АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А51-25572/2019

г. Владивосток

21 января 2021 года

Резолютивная часть решения объявлена 20 января 2021 года

Полный текст решения изготовлен 21 января 2021 года.

Арбитражный суд  Приморского края в составе судьи  Кирильченко М.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению публичного акционерного общества "Приморавтотранс" (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Приморскому краю 

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю

о признании незаконным решения №25606 от 08.07.2019

при участии в заседании:

от заявителя -  не явились, извещены;

от ответчика –ФИО2, доверенность о  11.01.2021, диплом, удостоверении

от УФНС - ФИО2, доверенность о 11.01.2021, диплом, удостоверении

установил:

Публичное акционерное общество "Приморавтотранс" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Приморскому краю о признании недействительным решения №25606 от 08.07.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  в части доначисления страховых взносов за 12 месяцев 2018 года.

Определением суда от 27.01.2020 к участию в деле в качестве третьего лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю.

Определением от 16.03.2020 суд приостановил производство по делу №А51-25572/2019 до вступления в законную силу решения по делу №А51-20126/2019. В связи с вступлением в законную силу судебным актом по делу №А51-20126/2019, производство по делу возобновлено.

Заявитель в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, о чем свидетельствует уведомление в материалах дела. Через канцелярию суда от заявителя поступило ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие. Суд, на основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проводит заседание в отсутствие не явившихся сторон.

Представитель налогового органа заявил ходатайство о процессуальном правопреемстве, просит произвести процессуальное правопреемство Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 11 по Приморскому краю на Межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы №10 по Приморскому краю.

В соответствии с частью 1 статьи 48 АПК РФ в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену данной стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.

Оценив доводы заявления, исследовав информацию, размещенную на официальном сайте ФНС России https://www.nalog.ru/, суд, руководствуясь ст. 48 АПК РФ, суд определил произвести процессуальное правопреемство Межрайонной инспекции федеральной налоговой № 11 по Приморскому краю на Межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы №10 по Приморскому краю.

Общество полагает, что получив статус резидента Свободного порта Владивосток (далее по тексту – СВП) 30.07.2018, имело право на применение пониженных тарифов страховых взносов, установленных пунктом 10 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент включения общества в реестр резидентов СВП), начиная с 01.08.2018, в отношении всех лиц, которым производятся выплаты (работникам), формирующие базу для исчисления страховых взносов. Заявитель считает вывод инспекции о необходимости применения введенного в действие Федеральным законом № 300-ФЗ пункта 10.1 статьи 427 НК РФ, с 26.06.2018 ошибочным, поскольку данный пункт ухудшает положение налогоплательщика, а, следовательно, обратной силы не имеет. При этом общество считает, что новая норма налогового законодательства, изложенная в пункте 10.1 статьи 427 НК РФ, ухудшающая положение плательщика страховых взносов, неправомерно применена к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового налогового регулирования. 

Общество в обоснование заявленного требования также ссылается на то, что налоговым органом при вынесении оспариваемого решения неверно применен порядок действия актов законодательства о налогах и сборах во времени (статья 5 НК РФ). Заявитель полагает, что на основании абзаца 3 пункта 1 статьи 5 НК РФ изменения, внесенные в статью 427 НК РФ Федеральным законом № 300-ФЗ от 03.08.2018, подлежат применению с 01.01.2019, независимо от того, с какой даты сам Федеральный закон №300-ФЗ вступил в законную силу. 

Налоговый орган представил отзыв на заявление, согласно которому с доводами общества не согласен в полном объеме, считает доначисление страховых взносов законным. Инспекция полагает, что применение пониженного тарифа возможно исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. Поскольку доказательств создания новых рабочих мест обществом не представлено, то основания для применения пониженных тарифов, не имеется.

Выслушав доводы заявителя, возражения налогового органа, изучив материалы дела, суд установил следующее.

ПАО «Приморавтотранс» по своему структурному подразделению Ханкайскому пассажирскому автотранспортному подразделению (филиалу) в инспекцию 21.01.2019 представлен уточненный расчет по страховым взносам за  2018 год, в котором налогоплательщиком указаны следующие коды тарифа плательщика:

- «01» - плательщики страховых взносов, находящиеся на общей системе налогообложения и применяющие основной тариф страховых взносов;

- «16» - плательщики страховых взносов, получившие статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток».

