Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-39091/2023

20 июня 2025 года

г.Санкт-Петербург

Резолютивная часть решения объявлена 29 мая 2025 года. Полный текст решения изготовлен 20 июня 2025 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Сундеева М.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1 

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: Общество с ограниченной ответственностью "Генеральная Сюрвейерская Компания"

заинтересованное лицо: 1. Санкт-Петербургская таможня; 2. Пулковская таможня

таможня о признании незаконными уведомлений 

при участии

от заявителя - представителя ФИО2, по доверенности от 06.11.2023, 

от заинтересованного лица 1 – представителя ФИО3, по доверенности от 09.01.2025, 

от заинтересованного лица 2 – представителя ФИО4, по доверенности от 09.01.2025, 

установил:

заявитель - Общество с ограниченной ответственностью "Генеральная Сюрвейерская Компания" обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к заинтересованным лицам - 1. Санкт-Петербургская таможня; 2. Пулковская таможня о признании незаконными уведомления №№ 10210000/У2023/0002731, 10210000/У2023/0002733, 10210000/У2023/0002735, 10210000/У2023/0002737, 10210000/У2023/0002739 от 18.04.2023, № 10210000/У2023/0002860 от 25.04.2023.

Определением от 27.06.2023 приостановлено производство по делу до вступления в законную силу судебного акта по делу А56-126014/2022.

В суд от таможенного органа поступило ходатайство о возобновлении производства по делу.

Определением от 17.04.2025 назначено судебное заседание для рассмотрения вопроса о возобновлении производства по делу.

Протокольным определением от 29.05.2025 производство по делу возобновлено.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, Пулковской таможней проведена камеральная таможенная проверка Б отношении ООО «Омега Комплект» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, КПП 780401001, место государственной регистрации: 195267, Санкт-Петербург, Вн. Тер.Г. Муниципальный округ Прометей, пр. Просвещения, д.85, лит. А, пом. 1002 РМ 1) по вопросу достоверности сведений о таможенной стоимости товаров, заявленных в таможенных декларациях (далееДТ) №№ 10009100/060421/0046221, 10009100/130721/0104808, 10009100/160821/0124020, 10009100/190821/0126350, 10009100/220921/0145691, 10009100/141121/0179683, и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенных декларациях, в соответствии с подпунктом 2 пункта 6 статьи 331 ТК ЕАЭС.

Таможенным представителем ООО «ГСК» (ИНН 

<

***>, свидетельство о включении в Реестр таможенных представителей № 1143) на основании договора таможенного представителя с декларантом от 24.02.2021 №1143-21-020, заключенного с ООО «Омега Комплект», по ДТ №№ 10009100/060421/0046221, 10009100/130721/0104808, 10009100/160821/0124020, 10009100/190821/0126350, 10009100/220921/0145691, 10009100/141121/0179683 помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товары «электронный испаритель CLASSIC», «электронный испаритель EXCLUSIVE», «электронный испаритель EXTRA2», страна происхождения -Китай, код ТН ВЭД - 8543 70 9000.

Товар, задекларированный по ДТ № 10009100/060421/0046221, ввезен в рамках поставки товара в соответствии с инвойсом от 10.02.2021 № 1, выставленным YANBIAN ZHONGTIE IMPORT & EXPORT CO., LTD. в адрес ООО «Омега Комплект» (код характера сделки, указанный в графе 24 ДТ, - «019» (прочие возмездные поставки).

Товары, задекларированные по ДТ № 10009100/130721/0104808, 10009100/160821/0124020, 10009100/190821/0126350, 10009100/220921/0145691, 10009100/141121/0179683, ввезены в рамках исполнения обязательств по контракту от 01.06.2021 № 1-06, заключенному между ООО «Омега Комплект» и YANBIAN ZHONGTIE IMPORT & EXPORT CO., LTD (Китай) (код характера сделки, указанный в графе 24 ДТ, - «010» (перемещение товаров на возмездной основе по договору купли-продажи товаров).

В графе 31 деклараций на товары заявляется, что ввозимые товары являются электронными испарителями, устройствами, нагревающими и испаряющими жидкость в картридже, при этом образуется пар, который вдыхает пользователь, работает от встроенной батарейки, устройство является одноразовым.

По результатам камеральной таможенной проверки Пулковской таможней составлен акт от 17.02.2023 № 10221000/210/170223/А000101.

