Арбитражный суд Республики Тыва

ФИО1 ул., д. 91, 

<

...>, тел. 

<

***> (факс) 

http://www.tyva.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А69-1130/2024

г. Кызыл

01 сентября 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 19 августа 2025 года. Полный текст решения изготовлен 01 сентября 2025 года.

Арбитражный суд Республики Тыва в составе судьи Калбак А.А., при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Кызыл-оол З.М., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Цзинь Шань Цзянь Шэ» к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Тыва (далее – Управление) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.12.2023 № 6196,

при участии в судебном заседании: 

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 28.12.2023, от УФНС по РТ – ФИО3 по доверенности от 09.01.2025,  ФИО4 по доверенности от 09.01.2025, от Прокуратуры Республики Тыва – ФИО5 по удостоверению ТО  № 370704 от 2805.2023,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Цзинь Шань Цзянь Шэ» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Тыва с требованиями к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Тыва (далее – УФНС по РТ, Управление) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15 декабря 2023 года № 6196.

Определением от 03.04.2024 заявление принято к производству суда.

Определением суда от 18.04.2025 заявление общества с ограниченной ответственностью «Цзинь Шань Цзянь Шэ» о принятии обеспечительных мер частично удовлетворено, приостановлено действие ненормативного правого акта – решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва от 15 декабря 2023 года № 6196 до вступления в законную силу окончательного судебного акта по делу.

Определением Арбитражного суда Республики Тыва от 03.09.2024 производство по настоящему делу № А69-1130/2024 приостановлено до вступления в законную силу окончательного судебного акта по делу № А69-349/2023.

Не согласившись с указанным судебным актом, управление обратилось в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, просило определение суда первой инстанции о приостановлении производства по делу отменить. Постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 28.10.2024 определение Арбитражного суда Республики Тыва от 03.09.2024 отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Тыва.

Определением Арбитражного суда Республики Тыва от 11.11.2024 производство по делу N А69-1130/2024 возобновлено.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, представители налогового органа поддержали доводы изложенные в отзыве и в дополнении к нему.

По ходатайству заявителя о привлечении к участию в качестве третьего лица ООО «Лунсин» как единственного учредителя общества, арбитражный суд отказывает в удовлетворении по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 51 АПК РФ третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, могут вступить в дело на стороне истца или ответчика до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в первой инстанции арбитражного суда, если этот судебный акт может повлиять на их права или обязанности по отношению к одной из сторон. Они могут быть привлечены к участию в деле также по ходатайству стороны или по инициативе суда.

Определяющим условием при разрешении заявления о привлечении заявителя к участию в деле качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований к предмету спора, является то обстоятельство, могут ли быть затронуты принятым судебным актом по рассматриваемому спору права и обязанности данного лица по отношению к сторонам.

Принимая во внимание, что общество с ограниченной ответственностью «Цзинь Шань Цзянь Шэ» является самостоятельным юридическим лицом, выездная налоговая проверка проводилась в отношении указанного общества, обстоятельства, на которые ссылается заявитель в обоснование заинтересованности учредителя, носят предположительный характер, не являются основаниями для привлечения настоящее дело в качестве третьего лица ООО «Лунсин», не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, и не влияют на его права и обязанности.    

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Тыва на основании решения заместителя руководителя о проведении выездной налоговой проверки от 27 декабря 2022 года в отношении общество с ограниченной ответственностью «Цзинь Шань Цзянь Шэ» назначена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов и сборов.

Решениями Управления от 28 февраля 2022 года № 3, от 03 марта 2023 года № 2, от 17 апреля 2023 года № 5, от 05 июня 2023 года № 7, выездная налоговая проверка неоднократно приостанавливалось.

Решениями Управления от 01 февраля 2023 года № 4, от 04 апреля 2023 года № 4от 26 мая 2023 года № 6, от 11 августа 2023 года выездная налоговая проверка возобновлялось.

По результатам выездной налоговой проверки составлена справка от 18 августа 2023 года и акт налоговой проверки от 18 октября 2023 года № 16-27-05.

Налогоплательщиком 11.11.2023 представлено возражение к акту, также 07.12.2023 представлено дополнение к возражению.