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате за отчетный период, согласно представленному уточненному  расчету за 2018 год (корректировка - 1), составила 37045,61 руб. Плательщиком сумма страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет, по сравнению с первичным расчетом (138275,25) уменьшена на 101229,64 руб.

Пониженный тариф страховых взносов применен плательщиком в отношении выплат всем лицам (работникам) организации, то есть применительно ко всей базе начисления страховых взносов за отчетный период.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленного расчета, по результатам которой составлен акт от 24.04.2019 № 24786.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что с 30.07.2018 ПАО «Приморавтотранс» в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» является резидентом свободного порта Владивосток (свидетельство №25000000822 от 30.07.2018). 

В соответствии с соглашением от 24.07.2018 № СПВ-822/18 об осуществлении деятельности резидента свободного порта Владивосток ПАО «Приморавтотранс» реализует инвестиционный проект «Организация завода по производству газобетона в г. Уссурийске» в период 2018-2021гг.

Местом осуществления деятельности резидента определено: территория Уссурийского городского округа в нежилом здании с кадастровым номером 25:34:017701:620 (п. 1.4 Соглашения).

В штате обособленного подразделения общества – Ханкайское пассажирское автотранспортное подразделение установлено 14 сотрудников. 

В рамках камеральной проверки на основании п. 3 ст. 88 НК РФ в адрес страхователя выставлено требование №5880 от 18.02.2019 о представлении пояснений (с приложением подтверждающих документов) по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов. 

В ответ на требование № 5880 от 18.02.2019 плательщиком были предоставлены подтверждающие документы только в отношении двух физических лиц, занятых на новых рабочих местах (гражданско-правовой договор № 5 от 12.11.2018 с работником ФИО3 (сумма выплат по данному договору составила 21259.48 руб.) и гражданско-правовой договор № 4 от 02.10.2018 с работником ФИО4 Викторович (сумма выплат по данному договору составила 23000 руб.), а так же копия Свидетельства, удостоверяющее регистрацию в качестве резидента свободного порта Владивосток от 30.07.2018).

Все сотрудники филиала общества работали в 2018 году, не являются лицами, принятыми на вновь созданные рабочие места. Но в отношении указанных сотрудников заявителем применены пониженные тарифы страховых взносов.

По результатам налоговой проверки инспекцией установлено неправомерное применение страхователем пониженных тарифов страховых взносов в отношении работников Ханкайского АТП, трудовые функции которых не связаны с реализацией инвестиционного проекта в рамках Соглашения от 24.07.2018, в связи с чем, в порядке ст. 100 НК РФ составлен акт проверки от 24.04.2019 №24786, в котором предложено доначислить Обществу страховые взносы в общей сумме 101229,64 руб., а также соответствующие пени и налоговые санкции. 

По результатам рассмотрения акта и материалов налоговой проверки, а также представленных по нему возражений с учетом всех установленных обстоятельств, налоговым органом принято оспариваемое решение «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 08.07.2019 № 25606 .

Решение от 08.07.2019 № 25606 вступило в законную силу 24.10.2019 после вынесения УФНС России по Приморскому краю в порядке ст. 140 НК РФ решения об отказе в  удовлетворены апелляционной жалобы ПАО «Приморавтотранс». 

Общество, полагая, что решение налогового органа №25606 от 08.07.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  в части доначисления страховых взносов за 12 месяцев 2018 года не отвечает требованиям закона и нарушает его права, обратился с вышеуказанным заявлением в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, изучив позиции сторон, суд считает, что заявленное требование не подлежит удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 56 НК РФ установлено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

На основании пункта 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой. Размеры тарифов страховых взносов установлены пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

Подпунктом 13 пункта 1 статьи 427 НК РФ предусмотрено применение организациями и индивидуальными предпринимателями, получившими статус резидента СПВ в соответствии с Федеральным законом от 13 июля 2015 года №212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» пониженных тарифов страховых взносов.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпунктах 11 - 14 пункта 1 настоящей статьи, тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента.

Пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2 настоящей статьи, применяются плательщиками, указанными в пункте 1 настоящей статьи, при выполнении условий, предусмотренных пунктами 4 - 12 настоящей статьи (пункт 3 статьи 427 НК РФ).

В соответствии с пунктом 10 статьи 427 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент получения обществом статуса резидента СПВ) плательщики, указанные в подпунктах 11 - 13 пункта 1 настоящей статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 настоящей статьи, в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника свободной экономической зоны, резидента территории опережающего социально-экономического развития, резидента свободного порта Владивосток начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус.

Федеральным законом от 03.08.2018 № 300-Ф3 «О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» в статью 427 НК РФ внесены изменения и уточнения.

Так, из пункта 10 статьи 427 НК РФ с принятием данного закона исключены плательщики, указанные в пункте 12 - 13 пункта 1 статьи 427 НК РФ (организации и индивидуальные предприниматели, получившие статус резидента территории опережающего социально-экономического развития, а также организации и индивидуальные предприниматели, получившие статус резидента свободного порта Владивосток).

Указанные плательщики поименованы в пункте 10.1 статьи 427 НК РФ. Так, согласно данному пункту плательщики, указанные в подпунктах 12 и 13 пункта 1 настоящей статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 настоящей статьи, в течение десяти лет со дня получения ими статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития или статуса резидента свободного порта Владивосток начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен соответствующий статус.

Пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. В целях настоящего пункта под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом территории опережающего социально-экономического развития или резидентом свободного порта Владивосток при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 года № 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" или Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее в настоящем пункте - соглашение об осуществлении деятельности). При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего социально-экономического развития или резидентом свободного порта Владивосток и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 №300-Ф3 предусмотрено, что указанный закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением статьи 1 закона. Первоначальный текст документа опубликован на официальном интернет-портале правовой информации hltp://www.pravo.gov.ru, 03.08.2018.

В соответствии с пунктом 4 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 № 300-Ф3 действие положений пункта 10.1 статьи 427 НК РФ в отношении резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, расположенных на территории Дальневосточного федерального округа и резидентов свободного порта Владивосток распространяется на правоотношения, возникшие с 26 июня 2018 года.

Как установлено судом, 30.07.2018 в реестр резидентов свободного порта Владивосток внесена запись о регистрации ПАО «Приморавтотранс» в качестве резидента свободного порта Владивосток за регистрационным номером 25000000822, в качестве вида экономической деятельности, осуществляемой резидентом, указано производство изделий из бетона, гипса и цемента.

Между АО «Корпорация развития Дальнего Востока» (Управляющая компания) и ПАО «Приморавтотранс» (Резидент) заключено Соглашение от 24.07.2018 №СПВ-822/18 об осуществлении деятельности резидента свободного порта Владивосток.

Согласно пункту 1.1 данного Соглашения Резидент в соответствии с представленной заявкой от 21.06.2018 № СПВ/588 (в редакции от 03.07.2018) на заключение соглашения об осуществлении деятельности и бизнес-планом в период 2018-2021 г.г. реализует инвестиционный проект «Организация завода по производству газобетона в г. Уссурийске». Общий объем капитальных вложений по Инвестиционному проекту 14.500.000 руб. с НДС. 

Пунктом 1.3 Соглашения от 24.07.2018 №СПВ-822/18 установлено, что резидент в рамках нового инвестиционного проекта осуществляет вид деятельности - производство изделий из бетона, гипса и цемента.

Место деятельности резидента определено: территория Уссурийского городского округа в нежилом здании с кадастровым номером 25:34:017701:620 (пункт 1.4 Соглашения от 24.07.2018 №СПВ-822/18).

В соответствии с пунктом 1.6 Соглашения от 24.07.2018 №СПВ-822/18 Резидент создает 18 новых рабочих мест согласно бизнес-плану в рамках реализации инвестиционного проекта.

На основании пункта 3.3.2 Соглашения от 24.07.2018 №СПВ-822/18 резидент обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную пунктом 1.3 Соглашения. 

