Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа – Югры 

ул. Мира 27, г. Ханты-Мансийск, 628012, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Дело № А75-25539/2023

31 марта 2024 г.

г. Ханты-Мансийск

Резолютивная часть решения объявлена 18 марта 2024 г.

Полный текст решения изготовлен 31  марта 2024 г.

 

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Голубевой Е.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело № А75-25539/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью ИСК «Фирма КПД» (ОГРН: 

<

***>; ИНН: 

<

***>; адрес: 628007, Ханты - Мансийский автономный округ - Югра, 

<

...>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре о признании не подлежащими исполнению решений, от 18.09.2023 №3,  от 22.09.2023 №148, от 29.09.2023 №1276, от 06.10.2023 №1602, от 07.11.2023 № 2028, о признании незаконным решения от 14.08.20223 №420, при участии заинтересованного  лица - Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 13.11.2023 (до перерыва),

от ответчика – ФИО3, доверенность от 20.12.2023 (онлайн),

от заинтересованного лица – не явились, извещены,

у с т а н о в  и л:

общество с ограниченной ответственностью ИСК «Фирма КПД» (далее – заявитель, Общество, ООО ИСК «Фирма КПД») обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по  Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее -  Инспекция, налоговый орган) о признании не подлежащими исполнению решений от 14.08.20223 № 420, от 18.09.2023 № 3,  от 22.09.2023 № 148, от 29.09.2023 № 1276, от 06.10.2023 № 1602, от 07.11.2023 № 2028.

К участию в деле в качестве  заинтересованного  лица  привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее -  Управление).

От Инспекции поступил отзыв на заявление с возражениями относительно заявленных требований (т.3 л.д. 69-72).

От Управления поступил отзыв на заявление с возражениями относительно заявленных требований (т.3 л.д. 105-108).

Определением суда от 14.02.224 судебное заседание отложено на 11.03.2024.

От Инспекции в электронном виде поступило ходатайство об участии в судебном заседании с использованием системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседания), арбитражным судом удовлетворено заявленное ходатайство, судебное заседание проведено с использованием системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседание).

В судебном заседании представитель заявителя заявил устное ходатайство об отложении судебного заседания.

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании объявлен перерыв до 18.03.2024 до 14 часов 00 минут, после окончания которого судебное заседание продолжено 18.03.2024 в том же составе суда в присутствии того же представителя ответчика. Судебное заседание проведено с использованием системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседание).

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено в отсутствие представителей заявителя и Управления, надлежащим образом извещенных о времени и месте проведения судебного заседания.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы отзыва на заявление.

Заслушав представителя Инспекции,  исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, по состоянию на 27.06.2023 у ООО ИСК «Фирма КПД» имелась задолженность перед бюджетом в общей сумме 13 488 454,46 руб., в том числе по налогам в размере 12 520 698,26 руб., пени в размере 594 457,80 руб., штрафам в размере 373 298,40 руб.

На основании статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в связи с наличием отрицательного сальдо единого налогового счета (далее –ЕНС) налоговым органом по телекоммуникационным каналам связи в адрес Общества направлено требование от 27.06.2023 № 1418 об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС на общую сумму 13 488 454,46 руб., в том числе со сроком исполнения 31.07.2023  (направлено 28.06.2023, получено Обществом 06.07.2023), в том числе:  налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2021 в сумме  1 572 408 руб. (начислен по решению о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения от 26.01.2023 № 345),  за 2022 в сумме 8 046 371,18 руб. (начислен по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.04.2023 № 702 по срокам уплаты 26.12.2022, 30.01.2023, 28.02.2023, 28.03.2023), за 1 квартал 2023 года по срокам уплаты 28.04.2023, 29.05.2023 в сумме 709 052 руб., штраф в сумме 373 298,40 руб. (начислен по решениям о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.01.2023 № 345, от 21.04.2023 № 702); налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, за 2022 год по сроку уплаты 28.03.2023 в сумме 681 325 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, за 2022 год и 1 квартал 2023 года по сроку уплаты 28.03.2023 в сумме 367 222 руб.;  налог на доходы физических лиц за 2023 год по срокам уплаты 28.02.2023, 28.03.2023, 28.04.2023, 29.05.2023 в сумме 362 265 руб.;  транспортный налог за 2022 год по срокам уплаты 31.10.2022, 04.05.2022, 01.08.2022, 28.02.2023 в сумме 113 543 руб.;  страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за 1 квартал и полугодие 2023 года по срокам уплаты 28.02.2023, 28.03.2023, 28.04.2023, 29.05.2023 в сумме 491 682,45 руб.; страховые взносы обязательное пенсионное страхование по срокам уплаты 30.01.2023 и 29.05.2023 в сумме 131 665,20 руб.; страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по срокам уплаты 30.01.2023 и 29.05.2023 в сумме 5 639,34 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование по срокам уплаты 30.01.2023 и 29.05.2023 в сумме 39 525,09 руб.; пени в сумме 594 457,80 руб.