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика, Управлением 15 декабря 2023 года вынесено решение № 6196 о привлечении ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ» к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 15 декабря 2023 года № 6196, оспариваемое решение), согласно которому общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 и п.1.ст. 126 НК РФ в виде штрафа  по НДС и налогу на прибыль в размере 4 686 667,66 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в размере 159 555 728 рублей, налога на прибыль в размере 177 742 922 руб.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу оставила без удовлетворения жалобу Общества.

Полагая, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15 декабря 2023 года № 6196  является незаконным и нарушает права и законные интересы налогоплательщика, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Из положений статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

При обращении в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Управления от 15 декабря 2023 года, вынесенного в порядке статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, Обществом соблюдены условия, предусмотренные пунктом 5 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации о досудебном обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган.

С учетом положений статей 30, 31, 89, 101 Налогового кодекса Российской Федерации оспариваемое решение принято уполномоченным государственным органом. Данное обстоятельство заявителем не оспаривается.

Проверив процедуру проведения выездной налоговой проверки и рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в отношении заявителя, суд приходит к выводу о том, что права заявителя, установленные статьями 21, 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации, Управлением обеспечены надлежащим образом, процедура рассмотрения материалов проверки соблюдена, существенных нарушений не установлено.

Общество в уточненном заявлении указывает на допущенные налоговым органом нарушения процедуры проведения проверки, которые выразились, в искусственном увеличении глубины проверяемого периода, в нарушении срока составления акта налоговой проверки от 18.10.2023 № 16-27-05, в неподписание полным составом проверяющих лиц, в нарушении общего срока принятия решения, использование работника общества в качестве переводчика.

Арбитражный суд считает необходимым отметить, что согласно правовому подходу, изложенному в п. 68 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, если в поданном в суд заявлении о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщик ссылается на нарушение налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (пункт 14 статьи 101 НК РФ), судам надлежит исходить из того, что такого рода доводы могут быть приняты ими во внимание только при условии заявления их в жалобе, направлявшейся в вышестоящий налоговый орган.

В соответствии с п. 6 ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Согласно п. 8 ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

В силу п. 9 ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки, в том числе для истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с абз. 8 п. 9 ст. 89 Налогового кодекса общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

Согласно п. 1 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В соответствии с пп. 12 п. 3 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации в акте налоговой проверки в том числе указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых.

Согласно п 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

 По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Управлением в период с 27.12.2022 по 18.08.2023 на основании решения от 27.12.2022 №5 проведена выездная налоговая проверка ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов, сборов и страховых взносов за период с 01.01.2019 по 31.12.2021.

На основании п. 9 ст. 89 Налогового кодекса в связи с необходимостью истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса Управлением приостанавливался срок проведения выездной налоговой проверки 

с 28.12.2022 по 01.02.2023 (решение от 28.12.2022 №3 о приостановлении выездной налоговой проверки, решение от 01.02.2023 о возобновлении проведения выездной налоговой проверки);

с 03.03.2023 по 04.04.2023 (решение от 03.03.2023 №2 о приостановлении выездной налоговой проверки, решение от 04.04.2023 № 4 о возобновлении проведения выездной налоговой проверки);

с 17.04.2023 по 29.05.2023 (решение от 17.04.2023 №5 о приостановлении выездной налоговой проверки, решение от 26.05.2023 № 6 о возобновлении проведения выездной налоговой проверки);

с 05.06.2023 по 11.08.2023 (решение от 05.06.2023 №7 о приостановлении выездной налоговой проверки, решение от 11.08.2023 №8 о возобновлении проведения выездной налоговой проверки.

Таким образом, общий срок проведения выездной налоговой проверки составил 59 дней, соответственно Управлением соблюдены сроки, предусмотренные п. 6 ст. 89 Налогового кодекса и абз. 8 п. 9 ст. 89 Налогового кодекса, в связи с чем, подлежат отклонению доводы Общества о нарушении сроков проведения и приостановления выездной налоговой проверки.

По результатам выездной налоговой проверки справка составлена 18 августа 2023 года, акт налоговой проверки составлен 18 октября 2023 года № 16-27-05, то есть налоговым органом соблюден предусмотренный п. 1 ст. 100 Налогового кодекса двухмесячный срок.

