АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 1813/2023

10 мая 2023 года

г. Ижевск

 

Резолютивная часть решения объявлена 03 мая 2023г.

Полный текст решения изготовлен 10 мая 2023г.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи М.С. Сидоровой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Улэм Потэ»                      г. Ижевск о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №9 по Удмуртской Республике                   г. Ижевск от 14.10.2022 №3499, 

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 31.01.2023;

от ответчика: ФИО3 по доверенности от 09.01.2023, ФИО4 по доверенности от 05.10.2022, 

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Улэм Потэ»  г. Ижевск (далее – ООО «Улэм Потэ», общество, заявитель) обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №9 по Удмуртской Республике г. Ижевск (далее – ответчик, Межрайонная ИФНС № 9 по УР, налоговая инспекция, налоговый орган) от 14.10.2022 №3499 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении. 

Ответчик требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, просил в удовлетворении требований отказать.

Из представленных по делу доказательств следует, что Межрайонной ИФНС России № 9 по УР проведена камеральная налоговая проверка представленного 28.01.2022 ООО «Улэм Потэ» первичного расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2021г. По результатам проверки налоговым органом составлен акт налоговой проверки от 18.05.2023 № 1442.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки принято решение от 14.10.2022 №3499 о привлечении ООО «Улэм Потэ» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п.3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в сумме 37146,22  руб. Заявителю предложено уплатить недоимку по страховым взносам в общей сумме 213000 руб., пени в сумме 40986,66 руб. 

Основанием для вынесения решения послужила неуплата заявителем страховых взносов в размере 213000 рублей за 2021г. в результате занижения базы для исчисления страховых взносов, вследствие неправомерного не исчисления страховых взносов с суммы выданных денежных средств под отчет руководителю организации ФИО5 в размере 710000 руб., выплаченной в рамках «зарплатного» проекта.

Несогласие общества с решения налоговой инспекции послужило основанием для обращения в Управление Федеральной налоговой службы с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 27.12.2022 №06-07/23612@ по апелляционной жалобе ООО «Улэм-Потэ» решение Межрайонной ИФНС России № 9 по УР от 14.10.2022 № 3499 оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Несогласие заявителя с решением налогового органа послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что деятельность общества и его отношения с контрагентами носили реальный характер. Документы оформлены в соответствии с установленными требованиями, содержат все реквизиты, предусмотренные действующим законодательством. Выданные под отчет  суммы не облагаются страховыми взносами до тех пор, пока такие средства числятся как задолженность работника перед работодателем. По общим правилам денежные средства, выданные под отчет, не являются доходом работника, так как не переходят в его собственность, данные суммы являются для организации дебиторской задолженностью и подлежат списанию с бухгалтерского баланса организации по истечении срока исковой давности, т.е. по истечении трех лет по окончанию срока, установленного для представления подотчетным лицом авансового отчета. На сумму списанной подотчетной задолженности следует начислять и удерживать НДФЛ и страховые взносы. 

Кроме того, заявитель представил в судебное заседание копию приходного кассового ордера от 27.01.2023 № 01 с указанием на то, что денежные средства в сумме 710000 руб. были возвращены ФИО5 в кассу общества.

Возражая против требований заявителя, налоговый орган указал, что результатами проведенных мероприятий налогового контроля не подтверждается реальность понесенных обществом расходов, оплаченных денежными средствами, перечисленными в подотчет директору общества. Неизрасходованные денежные средства обществу не возвращены, остались в распоряжении физического лица, следовательно, денежные средства в размере 710000 руб. считаются доходом подотчетного лица и подлежат включению  в налоговую базу по страховым взносам.

Должностное лицо общества заведомо знало, не могло не знать о фиктивности документов, оформленных от имени ООО «Бор», ООО ГК «Комплексное обеспечение», представленных в подтверждение расходования полученных им подотчётных сумм, о недостоверности сведений, отраженных в налоговой отчётности (расчете по страховым взносам за 12 месяцев 2021г.), что привело к неполной уплате страховых взносов за 2021г., с целью получения необоснованной налоговой экономии. Возврат ФИО5 в январе 2023г. в кассу подотчетных сумм в размере 710000 руб. документально не подтвержден.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В силу ч. 1 ст. 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 АПК РФ, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В соответствии со ст. 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, в силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ возлагается на этот орган.