В установленный срок требование от 27.06.2023 Обществом не исполнено.

На основании статьи 46 НК РФ Инспекцией по телекоммуникационным каналам связи в адрес Общества направлено решение от 14.08.2023 № 420 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 16 852 267,34 руб. (направлено 14.08.2023, получено Обществом 22.08.2023), в том числе: НДС за 2021 в сумме 1 572 408 руб. (начислен по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.01.2023 № 345), за 2022 в сумме 8 046 371,18 руб. (начислен по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.04.2023 № 702 по срокам уплаты 26.12.2022, 30.01.2023, 28.02.2023, 28.03.2023), за 1, 2 кварталы 2023 года по срокам уплаты 28.04.2023, 29.05.2023, 28.06.2023, 28.07.2023 в сумме 2 318 703 руб., штраф в сумме 373 298,40 руб. (начислен по решениям о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.01.2023 № 345, от 21.04.2023 № 702); налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации по срокам уплаты 28.03.2023, 28.07.2023 в сумме 835 922 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет по срокам уплаты 28.03.2023, 28.07.2023 в сумме 394 503 руб.; налог на доходы физических лиц за 2023 год по срокам уплаты 28.02.2023, 28.03.2023, 28.04.2023, 29.05.2023, 28.06.2023 в сумме 526 736 рублей, доначислено по результатам камеральной налоговой проверки (решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.10.2023 № 1799, от 26.12.2023 № 2637) в сумме 747 789 руб.; транспортный налог за 2022 год по срокам уплаты 31.10.2022, 04.05.2022, 01.08.2022, 28.02.2023 в сумме 113 543 руб.; страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования по срокам уплаты 28.02.2023, 28.03.2023, 28.04.2023, 29.05.2023, 28.06.2023, 28.07.2023 в сумме 762 662,44 руб.; страховые взносы обязательное пенсионное страхование по срокам уплаты 30.01.2023, 29.05.2023, 28.06.2023, 28.07.2023 в сумме 254 917,40 руб.; страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по срокам уплаты 30.01.2023, 29.05.2023, 28.06.2023, 28.07.2023 в сумме 11 278,68 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование по срокам уплаты 30.01.2023, 29.05.2023, 28.06.2023, 28.07.2023 в сумме 78 097,81 руб.; пени в сумме 811 497,25 руб.; штраф в размере 125 руб. (начислен по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.07.2023 № 982).

В отношении ООО «ИСК «Фирма КПД» 19.09.2023 в реестре решений о взыскании задолженности размещено уведомление о приостановлении операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций.

На основании статьи 47 НК РФ в специализированное отделение судебных приставов по Ханты–Мансийскому автономному округу – Югре Главного Межрегионального Управления Федеральной службы судебных приставов (далее – СОСП по ХМАО – Югре ГМУ ФССП) направлены постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика:

- от 18.09.2023 № 3 на сумму 18 306 011,98 руб.: 12.10.2023 возбуждено исполнительное производство № 30538/23/86008-ИП, по состоянию на 30.01.2024 остаток задолженности составляет 63 181,00 руб.;

- от 22.09.2023 № 148 на сумму 49 428,80 руб.: 29.09.2023 возбуждено исполнительное производство № 28107/23/86008-ИП, по состоянию на 30.01.2024 остаток задолженности составляет 0 руб.;

- от 29.09.2023 № 1276 на сумму 1 573 862,13 руб.: 06.10.2023 возбуждено исполнительное производство № 29625/23/86008-ИП, по состоянию на 30.01.2024 остаток задолженности составляет 0 руб.;

- от 06.10.2023 № 1602 на сумму 54 807,55 руб.: 12.10.2023 возбуждено исполнительное производство № 30771/23/86008-ИП. По состоянию на 09.01.2024 остаток задолженности составляет 0 руб.;

- от 07.11.2023 № 2028 на сумму 3 235 700,08 руб.: 30.11.2023 возбуждено исполнительное производство № 38577/23/86008-ИП, по состоянию на 30.01.2024 остаток задолженности составляет 355 959,91 руб.