Из материалов налоговой проверки следует, что обществом неоднократно представлялись возражения к акту (11.11.2023 и 07.12.2023), решение вынесено по итогам рассмотрения возражения 15 декабря 2023 года, при этом рассмотрение материалов выездной налоговой проверки произведено с участием генерального директора Чэнь Кай.

Положения законодательства о налогах и сборах не содержат условий о недействительности решения налогового органа, принятого по результатам выездной налоговой проверки, в случае подписания акта налоговой проверки, не всеми лицами, проводившими налоговую проверку, также при нарушении нумерации вынесения решений.

В этой связи претензии, предъявляемые Обществом к акту налоговой проверки, не являются основанием для признания оспариваемого решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным.

Учитывая, что доказательств, подтверждающих, что отсутствие в акте проверки подписей всех должностных лиц повлияло на законность принятого по результатам выездной налоговой проверки решения, нарушило право налогоплательщика на представление возражений, на участие в рассмотрении результатов выездной налоговой проверки, мероприятий налогового контроля, Обществом в материалы дела не представлено, арбитражный суд доводы по поводу нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки в качестве основания для признания решения Управления недействительным отклоняет.

По доводу представителя заявителя о неправомерном использовании в ходе выездной налоговой проверки протоколов допроса, которые были осуществлены при проведении камеральных проверок, арбитражный суд приходит к следующим выводам. 

Пунктом 4 ст. 101 НК РФ установлено, что при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

Следовательно, налоговый орган имеет право использовать информацию, полученную не только в ходе проверки, но и полученную ранее в ходе иных мероприятий налогового контроля.

Таким образом, протоколы допроса свидетелей, полученные инспекцией до начала выездной налоговой проверки, являются в силу ст. 68 Арбитражного кодекса Российской Федерации допустимыми доказательствами, так как НК РФ право налогового органа на проведение допроса свидетеля не ограничено фактом проведения в отношении налогоплательщика соответствующей налоговой проверки.

Использование налоговым органом для допроса иностранных граждан в качестве переводчика сотрудников ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ» не является нарушением пункта 2 статьи 97 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку оснований для выводов о заинтересованности указанного лица налоговый орган не имел. Кроме того, обществом доказательств заинтересованности указанных лиц в исходе дела в материалы дела не представлены.

 В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. Данные правила не освобождают лиц, обратившихся в защиту своих прав и законных интересов, от обязанности доказывания оснований своих требований.

В качестве основания для признания недействительным оспариваемого решения Общество указывает, что материалами налоговой проверки не доказан факт нереальности финансово-хозяйственных отношений по взаимоотношениям с иностранные организации HANGZHOU KUNTENG CONSTRUCTION CO., LTD , WENZHOU JIANFENG MINE ENGINEERING CO,. LTD Hebei Chuang Xing Construction Engineering Co., LTD, Fujian Fu Kai Construction Engineering Co.,LTD.

Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС) и налога на прибыль организации соответственно.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объект налогообложения по НДС формируют совершаемые налогоплательщиком операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом настоящей главы.

На основании пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В силу пункта 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации  в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.

Согласно пункту 2 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база, указанная в пункте 1 данной статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 статьи 161 НК РФ иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ.

В соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговые вычеты. 

В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса), и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами (пункт 3 статьи 171 НК РФ).

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (абзац 1 пункт 1 статьи 172 Кодекса).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 данной статьи (пункты 1, 2 статьи 169 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 данной статьи, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Таким образом, для реализации права на применение вычетов по НДС необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, рассчитываемая как разница между полученными доходами, уменьшенными на величину произведенных расходов. 

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 НК РФ). 

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статьи 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. 

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ обязанность по доказыванию экономической обоснованности произведенных расходов и их взаимосвязи с деятельностью, направленной на получение дохода, законодателем возложена на налогоплательщика.

Из Определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-О и от 04.11.2004 N 324-О следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Нормой пункта 1 статьи 54.1 НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Из разъяснений, изложенных в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), следует, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Документы, представляемые налогоплательщиком в подтверждение налоговых выгод, должны отвечать установленным законом требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые, в том числе налоговые, последствия.

