Именем Российской Федерации

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041, Россия, 

<

...>

тел./факс 

<

***>;  e-mail: а68.info@arbitr.ru; http://www.tula.arbitr.ru

Р Е Ш Е Н И Е

город Тула                                                                                             Дело № А68-5189/2019

Дата объявления резолютивной части решения: 23 сентября 2020 года

Дата изготовления решения в полном объеме: 30 сентября 2020 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи О.М. Заботновой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Федерального казенного предприятия «Алексинский химический комбинат» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Тульской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании недействительным решения №2184 от 19.10.2018г.,

при участии в заседании: 

от заявителя  – представитель ФИО2 по доверенности от 25.12.2019, 

от Межрайонной ИФНС России №8 по Тульской области – представитель ФИО3 по доверенности от 09.01.2020.

У С Т А Н О В И Л:

Федеральное казенное предприятие «Алексинский химический комбинат» (далее – ФКП «АХК») обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Тульской области (далее - Межрайонная ИФНС России №8 по Тульской области, Инспекция) №2184 от 19.10.2018г.

Заявитель в судебном заседании уточнил требования, в результате предметом настоящего спора является требование о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №8 по Тульской области №2184 от 19.10.2018г. в части следующего имущества:

- кабель силовой: АСБ 10 3х120 мм (инв. №50007), АСБ – 10 3х95 мм (инв. №№ 50008, 5009) – ОКОФ 220.41.20.20.300;

- сеть кабельная ЗД.7 (инв. №51077) - ОКОФ 220.41.20.20.300;

- трансформатор ТМГ  10/04 KB 400  (инв. №№ 40087,  40088)  - ОКОФ 330.30.20.31.117;

- комплектная трансформаторная подстанция модульного типа (инв. № 40089) - ОКОФ 330.30.20.31.117;

- трансформатор ТМ - 400/10-04 (инв. №№45698, 45703) - ОКОФ 330.30.20.31.117;

- камера КСО-386 -161 (инв. №45984) - ОКОФ 330.30.20.31.117;

- камера КСО - 386 -151 (инв. № 46000) - ОКОФ 330.30.20.31.117;

- камера КСО - 386 - 031 (инв. №№ 46015, 46018) - ОКОФ 330.30.20.31.117;

- камера КСО - 298 (инв. №№ 46022, 46023) - ОКОФ 330.30.20.31.117.

Суд рассмотрев, представленное истцом заявление, на основании ст.49 АПК РФ принял его к рассмотрению.

Также представителем заявителя подано заявление о частичном отказе от заявленных требований, в соответствии с которым ФКП «АХК» отказывается от требования о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области №2184 от 19.10.2018г. в части налога в сумме 14 884 руб. и пени 64 руб. 74 коп.

Отказ от исковых требований в указанной части судом принят, поскольку он не противоречит закону и не нарушает права других лиц. Производство по делу в указанной части подлежит прекращению на основании пункта 4 части 1 статьи 150 АПК РФ.

Из материалов дела следует, что ФКП «АХК» в соответствии со ст. 373 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком налога на имущество организаций.

23.04.2018 ФКП «АХК» представило в Инспекцию налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018 года, в котором применило пониженную ставку по налогу на имущество в размере 1,9% в отношении имущества, относящегося к линиям электропередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью:

- здание подстанции №32 (инв. №00098) - ОКОФ 210.00.11.10.780;

- здание на 76 разъезде (инв. № 02011) - ОКОФ 210.00.11.10.780;

- кабель силовой: АБВ БШВ-10 4x150 мм. (инв. №№50002, 50006, 50010, 50011), -10 3x120 мм. (инв. №50007), АСБ- 10 3x95 мм. (инв. №№ 50008, 50009) – ОКОФ 220.41.20.20.300;

- воздушная линия освещения (инв. №50974) - ОКОФ 220.41.20.20.300;

- кабель подземный: ЗД.1 (инв. №510008), ЗД.8 (инв. №51035), ЗД.89 (инв. №51070). 136 (инв. №№51071, 51072) - ОКОФ 220.41.20.20.300;

- линия кабельная ЗД. 140 (инв. №51074) - ОКОФ 220.41.20.20.300;

- сеть кабельная ЗД.7 (инв. №51077) - ОКОФ 220.41.20.20.300;

- сеть ЗД.96 (инв. №51082) - ОКОФ 220.41.20.20.300;

- система охранной сигнализации (инв. №20044) - ОКОФ 220.41.20.20.300;

- трансформатор ТМГ  10/04 KB 400  (инв. №№ 40087,  40088)  - ОКОФ 330.30.20.31.117;

