ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Москва

06.04.2021                                                                               Дело № А40-33393/2020

 

Резолютивная часть постановления объявлена 30.03.2021

Полный текст постановления изготовлен 06.04.2021

 

Арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего судьи Шевченко Е.Е.,

судей Ананьиной Е.А., Латыповой Р.Р.,

при участии в заседании:

от заявителя по делу – публичного акционерного общества «Нефтяная компания «Лукойл» – ФИО1 (представителя по доверенности от 30.11.2020),

от Федеральной таможенной службы – ФИО2 (представителя по доверенности от 28.12.2020),

от общества с ограниченной ответственностью «Лукойл-Волгограднефтепереработка» – извещено, представитель не явился,

– от Федеральной налоговой службы – ФИО3 (представителя по доверенности от 31.03.2020),

от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 – извещена, представитель не явился,

рассмотрев 30.03.2021 в судебном заседании кассационную жалобу публичного акционерного общества «Нефтяная компания «Лукойл»

на решение от 08.07.2020

Арбитражного суда города Москвы,

на постановление от 05.11.2020

Девятого арбитражного апелляционного суда

по делу № А40-33393/2020

по заявлению публичного акционерного общества «Нефтяная компания «Лукойл»

к Федеральной таможенной службе

об обязании возвратить излишне уплаченную сумму НДС,

третьи лица: общество с ограниченной ответственностью «Лукойл-Волгограднефтепереработка», Федеральная налоговая служба, Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1,

УСТАНОВИЛ:

публичное акционерное общество «Нефтяная компания «Лукойл» (далее – общество, ПАО «Нефтяная компания «Лукойл») обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением об обязании Федеральную таможенную службу (далее – ФТС России) возвратить сумму излишне уплаченного НДС при помещении товара под таможенную процедуру реимпорта в размере 395 824,71 рублей.

В качестве третьих лиц в деле участвуют общество с ограниченной ответственностью «Лукойл-Волгограднефтепереработка» (далее – ООО «Лукойл-Волгограднефтепереработка»), Федеральная налоговая служба (далее- ФНС России), Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 (далее – инспекция).

Решением Арбитражного суда города Москвы от 08.07.2020, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2020, в удовлетворении заявления отказано.

В кассационной жалобе и письменных пояснениях ПАО «Нефтяная компания «Лукойл» просит отменить данные судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов о применении норм права установленным ими по делу обстоятельствам, и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В приобщенных к материалам дела отзывах на кассационную жалобу ФНС России, ФТС России и инспекция возражают против удовлетворения кассационной жалобы и просят оставить обжалуемые судебные акты без изменения.

В судебном заседании представитель ПАО «Нефтяная компания «Лукойл»)  поддержал доводы кассационной жалобы, просил ее удовлетворить.

Представители ФТС России и ФНС России в судебном заседании возражали против удовлетворения кассационной жалобы, просили оставить обжалуемые судебные акты без изменения.

ООО «Лукойл-Волгограднефтепереработка» и инспекция, извещенные о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы, своих представителей в заседание суда округа не направили, что с учетом норм части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не признано судом препятствием для рассмотрения кассационной жалобы.

Изучив материалы дела, выслушав представителей ПАО «Нефтяная компания «Лукойл»), ФТС России, ФНС России, обсудив доводы кассационной жалобы, отзывов на нее, суд округа пришел к выводу о наличии оснований для отмены обжалуемых судебных актов ввиду следующего.

Арбитражные суды установили, что между ООО «Лукойл-Волгограднефтепереработка» и ПАО «Нефтяная компания «Лукойл»)  заключен договор комиссии от 18.04.2013 № 1310212, по условиям которого комиссионер по поручению комитента за вознаграждение совершает от своего имени и за счет комитента сделки по реализации на внешних рынках нефтепродуктов, продуктов нефтехимии и газопереработки, принадлежащих комитенту. Комиссионер обязан произвести таможенное оформление, оплату таможенных сборов, вывозной таможенной пошлины, а также осуществить иные платежи, необходимые для выполнения поручения, с последующим возмещением этих расходов комитентом.

В целях исполнения договора комиссии между обществом (продавец) и ООО «ЛУКОЙЛ-Молдова» (покупатель) заключен контракт от 09.03.2010 № 1010091 на поставку топлива для реактивных двигателей ТС-1 на условиях поставки DAF Украинско-Молдавская граница (любая украинская пограничная железнодорожная станция на вышеуказанной границе, по усмотрению продавца).