Также указанным Соглашением предусмотрено, что в случае одновременного осуществления деятельности, предусмотренной пунктом 1.3 Соглашения в рамках реализуемого инвестиционного проекта и иной деятельности, осуществляемой вне реализации инвестиционного проекта, на которую не распространяются меры государственной поддержки, резидент обязан вести раздельный учет (в том числе раздельный учет доходов и расходов) и раздельный учет рабочего времени и расчета с персоналом по оплате труда (пункт 3.3.9 Соглашения от 24.07.2018 №СПВ-822/18).

В соответствии с пунктом 2 статьи 12 Федерального закона от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» (далее по тексту – Закон № 212-ФЗ) в течение срока действия соглашения об осуществлении деятельности резидент свободного порта Владивосток обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением об осуществлении деятельности, и осуществить инвестиции, в том числе капитальные вложения, в объеме и сроки, которые предусмотрены соглашением об осуществлении деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 12 Закона № 212-ФЗ деятельность, не предусмотренная соглашением об осуществлении деятельности, может осуществляться резидентом свободного порта Владивосток в соответствии с законодательством Российской Федерации без применения мер государственной поддержки, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

Из анализа указанных норм права следует, что Соглашение об осуществлении деятельности порождает для Резидента соблюдение обязательств, предусмотренных данным Соглашением.

Пониженные тарифы страховых взносов (наряду с административными, таможенными преференциями, упрощенным визовым режимом, а также иными финансовыми (налоговыми) преференциями) являются одной из мер государственной поддержки резидентов СПВ, предусмотренных главой 4 Закона № 212-ФЗ.

Таким образом, плательщик страховых взносов - резидент СПВ вправе применять пониженные тарифы страховых взносов к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым в пользу физических лиц, занятых исключительно в видах деятельности, предусмотренных соглашением об осуществлении деятельности.

К выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым в пользу физических лиц, занятых в видах деятельности, не предусмотренных соглашением об осуществлении деятельности, налоговые преференции, в том числе, пониженный тариф, не применяются.

Следовательно, воля законодателя о поддержке резидентов СПВ связана именно с исполнением ими соглашений об осуществлении деятельности в соответствии с Законом № 212-ФЗ. 

При этом для целей налогообложения плательщик обязан вести раздельный учет выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, предусмотренной данным соглашением, и иными видами деятельности, с целью применения к выплатам в их пользу различных тарифов, установленных, соответственно, статьями 427 и 426 НК РФ.

Налоговым кодексом РФ методика ведения налогоплательщиками раздельного учета доходов (расходов) в целях исчисления страховых взносов не установлена.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Учетная политика для целей налогообложения представляет собой выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Из материалов дела судом установлено, что в нарушение пункта 3.3.9 Соглашения от 24.07.2018 №СПВ-822/18 обществом раздельный учет (в том числе раздельный учет доходов и расходов) и раздельный учет рабочего времени и расчета с персоналом по оплате труда не велся. Следовательно, идентифицировать физических лиц, занятых в видах деятельности, предусмотренных Соглашением от 24.07.2018 №СПВ-822/18, не представляется возможным.

Более того, в судебном заседании представитель общества пояснила, что работники филиала в проверяемый период в деятельности, предусмотренной Соглашением от 24.07.2018 №СПВ-822/18, не привлекались. 

Кроме того, для реализации инвестиционного проекта «Организация завода по производству газобетона в г.Уссурийске» согласно плану-графику (Приложение №3 к Соглашению от 24.07.2018 №СПВ-822/18) обществом в 3 квартале 2018 года планировалось создание 3 новых рабочих мест. Также обществом планировалось создать 2 новых рабочих места - в 4 квартале 2018 года, 2 новых рабочих места - во 2 квартале 2019 года, 11 новых рабочих мест - в 1 квартале 2021 года.

Согласно информации в отношении резидентов СПВ об объеме осуществленных инвестиций и количестве созданных рабочих мест резидентами СПВ по состоянию на 01.04.2019, предоставляемой в рамках информационного взаимодействия между Министерством Российской Федерации по развитию Дальнего Востока и Федеральной налоговой службой, рабочие места в соответствии с Соглашением от 24.07.2018 №СПВ-822/18 об осуществлении деятельности СПВ ПАО «Приморавтотранс» не созданы.

Данные обстоятельства также свидетельствуют о невозможности установить конкретных физических лиц, занятых в видах деятельности, предусмотренных Соглашением от 24.07.2018 №СПВ-822/18.

