АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Орджоникидзе, д. 49а, г. Сыктывкар, 167982

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru   

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А29-15214/2017

10 апреля 2018 года

г. Сыктывкар

Резолютивная часть решения объявлена 10 апреля 2018 года, полный текст решения изготовлен 10 апреля 2018 года

Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Василевской Ж.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, 

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Публичного акционерного общества «ТРАНСКАПИТАЛБАНК» в лице Сыктывкарского филиала «ТКБ БАНК» ПАО (ИНН: 

<

***>, ОГРН: 

<

***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Сыктывкару (ИНН: 

<

***>, ОГРН: 

<

***>), 

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми                            (ИНН: 

<

***>, ОГРН: 

<

***>)

о признании незаконными решений, 

при участии:

от заявителя: ФИО2 – по доверенности от 02.06.2017 № 11АА 0803177,

от ИФНС: ФИО3 – по доверенности №04-05/52 от 29.01.2018,  ФИО4 – по доверенности №04-19/43 от 29.05.2017,

от УФНС: ФИО4 – по доверенности №05-22/2/16 от 05.09.2017, 

установил:

Публичное Акционерное Общество «ТРАНСКАПИТАЛБАНК» в лице Сыктывкарского филиала «ТКБ БАНК» ПАО (далее – ТКБ БАНК ПАО, Банк, заявитель) обратилось с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Сыктывкару (далее - Инспекция) и Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми о признании незаконными решений № 205, № 206, № 207, № 208 от 01.08.2017, оставленными в силе решениями УФНС по РК №№ 230, 231, 232, 233 от 25.10.2017, о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации). 

Определением суда от 07.11.2017 по делу № А29-15214/2017  заявление принято к производству суда с указанием на рассмотрение дела в порядке упрощенного производства. 

Определением суда от 28.12.2017 суд на основании пункта 4 части 5 статьи 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации перешел к рассмотрению дела № А29-15214/2017 по общим правилам искового производства.

В связи с отставкой судьи Шипиловой Э.В. в соответствии с частью 4 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации 15.01.2018 произведена замена судьи, дело передано на рассмотрение судье Василевской Ж.А.

Заявлением от 01.03.2018 (л.д.36-42 том 3) Банк уточнил требования, просит признать решения ИФНС РФ по г.Сыктывкару № 205, № 206, № 207, № 208 от 01.08.2017 о привлечении Банка к ответственности за совершение налогового правонарушения, установленной статьей 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации, незаконными.

Уточнения требований в части оспариваемых ненормативных актов судом принимаются с учетом положений статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Сыктывкару с предъявленными требованиями не согласна, просит в удовлетворении требований отказать, считает, что оспариваемые решения вынесены в соответствии с действующим законодательством, оснований для их отмены нет. Подробно доводы изложены в отзыве (л.д. 150-153 том 1) и дополнениях к отзыву (л.д. 143-146 том 2, л.д. 55-57 том 3).

Управление ФНС России по Республики Коми, представив письменный отзыв по существу спора, поддерживает доводы инспекции, в удовлетворении требований просит отказать (л.д. 138-147 том 1, л.д. 133-138 том 2, л.д. 1-3 том 3).

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Основанием для привлечения к налоговой ответственности Банка явилось нарушение им срока направления выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах) индивидуальных предпринимателей ФИО5, Ван-Чжен-Хе О.Н., ФИО6, ФИО7 по запросу налогового органа.

По результатам проверки составлены акты об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушений (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) № 171, 172, 173, 174 от 09.06.2017 (том 1 л.д. 102-103, 105-106, 108-109, 111-112). 

По результатам рассмотрения актов, материалов проверки и представленных Банком возражений Инспекцией приняты решения № 205, 206, 207, 208 от 01.08.2017 (л.д. 34-39, 45-50, 56-61, 67-72 том 1) о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации), в соответствии с которыми Банк на основании статьи 135.1 НК РФ привлечен к ответственности за непредставление выписок по операциям на счетах в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, в виде штрафа в размере 1250 руб., с учетом положений подпункта 3 пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ. Всего сумма штрафа составила 5000 руб. 

Не согласившись с вынесенными инспекцией решениями, Банк обжаловал их в апелляционном порядке в Управление ФНС России по Республике Коми.

Решениями Управления ФНС России по Республике Коми № 230, 231, 232, 233 от 25.10.2017 решения Инспекции № 205, 206, 207, 208 от 01.08.2017 оставлены без изменения (л.д. 40-44, 51-55, 62-66, 73-77 том 1).