- комплектная трансформаторная подстанция модульного типа (инв. № 40089) - ОКОФ 330.30.20.31.117;

- ящик управления освещением ЯУО 9602 (инв. №№40090, 40091, 40095, 40096, 40097, 40098) - ОКОФ 330.30.20.31.117;

- центр контроля охранной сигнализации (инв. №№40099, 40101, 401020) - ОКОФ 330.30.20.31.117;

- блок обработки сигнала с платой грозозащиты (инв. №№ 40103, 40106, 40107. 08, 40109) - ОКОФ 330.30.20.31.117;

- преобразователь (инв. №43854) - ОКОФ 330.30.20.31.117;

- трансформатор ТМ - 400/10-04 (инв. №№45698, 45703) - ОКОФ 330.30.20.31.117; 

- камера КСО-386 -161 (инв. №45984) - ОКОФ 330.30.20.31.117;

- камера КСО - 386 -151 (инв. № 46000) - ОКОФ 330.30.20.31.117;

- камера КСО - 386 - 031 (инв. №№ 46015, 46018) - ОКОФ 330.30.20.31.117;

- камера КСО - 298 (инв. №№ 46022, 46023) - ОКОФ 330.30.20.31.117.

Межрайонная ИФНС России №8 по Тульской области проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018 года.

Результаты проверки зафиксированы в акте проверки от 06.08.2018 №5306.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией принято решение от 19.10.2018 №2184 об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения, согласно которому ФКП «АХК» доначислен налог на имущество организаций в размере 16 948 руб., начислены пени в размере 73,72 руб. Основанием для доначисления налога на имущество, соответствующих сумм пени послужил вывод налогового органа о занижении налогоплательщиком налоговой базы по налогу на имущество вследствие неправомерного применения им в проверяемый период предусмотренной пунктом 3 статьи 380 НК РФ пониженной налоговой ставки в отношении указанного выше имущества, поскольку оно непосредственно не связано с процессом передачи электрической электроэнергии.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России №8 по Тульской области, ФКП «АХК» обжаловало его в Управление ФНС России по Тульской области.

Решением УФНС России по Тульской области от 28.01.2019 № 07-15/01866@ жалоба ФКП «АХК» на решение Межрайонной ИФНС России №8 по Тульской области  от 19.10.2018 №2184 была оставлена без удовлетворения.

Считая решение Межрайонной ИФНС России №8 по Тульской области от 19.10.2018 №2184 в оспариваемой части незаконным и нарушающим права и интересы заявителя, последний обратился в суд с настоящим заявлением (с учетом уточнения).

Проанализировав материалы дела, выслушав мнение лиц, участвующих в деле, арбитражный суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

В соответствии с п. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

На основании ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 375 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено статьей 380 Кодекса.

Законом Тульской области «О налоге на имущество организаций» от 24.11.2003 № 414-ЗТО установлена налоговая ставка в размере 2,2 процента.

Пунктом 3 статьи 380 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) установлено, что налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году - 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов» (далее - Перечень № 504).

В названном Перечне № 504 указан код ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов) и наименование имущественного объекта. Кроме того, перечень содержит графу "Примечание", в котором имеется краткая характеристика имущественных объектов.

Объектом классификации материальных основных фондов в соответствии с ОКОФ является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

Таким образом, подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне.

Льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне № 504, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне № 504 по соответствующему коду ОКОФ в графе "Примечание", состав имущественных объектов которой является закрытым.

Право на налоговую льготу возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий:

1) имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 11 статьи 381 НК РФ;

2) имущество поименовано в Перечне.

При этом обязательным условием, для отнесения имущества к льготируемому, является наличие технологической связи между данным имуществом и линией энергопередачи (оборудованием, имуществом) относящимся в соответствии с Перечнем № 504 к линиям энергопередачи, а также фактическое использование льготируемого имущества в передаче энергии.

Право на применение льготы законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов обложения налогом на имущество. Поэтому присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в Перечне, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение льготы в отношении данного имущества.

Поскольку понятие "линии энергопередачи" в налоговом законодательстве отсутствует, подлежат применению нормы отраслевого законодательства Российской Федерации (пункт 1 статьи 13 НК РФ).

Из статей 3 и 26 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ "Об электроэнергетике" (далее - Федеральный закон № 35-ФЗ) следует, что услуги по передаче электроэнергии - это комплекс организационно и технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электроэнергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с требованиями технических регламентов.