Таким образом, оценив в порядке статей 65, 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установленные по делу фактические обстоятельства, пояснения сторон, представленные по делу доказательства, суд считает, что основания для применения пониженных тарифов страховых взносов, установленных подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ, в рассматриваемом случае у заявителя отсутствуют, в связи с чем доначисление заявителю страховых взносов по оспариваемому решению является правомерным.

Довод заявителя о том, что основанием для применения льготы  в отношении всех работников заявителя являлось исключительно получение статуса резидента свободного порта Владивосток суд отклоняет, поскольку, как указано судом выше, плательщик страховых взносов, имеющий статус резидента СПВ, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым исключительно в пользу физических лиц, занятых в видах деятельности, предусмотренных соглашением, при соблюдении условий, предусмотренных статьей 427 НК РФ. Следовательно, законодатель связывает право на применение пониженных тарифов с установлением физических лиц, трудовые обязанности которых непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности.

Довод общества о том, что изменения, внесенные в статью 427 НК РФ Федеральным законом от 03.08.2018 № 300-ФЗ, являются ухудшающими положение плательщика, так как ограничивают применение пониженных тарифов только вновь созданными рабочими местами, при том, что ранее такие условия не были предусмотрены, суд отклоняет как необоснованный, поскольку в рассматриваемом случае необходимо исходить не из буквального толкования пункта 10 статьи 427 НК РФ в редакции, действовавшей на момент получения обществом статуса резидента СПВ, а из толкования положений закона в их совокупности.

Подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ объединены плательщики, указанные в подпунктах 11 (организации и индивидуальные предприниматели, получившие статус участника свободной экономической зоны в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2014 года № 377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя"), 12 (организации и индивидуальные предприниматели, получившие статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 года № 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации"), 13 (организации и индивидуальные предприниматели, получившие статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток"), 14 (организации, включенные в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области в соответствии с Федеральным законом "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации") пункта 1 статьи 427 НК РФ. Все указанные плательщики вправе применять пониженные режимы при наличии определенного статуса и соблюдении условий, установленных статьей 427 НК РФ.

Одним из таких условий являлось то, что пониженные тарифы применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.

Однако, данное условие было предусмотрено пунктом 11 статьи 427 НК РФ в отношении плательщиков, указанных в подпункте 14 пункта 1 статьи 427 НК РФ.

Таким образом, в отношении плательщиков, указанных в подпунктах 11 – 13 пункта 1 статьи 427 НК РФ возникла неопределенность.

Вместе с тем, как отмечено Конституционным Судом Российской Федерации в Определении № 1173-О от 16.07.2013, некоторая неточность юридико-технического характера, допущенная законодателем при формулировании законоположения, хотя и затрудняет уяснение его действительного смысла, однако не дает оснований для вывода о том, что оно является неопределенным, расплывчатым, не содержащим четких стандартов и, следовательно, не отвечающим принципам налогового законодательства в правовом государстве, как они закреплены в Конституции Российской Федерации. Подобные неясности, выявляемые в процессе применения налоговых норм в конкретных правовых ситуациях, устраняются путем толкования этих норм правоприменительными органами, в том числе судами. 

Отсутствие согласованности между указанными нормами Налогового кодекса Российской Федерации не препятствует правильному уяснению содержания налоговой обязанности, поскольку подпункт 10.1 статьи 427 НК РФ, по сути, установил специальную норму, разъясняющую существовавший и ранее общий порядок применения пониженных тарифов плательщиками, указанными в пунктах 12 и 13 пункта 1 статьи 427 НК РФ.

Учитывая изложенное, суд считает, что примененная законодательная техника относительно внесения изменений в части физических лиц, занятых на новых рабочих местах, установленная в пункте 10.1 статьи 427 НК РФ, свидетельствует об уточнении формулировки, содержащейся в пункте 10 статьи 427 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент получения обществом статуса резидента СПВ) для целей применения его на практике.

Следовательно, пункт 10.1 статьи 427 НК РФ не может рассматриваться как новая норма, ухудшающая положение плательщика страховых взносов.

