Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А20-583/2020

г. Нальчик

16 марта 2022 года

Резолютивная часть решения объявлена «02» марта 2022 г. Полный текст решения изготовлен  «16» марта 2022 г.

Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики

в составе: судьи Л.К. Дабаговой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного разбирательства ФИО1, 

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Майского районного потребительского общества, г. Майский  

к Управлению Федеральной налоговой службы РФ по КБР, г.Нальчик 

об оспаривании ненормативного правового акта,

при участии в судебном заседании представителей сторон: 

от заявителя:  ФИО2  – председателя правления, ФИО3- по доверенности,

от заинтересованного лица: ФИО4 - по доверенности,

                                                                      У С Т А Н О В И Л :

           Майское районное потребительское общество обратилось в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы РФ по КБР о признании незаконным решения №827 от 03.10.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда КБР от 16.11.2020, оставленным без изменения постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2021, Майскому районному потребительскому обществу отказано в признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по  Кабардино-Балкарской Республики № 827 от  03.10.2019. 

 Постановлением Арбитражного суда Северо - Кавказского округа от 07.06.2021  решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 13.08.2019 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2020 по делу №А20-583/2020 в обжалуемой части отменены, дело направлено в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики на новое рассмотрение.  

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представители налоговой инспекции поддержали доводы отзыва на заявление, просили отказать в удовлетворении заявления в полном объеме. 

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы участвующих в деле лиц, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц общество зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером 1020700557338 с 26.03.2013, основной вид деятельности – торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах.

29.05.2019 общество направило в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2017 года, продекларировав к уплате в бюджет - 60 611,28 руб.

Налоговой инспекцией была проведена  камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации. В ходе проверки было установлено занижение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет на 582 151 руб. Результаты проверки были оформлены актом от 19.08.2019 №482. Общество 30.09.2019 подало возражение на акт проверки.

По результатам проверки налоговой инспекцией вынесено решение от 03.10.2019 №827 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафа в размере 74 604 руб. Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на имущество в размере 582 151 руб. 

Не согласившись с вынесенным решением, общество обжаловало решение налоговой инспекции в вышестоящий налоговый орган, Управление Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике (далее – УФНС России по КБР). Решением от 11.12.2019 №03/1-03/13176@ апелляционная жалоба Майского райопо была оставлена без удовлетворения.

Поскольку апелляционная жалоба налогоплательщика была оставлена без удовлетворения, общество обратилось в суд с требованиями по настоящему делу.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов местного самоуправления арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Для признания арбитражным судом действия (бездействия) незаконным необходима совокупность двух обстоятельств: несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 2 статьи 201 АПК, пункт 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации").

В соответствии с п. 1 ст. 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ), налогоплательщиками налога на имущество организаций являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ, объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей.

Пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей в спорный период, определено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

В силу п. 2 ст. 375, п. 1, 7 ст. 378.2 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, включенных в утвержденный уполномоченным органом субъекта Российской Федерации перечень, определяется как их кадастровая стоимость.

В  силу пункта 3 статьи 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, а в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.11.2020 № 2596-О разъяснено, что экономическая обоснованность и умеренность налогового бремени как основные начала налогообложения (пункт 3 статьи 3 Кодекса) достигаются законодателем в ходе определения (изменения) всех элементов налогообложения в совокупности. Использование недостоверных сведений при определении кадастровой стоимости, влекущее необходимость ее пересмотра, свидетельствует об объективном искажении налоговой базы по налогу на имущество организаций. 

Такая кадастровая стоимость вопреки пункту 1 статьи 53 НК РФ не является надлежащей (основанной на объективных и экономически обусловленных показателях) стоимостной характеристикой объекта недвижимости, подлежащего налогообложению. 

Как разъяснено в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 11.07.2017 № 20-П и от 05.07.2016 № 15-П, для целей налогообложения имеется преимущество в применении кадастровой стоимости объектов недвижимости, равной рыночной стоимости, перед их кадастровой стоимостью, установленной по результатам государственной кадастровой оценки, поскольку соответствующая рыночная стоимость получена в результате индивидуальной оценки конкретного объекта недвижимости. 

Следовательно, налогоплательщик, не согласный с применением при определении его налоговой обязанности результатов государственной кадастровой оценки, полученных с использованием так называемого «массового» метода, не лишен права опровергнуть представленный налоговым органом расчет налога, обосновывая необходимость исчисления налога, исходя из рыночной стоимости объекта недвижимости.