В налоговых правоотношениях недопустима фикция, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, и искусственной юридической конструкции создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод путем представления документов, оформляющих номинальное движение и реализацию товара (работ, услуг) (в том числе прикрытием получения товара (работ, услуг) неустановленного происхождения от номинального контрагента).

Сделки в обход налогового закона подразумевают действия, имеющие целью сознательное создание налогоплательщиками определенного фактического состава (или же воздержание от его создания) с целью обеспечить по отношению к себе действие одного правового предписания и (или) не допустить действие другого.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 3 Постановления N 53).

О необоснованной налоговой выгоде могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами выводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида работ также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился и не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (пункт 5 Постановления N 53).

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано (п. 9 Постановление N 53).

ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ» состоит на учете с 22.04.2014 по месту нахождения в Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Тыва, учредителем является ООО «Лунсин».

В проверяемом периоде основным видом деятельности общества является: работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки (43.99 ОКВЭД).

         Как установлено материалами налоговой проверки, между ООО «Лунсин» («Заказчик»), в лице директора  Оуян Луньао, и ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ», в лице директора  Чэнь Кай, заключены договоры оказания услуг для выполнения строительных работ наклонного съезда от 01.02.2018 № Lxdbxm-201803-Ol, от 01.06.2018 № Lxdbxm 201806-01, от 01.10.2018 № Lxdbxm-201810-01, от 01.07.2018 № CKC-xpd-jsjs-2018 03-10, от 01.05.2018 № CKC-xpd-jsjs-2018-05-01, от 01.05.2018 № CKC-sj-jsjs-2018 05-01, от 01.09.2018 № CKC-xpd-jsjs-2018-09-01, от 01.09.2018 № CKC-sj-jsjs-2018 09-01, от 01.11.2018 №CKC-xpd-jsjs-2018-ll-01, от 01.11.2018 № CKC-sj-jsjs-2018-11-01, от 31.12.2018 № CKC-sj-jsjs-2019-01-01, от 31.12.2018 № CKC-xpd-jsjs-2019-01-01, от 01.03.2019 № CKC-sj-jsjs-2019-03-01, от 01.03.2019 № CKC-xpd-jsjs-2019-03-01, от 05.03.2019 № Lxdbxm-201903-01, от 01.04.2019 № CKC-sj-jsjs-2019-04-01, от 01.04.2019 № CKC-xpd-jsjs-2019-04-01, от 01.05.2019 № CKC-sj-jsjs-2019-05-01, от 01.05.2019 № CKC-xpd-jsjs-2019-05-01, от 01.06.2019 № CKC-sj-jsjs-2019-06-01, от 01.06.2019 № CKC-xpd-jsjs-2019-06-01, от 01.07.2019 № CKC-sjaz-jf-2019-07-01, от 01.07.2019 № CKC-xpd-jsjs-2019-07-01, от 01.08.2019 № CKC-xpd-jsjs-2019-08-01; от 15.08.2019 № Lxdbxm-201908-01, от 01.09.2019 № CKC-jsjs-sjaz-jf-2019-09-01, от 01.09.2019 № CKC-jsjs-sjaz-jf-2019-09-01, от 01.09.2019 № CKC-xpd-jsjs-2019-09-01, от 01.10.2019 № CKC-xpd-jsjs-2019-10-01, от 01.11.2019 № CKC-xpd-jsjs-2019-11-01, от 01.12.2019 № CKC-xpd-jsjs-2019-12-01, от 01.11.2019 № Lxdbxm-201911-01, от 01.01.2020 № CKC-xpd-jsjs-2020-01-01, от 01.04.2020 № CKC-xpd-jsjs-2020-04-01, от 01.07.2020 № CKC-xpd-jsjs-2020-07-01, от 01.09.2020 № CKC-xpd-jsjs-2020-09-01, от 10.09.2020Lxdbxm-202009-01, от 01.10.2020 № CKC-xpd-jsjs-2020-10-01, от 01.11.2020 № CKC-xpd-jsjs-2020-11-01, от 01.11.2020 № CKC-xpd-jsjs-2020-l 1-01, от 01.12.2020 № CKC-xpd-jsjs-2020-12-01, от 01.12.2020 № CKC-xpd-jsjs-2020-12-01, от 01.01.2021 № CKC-xpd-jsjs-2021-01-01, от 01.02.2021 № CKC-xpd-jsjs-2021-02-01, от 01.03.2021 № CKC-xpd-jsjs-2021-03-01, от 17.04.2021 № CKC-xpd-jsjs-2021-04-01 (далее - Договоры строительных работ). 