Согласно ч. 1 ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности (ч. 2 ст. 71 АПК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Таким образом, для признания ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого акта действующему законодательству и нарушение в результате его принятия прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания обоснованности вынесенного решения возложена на налоговые органы. 

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

С 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Как определено пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Исходя из пункта 3 статьи 54.1 НК РФ в целях пунктов 1 и 2 этой статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета (п.1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53).

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Пунктом 1 статьи 420 НК РФ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ): 1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг; 2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений; 3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

На основании пунктов 4 и 7 статьи 431 НК РФ плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений (за исключением указанных в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 НК РФ), сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Согласно пункту 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ. 

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в статье 422 НК РФ, является исчерпывающим. 

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными  актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. 

Статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами. 

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы должны содержать полную и достоверную информацию.

Согласно статье 9 Федерального закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом; первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. 

Согласно нормам НК РФ выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов работника, связанных со служебными поездками, хозяйственными нуждами, не облагаются страховыми взносами в случае их документального подтверждения. При этом, в случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат, произведенных в пользу работника, не могут признаваться компенсационными и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.

Согласно пункту 8.6 статьи 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам налоговый орган вправе истребовать в установленном порядке у плательщика страховых взносов сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Таким образом, в целях подтверждения обоснованности исключения из базы для исчисления страховых взносов денежных средств, выплаченных сотруднику организации под отчет, организация обязана представить документы, подтверждающие расходы, которые она компенсировала сотруднику в рамках выполнения его трудовых обязанностей.

Согласно Положению о расчетах с подотчетными лицами хозяйственные и иные расходы подтверждаются первичными документами, оформленными в соответствии со статьей 9 закона № 402-ФЗ. 

Документами, подтверждающими материальные затраты подотчетного физического лица, могут служить товарные чеки, накладные с приложением кассовых чеков или квитанции к приходным ордерам, подтверждающие оплату данного товара (работы, услуги). Также подотчетное лицо прилагает к авансовому отчету (ф. 

<

***>) документы, полученные от контрагента. Если приложенные к авансовому отчету подтверждающие документы оформлены с нарушениями законодательства, то расходы (затраты) по такому авансовому отчету не учитываются. 

Утвержденный авансовый отчет является необходимым условием для признания расходов в налоговом учете. Одновременно погашается задолженность работника по подотчетным суммам. При отсутствии документов, подтверждающих расходы сотрудников, теряется компенсационный характер указанных выплат и данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В соответствии с подпунктом 6.3 пункта 6 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» наличные денежные средства выдаются работнику под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя. 

Следовательно, денежные средства, выдаваемые организациями под отчет своим работникам, могут перечисляться на банковские зарплатные карты этих работников для осуществления операций, связанных с оплатой расходов организаций на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг; командировочными расходами; компенсацией работникам документально подтвержденных расходов (письмо Минфина России от 21.07.2017 № 09-01-07/46781). 

Как следует из материалов дела, ООО «Улэм Потэ» состоит на учете по месту нахождения с 23.06.2016 в Межрайонной ИФНС России № 9 по УР. Основным видом деятельности общества является «Деятельность  по чистке и уборке прочая, не включенная в другие группировки» (код ОКВЭД 81.29.9). Общество применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов». 

В расчете по страховым взносам за 2021год, представленном ООО «Улэм Потэ» 28.01.2022, отражена сумма выплат в пользу 4 сотрудников в размере 252 457,70 руб., в том числе руководителю общества - ФИО5 в размере 177 784,97 руб. 

В период с 01.01.2021 по 31.12.2021 ООО «Улэм Потэ» оказывало услуги по уборке торгового комплекса и прилегающей территории ТЦ Флагман в адрес ООО «Управляющая компания «Флагман», по уборке офисов заказчикам: АО «Производственная фирма «СКБ Контур», ООО «Тинькофф центр разработки», ООО МСФП «Арго», ООО «Элитстрой». 