Не согласившись с принятыми решениями Инспекции от 14.08.2023 № 420, от 18.09.2023 № 3,  от 22.09.2023 № 148, от 29.09.2023 № 1276, от 06.10.2023 № 1602, от 07.11.2023 № 2028, Общество обратилось  с настоящим заявлением  в суд.

Согласно статье 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации, в банках и его электронные денежные средства

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа  посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации  и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации в течение шести дней после вынесения указанного решения по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае невозможности передачи решения о взыскании указанными способами оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

В случае увеличения суммы недоимки, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации в течение шести дней после изменения в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 229-ФЗ), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу пункта 5 части 1 статьи 12 Закона № 229-ФЗ постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

Статьей 172 АПК РФ предусмотрено, что в случае несоответствия закону инкассового поручения или постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика суд признает их не подлежащими исполнению.

Как разъяснено в пункте 64 постановления  Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 57), судам необходимо учитывать, что по смыслу статьи 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Закона № 229-ФЗ постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом. Из взаимосвязанного толкования указанных норм следует, что оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению.

Согласно позиции, изложенной в пункте 63 Постановления № 57, установление пунктом 5 статьи 101.2 НК РФ обязательной досудебной процедуры только в отношении обжалования решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обусловлено тем обстоятельством, что все последующие ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа) принимаются (совершаются) налоговыми органами исключительно во исполнение названных решений, то есть представляют собой механизм их реализации.

В связи с этим оспаривание таких актов возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

Как следует из пункта 65 Постановления № 57, при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 или 47 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что положения НК РФ не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров. Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

На момент принятия Постановления № 57 статья 138 НК РФ, регламентирующая порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, не предусматривала обязательный досудебный порядок урегулирования спора.

Федеральным законом от 02.07.2013 № 153-ФЗ, вступившим в силу с 03.08.2013, в статью 138 НК РФ внесены изменения, предусматривающие обязательный досудебный порядок урегулирования спора по делам отдельных категорий.

Так, согласно пункту 2 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим НК РФ.

В случае если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 НК РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.

В силу пункта 2 части 1 статьи 103 АПК РФ и разъяснений, содержащихся в пункте 65 Постановления № 57, споры о признании не подлежащими исполнению постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика относятся к имущественным спорам.

Таким образом, установление досудебного порядка оспаривания ненормативных актов налоговых органов не означает установление досудебного порядка для таких способов судебной защиты как признание постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика не подлежащим исполнению.

Актуальность пункта 65 Постановления № 57 подтверждена в пункте 28 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 19.10.2016, а также в пункте 48 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 22.06.2021 № 18 «О некоторых вопросах досудебного урегулирования споров, рассматриваемых в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства», который разъяснил, что исходя из смысла абзаца третьего части 5 статьи 4 АПК РФ, поскольку иное не установлено Федеральным законом, по экономическим спорам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, соблюдение обязательного досудебного порядка не требуется по имущественным требованиям лиц о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений налоговых (таможенных) органов о взыскании налогов (таможенных платежей), вынесенных в соответствии со статьей 46 и статьей 47 НК РФ.

В свою очередь оспаривание решения, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ, производится налогоплательщиками по правилам главы 24 АПК РФ и с учетом статьи 138 НК РФ, то есть с соблюдением обязательного досудебного порядка. Указанные требования не являются имущественными и предусматривают судебную оценку решения налогового органа, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ, по правилам главы 24 АПК РФ.

Суд приходит к выводу о том, что при обращении в арбитражный суд заявителем неверно сформулирован способ защиты нарушенного права в отношении решения Инспекции от 14.08.2023 № 420 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 16 852 267,34 руб.

