﻿ 

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-9846/2021

Дело № А12-462/2021

г. Казань

18 октября 2021 года

Резолютивная часть постановления объявлена 12 октября 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 октября 2021 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мосунова С.В.,

судей Хакимова И.А., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью «Газ Эксплорейшн Продакшн» - Гусева Ю.В. (доверенность от 16.01.2020), 

Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда – Борисовой Е.Н. (доверенность от 11.01.2021 № 24), Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области - Борисовой Е.Н. (доверенность от 12.01.2021 № 8), 

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Газ Эксплорейшн Продакшн» 

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 12.04.2021 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2021 

по делу № А12-462/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Газ Эксплорейшн Продакшн» (ОГРН 1113443009404, ИНН 3443112580, г. Волгоград) о признании недействительным ненормативного правового акта Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (ОГРН 1043400395631, ИНН 3444118585, г. Волгоград), заинтересованное лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (ОГРН 1043400221127, ИНН 3442075551, г. Волгоград),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Газ Эксплорейшн Продакшн» (далее – ООО «Газ Эксплорейшн Продакшн», ООО «ГЭП», налогоплательщик, общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (далее - ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, налоговый орган, инспекция) от 12.08.2020 № 10-19/942 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее – УФНС России по Волгоградской области).

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 12.04.2021, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2021, в удовлетворении заявленных ООО «Газ Эксплорейшн Продакшн» требований отказано.

В кассационной жалобе ООО «Газ Эксплорейшн Продакшн» просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

В отзыве УФНС России по Волгоградской области, полагая решение Арбитражного суда Волгоградской области от 12.04.2021 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2021 обоснованными и законными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав представителей заявителя, УФНС России по Волгоградской области, ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, 12.12.2019 ООО «ЗПГ Поле» переименовано в ООО «Газ Эксплорейшн Продакшн».

ИФНС России по Центральному району г. Волгограда в период с 01.01.2016 по 31.12.2018 проведена выездная налоговая проверка ООО «Газ Эксплорейшн Продакшн» (ранее в проверяемый период – ООО «ЗПГ Поле»).

Результаты проверки отражены в акте налоговой проверки от 04.10.2019 № 10-17/65.

Инспекцией принято решение от 12.08.2020 № 10-19/942 о привлечении ООО «Газ Эксплорейшн Продакшн» к ответственности за совершение налогового правонарушения по пунктам 1, 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в общем размере 1 296 622 руб.

Кроме того, указанным решением налогоплательщику доначислены налог на прибыль, налог на имущество в общем размере 4 428 683 руб., начислены пени в общем размере 1 523 443 руб. 89 коп.

Не согласившись с решением инспекции от 12.08.2020 № 10-19/942, налогоплательщик обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС по Волгоградской области от 01.12.2020 № 753 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции от 12.08.2020 № 10-19/942, ООО «Газ Эксплорейшн Продакшн» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки инспекцией установлено нарушение ООО «ГЭП» положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ в связи с умышленным искажением сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете налогоплательщика, в связи с неправомерным включением в состав расходов по налогу на прибыль организаций затрат на выполнение работ по созданию сейсмологической и других моделей геологического строения лицензионных участков, оформленных от имени ИП Андреева Г.Н., а также несоблюдение условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ, в связи с умышленным завышением затрат на приобретение нематериальных активов (полевых сейсморазведочных материалов) у подконтрольного лица Колосова Е.С.

По данным эпизодам налогоплательщику доначислен налог на прибыль в сумме 4 426 245 руб., соответствующие суммы пени, общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 295 138 руб.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах исходит из всеобщности и равенства налогообложения, необходимости взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием и недопустимости произвольного налогообложения.

