ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А70-25443/2023

04 октября 2024 года

город Омск

 

Резолютивная часть постановления объявлена 24 сентября 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 04 октября 2024 года

 

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Лотова А.Н.,

судей Ивановой Н.Е., Котлярова Н.Е.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Тихоновой К.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-7124/2024) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области на решение Арбитражного суда Тюменской области от 23.05.2024 по делу № А70-25443/2023 (судья Коряковцева О.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Профконсалтинг» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес: 625007, 

<

...>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес: 625009, 

<

...> дом15) о признании незаконным решения от 24.08.2023 № 1526 в сумме 267 932,32 руб., о признании невозможными к взысканию страховых взносов в размере недоимки 224 326,35 руб. и пени 81 885,14 руб., 

 

при участии в судебном заседании представителей: 

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области – до и после перерыва ФИО1 (по доверенности от 25.06.2024 № 92 сроком действия до 31.12.2024),  

 

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Профконсалтинг» (далее – заявитель, общество, ООО «Профконсалтинг», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области (далее – заинтересованное лицо, МИФНС России № 14 по Тюменской области, инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 24.08.2023 № 1526 в сумме 267 932 руб. 32 коп., обязании инспекции вернуть денежные средства в сумме 278 711 руб. 26 коп., о признании невозможными к взысканию страховые взносы в размере 224 326 руб. 35 коп. и пени 81 885 руб. 14 коп. (л.д. 72).

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 23.05.2024 по делу  № А70-25443/2023 заявленные требования удовлетворены частично. Признаны невозможными к взысканию с ООО «Профконсалтинг» страховые взносы в размере недоимки 224 326 руб. 35 коп. и пени 77 315 руб. 94 коп. Признано незаконным решение МИФНС России № 14 по Тюменской области от 24.08.2023 № 1526 в части взыскания недоимки 156 226 руб. 39 коп. и пени 77 315 руб. 94 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. Кроме того, с инспекции в пользу ООО «Профконсалтинг» взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, налоговый орган обратился в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить полностью, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указывает на несогласие с выводами суда первой инстанции, полагая, что в настоящем случае задолженность по страховым взносам в размере недоимки 224 326 руб. 35 коп. и пени 77 315 руб. 94 коп. на дату рассмотрения настоящего дела арбитражным судом на едином налоговом счете (далее – ЕНС) ООО «Профконсалтинг» отсутствовала, в силу чего оспариваемым решением безнадежной к взысканию признана отсутствующая задолженность.

Податель апелляционной жалобы полагает, что арбитражным судом оставлены без внимания доводы налогового органа о том, что последовательность определения принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, установлена пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) – так, до вынесения налоговым органом решения о взыскании задолженности за счет денежных средств № 1526 от 24.08.2023 от налогоплательщика поступали денежные средства, распределенные в счет погашения спорной задолженности по страховым взносам на общую сумму 114 261 руб. 92 коп.

Инспекция отмечает, что согласно расшифровке сумм, включенных в решение о взыскании задолженности № 1526 от 24.08.2023, представленной в дополнении к отзыву МИФНС России № 14 по Тюменской области № 13-26/012290@ от 28.03.2024, в указанное решение включены спорные суммы задолженности по страховым взносам в общем размере (на 31.12.2023) по страховым взносам – 65 968 руб. 42 коп., по пени – 77 315 руб. 94 коп.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Профконсалтинг» не соглашается с доводами налогового органа, полагая обжалуемое решение суда первой инстанции законным и обоснованным, в силу чего отмене или изменению не подлежащим.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель МИФНС России № 14 по Тюменской области поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Общество, надлежащим образом извещенное о месте и времени рассмотрения дела в порядке апелляционного производства, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, ходатайств об отложении судебного разбирательства не заявило, в связи с чем апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителя указанного лица в порядке статьи 156, части 1 статьи 266 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, заслушав представителя налогового органа, установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, в 2013 и 2014 годах у общества образовалась задолженность по страховым взносам, а также пеням и штрафам, вместе с тем, Пенсионным фондом Российской Федерации действия по взысканию недоимки с заявителя выполнены не были.

В соответствии с «Порядком взаимодействия отделений Пенсионного фонда Российской Федерации с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации» (утвержден ФНС России 22.07.2016 № ММВ-23-1/12@, Правлением ПФ РФ 22.07.2016 № ЗИ) в Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области от территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации (далее – ПФ РФ) в отношении общества передано сальдо задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по состоянию на 01.01.2017.

22.02.2017 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) КБК 18210202010060000160 в налоговый орган передано сальдо с задолженностью ООО «Профконсалтинг», а так же информация о принятых мерах по взысканию данной задолженности из ПФР по состоянию на 01.01.2017 в размере 187 550 руб. 90 коп., из них по виду платежа «страховые взносы» 160 747 руб. 51 коп., по виду платежа «пеня» 26 803 руб. 39 коп.