Оказание услуг по передаче электроэнергии осуществляется в отношении точек поставки на розничном рынке на основании публичного договора возмездного оказания услуг, заключаемого потребителями самостоятельно или в их интересах обслуживающими их гарантирующими поставщиками (энергосбытовыми организациями). Технологическое присоединение к объектам электросетевого хозяйства энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и носит однократный характер. Технологическое присоединение осуществляется на основании договора об осуществлении технологического присоединения к объектам элсктросетевого хозяйства, заключаемого между сетевой организацией и обратившимся к ней лицом.

К объектам электросетевого хозяйства отнесены линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование (абзац одиннадцатый статьи 3 Федерального закона № 35-ФЗ).

В соответствии с пунктом 6 ГОСТ 19431-84 "Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и электрификация. Термины и определения", утвержденным постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 N 1029, энергоснабжение (электроснабжение) - обеспечение потребителей энергией (электрической энергией).

На основании пункта 21 ГОСТ 19431-84 потребителем признается предприятие, организация, территориально обособленный цех, строительная площадка, квартира, у которых приемники электрической энергии (тепла) присоединены к электрической (тепловой) сети и используют электрическую энергию (тепло).

Линия электропередачи (ЛЭП) - это электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние (пункт 34 ГОСТ 19431-84).

В силу пункта 5 Государственного стандарта СССР ГОСТ 24291-90 "Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения", утвержденного постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 N 3403, электропередачей является совокупность линий электропередачи и подстанций, предназначенная для передачи электрической энергии из одного района энергосистемы в другой.

Пунктом 2 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации № 861, точка поставки определена как место исполнения обязательств по договору об оказании услуг по передаче электрической энергии, используемое для определения объема взаимных обязательств сторон по договору, расположенное на границе балансовой принадлежности энергопринимающих устройств, определенной в акте разграничения балансовой принадлежности электросетей.

Границей балансовой принадлежности является линия раздела объектов электроэнергетики между владельцами по признаку собственности или владения на ином предусмотренном федеральными законами основании, определяющая границу эксплуатационной ответственности между сетевой организацией и потребителем услуг по передаче электрической энергии (потребителем электрической энергии, в интересах которого заключается договор об оказании услуг по передаче электрической энергии) за состояние и обслуживание электроустановок.

Статьей 3 Федерального закона № 35-ФЗ потребители электрической энергии определены как лица, приобретающие электрическую энергию для собственных бытовых и (или) производственных нужд.

Следовательно, исходя из норм отраслевого законодательства, к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, коды ОКОФ которых содержатся в Перечне, относится имущество, которое с учетом функционального назначения используется для передачи электроэнергии.

При этом следует иметь, что электрическая часть электростанций, линий электропередачи, потребителей электроэнергии состоит из технических устройств, конструктивно и функционально идентичных и, соответственно, имеющих одинаковый код ОКОФ.

Вместе с тем между электрической частью электростанций, потребителей электрической энергии и электрическими сетями имеется четкое технологическое и организационное разграничение.

Такое разграничение в соответствии с пунктом 1 статьи 26 Федерального закона № 35-ФЗ устанавливается при технологическом подключении потребителя и производителей электроэнергии к электрическим сетям и фиксируется в актах разграничения балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности сторон - сетевых организаций и производителей и потребителей электрической энергии.

   Главой 2.4 Правил устройства электроустановок, утвержденных Минэнерго России от 20.05.2003 № 187, пунктом 2 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 861, и пунктом 16.3 Правил технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 861, установлено разграничение балансовой принадлежности электросетей, разграничение эксплуатационной ответственности общества и сетевой организации, являющейся собственником линий электропередачи.

Собственники и иные законные владельцы объектов электросетевого хозяйства, через которые опосредованно присоединено к электрическим сетям сетевой организации энергопринимающее устройство потребителя, не вправе препятствовать перетоку через их объекты электрической энергии для такого потребителя и требовать за это оплату (пункт 6 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 861).

Налогоплательщиком в отношении спорного имущества (с учетом уточнения заявленных требований) заявлена льгота как в отношении линий энергопередачи и сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью этих линий. Нахождение имущества на балансе организации, подтверждается инвентарными карточками, в которых отражено: дата принятия имущества к бухгалтерскому учету, присвоение инвентарного номера, указан счет, на котором учтено данное имущество (счет 01 "Основные средства"); соответствие кодов ОКОФ, содержащихся в перечне (что не оспаривается инспекцией), исходя из функционального назначения объектов основных средств.