В январе 2017 года общество передало ООО «Лукойл-Волгограднефтепереработка» ТС-1 в количестве 2303,674 тонн - для реализации на экспорт в рамках контракта № 1010091, что подтверждается актом сдачи-приемки от 31.01.2017.

Указанные объемы ТС-1 для поставки по контракту № 1010091 были помещены обществом под таможенную процедуру экспорта в январе 2017 года по временной таможенной декларации (ВТД) ТД № 10006110/040117/0000075.

Среди помещенных по этой декларации под таможенный режим экспорта товаров находился товар – ТС-1 в количестве 61,787 тонн - в вагоне № 57192569, что подтверждается ж/д накладной № 22802605.

На основании контракта № 1010091 общество отправило (вывезло) со станции Татьянка Приволжской ж/д в адрес покупателя через территорию Украины ТС-1 в количестве 2241,887 тонн. Данный товар был получен ООО «ЛУКОЙЛ-Молдова», что подтверждается оформленными обществом как декларантом полными таможенными декларациями ДТ № 10006110/030317/0003471 и № 10006110/230217/0002998.

Товар - ТС-1 в количестве 61,787 тонн - в связи с его возвратом на территорию Российской Федерации (вагон № 57192569, ж/д накладная № 22802605) был возвращен ООО «Лукойл-Волгограднефтепереработка» на основании акта о возврате нефтепродуктов от 28.02.2017 по договору комиссии от 18.04.2013 № 1310212.

Согласно отметкам Белгородской таможни «Вывоз разрешен» на накладной № 22802605 товар (вагон № 57192569) убыл с территории Российской Федерации 03.02.2017.

Согласно отметкам украинской таможенной службы на ж/д накладной № 22802605 товар (вагон № 57192569) прибыл на украинскую территорию (пересек таможенную территорию Украины) 03.02.2017, затем убыл с территории Украины 12.02.2017 и прибыл на территорию Российской Федерации согласно отметкам Белгородской таможни 13.02.2017, а на станцию Татьянка Приволжской ж/д – 17.02.2017.

Доказательством возврата товара (вагон № 57192569) на таможенную территорию Российской Федерации 13.02.2017 также является подтверждение ОАО «Российские железные дороги», которое было подано в Астраханскую таможню 21.02.2017.

При ввозе товара (вагон № 57192569) на территорию Российской Федерации Компанией на товар была оформлена таможенная декларация ДТ № 10311010/270217/0004447.

В разделе 7 этой декларации (о таможенной стоимости) указана причина возврата товара. В связи с ввозом (возвратом) на территорию Российской Федерации товар был помещен под таможенную процедуру реимпорта и обществом был уплачен «ввозной» НДС по ставке 18% в размере 395 824,71 рублей, о чем свидетельствует извещение о начислении таможенных платежей за февраль 2017 года, раздел 47 и графа «В» «Подробности подсчета» ДТ № 10311010/270217/0004447.

Общество в 2017 году обратилось в ФТС России с письмом от 28.06.2017 № 11-11-623Л о зачете в счет будущих платежей суммы НДС в размере 395 824,71 рублей, излишне уплаченной по ДТ № 10311010/270217/0004447.

В адрес ООО «Лукойл-Волгограднефтепереработка» инспекцией было направлено требование от 22.08.2017 № 52-15-18/42721э о предоставлении документов (информации) по вопросам уплаты НДС в отношении товара, первоначально помещенного под таможенный режим экспорта, а впоследствии ввезенного на территорию Российской Федерации под таможенной процедурой реимпорта, а также отражения в налоговом учете соответствующих операций.

В ответ на указанное требование общество направило письмо от 30.08.2017 № 28-10777, к которому прилагались пояснения и документы, подтверждающие неприменение ставки НДС 0% к указанному товару по причине несостоявшейся реализации.

ФТС России письмом от 28.12.2017 № 05-13/75101 отказало в зачете со ссылкой на тот факт, что согласно информации, полученной из ФНС России, ООО «Лукойл-Волгограднефтепереработка» одновременно с налоговой декларацией по НДС за 2 квартал 2017 года при заявлении суммы налога к возмещению из бюджета представлен пакет документов, в том числе ДТ № 10006110/040117/0000075.

В целях урегулирования вопроса по зачету НДС, уплаченного при реимпорте товара по ДТ № 10311010/270217/0004447, обществом было направлено в адрес ФНС России письмо от 19.12.2018 № 28-15178, в котором общество просило ФНС России подтвердить факт неприменения ставки НДС 0% в отношении товара, отгруженного по накладной от 30.01.2017 № 22802605 (вагон № 57192569) в рамках ВТД № 10006110/040117/0000075.