Указанное решение, принятое в соответствии со статьей 46 НК РФ, подлежит оспариванию по правилам главы 24 АПК РФ, что подразумевает соблюдение обязательного досудебного порядка, то есть обращение в Управление с апелляционной жалобой.

Вместе с тем, в пункте 4 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2015) разъяснено, что претензионный порядок урегулирования спора в судебной практике рассматривается в качестве способа, позволяющего добровольно без дополнительных расходов на уплату госпошлины со значительным сокращением времени восстановить нарушенные права и законные интересы. Такой порядок урегулирования спора направлен на его оперативное разрешение и служит дополнительной гарантией защиты прав.

Из отзыва Управления, представленного в материалы настоящего дела, не усматривается  намерение добровольно и оперативно урегулировать  спор во внесудебном порядке, в отзыве выражена поддержка позиции Инспекции, принявшей оспариваемое решение о взыскании, в связи с чем, суд при рассмотрении настоящего дела приходит к выводу о том, что оставление заявления Общества о признании незаконным решения Инспекции от 14.08.2023 № 420 приведет к необоснованному затягиванию рассмотрения требований заявителя по существу.

Оценив представленные в материалы дела документы, заслушав доводы и возражения сторон, суд приходит к выводу о законности оспариваемого решения Инспекции от 14.08.2023 № 420 и отсутствии оснований для признания неподлежащими исполнению решений Инспекции от 18.09.2023 № 3,  от 22.09.2023 № 148, от 29.09.2023 № 1276, от 06.10.2023 № 1602, от 07.11.2023 № 2028

Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в часть первую НК РФ с 01.01.2023 введен институт «Единого налогового счета» (ЕНС), в связи, с чем произведен переход на новый порядок администрирования долга.

Помимо перехода на ЕНС, повлекшего существенные изменения в порядке уплаты налогов, указанным Федеральным законом введено такое понятие, как совокупная обязанность налогоплательщика. Так, на 01.01.2023 по каждому налогоплательщику сформировано сальдо ЕНС, представляющее собой разницу между общей суммой перечисленных денежных средств и суммой совокупной налоговой обязанности.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица, в том числе на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган (за исключением налоговых деклараций (расчетов) указанных в пп 3 данного пункта), со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), если иное не предусмотрено абзацем вторым данного подпункта.

По состоянию на 27.06.2023 Инспекцией установлена задолженность ООО ИСК «Фирма КПД» перед бюджетом в общей сумме 13 488 454,46 руб., в том числе по налогам в размере 12 520 698,26 руб., пени в размере 594 457,80 руб., штрафам в размере 373 298,40 руб.

Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

На основании статьи 69 НК РФ и в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС, налоговым органом 28.06.2023 по телекоммуникационным каналам связи в адрес Общества направлено требование от 27.06.2023 № 1418 об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС на общую сумму 13 488 454,46 руб., в том числе со сроком исполнения 31.07.2023, которое получено Обществом 06.07.2023.

В установленный срок требование от 27.06.2023 Обществом не исполнено.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Из содержания пункта 3 статьи 45 НК РФ следует, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи  46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС. Требование об уплате задолженности и решение о взыскании задолженности за счет денежных средств формируются на сумму задолженности в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС. Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС.

На основании статьи 46 НК РФ Инспекцией 14.08.2023 по телекоммуникационным каналам связи Обществу направлено решение от 14.08.2023 № 420 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 16 852 267,34 руб.,  которое получено Обществом 22.08.2023.

В случае изменения размера отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС.

В соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае принятия налоговым органом решения о взыскании задолженности действует в отношении всех счетов, информация о приостановлении операций по которым размещена в соответствии с п. 3 ст. 46 Налогового кодекса в реестре решений о взыскании задолженности, начиная с момента размещения такой информации.

В отношении ООО «ИСК «Фирма КПД» 19.09.2023 в реестре решений о взыскании задолженности размещено уведомление о приостановлении операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации, а также поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации в бюджетную систему Российской Федерации прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента) - организации.

На основании пунктов 1, 2 статьи 47 НК РФ и в связи с недостаточностью денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве» (далее - Федеральный закон № 229-ФЗ).

