понимается выполнение стандартов, направленных на достижение целей, установленных статьей 161 ЖК РФ, а также определенных решением собственников помещений в многоквартирном доме (п. 2 Правил №416), то есть осуществление надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и обеспечение минимального перечня необходимых для этого услуг и работ, установленных Правительством Российской Федерации, предоставление коммунальных услуг и прочее.

Наряду с оказанием коммунальных услуг, работ и услуг по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, управляющая компания в соответствии с договором управления также осуществляет и иную деятельность, направленную на достижение целей управления многоквартирным домом

В п. 4 раздела 2 Правил № 416 перечислены стандарты, выполнением которых обеспечивается управление МКД.

В разделе 3 Правил № 416 установлены правила формирования и утверждения перечня услуг и работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, который должен содержать информацию об объемах, стоимости, периодичности и (или) график (сроки) оказания услуг и выполнения работ. 

Таким образом, действующее законодательство определяет услуги по управлению многоквартирным домом в качестве самостоятельного вида, деятельности, осуществляемого управляющей компанией.

Постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 № 491 "Об утверждении Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме и правил изменения размера платы за содержание жилого помещения в случае оказания услуг и выполнения работ по управлению, содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме ненадлежащего качества и (или) с перерывами, превышающими установленную продолжительность" (далее – Постановление № 491) утверждены требования к содержанию общего имущества, Постановлением Правительства РФ от 03.04.2013 № 290  утвержден минимальный перечень услуг и работ, необходимых для обеспечения надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме, и порядке их оказания и выполнения (далее – Постановление № 290).

В пункте 16 Постановления № 491 предусмотрено, что надлежащее содержание общего имущества в зависимости от способа управления многоквартирным домом обеспечивается: путем заключения договора управления многоквартирным домом с управляющей организацией - в соответствии с частью 5 статьи 161 и статьей 162 ЖК РФ; путем заключения договора о содержании и ремонте общего имущества с лицами, оказывающими услуги и (или) выполняющими работы (при непосредственном управлении многоквартирным домом), - в соответствии со статьей 164 ЖК РФ.

Следовательно, в соответствии с законодательством, действующим в проверяемом периоде, услуги по управлению МКД являлись отдельными видами услуг, отличными от услуг по содержанию и ремонту общего имущества МКД.

Оценивая доводы заявителя о том, что у него не сформировался источник для уплаты НДС и довод о том, что налоговым органом неверно определена налогооблагаемая база при доначислении НДС, суд исходит из следующего.

В представленной ООО "УК ЖЭУ № 26" оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 за 3 квартал 2020 года отражена проводка по Кт ст. 90.01.1 Дт ст. 62 на сумму 5 507 404,31 руб., подтверждающая отражение Обществом выручки от реализации услуги по содержанию общего имущества и текущего ремонта. Налогоплательщиком ей присвоен код 1010263, применяемый при заполнении раздела 7 декларации НДС.

Указанная сумма соответствует стоимости реализованных товаров по коду льготы 1010263, отраженной заявителем в уточненной № 1 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года, представленной в налоговый орган 16.11.2020.

По Дт сч. 90.02.01 Кт сч. 20 отражена сумма 5 559 498,37 руб. Указанная запись в бухгалтерском учете означает отражение себестоимости (затрат), связанных с содержанием общего имущества и текущего ремонта. Налогоплательщиком ей также присвоен код 1010263, применяемый при заполнении раздела 7 декларации НДС.

Те же суммы отражены заявителем как в анализе счета 90, так и в карточке счета 90 за 3 квартал 2020 года.

Потребителям жилищных услуг (населению) заявителем в 3 квартале 2020 года была предъявлена к оплате сумма, отраженная впоследствии в уточненной № 1 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года (5 507 404 руб.).

Впоследствии указанная сумма была скорректирована обществом в уточненной №2 налоговой декларации по НДС, представленной 11.04.2021, снижена до 5 372 350 руб. и уравнена со стоимостью приобретенных товаров по коду льготы 1010263.

В справке налогового учета о показателях финансово-хозяйственной деятельности для исчисления НДС за 3 квартал 2020 года заявителем отражена выручка (реализация услуг) в сумме 8 226 892,45 руб., состоящая из:

- 138 967, 20 руб. - хоз. операции, подлежащие налогообложению НДС;

- 2 580 520, 94 руб. - хоз. операции, не подлежащие налогообложению НДС;

- 5 507 404 руб. - хоз. операции, не подлежащие налогообложению НДС.

Сумма в размере 226 892,45 руб. (реализация услуг) отразилась в бухгалтерском учете на счете 90.

Правильность бухгалтерского учета данных операций в таком виде подтвердила и бухгалтер Общества в своих объяснениях в судебном заседании.

Таким образом, налоговым органом верно определена налогооблагаемая база при доначислении налогоплательщику НДС.

При исчислении НДС из льготируемой реализации налоговым органом также исключены услуги, приобретенные у ООО «ЖКХ-Центр «Единое окно» по аварийно-диспетчерскому обслуживанию, при этом установлено, что аварийное обслуживание общего имущества подпадает под льготу.

Налоговый орган исходил из того, что услуги диспетчерской службы и аварийно-ремонтные услуги оказывались управляющей компании разными организациями по разным договорам и представляют собой несвязанные между собой мероприятия, одни из которых относятся к ремонту и содержанию общего имущества МКД, другие являются услугой по управлению МКД.

Учитывая вышеизложенное, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу от 22.11.2021 № 7056 является законным и обоснованным.

Расходы по госпошлине согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требование Общества с ограниченной ответственностью "УК Жилищное эксплуатационное управление № 26" (

<

...>, кабинет-ком. 36; ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу от 22.11.2021 № 7056 оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Воронеж) через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца с момента его принятия.

Судья                                                                                   Е.В. Клименко