Довод заявителя о том, что новая норма налогового законодательства, изложенная в пункте 10.1 статьи 427 НК РФ, ухудшающая положение плательщика страховых взносов, неправомерно применена к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового налогового регулирования, суд отклоняет, поскольку, как указано судом выше, данная норма не является новой ухудшающей положение плательщика страховых взносов.

Доводы заявителя о том, что налоговое законодательство предусмотрело ряд преференций для резидентов СПВ, в том числе по страховым взносам ( п.10 ст.427 НК РФ), по налогу на прибыль организаций ( п.1.8 ст.284 НК РФ), земельному налогу ( абз.5 п.п.1 п.7 решения думы Артемовского ГО №158 от 02.08.2005, решение Думы г.Владивостока Приморского края от 28.10.2005 №108, решение Думы ГО ЗАТО Большой Камень Приморского края от 06.10.2005 №367-Р) , налогу на имущество ( п.4 ст.2 Закона Приморского края №82-КЗ от 28.11.2003), при этом условия использования льгот законодателем установлены разные. Заявитель отмечает, что в отношении местных налогов (земельный налог) законодательством установлена возможность применения льготы резидентами СПВ как применительно  к земельным участкам, используемым в рамках исполнения соглашений (решение №158 от 02.08.2005), так и вне связи с использованием такого земельного участка (решение №108 от 28.10.2005, решение №367-р от 06.10.2005), в отношении федеральных налогов, в частности, налога на прибыль, уплачиваемого в федеральный бюджет, ставка в 0% установлена без ограничений и зависимости от вида осуществляемой деятельности и связи с исполнением соглашения, в части налога на прибыль в бюджет субъекта установлено ограничение применения  льготной ставки только в отношении деятельности при исполнении соглашения.

Приведенные доводы заявителя суд считает основанными на ошибочном толковании указанных норм налогового законодательства, поскольку все льготы и преференции, в том числе и указанные заявителем, имеют основой своего применения  использование имущества, земельных участков или дохода в связи с исполнением соглашения.

В частности, по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет,  льготная ставка  установлена  пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ, согласно которой для организаций, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" либо статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом "О свободном порте Владивосток", налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном статьей 284.4 Кодекса.

Аналогичная оговорка о применении пониженной ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в соответствии с положениями статьи 284.4 НК РФ,  установлена абзацем 2 этого же пункта. 

Пунктом 2 статьи 284.4 НК РФ установлены порядок и условия  применения резидентом СПВ пониженных ставок налога на прибыль, из которых следует возможность и право применения налогоплательщиком применения пониженных ставок налога только при  совокупности указанных в этом пункте требований, к которым отнесено  получение дохода от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений на территории СПВ не менее 90 процентов всех доходов, а также  ведение раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

Относительно налога на имущество организацией условия и особенности применения льготной ставки налога определены  пунктом 4 статьи 2 Закона Приморского края от 28.11.2003 № 82-КЗ "О налоге на имущество организаций", согласно которому налоговая ставка устанавливается в отношении имущества, учитываемого на балансе организаций - резидентов свободного порта Владивосток, вновь созданного и (или) приобретенного (не входящего до приобретения в состав налоговой базы иных налогоплательщиков) в целях ведения деятельности на территории свободного порта Владивосток, не входящего до включения организаций в реестр резидентов свободного порта Владивосток в состав налоговой базы данных организаций, расположенного на территории свободного порта Владивосток и используемого при осуществлении видов деятельности, предусмотренных соглашением об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток, в определенном этой нормой  размере.

Таким образом, утверждение заявителя, что налоговым законодательство предусматривает возможность применения  льготного режима налогообложения  субъектов СПВ вне связи с ведением деятельности по соглашению ошибочны.  

Учитывая изложенные обстоятельства, суд считает, что решение от 08.07.2019 № 25606 в оспариваемой части соответствует действующему налоговому законодательству, не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем, требование общества удовлетворению не подлежит.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение искового заявления в сумме 3000 рублей относит на заявителя.

          Руководствуясь статьями 48, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Произвести в порядке процессуального правопреемства замену ответчика Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №11 по Приморского края на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №10 по  Приморскому  краю.

В удовлетворении требований о признании незаконным решения №25606 от 08.07.2019 отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд 

Судья                                                                            Кирильченко М.С