Обществом с ПАО Сбербанк заключен договор об оказании услуг в рамках «зарплатных» проектов от 13.07.2016 № 68011748, подписанный со стороны налогоплательщика директором ФИО5 

Денежные средства, поступающие от заказчиков, ООО «Улэм Потэ» перечисляет в рамках «зарплатного» проекта на счет руководителя ФИО5 с назначением платежа «выплата под отчет по договору № 68011748 от 13.06.2016». 

Как установлено налоговым органом из приложения к договору от 13.07.2016 № 68011748, в параметрах карточки контактным лицом (ответственным исполнителем) является ФИО5, в параметрах заключаемого договора количество получателей по договору указано 1, денежные средства, перечисляемые в рамках данного договора могут быть перечислены либо на заработную плату либо на пособия.

Сумма перечисленных денежных средств в 2021 году составила 710000 руб., в том числе согласно реестрам: № 2 от 21.01.2021 на сумму 100 000 рублей, № 4 от 08.02.2021 на сумму 150 000 рублей, № 9 от 20.05.2021 на сумму 60 000 рублей, № 11 от 17.06.2021 на сумму 100 000 рублей, № 12 от 07.07.2021 на сумму 100 000 рублей, № 15 от 02.09.2021 на сумму 100 000 рублей, № 17 от 14.09.2021 на сумму 100 000 рублей, где получателем денежных средств указан ФИО5, являющийся учредителем и директором ООО «Улэм Потэ». 

Для подтверждения факта выдачи подотчетных сумм налоговым органом в адрес общества и директора общества ФИО5 были направлены требования о представлении документов от 09.09.2021 № 15228, от 09.09.2021 № 17425 соответственно.

Из представленных обществом документов: положения о расчетах с подотчетными лицами от 14.01.2020; приказа №2 от 14.01.2020 «О подотчетных лицах»; карточки 71 счета «Расчеты с подотчетными лицами»; авансового отчета и документов, подтверждающих расходование денежных средств на сумму 410 000 руб., квитанций к приходно-кассовым ордерам, кассовых чеков, актов сдачи-приемки работ установлено, что денежные средства из кассы организации за услуги по вывозу снега и механизированной чистке территории внесены в кассу организации ООО «Бор» (ИНН 

<

***>). 

В ходе мероприятий налогового контроля установлен факт заключения договора возмездного оказания услуг от 01.01.2021, в соответствии с которым исполнитель ООО «Бор» обязуется оказать услуги по вывозу снега, механизированной чистке прилегающей территории трактором МТЗ-82, мытью остекленения, чистке фасада и кровли, а заказчик  - ООО «Улэм Потэ» обязуется оплатить услуги по обусловленной договором цене. 

Вместе с тем, налоговым органом установлено, что исполнитель по договору ООО «Бор» не располагается по месту регистрации: 

<

...>, кв. 1А (протокол осмотра от 11.03.2020 № 2020/532); вид деятельности организации – «Торговля оптовая изделиями из керамики и стекла и чистящими средствами» не соответствует видам услуг, заявленных в документах, оформленных от имени ООО «Бор»; численность, имущество, транспорт, другие активы, необходимые для осуществления соответствующей экономической деятельности у организации отсутствуют; ООО «Бор» не представлено ни одной налоговой декларации, расчета, либо иной бухгалтерской или налоговой отчетности; руководитель ООО «Бор» ФИО6 доходы от организации не получал; сведения о доходах за 2021 год по сотрудникам не представлены. Согласно данным протокола допроса ФИО6 от 11.02.2022 следует, что он никогда не являлся генеральным директором, учредителем общества, никакого отношения к деятельности общества не имеет и никогда не имел, какие-либо документы первичной бухгалтерской отчетности, либо налоговой отчетности от имени ООО «Бор» никогда не подписывал и не оформлял, в том числе счета-фактуры, товарные и товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ и др. Никто из должностных лиц и сотрудников ООО «Бор» ему не знаком. ФИО6 заявил о фиктивности декларации ООО «Бор» по НДС и другой налоговой и бухгалтерской отчетности, т.к. документы  подписаны не им и без его поручения, представлены в налоговый орган не уполномоченными лицами. В ЕГРЮЛ 05.03.2022 внесена запись о недостоверности сведений об учредителе и руководителе организации ФИО6

Объекты заказчика, на которых оказывались услуги ООО «Бор», из представленных обществом  актов сдачи – приемки работ установить невозможно. Информация о зарегистрированной контрольно - кассовой технике у ООО «Бор», об открытых расчетных счетах отсутствует; документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «Улэм Потэ», отсутствуют. 