22.02.2017 по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года КБК 18210202101080011160 в налоговый орган передано сальдо с задолженностью ООО «Профконсалтинг», а так же информация о принятых мерах по взысканию данной задолженности из ПФ РФ по состоянию на 01.01.2017 в размере 78 615 руб. 81 коп. из них по виду платежа «страховые взносы» 62 667 руб. 56 коп., по виду платежа «пеня» 15 948 руб. 25 коп.

22.02.2017 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) КБК 18210202020060000160 в налоговый орган передано сальдо с задолженностью ООО «Профконсалтинг», а так же информация о принятых мерах по взысканию данной задолженности из ПФ РФ по состоянию на 01.01.2017 в размере 59 690 руб. 38 коп., из них по виду платежа «страховые взносы» 48 081 руб. 12 коп., по виду платежа «пеня» 11 609 руб. 26 коп.

Всего передано задолженности в отношении ООО «Профконсалтинг» 325 857 руб. 09 коп., в том числе по виду платежа «страховые взносы» 271 496 руб. 19 коп., по виду платежа «пеня» 54 360 руб. 90 коп.

Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области в отношении ООО «Профконсалтинг» приняты решения от 07.09.2021 № 60631 и от 05.09.2021 № 60311 о приостановлении операций по счетам общества в Западно-Сибирском отделении № 8647 ПАО Сбербанк.

Решением от 14.11.2022 Арбитражного суда Тюменской области по делу № А70-17599/2022 решения Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области от 05.09.2021 № 60311 и от 07.09.2021 № 60631 о приостановлении операций по счетах признаны незаконными, поскольку истекли сроки для взыскания недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов, образованных в 2013 и 2014 годах.

Вместе с тем, в связи с неуплатой обществом в том числе вышеуказанных страховых взносов, в адрес общества инспекцией выставлено требование от 27.04.2023 № 603, которым предложена к уплате недоимка в общем размере 196 791 руб. 60 коп. (в т.ч. по страховым взносам за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 – 156 226 руб. 39 коп.) и пени 86 771 руб. 69 коп.

В связи с неисполнением обществом требования об уплате задолженности № 603 от 27.04.2023 налоговым органом на основании с пункта 3 статьи 46 НК РФ 24.08.2023 принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств № 1526, согласно которому подлежит взысканию задолженность за счет денежных средств, указанная в требовании, в общем размере 287 548 руб. 32 коп.

Не согласившись с указанным решением, общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области (далее – УФНС России по Тюменской области, вышестоящий налоговый орган) от 21.09.2023 № 0800 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Вышестоящий налоговый орган указал, что списание суммы задолженности, которая не признана безнадежной к взысканию, налоговым законодательством не предусмотрено.

Полагая решение от 24.08.2023 № 1526 в части взыскания суммы 267 932 руб. 32 коп. незаконным в силу истечения срока давности взыскания страховых взносов, а задолженность по страховым взносам, указанную в требовании № 603 от 27.04.2023, невозможной к взысканию, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

23.05.2024 Арбитражный суд Тюменской области принял решение, обжалуемое налоговым органом в апелляционном порядке.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ в обжалуемой части, суд апелляционной инстанции усматривает основания для его изменения, руководствуясь следующим.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ) с 01.01.2023 введен институт единого налогового счета (далее – ЕНС), в связи с чем произведен переход на новый порядок администрирования задолженности по уплате налогов, сборов, пени и штрафов.

Помимо перехода на ЕНС, повлекшего существенные изменения в порядке уплаты налогов, Законом № 263-ФЗ введено такое понятие, как совокупная обязанность налогоплательщика.

Так, на 01.01.2023 по каждому налогоплательщику сформировано сальдо ЕНС, представляющее собой разницу между общей суммой перечисленных денежных средств и суммой совокупной налоговой обязанности.

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пунктам 2, 3 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица в размере, превышающем 3000 руб., если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пункту 3 статьи 69 НК РФ, исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Налоговым органом формируется и направляется в адрес налогоплательщика одно требование об уплате задолженности, которое сохраняет свое действие до полного погашения задолженности по ЕНС. 

Повторное (новое) направление требования возможно только после погашения всей числящейся задолженности по ЕНС, включенной в предыдущее требование об уплате и образования новой задолженности после этого погашения.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ установлено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 46 НК РФ в случае изменения размера отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

В случае увеличения суммы недоимки, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после изменения в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (пункт 4 статьи 46 НК РФ).