ТКБ БАНК ПАО обжаловал решения Инспекции № 205, 206, 207, 208 от 01.08.2017 в судебном порядке, указав, что отсутствуют правовые основания для привлечения Банка к ответственности, полагая не подлежащим применению в рассматриваемом случае Положения Центрального Банка Российской Федерации № 440-П от 06.11.2014 «О порядке направления в Банк отдельных документов налоговых органов, а также направления Банком в налоговый орган отдельных документов Банка в электронной форме в случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах». По мнению Банка, нарушение формата предоставления выписок по операциям на счетах налогоплательщиков не является правовым основанием для привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации; вина Банка в совершенном правонарушении налоговым органом не доказана.

Суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.   

Пунктом 1 статьи 82 НК РФ установлено, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации в электронной форме в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в случаях, предусмотренных указанным пунктом.

Согласно пункту 3 статьи 86 НК РФ запросы в банк направляются налоговыми органами в электронной форме. Форма (форматы) и порядок направления налоговым органом запроса в банк устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма и порядок представления банками в электронной форме информации по запросам налоговых органов устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Форматы представления банками в электронной форме информации по запросам налоговых органов утверждаются Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Порядок обмена электронными документами в настоящее время осуществляется с учетом:

- Положения о порядке направления в банк отдельных документов налоговых органов, а также направления банком в налоговый орган отдельных документов банка в электронной форме в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, утв. Банком России от 06.11.2014 №440-П (далее по тексту – Положение № 440-П);

- Приказа ФНС России от 25.07.2012 №ММВ-7-2/520@ «Об утверждении Порядка представления в банки (операторам по переводу денежных средств) документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и представления банками (операторами по переводу денежных средств) информации по запросам налоговых органов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» (далее по тексту – Приказ № 520);

- приятым в целях реализации приведенных Положения №440-П и Приказа №ММВ-7-2/520@ Регламентом взаимодействия участников информационного обмена при направлении в банк (филиал банка), подразделение Банка России отдельных документов налоговых органов, а также направления банком (филиалом банка), подразделением Банка России в налоговый орган отдельных документов банка в электронной форме в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (Версия от 25.08.2016), утв. Банком России (далее по тексту – Регламент).

Регламент взаимодействия (версия от 25.08.2016) определяет, в том числе, следующие процедуры (пункт 1.1. регламента):

- направления в банк (филиал банка), подразделение Банка России запросов налоговых органов о наличии счетов (специальных банковских счетов, вкладов, депозитов), об остатках денежных средств на счетах (специальных банковских счетах, вкладах, депозитах), о представлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах, по вкладам, депозитам), об остатках электронных денежных средств, о переводах электронных денежных средств (далее - запрос налогового органа);

- направления банком, подразделением Банка России в налоговый орган выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах, по вкладам, депозитам) (далее - выписка).

Под участниками информационного обмена в рамках настоящего Регламента понимаются: банк (филиал банка), Уполномоченное подразделение Банка России, Уполномоченная организация ФНС России, Подразделение Банка России и Подразделение информатизации ТУ Банка России (пункт 1.2 Регламента взаимодействия).

Раздел 4 Регламента взаимодействия определяет порядок направления в налоговый орган Электронного документа, сформированного банком (филиалом банка), подразделением Банка России.

Банк (филиал банка), подразделение Банка России после исполнения Электронного документа налогового органа формирует при необходимости соответствующий Электронный документ (ответ) банка (филиала банка), подразделения Банка России. Банк (филиал банка) преобразовывает сформированный Электронный документ банка (филиала банка) в Зашифрованный файл, который включает в состав Архивного файла и направляет в подразделение информатизации ТУ Банка России для последующей передачи через уполномоченное подразделение Банка России, УО ФНС России в налоговый орган (пункт 4.1. регламента).

Согласно пункту 4.2 Регламента взаимодействия подразделение информатизации ТУ Банка России выполняет проверку Архивных файлов, содержащих Электронные документы банка (филиала банка): КА, структуры наименования, кода банка (филиала банка), а также соответствие даты в имени Архивного файла текущей. После завершения проверки направляет в банк (филиал банка) извещение с информацией о положительных либо отрицательных результатах проверки, снабженное КА на ключе ТУ Банка России.

На основании Электронных документов подразделений Банка России выполняет формирование Зашифрованных файлов. Из Зашифрованных файлов и поступивших от подразделений Банка России Служебных сообщений, а также из Служебных сообщений, сформированных в подразделении информатизации ТУ Банка России, формирует Архивный файл ТУ Банка России.