Налоговой инспекцией в соответствии со ст. 93.1 НК РФ с целью подтверждения взаимоотношений с ООО «Улэм Потэ» направлено поручение от 16.12.2021 №13456 в адрес контрагента ООО «Бор». Документы организацией не представлены.

Таким образом, контрагент факт взаимоотношений с заявителем не подтвердил.

При этом было выявлено, что за период с 01.07.2021 по 31.12.2021 в под отчет руководителю ООО «Улэм Потэ» ФИО5 выданы еще 300 000 руб. (общая сумма выданных денежных средств под отчет составляет 710 000руб.), в связи с чем налоговым органом в адрес общества было направлено требование от 07.04.2021 № 5565 о представлении авансовых отчетов за период с 01.07.2021 по 31.12.2021г., карточки бухгалтерских счетов №50,51, 58, 66, 67 за период с 01.01.2021 по 31.12.2021. Налогоплательщиком ответ на данное требование не представлен.

Из совокупности вышеизложенных обстоятельств  следует, что ООО «Бор» не оказывало и не могло оказать услуги по уборке снега и расчистке территории, представленные обществом документы не подтверждают реальность заявленных в них хозяйственных операций. 

Таким образом, документы, подтверждающие расходы ФИО5 по выданным ему денежным средствам в общей сумме 710000 руб., отсутствуют.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля ООО «Улэм Потэ» было направлено требование от 27.04.2022 №7044 с предложением представить уточненные расчеты по страховым взносам за отчетные периоды 2021 года. В ответ на данное требование обществом были представлены книги покупок за 1, 2, 3 кв. 2021 года, в которых отражены счета – фактуры контрагента ООО ГК «Комплексное обеспечение» на общую сумму 710000 руб., в том числе НДС 121 670,68 руб. Следует отметить при этом, что представленная заявителем книга покупок применяется при расчетах по налогу на добавленную стоимость, тогда как организация ООО «Улэм Потэ» с 29.06.2016 применяет упрощенную систему налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов).

Пояснений от налогоплательщика, что за контрагент указан в книге покупок за период 2021 года не поступало, как и авансовых отчетов за 2021 год, в подтверждающих документах которых, был бы отражен контрагент ООО ГК «Комплексное обеспечение» ИНН 

<

***>.

В отношении контрагента ООО ГК «Комплексное обеспечение» установлено следующее. 

ООО ГК «Комплексное обеспечение» создано 19.10.2020, основной вид экономической деятельности - 52.29 «Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками», юридический адрес организации: 

<

...>, офис 407. Вместе с тем, организация по указанному адресу не располагается, что подтверждается ответом собственника указанного помещения ООО «Агентство коммерческой безопасности». В ЕГРЮЛ 18.01.2022 внесена запись о недостоверности сведений о юридическом лице. По данным информационных ресурсов ЕГРН, ЕГРЮЛ в собственности земельные участки, недвижимое имущество и транспорт отсутствуют; сведения о доходах за 2021 год по сотрудникам не представлены; организация не имеет обособленных подразделений; по данным расчетных счетов отсутствует оплата за аренду помещения, оплата за коммунальные услуги, закупка канцелярских товаров, оплата телефонной связи и т.д., что свидетельствует об отсутствии ведения организацией реальной хозяйственной деятельности. 

Последняя отчетность – декларация по НДС за 4 квартал 2021 года представлена 28.01.2022, согласно книгам продаж ООО ГК «Комплексное обеспечение» за налоговые периоды 2021 года, операции по реализации товаров, работ, услуг в адрес ООО «Улэм Потэ» не отражены. По расчетным счетам ООО «Улэм Потэ» перечисления в адрес ООО ГК «Комплексное обеспечение» также отсутствуют. 