С учетом ст. 3 Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 указанного Федерального закона (т.е. в отношении вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости при включении сведений о них в Единый государственный реестр недвижимости и объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение их количественных и (или) качественных характеристик).

В соответствии с пунктом 15 статьи 378.2 НК РФ изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Среди предусмотренных данным пунктом в редакции Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ (действовавшей в спорном налоговом периоде) исключений: 1) изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, - в этом случае изменение учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка; 2) в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, учитывается при определении налоговой базы, начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка.

В случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания (п. 15 введен Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ).

В соответствии со ст. 378.2 НК РФ и распоряжением Правительства КБР от 26.12.2016 № 706-рп, общество является плательщиком налога на имущество, в отношении которого в 2017 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Объектом налогообложения общества является недвижимое имущество, имеющее следующие кадастровые номера: 07:03:0300001:228; 07:03:0700000:2317; 07:03:0700000:4877; 07:03:0700033:951; 07:03:1400000:173; 07:03:1500000:226; 07:03:1500000:296 (далее – спорные объекты), с заявлением о пересмотре кадастровой стоимости которых общество обратилось в комиссию 10.08.2017.

Уведомлением от 14.08.2017 № 3241/01-30 Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии Кабардино-Балкарской Республике (далее – управление, Росреестр по КБР) сообщило обществу о непринятии к рассмотрению указанных заявлений в связи с ненадлежащим оформлением документов, приложенных к заявлениям, разъяснив обществу право вновь обратиться в комиссию после устранения обстоятельств, послуживших основанием для отказа в принятии заявления. 

09.06.2018 общество повторно обратилось в комиссию с заявлением о пересмотре кадастровой стоимости спорных объектов. Решением управления от 28.06.2018 № 8/3 определена кадастровая стоимость спорных объектов недвижимости в размере их рыночной стоимости.

Общество утверждает, что заявления об оспаривании кадастровой стоимости были поданы в 2017 году, заявления, поданные в 2017 и 2018 году являются абсолютно идентичными, с связи с чем, Майское  райпо правомерно представило налоговую декларацию по налогу на имущество в 2017 году из расчета от оспоренной кадастровой стоимости объектов недвижимости.

Судом указанный довод принимается в связи со следующими обстоятельствами.

Майское райпо 10.08.2017 обратилось в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии Кабардино-Балкарской Республике о пересмотре кадастровой стоимости указанных выше объектов недвижимости (нежилые здания – магазины) с кадастровыми номерами: 07:03:0300001:228 (заявление №9880); 07:03:0700000:2317 (заявление №9883); 07:03:0700000:4877 (заявление №9882); 07:03:0700033:951 (заявление №9881); 07:03:1400000:173 (заявление №9879); 07:03:1500000:226 (заявление №9878); 07:03:1500000:296 (заявление №9877) (л.д. 53 - 66, т. 1).

 Управление 14.08.2017 направило обществу уведомление №3241/01-30 о не принятии к рассмотрению указанных заявлений в связи с допущенными нарушениями, а именно, статьи 11 ФЗ от 29.07.1998 №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ» (л.д. 131-133, т. 1).

При этом обществу было разъяснено его право вновь обратиться в комиссию после устранения обстоятельств, послуживших основанием для отказа в принятии заявления.

09.06.2018 Майское райпо повторно обратилось в комиссию Росреестра по КБР о пересмотре кадастровой стоимости указанных выше объектов недвижимости. 

В соответствии с решением Управления от 28.06.2018 №8/3 было принято решение определить кадастровую стоимость спорных объектов в размере его рыночной стоимости.

Сведения о кадастровой стоимости спорных объектов недвижимости внесены в Единый государственный реестр недвижимости 14.07.2018. В соответствии с ними датой начала применения кадастровой стоимости спорных объектов указано 01.01.2018 (л.д. 134-142, т. 1).

 В соответствии с пунктом 15 статьи 378.2 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период, изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 15 статьи 378.2 Кодекса.

Пересмотр кадастровой стоимости в связи с выявлением недостоверности сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости, направлен не на установление новых условий налогообложения, а на исправление ошибок (искажений), допущенных по результатам ранее проведенной кадастровой оценки, обеспечение экономически обоснованного налогообложения, пресечение злоупотреблений. 