Из поступивших от банков (филиалов банков) архивных файлов и сформированных Архивных файлов ТУ Банка России подразделение информатизации ТУ Банка России формирует Сводный архивный файл.

Архивные файлы банков (филиалов банков), поступившие после окончания периода времени приема сообщений, определенного графиком обмена сообщениями, установленным Положением №440-П, по которым подразделением информатизации ТУ Банка России сформировано извещение о положительных результатах проверки, помещаются в Сводный архивный файл, формируемый подразделением информатизации ТУ Банка России на следующий день, в первую очередь.

Датой направления Электронного документа банка (филиала банка), подразделения Банка России в налоговый орган считается дата, указанная в имени файла Электронного документа, если УО ФНС России банку (филиалу банка), подразделению Банка России направлена квитанция с информацией о положительных результатах проверки формата сообщения.

В соответствии с пунктом 4.4 Регламента взаимодействия УО ФНС России выполняет в отношении полученных Сводных архивных файлов действия, предусмотренные пунктом 3.15 данного Регламента.

После извлечения Зашифрованного файла УО ФНС России осуществляет его расшифрование, проверку структуры и уникальности наименования, формата Электронного документа банка (филиала банка), подразделения Банка России, соответствия даты направления в имени Архивного файла дате в Электронном документе, после чего формирует квитанцию, снабженную КА на ключе УО ФНС России с информацией о положительных либо отрицательных результатах проверки для последующей передачи через Уполномоченное подразделение Банка России, подразделение информатизации ТУ Банка России, в банк (филиал банка), подразделение Банка России.

Квитанция включается в состав Архивного файла, Архивный файл включается в состав Сводного архивного файла УО ФНС России, после чего Сводный архивный файл направляется в Уполномоченное подразделение Банка России в порядке, предусмотренном пунктом 3 Регламента.

При положительных результатах проверки УО ФНС России пересылает Электронный документ банка (филиала банка), подразделения Банка России в налоговый орган.

Таким образом, исходя из положений Регламента, Электронный документ банка поступает в налоговый орган только при положительных результатах проверки формата сообщения, которые отражаются в квитанции УО ФНС России. Датой направления документа будет считаться дата, указанная в имени файла, если по нему направлена квитанция с положительными результатами проверки формата сообщения.

В соответствии со статьей 135.1 НК РФ непредставление банком, кредитной организацией, у которой отозвана лицензия на осуществление банковских операций, справок о наличии счетов (счета инвестиционного товарищества), вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах (счете инвестиционного товарищества), вкладах (депозитах), выписок по операциям на счетах (счете инвестиционного товарищества), по вкладам (депозитам) в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ и (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с пунктом 5 статьи 76 НК РФ, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей.

Как следует из материалов проверки, налоговый орган в электронном виде по ТКС в адрес Сыктывкарского филиала ТКБ Банк ПАО направил запрос о предоставлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах) индивидуального предпринимателя ФИО5 № 20267 от 17.05.2017 года (л.д.119 том 2), который получен Филиалом Банка 18.05.2017 года, о чем свидетельствует подтверждение Банка о получении электронного документа Инспекции (л.д. 120 том 2). Учитывая положения пункта 2 статьи 86 НК РФ срок представления запрашиваемой выписки по операциям на счетах не позднее 23.05.2017 года.

В ответ на запрос Инспекции Банк сформировал в электронном виде выписку по счетам индивидуального предпринимателя ФИО5, которая не была принята ввиду наличия ошибок в направляемом файле.

Из прохождения файла Банка по ИП ФИО5 видно, что файл, которым направлялась выписка - BV101_ZNO18702729_110120170517_018153.VRB (дата поступления в ЦИТ Банка 22.05.2017), имеет признак приема «нет» (журнал форма 25 Банк-Обмен МИ ФНС России по ЦОД (л.д.13 том 2), по нему сформирована квитанция KWTFCB_BV101_ZNO18702729_110120170517_018153.TXT (журнал форма 25), в квитанции приведены данные об ошибке - отсутствует имя в ФИО, номер строки: 23 (журнал форма 26 (л.д.14-15 том 2). 

Также согласно журналу формы 13 «Журнал отправки файлов в ИФНС» файл с именем BV101_ZNO18702729_110120170517_018153.VRB не найден, поиск отражает только поступившие в ИФНС файлы, например, файл BV201_ZNO18702729_110120170517_018153.VRB, который поступил в инспекцию 29.05.2017 (исправленный файл (л.д. 14 том 1). 