До настоящего времени ответ от ФНС России в адрес общества не поступил. При вывозе товаров с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта налог не уплачивается.

Факт неприменения ООО «Лукойл-Волгограднефтепереработка» налоговой ставки 0% процентов в отношении товара (вагон № 57162569) также подтверждается документами, представленными обществом в адрес налогового органа одновременно с налоговой декларацией по НДС за 2 квартал 2017 года письмом от 25.07.2017 № 12-6114.

Из документов, представленных обществом в 2017 году в налоговый орган, следует, что в отношении товара, отправленного вагоном № 57192569 по накладной от 30.01.2017 № 22802605 в рамках контракта № 1010091 и впоследствии вернувшегося на таможенную территорию Российской Федерации и возвращенного обществу, ООО «Лукойл-Волгограднефтепереработка» не были применены ставка НДС 0% и налоговые вычеты в порядке, предусмотренном статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Сумма НДС в размере 395 824,71 рублей, уплаченная по ДТ № 10311010/270217/0004447, не включена обществом ни в состав налоговых вычетов, поскольку нормами пункта 2 статьи 171 НК РФ не предусмотрено принятие к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенной процедуре реимпорта, ни в состав расходов для целей налогообложения прибыли.

Данный факт подтверждается также наличием дебетового сальдо в сумме 395 824,71 рублей по состоянию на 31.01.2020 по счету 1908000000 «НДС по таможне».

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с указанным заявлением.

Разрешая спор, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о том, что при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта по ДТ № 10311010/270217/0004447 обществом не были представлены документы, подтверждающие право на применение освобождения от уплаты НДС, в связи с чем действия таможенного органа по взиманию НДС являются правомерными и обоснованными.

Суды указали, что по информации, полученной ФТС России от ФНС России письмом от 18.12.2017 № ЕД-4-15/25714@, инспекцией принято решение от 31.07.2017 № 52-15-15/604р о возмещении, заявленной налогоплательщиком суммы НДС, которое по результатам камеральной налоговой проверки не корректировалось. Общество 30.06.2017 обратилось в ФТС России с заявлением о зачете излишне уплаченной суммы НДС в счет будущих платежей.

Как отметили суды, к заявлению копии ДТ, в счет исполнения обязанности по которым необходимо произвести зачет, приложены не были.

При этом суды также исходили из того, что возмещение НДС при экспорте товаров является правом налогоплательщика, а не обязанностью. Следовательно, участник внешнеэкономической деятельности имеет ничем не ограниченную возможность при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта для применения освобождения от уплаты НДС представить документ из налогового органа, подтверждающий, что суммы такого налога не были возвращены в связи с вывозом рассматриваемых товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза.

 

При рассмотрении кассационной жалобы суд округа исходил из следующего.

Пунктом 1 статьи 292 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС) предусмотрено, что под таможенной процедурой реимпорта понимается таможенная процедура, при которой товары, ранее вывезенные с таможенной территории Таможенного союза, ввозятся обратно на таможенную территорию Таможенного союза в сроки, установленные статьей 293 ТК ТС без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.

Согласно пункту 3 статьи 293 ТК ТС при реимпорте возмещение налогов и (или) процентов с них, когда суммы таких налогов и (или) проценты в связи с вывозом товаров с таможенной территории не уплачивались либо были возвращены, а также сумм иных налогов, субсидий и иных сумм, не уплаченных либо полученных прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории, производится в порядке и на условиях, установленных законодательством государств - членов Таможенного союза.

Частью 1 статьи 288 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» установлено, что при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта подлежат уплате на счет Федерального казначейства, а в случаях, установленных международным договором государств - членов Таможенного союза. - на счет, определенный этим международным договором: суммы ввозных таможенных пошлин, налогов и (или) проценты с них, если суммы таких пошлин, налогов и (или) проценты с них не взимались либо были возвращены в связи с вывозом товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза; суммы внутренних налогов, субсидий и иные суммы, не уплаченные либо полученные прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза.

Налогообложение НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывозе товаров с территории Российской Федерации производится в порядке, предусмотренном статьей 151 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 151 НК РФ при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы НДС, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В соответствии с положениями статьи 183 ТК ТС подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу документов, на основании которых заполнена таможенная декларация.

При этом подпунктом 10 пункта 1 статьи 183 ТК ТС установлено, что в числе таких документов должны быть предоставлены документы, подтверждающие право на льготы по уплате таможенных платежей, на применение полного или частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с таможенными процедурами, установленными ТК ТС.