В соответствии с  решением управления от 28.06.2018 № 8/3 отклонение рыночной стоимости спорных объектов недвижимости от кадастровой стоимости указанных объектов составляет более 54% (по отдельным объектам – свыше 80,0%). 

В силу части 5 статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее – Закон № 135-ФЗ) в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 Закона № 135-ФЗ, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания. 

При этом суд учитывает, что с соответствующим заявлением общество обратилось в комиссию 10.08.2017, то есть, процедуру обжалования кадастровой стоимости спорных объектов общество инициировало в августе 2017 года.

Согласно абзацу 1 статьи 24.18 Закона N 135-ФЗ результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены юридическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, а также органами государственной власти, органами местного самоуправления в отношении объектов недвижимости, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в суде и комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости. 

Статьей 24.19 Закона N 135-ФЗ предусмотрено право юридических лиц оспорить результаты определения кадастровой стоимости земельного участка в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости на основании отчета об определении рыночной стоимости данного участка по состоянию на дату, на которую определена его кадастровая стоимость. 

Решением от 28.06.2018 №8/3 Комиссия определила кадастровую стоимость объектов недвижимости кадастровую стоимость спорных объектов в размере его рыночной стоимости.

Сторонами не оспаривается факт изменения кадастровой стоимости спорных объектов недвижимости.

Федеральным законом от 31.07.2020 N 269-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" статья 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" изложена в иной редакции, в том числе согласно новой редакции абзац 5 статьи 24.20 кадастровая стоимость объекта недвижимости применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня начала применения кадастровой стоимости, изменяемой вследствие: исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости, послужившего основанием для такого изменения; внесения изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, изменяющий кадастровую стоимость объекта недвижимости в сторону уменьшения; установления кадастровой стоимости в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости объекта недвижимости.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 31.07.2020 N 269-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" данный документ вступает в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 31.07.2020), за исключением отдельных положений, вступающих в силу в иные сроки. Указанный Закон вступил в силу 11.08.2020.

Согласно статье 18 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" (в редакции от 31.07.2020, введенной в действие с 11.08.2020) для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, в зависимости от оснований их определения применяются следующим образом:

1) с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости;

2) с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта о внесении изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, изменяющий кадастровую стоимость объекта недвижимости в сторону увеличения;

3) со дня начала применения сведений о кадастровой стоимости, изменяемых вследствие:

а) исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости, послужившего основанием для такого изменения;

б) внесения изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, изменяющий кадастровую стоимость объекта недвижимости в сторону уменьшения;

в) исправления ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном статьей 16 настоящего Федерального закона, в сторону уменьшения кадастровой стоимости объекта недвижимости;

4) со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений об объекте недвижимости, повлекших за собой изменение его кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном статьей 16 или частью 2 статьи 17 настоящего Федерального закона;

5) со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о кадастровой стоимости объекта недвижимости в связи с исправлением ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном статьей 16 настоящего Федерального закона, в сторону ее увеличения;

6) с 1 января года, в котором в бюджетное учреждение подано заявление об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости, на основании которого принято решение об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости, но не ранее даты постановки объекта недвижимости на государственный кадастровый учет;

7) с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки, при определении кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 16 настоящего Федерального закона;

8) с 1 января года, по состоянию на который рассчитан соответствующий индекс рынка недвижимости, при определении кадастровой стоимости в соответствии с частью 5 статьи 19.1 настоящего Федерального закона.

Поскольку в рассматриваемом случае заявление о пересмотре кадастровой стоимости подано заявителем 10.08.2017, то сведения о кадастровой стоимости объектов недвижимости, установленных решением комиссии в размере его рыночной стоимости, применяются с 1 января календарного года, т.е. с 01.01.2017.

При установленных выше обстоятельствах, требования заявителя являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

При обращении в суд обществу была зачтена госпошлина, уплаченная по делу №А20-5871/2019.

По правилам статьи 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению за счет инспекции.

Руководствуясь статьями 167- 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  суд   

                                                                Р Е Ш И Л:

Заявление Майского районного потребительского общества удовлетворить.

Признать решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по  Кабардино-Балкарской Республике  № 827 от  03.10.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  незаконным. 

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике в пользу Майского районного потребительского общества расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики. 

Судья                                                                               Л.К. Дабагова