Согласно разделу «Обработка файлов ЦИТ» 22.05.2017 был принят архивный файл  (сводный архив, внутренний архив из банка), но файл BV101_ZNO18702729_110120170517_018153.VRB не принят (признак приема «нет»), сформирована квитанция - KWTFCB_BV101_ ZNO18702729_110120170517_018153.TXT (л.д. 15 том 2).

Таким образом, спорный файл банка при проверке ЦИТ не прошел прием, в Инспекцию не поступал (что также указывает на невозможность его использования в мероприятиях налогового контроля независимо от его полноты и достоверности).

Квитанция УО ФНС России с положительным результатом проверки спорного файла Банком не представлена.

Запрос Инспекции о предоставлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах) индивидуального предпринимателя Ван-Чжен-Хе О.Н. № 19971 от 12.05.2017 года, получен Филиалом Банка 15.05.2017 года (л.д. 117 том 2), о чем свидетельствует подтверждение Банка о получении электронного документа Инспекции (л.д. 118 том 2). Учитывая положения пункта 2 статьи 86 НК РФ срок представления запрашиваемой выписки по операциям на счетах не позднее 18.05.2017 года.

В ответ на запрос Инспекции Банк сформировал в электронном виде выписку по счетам индивидуального предпринимателя Ван-Чжен-Хе О.Н., которая не была принята ввиду наличия ошибок в направляемом файле.

Из прохождения файла Банка по ИП Ван-Чжен-Хе О.Н. видно, что файл, которым направлялась выписка - BV100_ZNO18702729_110120170512_017869.VRB (дата поступления в ЦИТ Банка 16.05.2017), имеет признак приема «нет» (журнал форма 25 Банк-Обмен МИ ФНС России по ЦОД (л.д. 50-51 том 2), по нему сформирована квитанция KWTFCB_BV100_ZNO18702729_110120170512_017869.TXT (журнал форма 25), в квитанции приведены данные об ошибке - отсутствует имя в ФИО, номер строки: 22 (журнал форма 26 (л.д. 51 том 2). 

Также согласно журналу формы 13 «Журнал отправки файлов в ИФНС» файл с именем BV100_ZNO18702729_110120170512_017869.VRB не найден, поиск отражает только поступившие в ИФНС файлы, например, файл BV200_ZNO18702729_110120170512_017869.VRB, который поступил в инспекцию 01.06.2017 (исправленный файл (л.д. 65 том 2). 

Согласно разделу «Обработка файлов ЦИТ» 16.05.2017 был принят архивный файл  (сводный архив, внутренний архив из банка), но файл BV100_ZNO18702729_110120170512_017869.VRB не принят (признак приема «нет»), сформирована квитанция - KWTFCB_BV100_ ZNO18702729_110120170512_017869.TXT.

Таким образом, спорный файл банка при проверке ЦИТ не прошел прием, и в Инспекцию не поступал (что также указывает на невозможность его использования в мероприятиях налогового контроля независимо от его полноты и достоверности).

Квитанция УО ФНС России с положительным результатом проверки спорного файла Банком не представлена.

Запрос Инспекции о предоставлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах) индивидуального предпринимателя ФИО6 № 19938 от 11.05.2017, получен Филиалом Банка 12.05.2017 года (л.д. 115 том 2), о чем свидетельствует подтверждение Банка о получении электронного документа Инспекции (л.д. 116 том 2). Учитывая положения пункта 2 статьи 86 НК РФ срок представления запрашиваемой выписки по операциям на счетах не позднее 17.05.2017 года.

В ответ на запрос Инспекции Банк сформировал в электронном виде выписку по счетам индивидуального предпринимателя ФИО6, которая не была принята ввиду наличия ошибок в направляемом файле.

Из прохождения файла Банка по ИП ФИО6 видно, что файл, которым направлялась выписка - BV100_ZNO18702729_110120170511_017848.VRB (дата поступления в ЦИТ Банка 16.05.2017), имеет признак приема «нет» (журнал форма 25 Банк-Обмен МИ ФНС России по ЦОД, по нему сформирована квитанция KWTFCB_BV100_ZNO18702729_110120170511_017848.TXT (журнал форма 25 (л.д. 26 том 2), в квитанции приведены данные об ошибке - отсутствуют разделители в ФИОИП, номер строки: 22 (журнал форма 26 (л.д. 27 том 2). 