В подтверждение факта того, что объекты электросетевого хозяйства: кабель силовой: АСБ 10 3х120 мм (инв. №50007), АСБ – 10 3х95 мм (инв. №№ 50008, 5009) – ОКОФ 220.41.20.20.300; сеть кабельная ЗД.7 (инв. №51077) - ОКОФ 220.41.20.20.300;  трансформатор ТМГ  10/04 KB 400  (инв. №№ 40087,  40088)  - ОКОФ 330.30.20.31.117;  комплектная трансформаторная подстанция модульного типа (инв. № 40089) - ОКОФ 330.30.20.31.117; трансформатор ТМ - 400/10-04 (инв. №№45698, 45703) - ОКОФ 330.30.20.31.117; камера КСО-386 -161 (инв. №45984) - ОКОФ 330.30.20.31.117; камера КСО - 386 -151 (инв. № 46000) - ОКОФ 330.30.20.31.117; камера КСО - 386 - 031 (инв. №№ 46015, 46018) - ОКОФ 330.30.20.31.117; камера КСО - 298 (инв. №№ 46022, 46023) - ОКОФ 330.30.20.31.117 непосредственно участвуют в передаче электроэнергии третьим лицам заявителем в частности представлены договор оказания услуг по передаче электрической энергии (мощности) №34/20 от 01 января 2008г., акты разграничения балансовой принадлежности, схемы электроснабжения, интегральные акты учета перетоков электрической энергии.

Как следует из материалов дела, между ОАО «Тулэнерго» (Заказчик) и ФКП «АХК» (Исполнитель) заключен договор  оказания услуг по передаче электрической энергии (мощности) №34/20 от 01 января 2008г. (т.1 л.д. 31-54), согласно пункту 1.1 которого точка приема – место физического соединения на границе балансовой принадлежности электрической сети Исполнителя, в котором электрическая энергия (мощность), подлежащая к передаче по настоящему договору, поступает в электрическую сеть Исполнителя, и в котором электрическая сеть Исполнителя технологически присоединена: а) к сетям Заказчика, либо к электрическим сетям другой организации, владеющей на праве собственности или на ином установленном законом основании объектами электросетевого хозяйства, и с которой  (в том числе с которой) Заказчик состоит в отношениях по передаче электрической энергии (мощности); б) либо к сетям организаций, осуществляющих деятельность по генерации электроэнергии (мощности); в) либо к сетям организаций, осуществляющих деятельность по генерации электроэнергии (мощности); в) либо к бесхозяйным электрическим сетям. Точка приема электрической энергии (мощности) в сеть Исполнителя определяются сторонами в Приложении №1 к настоящему договору. Точка отпуска - место физического соединения на границе балансовой принадлежности электрической сети Исполнителя, в котором производится отпуск (передача) электрической энергии (мощности) из сети Исполнителя в технологически присоединенную (в том числе опосредованно) к нему электрическую сеть Потребителя, ПСО, либо бесхозяйную сеть. 

Исполнитель обязуется оказывать услуги по передаче электрической энергии (мощности) от точек приема и до точек отпуска путем осуществления комплекса организационно технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электрической энергии (мощности) через технические устройства электрических сетей, принадлежащих Исполнителю на праве собственности или на ином законном основании  (далее – объекты электросетевого хозяйства Исполнителя), а Заказчик обязуется оплачивать эти услуги.

В приложении №1 к договору приведен перечень точек приема электрической энергии (мощности) в сеть ФКП «АХК». Приложение №2 содержит перечень точек отпуска электрической энергии (мощности) из сети Исполнителя ФКП АХК, а также перечень потребителей электроэнергии. 

01 июня 2011 года между ФКП «АХК» и ЗАО «Алексинская электросетевая компания» составлен акт разграничения балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности электроустановок и сооружений напряжением выше 1000В (т.2 л.д.75-78); аналогичный акт составлен ФКП «АХК» с ФБУ ФИО4 УФСИН России по Тульской области (т. 2 л.д.69).

С целью выяснения обстоятельств перетока в 1 квартале 2018г. электроэнергии к объектам ФКУ ФИО4 УФСИН России по Тульской области, ООО «Алексинэнергосбыт» судом были направлены запросы указанным лицам.

Согласно ответу ООО «Алексинэнергосбыт» №269 от 28.02.2020 покупка передаваемой от электрических сетей ФКП «АХК» электрической энергии и мощности осуществляется ООО «Алексинэнергосбыт» на оптовом рынке на основании заключенного с Ассоциацией «НП Совет рынка» договора о присоединении к торговой системе оптового рынка. 

В целях ежемесячного фиксирования объема электрической энергии между ФКП «АХК» и ООО «Алексинэнергосбыт» ежемесячно составляются акты учета перетоков электрической энергии.