Согласно договору возмездного оказания услуг от 01.01.2021 ООО «ГК «Комплексное обеспечение» (исполнитель) обязуется оказать услуги по вывозу снега (п. 1.1.), при том, что в пункте 2.1 отражена стоимость работ за механизированную чистку прилегающей территории.  В актах сдачи – приемки работ, оформленных от имени контрагента ООО ГК «Комплексное обеспечение» от 15.05.2021 № 04, от 24.05.2021 № 05, от 10.07.2021 № 06, от 05.09.2021 № 07, от 19.09.2021, т.е. фактически в летний период, указаны «авто - услуги по вывозу снега», что в силу природных и погодных условий не может соответствовать действительности и реальности произведенных налогоплательщиком расходов. 

В ответ на поручение налогового органа об истребовании документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО «Улэм Потэ», организацией ООО ГК «Комплексное обеспечение» такие документы не представлены.

Заявителем при этом не представлены товарные чеки, накладные с приложением кассовых чеков или квитанции к приходным ордерам, подтверждающие оплату выполненных работ обществом не представлены. 

Представленные обществом документы, оформленные от имени ООО ГК «Комплексное обеспечение», имеют те же даты, суммы и наименование работ, что и представленные обществом документы, оформленные от имени ООО «Бор». Установленные обстоятельства свидетельствует о создании налогоплательщиком формального документооборота и об искажении сведений о фактах хозяйственной жизни. 

В представленной ООО «Улэм Потэ» карточке счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за период с января по июнь 2021 года операции с контрагентом ООО ГК «Комплексное обеспечение» не отражены.

При этом судом учтено, что ООО «Улэм Потэ» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом – «доходы, уменьшенные на величину расходов» и не является плательщиком НДС, представленные книги покупок не являются документами, подтверждающими реальность произведенных налогоплательщиком расходов. Документов (договор, счета – фактуры, акты выполненных работ и др.), подтверждающие взаимоотношения между ООО «Улэм Потэ» и ООО ГК «Комплексное обеспечение», не представлены.

Таким образом, указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что в ходе проведения мероприятий налогового контроля ООО «Улэм Потэ» фактически произведена замена контрагента ООО «Бор» ИНН 

<

***> на ООО ГК «Комплексное обеспечение» ИНН 

<

***>.

При этом, установленные выше обстоятельства в совокупности свидетельствуют о том, что организации ООО «Бор» и ООО ГК «Комплексное обеспечение» не имели возможности осуществлять услуги по заключённым ООО «Улэм Потэ» с ними договорам. Наличие взаимоотношений с данными организациями носило формальный характер. 

Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием приобретенных товаров, работ, услуг, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным контрагентом.

Факт регистрации контрагента не является достаточным доказательством, свидетельствующим о реальности проводимых им хозяйственных операций. Данная информация носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.

Таким образом, документы, представленные заявителем, не соответствуют требованиям установленным законодательством о бухгалтерском учете для составления первичных бухгалтерских документов. Первичные документы составлены формально и не подтверждают фактическое оказание услуг заявленными контрагентами.

На основании установленных обстоятельств суд пришел к выводу о том, что налоговым органом в ходе налоговой проверки установлено и доказано в суде, что в проверяемый период между налогоплательщиком и спорными контрагентами реальные хозяйственные отношения отсутствовали. На данный факт указывает совокупность обстоятельств взаимодействия участников хозяйственных операций, подтвержденных материалами дела.

Доказательств использования полученных директором общества денежных средств на хозяйственные и иные нужды общества, не представлено. 

В ходе судебного заседания представитель заявителя не смог объяснить, какой именно организацией - ООО «Бор» или ООО ГК «Комплексное обеспечение» оказывались услуги, в связи с чем была произведена замена контрагентов, а также не приведено доводов и  представлено ни одного доказательства, опровергающих выводы налогового органа о «техническом» характере указанных организаций и формальном документообороте с ними. 

Иных документов, подтверждающих несение расходов выданных под отчет ФИО5 денежных средств, заявителем не представлено.

