ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело №

А69-2028/2024

г. Красноярск

24 февраля 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена «11» февраля 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен         «24» февраля 2025 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Юдина Д.В.,

судей: Бабенко А.Н., Иванцовой О.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

при участии:

от ответчика (Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва): ФИО2, представителя по доверенности от 09.01.2025,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Специализированный застройщик «Спутник»

на решение Арбитражного суда Республики Тыва

от «07» ноября 2023 А69-2028/2024,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Специализированный застройщик «Спутник» (далее – заявитель, общество) обратилось с заявлением в Арбитражный суд Республики Тыва к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Тыва (далее – ответчик, управление) о признании недействительным решения от 20.02.2024 № 519.

Решением Арбитражного суда Республики Тыва от 07 ноября 2023 года в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с данным судебным актом, заявитель обратился в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить полностью и принять новый судебный акт.

В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель ссылается на то, что в рассматриваемом случае датой получения дохода в виде субсидии из бюджета Республики Тыва является не дата зачисления средств на казначейский лицевой счет, а момент реализации предоставленного ему права распоряжения денежными средствами.

Ответчиком представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором последний не согласился с ее доводами, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель управления изложил возражения на апелляционную жалобу, просил суд оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Общество, не явившееся в судебное заседание, извещено о дате и времени судебного заседания надлежащим образом. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводится в отсутствие заявителя (его представителей).

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела арбитражным апелляционным судом установлены следующие обстоятельства.

Основным видом деятельности общества является разработка строительных проектов (ОКВЭД 41.10).

Ответчиком проведена камеральная налоговая проверка уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации общества за 2022 год по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), по результатам которой составлен акт от 02.10.2023, дополнение к нему от 12.01.2024

Ответчиком вынесено решение от 20.02.2024 № 519, согласно которому обществу доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН за 2022 год в сумме 4 290 495 рублей, общество привлечено к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 429 049 рублей 50 копеек.

Данное решение обжаловано обществом в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу, по результатам рассмотрения которой принято решение от 08.05.2024 № 08-06/0876@ об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы.

Общество, не согласившись с указанным решением управления, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта (действий, бездействия) недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.

При этом исходя из бремени доказывания, установленного статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции, учитывая разъяснения, изложенные в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19.01.2005 №41-0, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.04.2017 № 307-КГ17-3869, исходил из того, что в рассматриваемом случае данная субсидия признается доходом в целях налогообложения УСН, поскольку выдана коммерческой организации, не является целевым финансированием.

Суд апелляционной инстанции полагает, что ответчик доказал законность оспариваемого решения, а заявитель не подтвердил факт нарушения своих прав и законных интересов при издании указанного ненормативного акта, исходя из следующих оснований.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, признаются организации, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктами 1, 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектами налогообложения по УСН признаются «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Согласно подпункту 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения организации, применяющие УСН, не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации установлен закрытый перечень случаев, при которых доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, не учитываются при определении налоговой базы. Для целей указанной нормы права средствами целевого финансирования признаются следующие виды субсидий: лимиты бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям (абзац 3 подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации); средства, полученные на возмещение расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации (абзац 28 подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведения ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, которые использованы указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

На основании подпункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу.

В силу пункта 1 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов.

Законом Республики Тыва от 01.12.2021 № 783-ЗРТ «Об особенностях применения УСН на территории Республики Тыва в 2022 и 2023 годах» налоговая ставка взимаемого с применением УСН для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения «доходы» установлена в размере 3 процентов.

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 01.11.2017 № 310-ЭС17-15557 по делу № А48-3634/2016, субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг в законодательстве о налогах и сборах прямо не поименованы в качестве доходов, не подлежащих налогообложению.

Общество является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, с объектом налогообложения - доходы.

Заявителем управлению представлены налоговые декларации по УСН за 2022 год:

- 21.03.2023 первичная, в разделе 3 отражена сумма полученных субсидий по коду дохода 020: инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов (торгов), в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; расчет налога по УСН (объект налогообложения - доходы): доходы – 0,0 руб., налоговая ставка – 3%, сумма исчисленного налога – 0,0 рублей;

- 16.06.2023 уточненная (корректировка № 1) с аналогичными показателями;

- 18.12.2023 уточненная (корректировка № 2), в которой отражены нулевые показатели в части расчета налога по УСН и отчета о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили выводы управления о занижении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2022 год, на сумму полученных из бюджета Республики Тыва субсидий в размере 143 016 494 рублей 34 копеек, неуплате налога в сумме 4 290 495 рублей.