Таким образом, в действующей редакции НК РФ порядок принудительного взыскания задолженности не связывает сумму решения о взыскании задолженности с суммой задолженности, указанной в требовании об уплате задолженности, а устанавливает таковой размер в зависимости от суммы отрицательного сальдо ЕНС на момент вынесения решения о взыскании задолженности. 

Статьей 59 НК РФ определены случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Как указано в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена. 

Таким образом, для установления факта утраты налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов необходимо, чтобы у налогоплательщика имелась обязанность по уплате данных сумм налогов, пени и штрафов, однако налоговый орган пропустил установленный срок их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

В настоящем случае общество обратилось с требованием о признании невозможными к взысканию страховых взносов в размере 224 326 руб. 35 коп. и пени 81 885 руб. 14 коп., а также признании незаконным решения от 24.08.2023 № 1526 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в сумме 267 932 руб. 32 коп.

Оценивая обстоятельства возникновения спорной недоимки, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

22.02.2017 ПФ РФ  в налоговый орган передано сальдо с задолженностью ООО «Профконсалтинг» по уплате страховых взносов, а также информация о принятых мерах по взысканию данной задолженности по состоянию на 01.01.2017.

Всего передано задолженности в отношении ООО «Профконсалтинг» 325 857 руб. 09 коп., в том числе по виду платежа «страховые взносы» 271 496 руб. 19 коп., по виду платежа «пеня» 54 360 руб. 90 коп. Вышеуказанные суммы страховых взносов и пени ООО «Профконсалтинг» не уплачены.

МИФНС России № 14 по Тюменской области в отношении ООО «Профконсалтинг» приняты решения от 07.09.2021 № 60631 и от 05.09.2021 № 60311 о приостановлении операций по счетам общества в Западно-Сибирском отделении № 8647 ПАО Сбербанк, которые решением от 14.11.2022 Арбитражного суда Тюменской области по делу № А70-17599/2022 признаны незаконными, поскольку истекли сроки для взыскания недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов, образованных в 2013 и 2014 годах.

Предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры, и реализуя свои права, налоговые органы обязаны соблюдать срок выставления требований об уплате налога (статья 70 НК РФ), срок взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (статья 46 НК РФ), срок взыскания задолженности за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 7 статьи 46, статья 47 НК РФ), срок для судебного взыскания недоимки.

В настоящем случае доказательств совершения со стороны налогового органа необходимых и своевременных мер по взысканию задолженности и пеней в соответствии с нормами статей 46 и 47 НК РФ инспекцией не представлено.

Как следует из материалов дела, на 31.12.2022 в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика (далее – КРСБ) общества были отражены, в том числе следующие налоговые обязательства:

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года: 53 790 руб. 56 коп. (сальдо принятое из ПФР и ФСС по сроку образования до 01.01.2017);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) периоды, истекшие до 1 января 2017 года: 48 081 руб. 12 коп. (сальдо принятое из ПФР и ФСС по сроку образования до 01.01.2017);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года): 122 454 руб. 57 коп. (сальдо принятое из ПФР и ФСС по сроку образования до 01.01.2017).

По указанным налоговым обязательствам сумма задолженности в ЕНС на 01.01.2023 в части налога после проведения конвертационных мероприятий составила 224 326 руб. 25 коп.

Как следует из материалов дела, в связи с имеющейся задолженностью МИФНС России № 14 по Тюменской области в адрес ООО «Профконсалтинг» по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) направлено требование об уплате задолженности по состоянию на 27.04.2023 № 603 со сроком исполнения – 05.06.2023 на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 283 563 руб. 29 коп. (в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) – 69 138 руб. 73 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату накопительной пенсии) – 38 629 руб. 81 коп.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) – 48 457 руб. 85 коп.).

В связи с неисполнением обществом требования об уплате задолженности  № 603 от 27.04.2023 налоговым органом на основании с пункта 3 статьи 46 НК РФ 24.08.2023 принято решение № 1526 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица), в банках, а также электронных денежных средств, в общей сумме 287 548 руб. 32 коп. 

Между тем, из материалов дела следует, что до вынесения налоговым органом решения о взыскании задолженности за счет денежных средств № 1526 от 24.08.2023 от налогоплательщика поступали денежные средства, уплаченные в качестве единого налогового платежа, которые на основании пункта 8 статьи 45 НК РФ распределены в счет погашения спорной задолженности по страховым взносам на общую сумму 114 261 руб. 92 коп.