Поскольку вычет расходов из налогооблагаемой прибыли влечет уменьшение размера налоговой обязанности и является формой налоговой выгоды, обоснованность получения этой выгоды может являться предметом оспаривания по основаниям, связанным со злоупотреблением правом, и подлежит оценке судом с учетом необходимости реализации в правоприменительной практике таких публично значимых целей, вытекающих из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 НК РФ, как поддержание стабильности налоговой системы, стимулирование участников оборота к вступлению в договорные отношения преимущественно с контрагентами, ведущими реальную хозяйственную деятельность и уплачивающими налоги, обеспечение нейтральности налогообложения по отношению ко всем плательщикам, которые действовали осмотрительно в хозяйственном обороте и не участвовали в уклонении от налогообложения.

При оценке обоснованности налоговой выгоды согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановления № 53) предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу правовых позиций Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (пункты 4, 9 и 11 Постановления № 53), налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано. Признание налоговой выгоды необоснованной не должно затрагивать иные права налогоплательщика, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

С учетом изложенного, выявление необоснованной налоговой выгоды не предполагает определения налоговой обязанности в относительно более высоком размере, что, по сути, означало бы применение санкции, а может служить основанием для доначисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.04.2018 № 305-КГ17-20231, от 06.03.2018 № 304-КГ17-8961, от 30.09.2019 №307-ЭС19-8085, от 28.10.2019 № 305-ЭС19-9789 и др.).

Изложенные подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды и определению последствий злоупотребления правом в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», которым часть первая НК РФ дополнена статьей 54.1 НК РФ, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика.

В соответствии со статьей 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Цель противодействия налоговым злоупотреблениям при применении данной нормы реализуется за счет исключения возможности извлечения налоговой выгоды налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

Представление налогоплательщиком документов как в обоснование налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС), так и расходов по налогу на прибыль не является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Если налоговым органом будут представлены доказательства того, что в действительности реально хозяйственные операции поставщиками (контрагентами) не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему поставок и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема взаимодействия производителя, поставщика и покупателя продукции указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, арбитражный суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям налогового законодательства, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

На основании положений статьи 169 НК РФ и позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 16.07.2009 № 924-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «ЛК Лизинг» на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 106, 110, 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации», нормы налогового права не предполагают формального подхода при разрешении налоговых споров, так арбитражные суды в случае сомнений в правильности применения налогового законодательства обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение юридически значимых обстоятельств (факт оказания услуг, реализации товара, наличие иных документов, подтверждающих хозяйственные операции, и другие) (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 24.01.2008 № 33-О-О и от 05.03.2009 № 468-О-О).

Суды первой и апелляционной инстанций, оценив во взаимосвязи представленные участниками процесса доказательства и установленные обстоятельства, пришли к выводу, что налоговым органом представлены доказательства получения заявителем необоснованной налоговой выгоды по сделкам с ИП Андреевым Г.Н. и Колосовым Е.С.

Так, в отношении сделок с ИП Андреевым Г.Н. налоговым органом установлено следующее.

В проверяемом периоде 2016-2018 годы ООО «ЗПГ Поле» (в настоящее время - ООО «Газ Эксплорейшн Продакшн») в состав расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организаций, включены затраты по выполнению работ по созданию сейсмогеологической, структурно-тектонической и других моделей геологического строения лицензионных участков, в том числе, с целью исследования особенностей изучаемой территории для определения положения в пространстве нефтегазоперспективных объектов и подготовки их к последующему глубокому поисковому бурению, на основании документов, оформленных от имени ИП Андреева Г.Н., применявшего в проверяемом налоговом периоде упрощенную систему налогообложения (далее - УСН).

По результатам проверки налоговый орган пришел к выводу, что договоры, заключенные между ООО «ЗПГ Поле» и ИП Андреевым Г.Н., носили формальный характер, фактически спорные работы выполнены самим ООО «ЗПГ Поле», а реквизиты ИП Андреева Г.Н. в представленных на проверку документах использованы в целях минимизации налоговых обязательств посредством завышения расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организаций.

В частности, установлено, что Андреев Г.Н. (дата рождения 27.05.1938) с 05.05.2015 являлся работником ООО «ЗПГ Поле», с 01.09.2015 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и применял УСН с выбранным объектом налогообложения «доходы».

Основным видом деятельности ИП Андреева Г.Н. заявлена деятельность в области архитектуры, инженерных изысканий и предоставление технических консультаций в этих областях (ОКВЭД 71.1).