Как уже указывалось ранее, на основании статьи 47 НК РФ в СОСП по ХМАО - Югре ГМУ ФССП направлены постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика:

- от 18.09.2023 № 3 на сумму 18 306 011,98 руб.: 12.10.2023 возбуждено исполнительное производство № 30538/23/86008-ИП, по состоянию на 30.01.2024 остаток задолженности составляет 63 181,00 руб.;

- от 22.09.2023 № 148 на сумму 49 428,80 руб.: 29.09.2023 возбуждено исполнительное производство № 28107/23/86008-ИП, по состоянию на 30.01.2024 остаток задолженности составляет 0 руб.;

- от 29.09.2023 № 1276 на сумму 1 573 862,13 руб.: 06.10.2023 возбуждено исполнительное производство № 29625/23/86008-ИП, по состоянию на 30.01.2024 остаток задолженности составляет 0 руб.;

- от 06.10.2023 № 1602 на сумму 54 807,55 руб.: 12.10.2023 возбуждено исполнительное производство № 30771/23/86008-ИП. По состоянию на 09.01.2024 остаток задолженности составляет 0 руб.;

- от 07.11.2023 № 2028 на сумму 3 235 700,08 руб.: 30.11.2023 возбуждено исполнительное производство № 38577/23/86008-ИП, по состоянию на 30.01.2024 остаток задолженности составляет 355 959,91 руб.

Определением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 10.01.2024 по делу № А75-25539/2023 приостановлено действие решения Инспекции о взыскании задолженности от 14.08.2023 № 420, а также постановлений Инспекции о взыскании задолженности за счет имущества от 18.09.2023 № 3, от 22.09.2023 № 148, от 29.09.2023 № 1276, от 06.10.2023 № 1602, от 07.11.2023 № 2028.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В связи с указанным, доводы заявителя о его неосведомленности о наличии задолженности и отсутствии информирования со стороны налогового органа являются необоснованными. Решение о взыскании задолженности от 14.08.2023 № 420, а также постановления Инспекции о взыскании задолженности за счет имущества от 18.09.2023 № 3, от 22.09.2023 № 148, от 29.09.2023 № 1276, от 06.10.2023 № 1602, от 07.11.2023 № 2028 правомерно сформированы в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС; в материалы настоящего дела представлены доказательства получения их налогоплательщиком по ТКС.

Относительно представленных заявителем платежных поручений от 19.01.2023 № 30, от 15.03.2023 № 94, от 27.04.2023 № 204, от 15.05.2023 № 253, от 11.07.2023 № 372, от 03.08.2023 № 418, от 29.08.2023 № 46, от 01.09.2023 № 46 в подтверждение отсутствия задолженности, суд  установил  следующее.

Принадлежность сумм денежных средств распределена налоговым органом с соблюдением последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ:

- сумма по платежному поручению от 19.01.2023 № 30 распределена в счет погашения задолженности по НДС по сроку уплаты 25.11.2022;

- сумма по платежному поручению от 15.03.2023 № 94 распределена: в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты 15.12.2022 - в размере 23 002,98 руб.; в счет погашения задолженности по налогу на прибыль организаций по сроку уплаты 28.07.2022 в размере 22 455,00 руб., доначисленного аванса по КНП в размере 3 962,00 руб.; по сроку уплаты 29.08.2022 в размере 22 455,00 руб., доначисленного аванса по КНП в размере 3 962,00 руб.; по сроку уплаты 28.09.2022 в размере 22 457,00 руб.; по сроку уплаты 30.01.2023 - в размере 39 808,00 руб., доначисленного аванса по КНП в размере 3 964,00 руб.; по сроку уплаты 28.02.2023 в размере 39 808,00 руб.; по сроку уплаты 29.08.2022 в размере 22 455,00 руб.; в счет погашения задолженности по НДС по сроку уплаты 25.11.2022 в размере 899 860,20 руб.; по сроку уплаты 26.12.2022 в размере 264 265,82 руб.;

- сумма по платежному поручению от 27.04.2023 № 204 распределена в счет погашения задолженности по налогу на прибыль организаций по сроку уплаты 28.03.2023;

- сумма по платежному поручению от 15.05.2023 № 253 распределена в счет погашения задолженности по налогу на прибыль - 47 883,00 руб., начисленного аванса по налогу на прибыль - 39 809,00 руб. по сроку уплаты 28.03.2023;

- сумма по платежному ордеру от 29.08.2023 № 46 распределена в счет погашения задолженности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент (далее - НДФЛ): 4 160,00 руб. по сроку уплаты 29.12.2017; 23 475,00 руб. по сроку уплаты 30.12.2019; 6 843,00 руб. по сроку уплаты 30.12.2020; 49 976,66 руб. по сроку уплаты 30.12.20222;

- сумма по платежному ордеру от 01.09.2023 № 46 распределена в счет погашения задолженности по НДФЛ по сроку уплаты 30.12.2022.