Согласно ответу ФКУ ФИО4 УФСИН России по Тульской области от 13.02.2020 №73/ТО/49-41д электроснабжение ФКУ ФИО4 УФСИН России по Тульской области осуществляется от электросетевого хозяйства ФКП «АХК» по кабельным линиям, указанным в акте разграничения балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности сторон и акте согласования технологической и аварийной брони. 

Из представленных в материалы дела интегральных актов учета перетоков электрической энергии, составленных между ФКП «АХК» и ООО «Алексинэнергосбыт», ФКУ ФИО4 УФСИН России по Тульской области видно, что полученный от ФКП «АХК» и указанный в актах объем электрической энергии передается по сетям ФКП «АХК» и дальше третьим лицам. Ежемесячно показания приборов учета передаются энергоснабжающей организации, транзитный объем электроэнергии налогоплательщику не принадлежит, и он его не оплачивает; оплата осуществляется потребителями непосредственно энергоснабжающей организации.

Отраженный в актах электропотребления факт прямого участия сетей налогоплательщика в передаче электроэнергии третьим лицам подтверждается подробной однолинейной электрической схемой энергоснабжения ФКП «АХК», на которой отражены эти третьи лица, места их присоединения к сетям налогоплательщика и участвующие в транзитной передаче объекты.  

Тот факт, что ФКП «АХК» с 2016 года утратило статус территориальной сетевой организации, по причине несоответствия критериям отнесения к территориальным сетевым организациям (уведомление Комитета Тульской области по тарифам от 05.10.2015 №40-01-09/2426 (т.1 л.д.59)) не является определяющим в целях использования пониженной налоговой ставки.

Отличие сетевой организации, осуществляющей деятельность по оказанию услуг по передаче электрической энергии, от собственников и иных законных владельцев объектов элетросетевого хозяйства, через которые опосредованно присоединено к электрическим сетям сетевой организации энергопринимающее устройство потребителя (переток электрической энергии), состоит в невозможности для последних взимания с потребителей платы за осуществление перетока электрической энергии. Возможность взимания платы и, соответственно, получения статуса сетевой организации, поставлена  положениями Правил №861 в зависимость от установления для собственника электрических сетей соответствующего тарифа и соответствия его критериям отнесения владельцев объектов электросетевого хозяйства к территориальным сетевым организациям. 

Вместе с тем при вышеуказанных различиях между сетевой организацией и иными владельцами элетросетевого хозяйства соответствующее имущество (электрические сети) используется в равной степени для единой цели – передачи электрической энергии. 

ФКП «АХК», как участник экономических отношений в области электроэнергетики, осуществляя передачу электроэнергии третьим лицам в процессе перетока (транзита), непосредственно выполняет функцию сетевой организации по передаче потребителям электроэнергии, следовательно, вправе пользоваться и связанными с этой функцией правами на пониженную ставку налога в отношении имущества, с помощью которого он эту функцию исполнял.

Таким образом, представленными в дело доказательствами подтвержден факт того, что спорное имущество предназначено и фактически использовалось в проверяемый период не только для собственных производственных нужд, но и для передачи электрической энергии третьим лицам, в связи с чем применение льготы к спорному имуществу является обоснованным.  

При указанных обстоятельствах требования заявителя в оспариваемой части подлежат удовлетворению.

По требованию суда налоговой инспекцией был произведен расчет налога и начисленной суммы пени, приходящихся на оспариваемую налогоплательщиком часть.

Учитывая изложенное, требования заявителя подлежат удовлетворению в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области от 19.10.2018 № 2184 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на имущество организаций в размере 2 064 руб., начисления пени в размере 05 руб. 98 коп.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб., уплаченной заявителем при подаче настоящего заявления, подлежат отнесению на Межрайонную ИФНС России № 8 по Тульской области и, соответственно, возмещению ФКП «АХК».

Руководствуясь ст. 110, п.4 ч.1 ст. 150, ст.ст.167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В части требования Федерального казенного предприятия «Алексинский химический комбинат» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Тульской области  №2184 от 19.10.2018г. в части доначисления налога на имущество организаций в размере 14 884 руб., пени в размере 64 руб. 74 коп. производство по делу прекратить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области от 19.10.2018 № 2184 в части доначисления налога на имущество организаций в размере 2 064 руб., пени в размере 05 руб. 98 коп.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области в пользу Федерального казенного предприятия «Алексинский химический комбинат» в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 3 000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области в течение месяца со дня его принятия.

Судья                                                                                                     О.М. Заботнова