В ходе сопоставления IP-адресов ИП Андреева Г.Н. и ООО «ЗПГ Поле», через которые осуществлялось распоряжение денежными средствами при выполнении банковских операций через систему «Клиент-Банк», установлена их полная идентичность.

Налоговую отчетность и декларации по УСН от имени ИП Андреева Г.Н. представляла в налоговый орган главный бухгалтер ООО «ЗПГ Поле» Михайлова Е.П. (подтверждено показаниями Михайловой Е.П., полученными в ходе допроса). При этом у Михайловой Е.П. имелась нотариальная доверенность на право распоряжения денежными средствами и проведения операций по счетам Андреева Г.Н. Денежные средства за «выполненные» (по документам) работы, перечисленные от ООО «ЗПГ Поле», в полном объеме обналичивались Михайловой Е.П. путем снятия с расчетного счета (подтверждено выпиской о движении денежных средств по расчетному счету ИП Андреева Г.Н. и свидетельскими показаниями Михайловой Е.П.).

Кроме того, проверкой установлено, что при отсутствии прироста имущественного положения Андреева Г.Н. директор ООО «ЗПГ Поле» Худышкин JI.A. и бухгалтер Михайлова Е.П. в проверенном периоде приобретали объекты недвижимости и автомобили, а директором регулярно вносились денежные средства на свои счета как физического лица.

В 2015 году Андрееву Г.Н. исполнилось 77 лет, при этом его деятельность в качестве индивидуального предпринимателя осуществлялась без привлечения наемных сотрудников.

В период выполнения спорных работ Андреев Г.Н. являлся штатным сотрудником ООО «ЗПГ Поле» (главный геолог, заместитель директора по геологии), что подтверждается справками по форме 2-НДФЛ о выплате заработной платы за 2016-2018 годы, трудовым договором и табелем учета рабочего времени.

ООО «ЗПГ Поле» являлось единственным заказчиком для ИП Андреева Г.Н., иные контрагенты у индивидуального предпринимателя отсутствовали.

Весь объем работ по созданию сейсмологической и других моделей геологического строения лицензионных участков, заявленный от заказчиков, передан ООО «ЗПГ Поле» в соответствии с договором субподряда ИП Андрееву Г.Н.

Работники ООО «ЗПГ Поле» в ходе проверки подтвердили, что фактически работы по обработке и интерпретации сейсмических моделей в полном объеме они выполняли самостоятельно, поскольку проведение данных работ невозможно без использования специального программного обеспечения, которым Андреев Г.Н. в силу возраста не владел. Деятельность Андреева Г.Н. сводилась к поиску заказчиков, переговорам с контрагентами по рекламе, что являлось его непосредственными обязанностями как работника ООО «ЗПГ Поле», иных обязанностей он не выполнял. Рабочее место Андреева Г.Н. располагалось в кабинете директора общества, Андреев Г.Н. работал с использованием ноутбука, на котором невозможно установление специализированных программных продуктов в силу его недостаточной мощности (протоколы допросов Расстрыгиной М.А., Башкирцева А.Н. от 27.12.2018, в период с 20.04.2015 по май 2018 года в ООО «ЗПГ Поле» в должности ведущего геофизика в отделе обработке, Решетова В.Н. от 04.06.2019 № 10-11/688 в период с 29.09.2015 по 04.08.2017 инженер-электроник в ООО «ЗПГ Поле», Рязановой М.Н. от 18.07.2019 № 10-11/2548 в период с ноября 2017 года по май 2018 года инженер-электроник в ООО «ЗПГ Поле», Количенко И.В. от 05.06.2019 № 10-11/950, в период с ноября 2017 по настоящее время инженер-электроник в ООО «ЗПГ Поле», Ковалевой Н.А. от 30.05.2019 № 10-11/712, в период с мая 2015 года по май 2016 года в ООО «ЗПГ Поле», Бурмистровой Л.А. от 16.07.2019 № 10-11/4215, в проверяемый период начальник интерпретационного отдела ООО «ЗПГ Поле»).