Доводы заявителя о возврате денежных средств в кассу общества со ссылкой на приходный кассовый ордером от 27.01.2023 № 01, представленный в судебное заседание, судом отклоняются. 

Суд критически относится к представленному обществу документу, поскольку представление одного только приходного кассового ордера не является подтверждением фактического внесения работником наличных денежных средств в кассу организации. Необходимо отразить внесенные денежные средства в кассовой книге, а также сдать выручку в банк в соответствии с лимитом остатка денежных средств в кассе организации. Сдача наличных денежных средств из кассы организации в банк подтверждается выпиской банка о внесении наличных денежных средств на расчетный счет организации. Представленный приходный кассовый ордер от 27.01.2023 № 01 на сумму 710000 руб. не подтверждает возврат денежных средств, полученных директором общества.  Согласно п. 4 указаний ЦБ РФ от 09.12.2019 № 5348-У «О правилах наличных расчетов» максимальная сумма наличных платежей по одному договору - не более 100000 руб. 

При этом, налоговым органом представлена справка с указанием сведений о счетах общества в ПАО «Сбербанк России», согласно которой все счета общества закрыты. 

Согласно сведениям о доходах ФИО5 и его супруги ФИО7 установлено, что общая сумма доходов супругов не позволяет произвести единовременный возврат денежных средств в сумме 710000 руб. Кроме того, в решении налогового органа от 17.02.2023 № 423 о привлечении ООО «Улэм Потэ» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления обществу НДФЛ отсутствуют сведения о возврате директором общества ФИО5 полученных денежных средств в размере 710000 руб. по приходному кассовому ордеру от 27.01.2023 № 01. Несмотря на то, что документ уже был составлен на тот момент, однако заявитель налоговой инспекции об этом не сообщил. Также не был приложен данный приходный кассовый ордер от 27.01.2023 № 01 и к заявлению общества в суд, поданного 06.02.2023. Документ появился только в судебном заседании 03.05.2023.

С учетом изложенного суд считает, что указанный документ составлен заявителем формально и не подтверждает фактический возврат денежных средств директором ООО «Улэм Потэ» ФИО5 в кассу общества, при том, что у него отсутствует касса и закрыты все расчетные счета. 

Таким образом, неизрасходованные на нужды общества и в действительности невозвращенные средства, оставшиеся в распоряжении директора общества, при непредставлении документов, подтверждающих расходование физическим лицом принятых денежных средств, являются его доходом, который подлежит включению в базу по начислению страховых взносов.

Ссылки заявителя на судебную практику отклоняются судом, поскольку судебные акты приняты по иным обстоятельствам. 

Остальные доводы заявителя о том, что указанные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами в течение трех лет, отклоняются как основанные на неверном толковании норм действующего законодательства и противоречащие материалам дела. В данном случае речь идет не о несоблюдении работником сроков сдачи авансового отчета и не о том, что работник своевременно не вернул в кассу остаток неиспользованного подотчетного аванса, а о том, что денежные средства, формально выданные под отчет директору общества, фактически являются документально не обоснованными выплатами, при том, что денежные средства остались в распоряжении физического лица, которые в соответствии с нормами НК РФ подлежат обложению страховыми взносами.

Факт совершенного налогового правонарушения подтверждается материалами дела и заявителем не оспорен, арбитражным судом проверен размер предложенных обществу к уплате налогов, пеней и штрафных санкций.

При таких обстоятельствах, принимая их в совокупности, доначисление обществу страховых взносов, соответствующих сумм пени, штрафных санкций произведено налоговым органом правомерно. В отношении расчетов произведенных сумм заявителем доводов не приведено.

Суд приходит к выводу о том, что заявителем не опровергнуты собранные налоговым органом по делу доказательства.

С учетом совокупности представленных в дело доказательств, суд пришел к выводу о законности и правомерности оспариваемого решения.

Таким образом, в удовлетворении заявления ООО «Улэм-Поте» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.10.2022 № 3499 следует отказать в полном объеме.

С учетом принятого решения и согласно ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя. 

Руководствуясь ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики 

РЕШИЛ:

1.  В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «Улэм Потэ» г. Ижевск о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.10.2022 № 3499 отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

 

Судья                                                 М.С. Сидорова