Также согласно журналу формы 13 «Журнал отправки файлов в ИФНС» файл с именем BV100_ZNO18702729_110120170511_017848.VRB не найден, поиск отражает только поступившие в ИФНС файлы, например, файл BV200_ZNO18702729_110120170511_017848.VRB, который поступил в инспекцию 01.06.2017 (исправленный файл (л.д. 28 том 2). 

Согласно разделу «Обработка файлов ЦИТ» 16.05.2017 был принят архивный файл  (сводный архив, внутренний архив из банка), но файл BV100_ZNO18702729_110120170511_017848.VRB не принят (признак приема «нет»), сформирована квитанция - KWTFCB_BV100_ ZNO18702729_110120170511_017848.TXT.

Таким образом, спорный файл банка при проверке ЦИТ не прошел прием, и в Инспекцию не поступал (что также указывает на невозможность его использования в мероприятиях налогового контроля независимо от его полноты и достоверности).

Квитанция УО ФНС России с положительным результатом проверки спорного файла Банком не представлена.

Запрос Инспекции о предоставлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах) индивидуального предпринимателя ФИО7 № 19861 от 05.05.2017 года, получен Филиалом Банка 10.05.2017 года (л.д. 113 том 2), о чем свидетельствует подтверждение Банка о получении электронного документа Инспекции (л.д. 114 том 2). Учитывая положения пункта 2 статьи 86 НК РФ срок представления запрашиваемой выписки по операциям на счетах не позднее 15.05.2017 года.

В ответ на запрос Инспекции Банк сформировал в электронном виде выписку по счетам индивидуального предпринимателя ФИО7, которая не была принята ввиду наличия ошибок в направляемом файле.

Из прохождения файла Банка по ИП ФИО7 видно, что файл, которым направлялась выписка - BV100_ZNO18702729_110120170505_017770.VRB (дата поступления в ЦИТ Банка 12.05.2017), имеет признак приема «нет» (журнал форма 25 Банк-Обмен МИ ФНС России по ЦОД), по нему сформирована квитанция KWTFCB_BV100_ZNO18702729_110120170505_017770.TXT (журнал форма 25 (том 1 л.д. 41), в квитанции приведены данные об ошибке - отсутствует имя в ФИО, номер строки: 22 (журнал форма 26 (л.д. 42 том 2). 

Также согласно журналу формы 13 «Журнал отправки файлов в ИФНС» файл с именем BV100_ZNO18702729_110120170505_017770.VRB не найден, поиск отражает только поступившие в ИФНС файлы, например, файл BV200_ZNO18702729_110120170505_017770.VRB, который поступил в инспекцию 01.06.2017 (исправленный файл (л.д. 49 том 1). 

Согласно разделу «Обработка файлов ЦИТ» 12.05.2017 был принят архивный файл  (сводный архив, внутренний архив из банка), но файл BV100_ZNO18702729_110120170505_017770.VRB не принят (признак приема «нет»), сформирована квитанция - WTFCB_BV100_ ZNO18702729_110120170505_017770.TXT.

Таким образом, спорный файл банка при проверке ЦИТ не прошел прием, и в Инспекцию не поступал (что также указывает на невозможность его использования в мероприятиях налогового контроля независимо от его полноты и достоверности).

Квитанция УО ФНС России с положительным результатом проверки спорного файла Банком не представлена.

Выписки банка по операциям на счетах № 179 в отношении ИП ФИО5 (имя файла BV200_ZNO18702729_110120170517_018153.VRB), № 63 в отношении ИП Ван-Чжен-Хе О.Н. (имя файла BV200_ZNO18702729_110120170512_017869.VRB), № 38 в отношении ИП ФИО8 (имя файла BV200_ZNO18702729_110120170511_017848.VRB), № 1 в отношении ИП ФИО7 (имя файла BV200_ZNO18702729_110120170505_017770.VRB) сформированы и направлены в соответствующей форме и формате 26.05.2017 года с квитанцией с информацией о положительных результатах проверки формата сообщения, поступили в налоговый орган лишь 29.05.2017 года и 01.06.2017 года, то есть с нарушением установленного срока.

По мнению Банка, Положение № 440-П от 06.11.2014 к правоотношениям в части обязанности Банка представить выписки по операциям на счетах применению не подлежит, поскольку предусматривает предоставление таких выписок только в случае приостановления операций по счетам, и, как следствие, не является правовым основанием для привлечения Банка к ответственности, у Банка отсутствует  обязанность по представлению запрашиваемых выписок в электронном виде.

Суд считает доводы заявителя несостоятельными и основанными на ошибочном  толковании правовых норм.