При этом у ООО «ЗПГ Поле» имелось специальное оборудование для обработки сейсмических материалов EHOS (Focus) Paradigm, интерпретационный комплекс SeisVision Geographies, для построения глубинной миграции использовался Geodepth Paradigm.

Наряду с этим, установлено, что передача выполненных работ заказчикам от ООО «ЗПГ Поле» осуществлялась работником общества – Гошкадеровой О.В., которая в ходе допроса не смогла пояснить необходимость привлечения ИП Андреева Г.Н. к выполнению спорных работ.

Так, согласно свидетельским показаниям должностного лица организации-заказчика работ - директора Саратовского филиала ООО «УК «КорСарНефть» Силкина С.А. (протокол допроса от 18.06.2019 № 35) со стороны ООО «ЗПГ Поле» передачу выполненных работ заказчику осуществляла Гошкадерова О.В., которая являлась работником данной организации.

В ходе проведенного допроса Гошкадерова О.В. (протокол допроса от 15.07.2019 № 10-11/1907) представила пояснения относительно своих должностных обязанностей, в том числе, по созданию сейсмогеологической модели, но не дала конкретных пояснений относительно привлечения обществом к исполнению спорных работ ИП Андреева Г.Н., указав на то, что ей это не известно, но поскольку Андреев Г.Н. участвовал в рабочем процессе обработки и интерпретации как штатный сотрудник ООО «ЗПГ Поле», то заказы ему (как ИП) не передавались.

В ходе исследования порядка формирования стоимости выполненных работ по договорам, заключенным ООО «ЗПГ Поле» с ИП Андреевым Г.Н. и с заказчиком ООО «ВостокИнвестНефть», установлено, что в сопоставлении с суммами вознаграждения весь объем по договору с ООО «ВостокИнвестНефть» передан по договору субподряда ИП Андрееву Г.Н., при этом по заданию, предъявленному заказчиком ООО «ЗПГ Поле», работы по составлению и передаче заказчику геологического отчета фактически выполнялась работниками ООО «ЗПГ Поле» (подтверждено показаниями Башкирцева А.Н. (протокол допроса от 09.07.2019 № 10-11/4071, Лошаковой И.Ф.).

В ходе исследования взаимоотношений ООО «ЗПГ Поле» с заказчиком работ ООО «Волгодеминойл» установлено, что по актам выполненных работ по геологическому сопровождению этапов обработки на II лицензионном участке ООО «СП Волгодеминойл» (Ольховская структура), оформленных от имени ИП Андреева Г.Н., заказчиком фактически приняты работы, выполненные работниками Общества, в том числе Андреевым Г.Н. как работником ООО «ЗПГ Поле», осуществлявшим геологическое сопровождение работ в соответствии со своими должностными обязанностями.

Аналогичная ситуация сложилась и по договорам, заключенным обществом с заказчиками ООО «Артамира» и ООО «ЛукБелОйл».

Также проверкой установлено, что в 2018 году Андреев Г.Н. находился на лечении в г. Москве и не мог осуществлять предпринимательскую деятельность, однако расходы по взаимоотношениям с индивидуальным предпринимателем в отчетности ООО «ЗПГ Поле» отражены. Допросить Андреева Г.Н. не представилось возможным в связи с его смертью 20.09.2018.

Таким образом, совокупность установленных налоговым органом обстоятельств подтверждает вывод налогового органа о создании заявителем и его контрагентом формального документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

Довод налогоплательщика, изложенный в жалобе, о том, что налоговым органом выводы сделаны без учета понятий и терминов в области сейсморазведки и обработки данных, и не использует необходимую терминологию, отклоняется судебной коллегией, поскольку налоговый орган исходил из совокупности установленных в ходе проверки обстоятельств о том, что ИП Андреев Г.Н., являясь сотрудником самого налогоплательщика и исполняя непосредственные трудовые функции, в то же время, не имея сотрудников и необходимого оборудования, не имел возможности осуществить спорные работы значительной сложности и объема. 