Как следует из пояснений Инспекции, суммы по платежным поручениям от 11.07.2023 № 372 в размере 5 074,00 руб., от 03.08.2023 № 418 в размере 2 571,00 руб. на расчетный счет налогового органа не поступали, так как были внесены по реквизитам Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре.

Доказательств, опровергающих названные доводы ответчика, заявителем при рассмотрении настоящего спора не представлено.

Довод заявителя о различии сумм задолженности, указанных в требовании об уплате задолженности от 27.06.2023 № 1418 и решении о взыскании от 14.08.2023 № 420, основан на неверном толковании норм права и подлежит отклонению. Исходя из буквального толкования положений статей 69 и 46 НК РФ следует, что требование об уплате задолженности и решение о взыскании задолженности за счет денежных средств формируются на сумму задолженности в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС.

Наличие задолженности Общества в указанной в требовании сумме подтверждается справкой от 05.02.2024 № 2024-12900 о наличии отрицательного сальдо ЕНС.

Приняв во внимание то, что в соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания решения (действия) налогового органа незаконным арбитражный суд должен установить несоответствие данного решения установленным нормам законодательства и нарушение этим решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, арбитражный суд считает, что при рассмотрении настоящего спора оснований для признания оспариваемого заявителем решения Инспекции о взыскании задолженности от 14.08.2023 № 420 незаконным не имеется.

Также у суда отсутствуют основания признать неподлежащими исполнению постановления Инспекции о взыскании задолженности за счет имущества от 18.09.2023 № 3, от 22.09.2023 № 148, от 29.09.2023 № 1276, от 06.10.2023 № 1602, от 07.11.2023 № 2028, поскольку заявителем при рассмотрении настоящего дела на доказано нарушение порядка и сроков их принятия.

Государственная пошлина, уплаченная Обществом при обращении в суд с заявленными требованиями, в связи с отказом в удовлетворении требований подлежит отнесению на заявителя.

Определением  от 10.01.2024 суд принял обеспечительные  меры в виде приостановления действия решений Инспекции от 14.08.20223 № 420, от 18.09.2023 № 3,  от 22.09.2023 № 148, от 29.09.2023 № 1276, от 06.10.2023 № 1602, от 07.11.2023 № 2028 до вступления в законную силу решения суда по настоящему делу.

В силу части 5 статья 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта.  В пункте 37 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.06.2023 № 15 «О некоторых вопросах принятия судами мер по обеспечению иска, обеспечительных мер и мер предварительной защиты»  указано, что при отказе в удовлетворении иска, оставлении искового заявления без рассмотрения, прекращении производства по делу обеспечительные меры по общему правилу сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего итогового судебного акта (часть 4 статьи 1, часть 3 статьи 144 ГПК РФ, часть 5 статьи 96 АПК РФ, часть 3 статьи 89 КАС РФ).

При этом вопрос об отмене обеспечительных мер подлежит разрешению судом путем указания на их отмену в соответствующем судебном акте либо в определении, принимаемом судом после его вступления в законную силу. Данный вопрос решается независимо от наличия заявления лиц, участвующих в деле.

Руководствуясь статьями 67, 68, 71, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении заявления отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением суда от 10.01.2024 по настоящему делу, отменить с даты вступления решения суда в законную силу.

Решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Апелляционная жалоба может быть подана в течение одного месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

В  соответствии  с  частью  5  статьи  15  Арбитражного  процессуального  кодекса Российской Федерации  настоящий  судебный  акт  выполнен  в  форме  электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный  суд  Ханты-Мансийского  автономного  округа - Югры  разъясняет,  что  в соответствии  со  статьей  177  Арбитражного  процессуального  кодекса  Российской Федерации  решение,  выполненное  в  форме  электронного  документа,  направляется лицам,  участвующим  в  деле,  посредством  его  размещения  на  официальном  сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия. По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья                                                                                                  Е.А. Голубева