В соответствии с пунктом 3 статьи 86 НК РФ приказом ФНС России № ММВ-7-2/520@ от 25.07.2012 года утвержден «Порядок представления в банки (операторам по переводу денежных средств) документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и представления банками (операторами по переводу денежных средств) информации по запросам налоговых органов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» (далее - Порядок)

Согласно пункту 4 указанный Порядок применяется при представлении в банки (филиалы банков) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, в том числе, запросов о представлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах (далее – Документы налоговых органов).

Из пункта 5 следует, что настоящий Порядок применяется при представлении банками (филиалами банков) в электронной форме по телекоммуникационным каналам в том числе выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах (далее – Документы Банков).

При этом пунктом 6 установлено, что представление электронных сообщений, содержащих Документы налоговых органов, в банки (филиалы банков) и представление в налоговые органы электронных сообщений, содержащих Документы банков (филиалов банков), в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через Центральный банк Российской Федерации осуществляется в сроки, предусмотренные НК РФ, и в соответствии с порядком, установленным Положением № 440-П от 06.11.2014.

В целях реализации указанного Положения № 440-П от 06.11.2014 и Приказа ФНС России № ММВ-7-2/520@ от 25.07.2012 Центральным банком РФ утвержден Регламент взаимодействия участников информационного обмена при направлении в банк (филиал банка), подразделение Банка России отдельных документов налоговых органов, а также направления банком (филиалом банка), подразделением Банка России в налоговый орган отдельных документов банка в электронной форме в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (Версия от 25.08.2016).

Таким образом, предоставление выписок по операциям по счетам по запросу в налоговые органы осуществляется только в электронной форме и исключительно по ТКС. Представление выписок иным способом, в том числе на бумажном носителе, для юридических лиц данными нормами не предусмотрено.

Учитывая изложенное, суд считает, что налоговый орган правомерно руководствовался нормами статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации, Приказом ФНС России № ММВ-7-2/520@ от 25.07.2012, Положением № 440-П от 06.11.2014, а также Регламентом, утвержденным Банком России.

В представленных уточнениях к исковому заявлению Банк указывает, что соответствующими документами Банка подтверждено, и не оспаривается налоговым органом, в частности, получение положительного ответа Банка России о соответствии файлов установленным форматам. Кроме того, Банк указывает на представление ответов МИ ФНС о получении выписок по счетам, на ответы Банка России о положительном результате обработки файлов (сообщений) Банка (л.д.43-46 том 3).

Суд считает данный довод несостоятельным и не соответствующим фактическим обстоятельствам дела.

Положительных ответов Банка России о соответствии файлов установленным форматам не имеется, поскольку проверку на соответствие формата подразделения Банка не осуществляют. 

Как уже указывалось, раздел 4 Регламента взаимодействия участников информационного обмена (Версия от 25.08.2016)   предусматривает процедуру направления в налоговый орган Электронного документа, сформированного банком (филиалом банка), подразделением Банка России.

В соответствии с положениями данного раздела, и в частности пункта 4.4, проверка формата Электронного документа банка осуществляется только Уполномоченным органом ФНС России.

Проверка формата Электронного документа Банка (филиала банка) на стадии прохождения файла (выписки) от Банка (филиала банка) до УО ФНС России нормами регламента не предусмотрена. 

Подразделение информатизации ТУ Банка, Уполномоченное подразделение Банка осуществляют следующую проверку: кода аутентификации (КА), структуры наименования, кода банка, соответствие даты в имени архивного файла текущей. По завершении проверки в Банк (филиал банка) направляется извещение с информацией о положительных либо отрицательных результатах проверки.

На основании Электронных документов подразделений Банка России выполняется формирование Зашифрованных файлов. Из Зашифрованных файлов и поступивших от подразделений Банка России Служебных сообщений, а также из Служебных сообщений, сформированных в подразделении информатизации ТУ Банка России, формируется Архивный файл ТУ Банка России.

Из поступивших от Банков (филиалов банков) архивных файлов и сформированных Архивных файлов ТУ Банка России подразделение информатизации ТУ Банка России формирует Сводный архивный файл. Далее файлы направляются в Уполномоченный орган ФНС России.

Следовательно, получение ПАО «Транскапиталбанк» от подразделений Банка положительных извещений о прохождении файлов не является подтверждением соответствия формата файла (выписки) установленным требованиям, поскольку проверку на соответствие формата подразделения Банка не осуществляют. Данная проверка проводится только УО ФНС России, по результатам которой именно УО ФНС России и направляется квитанция с информацией о положительных результатах проверки формата сообщения.