Довод общества о том, что совпадение 1Р-адресов ИП Андреева Г.Н. и ООО «ЗПГ Поле» не может свидетельствовать об умышленном и согласованном характере действий налогоплательщика, был предметом рассмотрения в суде первой инстанции и правомерно судом отклонен, поскольку факт использования хозяйствующими субъектами одного персонального компьютера для осуществления расчетов через систему «Клиент-Банк» наряду с иными установленными в ходе проверки обстоятельствами признается судами в качестве доказательств согласованности действий сторон по сделке и их подконтрольности.

Также был предметом рассмотрения в судах и довод общества о недоказанности изложенных в решении инспекции выводов о необоснованном обогащении директора ООО «ЗПГ Поле» Худышкина Л.А. и бухгалтера общества Михайловой Е.Н. в период совершения сделки с ИП Андреевым Г.Н. и правомерно судами отклонен.

Как указано выше, налоговым органом установлено, что денежные средства за «выполненные» (по документам) работы, перечисленные от ООО «ЗПГ Поле», в полном объеме обналичивались главным бухгалтером налогоплательщика Михайловой Е.П. путем снятия с расчетного счета.

При этом установлено, что Худышкин Л.А. в период взаимоотношений ООО «ЗПГ Поле» с ИП Андреевым Г.Н. систематически вносил наличные денежные средства на свои расчетные счета и приобретал дорогостоящее имущество, как и главный бухгалтер ООО «ЗПГ Поле» Михайлова Е.Н.

Данные обстоятельства учтены налоговым органом в совокупности с иными обстоятельствами, установленными по результатам проверки.

В отношении сделок с Колосовым А.Б. налоговым органом установлено следующее.

По результатам налоговой проверки ООО «ЗПГ Поле» налоговым органом установлен факт неправомерного уменьшения обществом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций вследствие необоснованного увеличения расходов на стоимость полевых сейсморазведочных материалов, приобретенных по документам у подконтрольного обществу лица – Колосова А.Б.

Так, по условиям договора от 20.11.2017 № 21/12-17 Колосов А.Б. передает в собственность ООО «ЗПГ Поле» для целей выполнения работ по геологическому изучению недр в пределах Абрамовского лицензионного участка полевые сейсморазведочные материалы прошлых лет, находящиеся в пределах Абрамовского лицензионного участка или проходящие по сопредельным территориям, в непосредственной близости от его границ. Стоимость 1 пог/км материалов составляет 130 000 руб. К материалам относятся полевые материалы, полученные в результате проведения полевых сейсморазведочных работ МГТ-2Д в 2006 году в пределах территории расположения Абрамовского лицензионного участка недр Волгоградской области.

В ходе анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «ЗПГ Поле» выявлено, что обществом в адрес Колосова А.Б. в период с января по август 2018 года производилось перечисление денежных средств с назначением платежей «Оплата за сейсморазведочные материалы Абрамовского лицензионного участка по договору от 20.11.17 № 21/12-17. НДС не облагается» всего на сумму 22 802 000 руб.

В силу пункта 2.2 договора покупатель (ООО «ЗПГ Поле») обязуется оплатить 100% стоимости кондиционных материалов путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет продавца (Колосова А.Б.), в течение 5 (пяти) рабочих дней с даты подписания обеими сторонами акта приема-передачи материалов.

Между тем, со стороны ООО «ЗПГ Поле» обязательство по разовой 100% оплате приобретаемого полевого материала не выполнено. Дополнительные соглашения по изменению порядка расчетов сторонами не представлены.

Приобретенный полевой материал по Абрамовскому лицензионному участку принят обществом к учету в качестве нематериальных активов, стоимость по которым ежемесячно списывается в затраты в виде амортизационных отчислений. При этом стоимость нематериальных активов определилась ниже рыночной, что является экономически невыгодным для Колосова А.Б. (подтверждено свидетельскими показаниями Колосова А.Б. (протокол допроса от 08.07.2018 № 14-17/315 и исполнительного директора ООО «ЗПГ Поле» Зарипова И.М. (протокол допроса от 10.07.2019 № 10-11/1732).