Согласно статье 183 ТК ТС к декларациям на товары, в соответствии с которыми товары помещаются под таможенную процедуру реимпорта, должны быть предоставлены документы, подтверждающие право на применение освобождения от уплаты НДС, а именно: документ из налогового органа, подтверждающий, что суммы такого налога не были возвращены в связи с вывозом рассматриваемых товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 151 НК РФ при вывозе товаров с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта НДС не уплачивается.

В силу пунктов 1, 9 статьи 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов представляется контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации, грузовые таможенные декларации в отметкой российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта, а также выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в указанном банке.

Документы (их копии), указанные в пунктах 1-3 статьи 165 НК РФ, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

По доводам жалобы общества, на дату рассмотрения спора налогоплательщик не освобождался от уплаты НДС при осуществлении экспортной операции и заявленная к возврату сумма налога ему не возмещалась из бюджета.

Общество утверждает, что реализации товара фактически не произошло, поэтому у общества не возникла обязанность уплатить НДС при ввозе собственного товара в порядке реимпорта, поскольку не возник объект налогообложения.

По доводам общества, при оформлении таможенной процедуры реимпорта, равно как и при упомянутом обращении к ФТС России, общество не приложило документ из налогового органа, подтверждающий, что суммы такого налога не были возвращены в связи с вывозом рассматриваемых товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза, поскольку у общества не имелось такого документа.

Как утверждает общество, поскольку ответ на письмо от 19.12.2018 № 28-15178, в котором общество просило ФНС России подтвердить факт неприменения ставки НДС 0% в отношении товара, отгруженного по накладной от 30.01.2017 № 22802605 (вагон № 57192569) в рамках ВТД № 10006110/040117/0000075, общество так и не получило, общество не имеет возможности получить возмещение НДС во вне судебном порядке, в связи с чем было вынуждено было обратиться с иском к ФТС России  по настоящему делу. 

В отношении данных доводов общества, представитель ФНС России в заседании суда округа пояснил, что общество может обраться в суд с заявлением о признании незаконным бездействия ФНС России. 

Также общество сослалось на то, что в заседании апелляционного суда представитель налогового органа подтвердил, что «в рамках камеральной налоговой проверки декларации за 1 квартал 2017 года и 2 квартал 2017 были получены сведения, что данный объем к возмещению ООО «Лукойл-Волгограднефтепереработка» заявлен не был».

Представители ФНС России и инспекции заявили, что в заседании апелляционного суда говорилось об ином. 

В данном случае суд округа исходит из того, что общество фактически лишено возможности получить от налоговых органов подтверждающий документ по рассматриваемому вопросу, представить такой документ ФТС России. 

При этом в данном случае рассматривается не заявление общества об оспаривании по правилам главы 24 АПК РФ отказа в возвращении излишне уплаченной суммы НДС (отказ в удовлетворении которого ввиду непредставления документов предполагает возможность повторного обращения с приложением других документов), а исковое заявление о возврате суммы излишне уплаченного НДС, с учетом чего нельзя согласиться с доводами ФНС России о необходимости обществу добиваться получения справки из налогового органа в последующем путем оспаривания бездействия налогового органа в судебном порядке по другому делу.   

При указанных обстоятельствах, принимая во внимание подачу обществом заявления по настоящему делу в порядке искового производства, судам необходимо было оценить правовые позиции ФНС России, инспекции, а также ФТС России (статья 65 АПК РФ), участвующим в настоящем деле, по рассматриваемому вопросу. 

При этом, из доводов ФНС России не следует, что у налогового органа отсутствовала возможность представить при рассмотрении настоящего дела запрошенный обществом документ, соответствующие сведения, признать те или иные обстоятельства по рассматриваемому вопросу, разрешение которого относится к компетенции налогового органа.   

Поскольку для разрешения спора требуется исследование и оценка доказательств, дополнительное выяснение обстоятельств, что выходит за рамки полномочий суда кассационной инстанции, обжалуемые судебные акты подлежат отмене по основаниям, предусмотренным частью 1 статьи 288 АПК РФ, с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суду первой инстанции необходимо всесторонне, полно и объективно исследовав все доказательства и доводы лиц, участвующих в деле, и установив по результатам их оценки обстоятельства спора, разрешить его, правильно применив нормы материального и процессуального права.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 08.07.2020 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2020 по делу № А40-33393/2020 отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.

 

Председательствующий судья                                                             Е.Е. Шевченко

 

Судьи                                                                                                                      Е.А. Ананьина 

 

Р.Р. Латыпова