Датой направления Электронного документа банка (филиала банка), подразделения Банка России в налоговый орган считается дата, указанная в имени файла Электронного документа, если УО ФНС России банку (филиалу банка), подразделению Банка России направлена квитанция с информацией о положительных результатах проверки формата сообщения  (пункт 4.2. Регламента).

Квитанции УО ФНС России с информацией о положительных результатах проверки форматов спорных файлов в установленные законом сроки  Банком не представлены.

Наименование файлов: AFN_8702729_MIFNS00_20170511_001, AFN_8702729_MIFNS00_20170515_001, AFN_8702729_MIFNS00_20170515_002, AFN_8702729_MIFNS00_20170519_001 свидетельствуют об имени внутреннего архива из банка, а не конкретных файлов, которыми Банком были направлены спорные  выписки.

Налоговый орган не оспаривает, что сводный и архивные файлы Банка прошли проверку кода аутентификации (КА), структуры наименования, кода банка, соответствие даты в имени архивного файла текущей.

Конкретные файлы с именем BV101_ZNO18702729_110120170517_018153.VRB (по ИП ФИО5), BV100_ZNO18702729_110120170512_017869.VRB (по ИП Ван-Чжен-Хе О.Н.), BV100_ZNO18702729_110120170511_017848.VRB (по ИП ФИО6), BV100_ZNO18702729_110120170505_017770.VRB (по ИП ФИО7) не прошли проверку в Уполномоченном органе ФНС России по формату и не поступили в налоговый орган.

Судом на примере файлов по ИП ФИО5 установлено прохождение всех файлов, а именно: сводный архивный файл SAFN_87_NO_20170519_001.arj  имеет признак приема сводного архива «Да», внутренний архивный файл AFN_8702729_MIFNS00_20170519_001.arj имеет признак приема внутреннего архива из банка «Да», но файл BV101_ZNO18702729_110120170517_018153.VRB имеет признак приема «Нет» имя квитанции – KWTFCB_BV101_ZNO18702729_110120170517_018153.txt.

Аналогичная ситуация прохождения файлов установлена по всем спорным файлам.

Довод заявителя о том, что указание в квитанции кода ошибки 26  свидетельствует, что ошибка относится не в целом к файлу, а лишь к его реквизитам, при этом выписки банка содержали достоверную информацию, не является обстоятельством, свидетельствующим об отсутствии в действиях Банка состава правонарушения и освобождающим Банк от ответственности за несвоевременное предоставление выписок по счетам. 

Согласно Описанию форматов в соответствии с требованиями Приказа № 520, действующему в рассматриваемый период, до 23.05.2017, данный код ошибки указывается в случае отрицательного результата проверки формата электронного документа, сформированного банком (филиалом банка), учреждением Банка, служебного сообщения. 

Представленные Банком распечатки файлов показывают только получение архивных файлов Уполномоченным органом ФНС, но не свидетельствуют о положительной проверке форматов файлов с выписками и поступлении последних в инспекцию.

Таким образом, представленные в материалы дела документы не подтверждают представление Банком в налоговый орган файлов с выписками соответствующего формата в установленные сроки и в соответствии с установленными правилами, а также отсутствие вины Банка в представлении файлов ненадлежащего формата.

В рассматриваемых случаях, с учетом положений пункта 4.2 Регламента, в случае получения банком (филиалом банка) информации об отрицательных результатах проверки формата сообщения документ не может считаться представленным в налоговый орган. При этом отдельные сроки на устранение ошибок и повторное направление банком (филиалом банка) формата сообщения в налоговый орган ни Положением Банка России N 440-П, ни Налоговым кодексом РФ не предусмотрены.

Ссылки заявителя на судебную практику судом не принимаются, поскольку относятся к оценке применения Положения о порядке направления в банк поручения налогового органа, решения налогового органа, а также направления банком в налоговый орган сведений об остатках денежных средств в электронном виде, утвержденным Банком России 29.12.2010 № 365-П, который утратил силу с 04.05.2015 в связи с утверждением Положения № 440-П.

Судом принимаются возражения налогового органа относительно доводов Банка о том, что в период представления сведений наблюдалась высокая загруженность, вызванная многочисленными запросами налогового органа. 

В период с 05.05.2017 по 17.05.2017 в адрес ПАО «Транскапиталбанк» было направлено 20 запросов, что не свидетельствует о большом объеме документооборота между участниками информационного обмена (приложение – принтскрин с программы  АИС Налог 2.7.170.14 «Сформированные ФПД» запросов по ПАО «Транскапиталбанк»). 