Также установлено, что в проверяемом периоде Колосов А.Б. являлся сотрудником ООО «ЗПГ Поле» - заместителем генерального директора, советником по экономике (принят на работу по трудовому договору от 01.04.2015 № 1).

Согласно справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, представленным ООО «ЗПГ Поле» в налоговый орган, Колосову А.Б. в 2016-2018 годах выплачен доход в виде заработной платы в общем размере 1 866 тыс. рублей.

Кроме того, обществом на счета Колосова А.Б. перечислены денежные средства в виде займа: в 2017 году на сумму 15 250 тыс. руб., в 2018 году на сумму 2 990 тыс. рублей.

Однако в ходе проведенных допросов работники ООО «ЗПГ Поле»: Решетов В.Н. (протокол допроса от 04.06.2019 № 10-11/688), Количенко И.В. (протокол допроса от 05.06.2019 № 10-11/950), Ковалева Н.А. (протокол допроса от 30.05.2019 № 10-11/712), Башкирцев А.Н. (протокол допроса от 27.12.2018) не смогли пояснить, кто такой Колосов А.Б., какую должность он занимает и какие обязанности исполняет.

По сведениям, предоставленным архивом отдела ЗАГС, Колосов А.Б. является мужем соучредителя ООО «ЗПГ Поле» - Колосовой Екатерины Сергеевны, что свидетельствуют о том, что Колосов А.Б. является взаимозависимым и подконтрольным обществу лицом.

В ходе налоговой проверки налогоплательщиком представлен договор уступки прав требования (цессии) от 10.07.2015 б/н, по условиям которого АО «Заприкаспийгеофизика» ИНН 3443040181 (Цедент) уступает, а Колосов А.Б. (Цессионарий) в полном объеме принимает от ООО «Медведица Нефть» право требования уплаты денежных средств в сумме 3 130 000 руб. по договору от 26.03.2012 № 26/180-ЗПГ «На проведение сейсморазведочных работ 2Д с целью изучения геологического строения Западно- Фроловского лицензионного участка и выявления в его пределах нефтегазоперспективных объектов для поиска бурения».

Сумма права требования подтверждена вступившим в законную силу определением Арбитражного суда Волгоградской области от 17.04.2014 по делу № А12-4766/2014 о банкротстве ООО «Медведица Нефть».

В качестве оплаты за уступаемое право требования Колосов А.Б. обязуется выплатить АО «Заприкаспийгеофизика» денежные средства в размере 100 000 руб.

В отношении АО «Заприкаспийгеофизика» выявлено, что организация создана 28.08.1991.Основным видом деятельности является «Работы геологоразведочные, геофизические и геохимические в области изучения недр и воспроизводства минерально- сырьевой базы» (ОКВЭД 71.12.3).

С 11.09.2015 держателем реестра акционеров АО «Заприкаспийгеофизика» является ЗАО «Специализированный Регистратор-Держатель Реестра Акционеров Газовой Промышленности».

В настоящее время АО «Заприкаспийгеофизика» находится в стадии банкротства (конкурсным управляющим назначен Рычков К.М.).

Директорами организации являлись:

- в период с 03.08.2009 по 27.02.2012 Колосов Борис Михайлович;

- в период с 28.02.2012 по 29.01.2014 Колосов Андрей Борисович;

- в период с 30.01.2014 по 08.07.2014 Цыганков Павел Валерьевич;

- в период с 09.07.2014 по 07.07.2015 Панасюк Владимир Георгиевич;

- в период с 08.07.2015 по 2019 год Кузнецов Андрей Анатольевич.

В период заключения договорных отношений между АО «Заприкаспийгеофизика» и ООО «Медведица Нефть» Колосов А.Б. являлся директором АО «Заприкаспийгеофизика», в обязанности которого входило руководство производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью организации, с несением ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества организации, а также финансово-хозяйственные результаты ее деятельности.

В ходе проведенных допросов свидетелей установлено, что часть работников, которые в настоящее время работают в ООО «ЗПГ Поле», в том числе, генеральный директор общества Худышкин Л.А., ранее работали в АО «Заприкаспийгеофизика».