Согласно расшифровке сумм, включенных в решение о взыскании задолженности № 1526 от 24.08.2023, представленной в дополнении к отзыву МИФНС России № 14 по Тюменской области № 13-26/012290@ от 28.03.2024, в указанное решение включены следующие спорные суммы задолженности по страховым взносам:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) – 57 669 руб. 73 коп. (недоимка принята из ПФР по состоянию на 01.01.2017 (период образования до 01.01.2017));

 - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату накопительной пенсии) –1 334 руб. 14 коп. (недоимка принята из ПФР по состоянию на 01.01.2017 (период образования до 01.01.2017));

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) налог 6 964 руб. 55 коп. (недоимка принята из ФСС по состоянию на 01.01.2017 (период образования до 01.01.2017)).

Таким образом, в настоящем случае, вопреки выводам суда первой инстанции, в оспариваемое решение включена недоимка по спорным страховым взносам в размере не 156 226 руб. 39 коп., а 65 968 руб. 42 коп.

Следовательно, решение о взыскании задолженности № 1526 от 24.08.2023 подлежит признанию незаконным в части взыскания недоимки 65 968 руб. 42 коп. и соответствующей суммы пени, срок взыскания по которым на момент вынесения решения являлся истекшим.

Относительно заявленных и удовлетворенных требований о признании невозможной к взысканию недоимки, суд апелляционной инстанции отмечает следующее.

Как следует из материалов дела, задолженность по страховым взносам в размере недоимки 224 326 руб. 35 коп. и пени 77 315 руб. 94 коп. на дату рассмотрения настоящего дела арбитражным судом первой инстанции на ЕНС общества отсутствовала.

Так, во исполнение решения № 1526 от 24.08.2023 на расчетный счет Западно-Сибирское отделение № 8647 ПАО Сбербанк налоговым органом направлено поручение № 1427 от 24.08.2023 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему РФ на сумму 287 548 руб. 32 коп.

По вышеуказанному поручению налогового органа 24.08.2023 со счета налогоплательщика в бесспорном порядке списаны денежные средства в размере 44 138 руб. 62 коп.

 С учетом данных о погашении задолженности в размере 44 138 руб. 62 коп. в Западно-Сибирское отделение № 8647 ПАО Сбербанк 27.08.2023 направлено уточненное поручение на сумму актуального сальдо ЕНС в размере 243 585 руб. 93 коп.

По поручению № 1427 налогового органа 29.08.2023 со счета налогоплательщика в бесспорном порядке списаны денежные средства в размере 243 585 руб. 93 коп.

С учетом данных о погашении задолженности в размере 243 585 руб. 93 коп. в Западно-Сибирское отделение № 8647 ПАО Сбербанк 27.08.2023 направлено уточненное поручение на сумму актуального сальдо ЕНС в размере 10 602 руб. 71 коп.

На 05.02.2024 требование № 603 от 27.04.2023 и решение № 1526 от 24.08.2023 исполнены в полном объеме.

Данное обстоятельство подтверждается материалами дела и обществом не оспаривается.

Суд апелляционной инстанции отмечает, что на основании указанных обстоятельств, в настоящем случае спорная задолженность не может быть признана безнадежной к взысканию, поскольку это будет противоречить существу института признания задолженности по обязательным платежам безнадежной к взысканию, предусмотренного статьей 59 НК РФ.

Данное обстоятельство также косвенно следует из смысла разъяснений, содержащихся в пункте 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которым, поскольку в силу положений статьи 44 НК РФ утрата возможности принудительного взыскания суммы налога сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате, суммы задолженности по налогу, пеням, штрафу, самостоятельно перечисленные налогоплательщиком в бюджет до момента их списания в порядке, определенном в соответствии с пунктом 5 статьи 59 Кодекса, не являются излишне уплаченными в смысле Кодекса и поэтому не подлежат возврату по правилам статьи 78 НК РФ.

Следовательно, у суда первой инстанции не имелось оснований для удовлетворения требований в части признания невозможными к взысканию с ООО «Профконсалтинг» страховых взносов в размере 224 326 руб. 35 коп. и пени 77 315 руб. 94 коп.

В соответствии с частью 2 статьи 269 АПК РФ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы арбитражный суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по делу новый судебный акт.

С учетом изложенного, решение Арбитражного суда Тюменской области от 23.05.2024 по делу № А70-25443/2023 подлежит изменению в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 270 АПК РФ в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

Учитывая результат рассмотрения настоящего спора, судебные расходы общества по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на инспекцию.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 3 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд            

 

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области удовлетворить частично.

Решение Арбитражного суда Тюменской области от 23.05.2024 по делу  № А70-25443/2023 изменить, изложив его резолютивную часть в следующей редакции.

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области от 24.08.2023 № 1526 в части взыскания недоимки 65 968,42 руб. и соответствующей суммы пени. 

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать. 

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Профконсалтинг» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

 

Председательствующий

 

А.Н. Лотов

Судьи

 

Н.Е. Иванова

Н.Е. Котляров