Для сравнения, по данным налогового органа, в адрес ПАО «Сбербанк» за указанный период было направлено 146 запросов налогового органа (приложение – принтскрин с программы АИС Налог 2.7.170.14 «Сформированные ФПД» запросов по ПАО «Сбербанк»).

Запрос о предоставлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах) ИП ФИО5 от 17.05.2017 №20267, получен Банком 18.05.2017 года, срок представления выписки в соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ истекает 23.05.2017. Квитанция об ошибках файла была сформирована УО ФНС – 22.05.2017.

Запрос о предоставлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах) ИП Ван-Чжен-Хе О.Н. от 12.05.2017 №19971 получен Банком 15.05.2017 года, срок представления выписки в соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ истекает 18.05.2017. Квитанция об ошибках файла была сформирована УО ФНС – 16.05.2017.

Запрос о предоставлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах) ИП ФИО6 от 12.05.2017 №19938 получен Банком 12.05.2017 года, срок представления выписки в соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ истекает 17.05.2017. Квитанция об ошибках файла была сформирована УО ФНС – 16.05.2017. 

Запрос о предоставлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах) ИП ФИО7 от 05.05.2017 №19861 получен Банком 10.05.2017 года, срок представления выписки в соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ истекает 15.05.2017. Квитанция об ошибках файла была сформирована УО ФНС – 12.05.2017.

Исправленные файлы сформированы Банком только 26.05.2017, направлены в налоговый орган 26.05.2017 и 29.05.2017. Надлежащие доказательства наличия объективных причин, свидетельствующих о невозможности представить запрашиваемую информацию  в установленные сроки после обнаружения ошибок, Банком не представлены, что также свидетельствует о наличии вины Банка в совершенных правонарушениях.

Также судом не принимаются в качестве обоснованных доводы Банка о том, что изначально файл соответствовал всем требованиям, но в период «прохождения» файла произошли неустановленные события по независящим от Банка причинам.

Как следует из Регламента, файлы направляются по защищенным каналам, в зашифрованном, архивированном виде. Сводные архивные файлы состоят из нескольких вложенных файлов. 

Утверждение о возможности изменения данных внутри сводного архивного файла и только внутри отдельных файлов (выписок) в период их «прохождения», в данном случае – исключение отдельных данных ФИО, пробелов в указании ФИО налогоплательщика, без нарушения иных составляющих файла, их целостности, необоснованно и ничем не подтверждается.

Напротив, в соответствии с пунктом 4.5 Регламента взаимодействия Банк (филиал банка) при получении квитанции УО ФНС России или извещения ТУ Банка России с информацией об отрицательных результатах проверки Зашифрованного файла или Архивного файла выясняет причину, формирует исправленный Зашифрованный файл, Архивный файл и направляет его в Подразделение информатизации ТУ Банка России для последующей передачи в УО ФНС России.

В материалы дела представлены принтскрины Журнала ошибок на файлы из ЦИТ (формы 26), в которых указаны ошибки, в результате которых файлы не были приняты (отсутствие имени в ФИО, отсутствие разделителей в ФИО), а также принтскрины полученных ответов банка, которые прошли контроль и поступили в налоговый орган (с указанием полного ФИО, проставлением пробелов в ФИО), с датами формирования сообщения – 26.05.2017. 

С учетом установленных по делу обстоятельств, суд считает, что именно ошибки Банка при формировании файлов в отношении конкретных физических лиц (отсутствие имени, отсутствие пробелов) привели к невозможности их открытия налоговым органом и, как следствие, не поступлению файлов в налоговый орган вследствие несоблюдения установленного формата, привели к необходимости устранения Банком допущенных ошибок и новому направлению файлов. Наличие каких-либо иных обстоятельств, независящих от Банка, которые привели к несоблюдению формата представления выписок и, как следствие, к несвоевременному их представлению, ПАО «Транскапитал» не представлено.

Нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые могли бы быть основанием для отмены решений налогового органа, Банком не заявлено и судом не установлено.

На основании изложенного, оспариваемые решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Сыктывкару № 205, № 206, № 207, № 208 от 01.08.2017 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) соответствуют действующим нормам налогового законодательства и не нарушают права и законные интересы заявителя, в связи с чем, основания для признания их незаконными (недействительными) отсутствуют, в удовлетворении требований следует отказать в полном объеме.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя. 

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180-181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его изготовления в полном объеме во Второй арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Республики Коми.

Судья                                            Ж.А. Василевская