Наряду с этим, проверкой установлено, что согласованность действий по приобретению полевого материала Абрамовского лицензионного материала ООО «ЗПГ Поле» возникла до момента приобретения Колосовым А.Б. данного полевого материала у АО «Заприкаспийгеофизика».

Так, Колосов А.Б. трудоустроен в ООО «ЗПГ Поле» в апреле 2015 года, договор уступки права требования (цессии) с АО «Заприкаспийгеофизика» заключен Колосовым А.Б. в период его работы в ООО «ЗПГ Поле» (10.07.2015), лицензия на пользование недрами Абрамовского лицензионного участка оформлена ООО «ЗПГ Поле» в декабре 2015 года.

В соответствии с указанной лицензией пользователю недр ООО «ЗПГ Поле» предоставлен Абрамовский лицензионный участок для геологического изучения, включающего поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, разведки и добычи полезных ископаемых с установлением сроков действия лицензии и выполнения работ недропользователем.

Согласно приложениям к лицензии предыдущим пользователем участком недр являлось ООО «Промгаз» (период пользования с июля 2014 года по август 2014 года).

В ноябре 2015 года по результатам проведенного аукциона на право пользования недрами с целью геологического изучения, разведки и добычи газа на Абрамовском участке в Волгоградской области ООО «ЗПГ Поле» признано победителем и на основании приказа Департамента по недропользованию по Южному федеральному округу от 17.11.2015 № 372 ООО «ЗПГ Поле» в отношении данного участка оформлена лицензия на пользование недрами.

Исходя из вышеизложенного, налоговым органом сделан обоснованный вывод, что руководитель ООО «ЗПГ Поле» Худышкин Л.А. и Колосов А.Б. при получении лицензии на пользование недрами уже имели в распоряжении полевой материал Абрамовского лицензионного участка.

Также установлено, что полевой материал передан ПО «Заприкаспийгеофизика» в адрес Колосова А.Б. по стоимости 100 000 руб., что значительно ниже суммы задолженности ООО «Медведица нефть» (3 130 000 руб.). В дальнейшем приобретенный полевой материал реализуется Колосовым А.Б. в адрес взаимозависимого юридического лица - ООО «ЗПГ Поле» по стоимости 22 802 000 руб.

Совокупность установленных в ходе проверки обстоятельств позволили налоговому органу сделать обоснованный вывод об умышленности и согласованности действий участников хозяйственной деятельности, а также о предопределенности движения денежных потоков, с целью получения необоснованной налоговой экономии. Указанная сделка создала возможность ООО «ЗПГ Поле» неправомерно уменьшить налогооблагаемую прибыль на основании документов, оформленных с взаимозависимом лицом Колосовым А.Б., а подконтрольному лицу – Колосову А.Б. получить значительные суммы денежных средств с минимальной налоговой нагрузкой.

Ссылка общества на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 15.10.2019 по делу № А12-28125/2019 отклоняется судебной коллегией, поскольку в рамках названного дела судом не была дана оценка получения сторонами сделки необоснованной налоговой выгоды.

Доводы подателя жалобы о реальности приобретения обществом спорного товара, отклоняется судебной коллегией в силу следующего.

Исходя из необходимости реализации публичных целей противодействия налоговым злоупотреблениям и поддержания в правоприменительной практике финансовых стимулов правомерного поведения участников оборота, в упомянутых в подпункте 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ случаях последствия участия налогоплательщика в формальном документообороте должны определяться с учетом его роли в причинении потерь казне.

Соответственно, расчетный способ определения налоговой обязанности на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ) подлежит применению, если допущенное налогоплательщиком нарушение сводится к документальной неподтвержденности совершенной им операции, нарушению правил учета, что, как правило, имеет место, если налогоплательщик не участвовал в уклонении от налогообложения, организованном иными лицами, но не проявил должную осмотрительность при выборе контрагента и взаимодействии с ним (пункт 10 Постановления № 53).