Ответчиком установлено, что между Министерством строительства Республики Тыва (главный распорядитель) и обществом (получатель) заключено соглашение от 18.05.2022 (с учетом дополнительного соглашения от 04.10.2022), предметом которого является предоставление из республиканского бюджета Республики Тыва в 2022-2023 гг. субсидии в размере 143 016 494 рублей 34 копеек, в том числе: до 01.07.2022 – 72 555 692 рублей 69 копеек, до 01.11.2022 – 70 460 801 рубля 65 копеек в целях финансового обеспечения затрат на обеспечение наружными инженерными сетями объектов капитального строительства, том числе осуществление подключения (технологического присоединения) к сетям электроснабжения, теплоснабжения, водоснабжения и водоотведения при реализации масштабного инвестиционного проекта «Комплексное строительство жилых многоквартирных домов с обозначенными номерами 4,5,6,8,17,20,21,26,27 в соответствии с утвержденным проектом планировки и проектом межевания территории микрорайона Спутник 3 и 4 кварталы г.Кызыла, Республики Тыва («Строительство наружных инженерных сетей микрорайона «Спутник» 3, 4 кварталы, г.Кызыл, Республика Тыва).

По условиям данного соглашения субсидия перечисляется на лицевой счет общества, открытый в Управлении федерального казначейства по Республике Тыва и предназначенный для учета операций со средствами юридического лица, не являющегося участником бюджетного процесса.

Во исполнение указанного от главного распорядителя на казначейский счет общества в 2022 году поступило субсидий на сумму 143 016 494 рубля 34 копейки.

Сумма расходования обществом субсидий составила 124 046 388 рублей 60 копеек. Остаток денежных средств на 31.12.2022 составил 18 970 105 рублей 7 копеек.

Поскольку установленный пунктом 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, является закрытым, полученные обществом (коммерческой организацией) по соглашению от 18.05.2022 субсидии не являются целевым финансированием в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации, а потому подлежат учету в порядке главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации в составе доходов, подлежащих налогообложению в соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации и отражению в том отчетном периоде, на день которого денежные средства поступили на казначейский счет общества.

Таким образом, управлением сделан обоснованный вывод о занижении налогоплательщиком суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН в бюджет за 2022 год.

Соответствующий довод общества о том, что денежные средства (субсидии) следует отражать в декларации по УСН, в соответствии с абзацем 6 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ, правомерно отклонен судом первой инстанции, поскольку соглашение от 18.05.2022 и постановление Правительства Республики Тыва от 28.03.2022 № 140 «О государственной поддержке реализации масштабных инвестиционных проектов, размещаемых на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, а также на земельных участках, государственная собственность на которые не разграничена, предусматривающих строительство жилья и объектов социальной инфраструктуры» не содержат указания на то, что субсидии предоставляются в рамках реализации Федерального закона от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»; в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства (получателей поддержки) сведения о получении обществом финансовой поддержки в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ отсутствуют.

Довод общества о том, что моментом получения дохода в рассматриваемой ситуации является не момент зачисления средств на казначейский лицевой счет, а момент реализации предоставленного ему права распоряжения денежными средствами, проверен судом апелляционной инстанции и отклонен, учитывая следующее.

По общему правилу, закрепленному в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации, датой получения доходов плательщиками УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Абзацами 4, 6 и 8 пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен особый порядок учета средств финансовой поддержки в виде субсидий.

Поскольку средства, выделенные обществу в рамках соглашения от 18.05.2022, не подпадают под указанные исключения, то применению подлежит общий порядок учета субсидий, предусмотренный пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: датой получения дохода будет являться дата возникновения у налогоплательщика права распоряжаться указанными средствами.

Казначейское сопровождение в данном случае, осуществляемое в соответствие со статьей 242.23 Бюджетного кодекса Российской Федерации, будет приравниваться к банковскому.

Таким образом, решение ответчика от 20.02.2024 является законным и обоснованным, не нарушает права и законные интересы заявителя.

При изложенных обстоятельствах, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют. Согласно статье 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы подлежит отнесению на заявителя жалобы.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Тыва от «07» ноября 2024 года по делу  № А69-2028/2024 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий

Д.В. Юдин

Судьи:

А.Н. Бабенко

О.А. Иванцова