На основании статьи 73 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 289-ФЗ) и в соответствии с приказом ФТС России от 30.10.2018 № 1752 «Об утверждении формы уведомления (уточнения к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней» в связи с неисполнением обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в адрес ООО «ГСК» Санкт-Петербургской таможней, в соответствии с компетенцией, совершены действия по направлению уведомлений (уточнений к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней (далее - Уведомление) от 18.04.2023 №№ 10210000/У2023/0002731, 10210000/У2023/0002733, 10210000/У2023/0002735, 10210000/У2023/0002737, 10210000/У2023/0002739, от 25.04.2023 № 10210000/У2023/0002860. Срок добровольной уплаты по вышеуказанным Уведомлениям -15 мая 2023 г. и 22 мая 2023 г. соответственно.

Не согласившись с указанными уведомлениями, заявитель обратился в арбитражный суд.

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц – арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействий) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемое действие (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению по данной категории споров, входят: проверка соответствия оспариваемого акта закону (иному нормативно-правовому акту) и проверка факта нарушения оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, факт возложения на заявителя каких-либо обязанностей, факт создания препятствий для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 4 статьи 53 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена ЕАЭС, в котором в соответствии со статьей 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате.

Для исчисления акциза применяются ставки, установленные законодательством государства — члена ЕАЭС, в котором акциз подлежит уплате. Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов по ним установлены статьями 181 и 193 Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ).

Частью 1 статьи 38 Налогового кодекса определено, что объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В соответствии с частью 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения акцизом является, в том числе ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В рамках проверки таможенным органом было установлено, что ввезенная обществом продукция по своему описанию представлена как многокомпонентный товар.

Согласно ГОСТ Р 58109-2018 конструкция ЭСДН может иметь в составе следующие компоненты: атомайзер, порционную упаковку с жидкостью для ЭСДН (в виде картриджа, капсулы и др.), контейнер для жидкости для ЭСДН, источник питания, зарядное устройство, мундштук, корпус, переключатель, световой индикатор и другие элементы.

Согласно пункту А.1 приложения А ГОСТа Р 58109-2018 ЭСДН одноразового использования - система, готовая к применению, предварительно заполненная изготовителем жидкостью для ЭСДН, не предназначенная для повторной заправки жидкостью для ЭСДН или замены использованной порционной упаковки; ЭСДН многоразового использования - система, предназначенная для замены порционной упаковки или многократной заправки контейнера жидкостью для ЭСДН пользователем. Отдельные компоненты ЭСДН и жидкость для ЭСДН могут поставляться в комплекте с ЭСДН и/или приобретаться отдельно.

Таким образом, ЭСДН имеют принципиальные различия, которые заключаются в возможности одноразового использования и многоразового использования в зависимости от своих качеств, характеристик и составляющих компонентов. Следовательно, конструктивные особенности должны учитываться в целях налогообложения акцизом, поскольку могут свидетельствовать о фактическом ввозе нескольких товаров, признаваемых подакцизными в соответствии со статьей 181 Налогового кодекса. 

Абзацем 2 пункта 3 статьи 191 НК РФ установлено, что если в составе одной партии ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

В соответствии с положениями статьи 181 Налогового кодекса в редакции, действовавшей в спорный период, подакцизными товарами признаются, в том числе:

- электронные системы доставки никотина, устройства для нагревания табака. В целях главы 22 НК РФ электронными системами доставки никотина признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем (разделения на одноразовые и многоразовые действующей редакцией НК РФ не предусмотрено);

- жидкости для электронных систем доставки никотина. В целях главы 22 Налогового кодекса жидкостью для электронных систем доставки никотина признается любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в электронных системах доставки никотина.

Таким образом, названными положениями Налогового кодекса установлено, что к подакцизным товарам относятся как электронные системы доставки никотина, так и жидкости для них, каких-либо исключений данными нормами Кодекса не предусмотрено.

Доначисление акциза обусловлено тем, что при декларировании товаров Обществом оплачен акциз только за электронную систему доставки никотина, без включения в неё акциза за жидкость для неё, хотя как было установлено в ходе камеральной таможенной проверки Акт от 17.02.2023 №10221000/210/170223/А000101, именно жидкость придаёт устройству основное потребительское свойство.

Таким образом, в составе одноразового устройства находится также порционная емкость с жидкостью для электронных систем доставки никотина.