Напротив, если цель уменьшения налоговой обязанности за счет организации формального документооборота с участием «технических» компаний преследовалась непосредственно налогоплательщиком или, по крайней мере, при известности налогоплательщику об обстоятельствах, характеризующих его контрагента как «техническую» компанию, применение расчетного способа определения налоговой обязанности в такой ситуации не отвечало бы предназначению данного института, по сути, уравнивая в налоговых последствиях субъектов, чье поведение и положение со всей очевидностью не является одинаковым: налогоплательщиков, допустивших причинение потерь казне для получения собственной налоговой выгоды, и налогоплательщиков, не обеспечивших должное документальное подтверждение осуществленных ими операций.

Данная правовая позиция изложена в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981 по делу № А76-46624/2019.

Поскольку налоговым органом доказано несоблюдение обществом условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ, в связи с умышленным завышением затрат на приобретение нематериальных активов (полевых сейсморазведочных материалов) у подконтрольного лица Колосова Е.С., инспекция правомерно исключила данные затраты общества из расходов при исчислении налога на прибыль.

Кроме того, оспариваемым решением налогоплательщику доначислен налог на имущество, соответствующие суммы пени и штрафных санкций.

Налогоплательщик оспаривает решение в полном объеме, доводов относительно иных эпизодов не приводит; просит отменить оспариваемое решение в полном объеме в связи с нарушением налоговым органом срока вынесения оспариваемого решения.

Данный довод так же был предметом рассмотрения в суде первой инстанции и правомерно судом отклонен в силу следующего.

Как верно указано судами, нарушение срока проверки не может являться самостоятельным и единственным основанием для отмены решения, принятого по ее итогам, поскольку законность решения налогового органа не зависит от сроков проведения проверки, превышение срока проверки не нарушает прав проверяемого налогоплательщика.

Такой вывод следует из пункта 9 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ, утвержденного Информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71, в котором указано, что срок проверки не является пресекательным и его истечение не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному взысканию.

Согласно пункту 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 57) несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1и 5 статьи 100, пунктами 1, 6 и 9 статьи 101, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога и пеней в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Согласно абзацу второму пункта 31 Постановления № 57 данные доводы могут быть заявлены только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного налогоплательщику на основании статьи 70 НК РФ, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 НК РФ.

В данном деле налогоплательщиком оспаривается исключительно решение налогового органа, вынесенное по результатам выездной налоговой проверки.

Следовательно, судами правомерно отклонен указанный довод налогоплательщика.

Иных, существенных нарушений принятия инспекцией оспариваемого решения, влекущих его отмену, судами не установлено.

Судами проверен расчет налогов, соответствующих налоговых санкций по оспариваемому решению и пени. Расчет признан верным, нарушений не установлено.

При указанных обстоятельствах, суд кассационной инстанции считает решение и постановление, принятое судами первой и апелляционной инстанций, законными и обоснованными, оснований для их отмены или изменения не имеется.

Нарушений судами норм процессуального права, предусмотренных частью 4 статьи 288 АПК РФ, являющихся самостоятельными основаниями для безусловной отмены принятых по делу судебных актов, по настоящему делу судом кассационной инстанции не установлено.

В соответствии с разъяснениями, изложенными пункте 34 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» при обжаловании судебных актов по делам о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, государственная пошлина уплачивается в размере 50 процентов от указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации размеров и составляет 150 рублей для физических лиц и 1500 рублей для юридических лиц.

В этой связи излишне уплаченная при подаче кассационной жалобы платежным поручением от 23.08.2021 № 281 государственная пошлина в размере 3000 руб. подлежит возврату ООО «Газ Эксплорейшн Продакшн» в сумме 1500 руб.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 12.04.2021 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2021 по делу № А12-462/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения. 

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Газ Эксплорейшн Продакшн» из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину за рассмотрение кассационной жалобы в размере 1500 рублей (платежное поручение от 23.08.2021 № 281). Выдать справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 

Председательствующий судья                                                            С.В. Мосунов

 

Судьи                                                                                          И.А. Хакимов 

 

                                                                                               Р.Р. Мухаметшин