В соответствии с положениями статьи 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. В соответствии с частью 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения акцизом является, в том числе, ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. В соответствии со статьей 181 НК РФ подакцизными товарами признаются:

-электронные системы доставки никотина, устройства для нагревания табака. В целях главы 22 НК РФ электронными системами доставки никотина признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем (разделения на одноразовые и многоразовые действующей редакцией НК РФ не предусмотрено);

-жидкости для электронных систем доставки никотина.

Жидкостью для электронных систем доставки никотина признается любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в электронных системах доставки никотина (глава 22 НК РФ).

Таким образом, законодательно закреплено, что к подакцизным товарам относятся и электронные системы доставки никотина, и жидкости для них, каких-либо исключений положениями НК РФ не установлено.

Исходя из изложенного, взимание акциза за два подакцизных товара не могут являться «двойным» налогообложением. При этом, налогообложение акцизом только электронных систем доставки никотина, при таком объекте налогообложения, как ввоз товара на территорию Российской Федерации, противоречит принципу определения налоговой базы за ввозимый товар.

В соответствии со статьей 193 НК РФ за электронные системы доставки никотина с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно акциз подлежит уплате в размере - 60 руб. за 1 штуку, что соответствует сведениям, указанным в графе 47 ДТ. За жидкость для электронных систем доставки никотина с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно акциз подлежит уплате в размере - 16 руб. за 1 мл или 1 600 руб. за 1 литр.

Согласно пункту 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации (далее - Минфин России), утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 329 (далее - Положение), Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции и полномочия по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию, в том числе в налоговой сфере и в сфере таможенного дела.

В соответствии с пунктом 2 Положения Минфин России осуществляет координацию и контроль деятельности, находящейся в его ведении Федеральной таможенной службы, а также Федеральной налоговой службой.

Относительно жалобы Общества о начислении таможенным органом «двойного акциза», в соответствии подпунктов 1, 5 пункта 1 статьи 32, статьи 34 НК РФ, таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС в соответствии с правом ЕАЭС и законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании, НК РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами, ввиду чего обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах и руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам его применения. 

В рассматриваемом случае таможенный орган при принятии решений о внесении изменений в ДТ руководствовался положениями статей 181, 182 НК РФ, а также письмами Министерства финансов Российской Федерации от 30.05.2022 № 01-04-04/27-50363 и от 05.03.2022 № 03-13-07/16745.

На основании вышеизложенного, в отношении рассматриваемой для целей налогообложения акцизами как самостоятельный подакцизный товар никотиносодержащей жидкости, заправленной в одноразовые электронные сигареты, задекларированные по ДТ №№ 10009100/060421/0046221, 10009100/13 0721 /0104808, 10009100/160821/0124020, 10009100/190821 /0126350, 10009100/220921/0145691, 10009100/141121/0179683, подлежит уплате акциз по ставке 16 руб. за 1 мл.

Согласно подпункту 35 пункта 1 статьи 2 ТК ЕАЭС таможенное декларирование - заявление таможенному органу с использованием таможенной декларации сведений о товарах, об избранной таможенной процедуре и (или) иных сведений, необходимых для выпуска товаров.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 351 ТК ЕАЭС в целях обеспечения выполнения возложенных на таможенные органы задач таможенные органы в пределах своей компетенции выполняют функции по взиманию таможенных платежей, а также специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, контролю правильности их исчисления и своевременности уплаты, возврату (зачету) и принятию мер по их принудительному взысканию.

Виды обязательных платежей, взимаемых таможенными органами в связи с осуществлением таможенного регулирования в Евразийском экономическом союзе, установлены пунктом 1 статьи 46 ТК ЕАЭС к ним относятся, в том числе: ввозная таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, таможенные сборы.

На основании пункта 1 статьи 136 ТК ЕАЭС обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары.

В соответствии с пунктом 1 статьи 55 ТК ЕАЭС обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов исполняется плательщиком таможенных пошлин, налогов, лицами, которые в соответствии с ТК ЕАЭС несут с плательщиком таможенных пошлин, налогов солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов или, если это предусмотрено законодательством государств-членов, - субсидиарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов исполняется таможенным представителем с учетом статьи 405 ТК ЕАЭС.

 Таким образом, с учетом положений ТК ЕАЭС судом установлен факт неполной уплаты акциза на проверяемые товары, в части неуплаты акциза на жидкость для ЭСДН.

Доводы заявителя подлежат отклонению как не нашедшие подтверждения в материалах дела и основанные на неверном толковании норм действующего законодательства.

Таким образом, основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

 Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Сундеева М.В.