          Согласно договоров заключенных между ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ» и ООО «Лунсин» предметом является выполнение Подрядчиком строительных работ своими силами и средствами на объекте «ГОК «Кызыл-Таштыгский» расположенного по адресу: Республика Тыва, Тоджинский район, в 70 км. к югу от районного центра пос. Тоора-Хем в 120 км. к северо-востоку от г. Кызыла, на основании выданных заданий в соответствии с годовым планом Заказчика. 

Подрядчик обязуется заранее направлять Заказчику информацию о направляемых сотрудниках, оформлять документы для выезда за границу после получения согласования, представлять исполнительную документацию по выполненным работам (Акты скрытых работ, Общий журнал работ, сертификаты и паспорта качества на используемые в строительстве материалы и оформлять страхование своих сотрудников). 

В обязанности Заказчика входит осуществление контроля и технического надзора за выполнением Подрядчиком работ, представление сотрудникам Подрядчика средств индивидуальной защиты для выполнения работ, а также оплата международных авиабилетов в КНР один раз в год для сотрудников подрядчика. 

Оплата выполненных Подрядчиком работ производится Заказчиком помесячно в соответствии с графиком работ и по факту выполненных объемов; оплата мелких ремонтно-строительных работ производится из расчета фактически отработанного времени работника в зависимости от уровня его квалификации (почасовая оплата), также договорами предусмотрена выплата авансовых платежей. Транспорт, спецтехника, оборудование, материалы для выполнения работ предоставлены Заказчиком. 

Налоговой проверкой установлено не смотря на то, что по договорам подряда с ООО «Лунсин» не предусмотрена возможность привлечения субподрядчиков, в нарушение условий для выполнения работ на объектах заказчика ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ» привлечены китайские подрядчики (субподрядчики):

- HANGZHOU KUNTENG CONSTRUCTION CO., LTD , юридический адрес: 310016, провинция Чжэ Цзян, г. Хан Чжоу, район Цзян Гань, ул. Кай Сюань, д.3, 504, генеральный директор - ФИО6. 

Договоры №CKC-kj-kt-2019-01-01 от 01.01.2019, CKC-kj-kt-2019-04-01 от 01.04.2019, CKC-kj-kt-2019-05-01 от 01.05.2019, CKC-kj-kt-2019-06-01 от 01.06.2019, CKC-kj-kt-2019-07-01 от 01.07.2019, CKC-kj-kt-2019-09-01 от 01.09.2019, CKC-kj-kt-2020-01-01 от 01.01.2020, CKC-kj-kt-2020-04-01 от 01.04.2020, CKC-kj-kt-2020-09-01 от 01.09.2020, CKC-kj-kt-2020-12-01 от 01.12.2020, CKC-kj-kt-2021-01-01 от 01.01.2021. 

Общее количество договоров 12 шт. на общую сумму 70 800 000 юаней (в рублях 710 322 358 руб. с учетом ставки ЦБ РФ на день составления договоров), в том числе: в 2019 году 7 договоров на 41 300 000 юаней (в рублях 395 134 328 руб. с учетом ставки ЦБ РФ на день составления договоров); в 2020 году 4 договора на 23 600 000 руб. (в рублях 248 931 030 руб. с учетом ставки ЦБ РФ на день составления договоров); в 2021 году 1 договор на 5 900 000 юаней (в рублях 66 257 000 руб. с учетом ставки ЦБ РФ на день составления договора).

- WENZHOU JIANFENG MINE ENGINEERING CO,. LTD, юридический адрес: 325807, провинция Чжэ Цзян, уезд Цан Нань, 

<

...>, генеральный директор - ФИО23 Вэй мин. 

         Договоры № CKC-kj-jf-2019-01-01 от 01.01.2019, CKC-kj-jf-2019-03-01 от 01.03.2019 , CKC-kj-jf-2019-04-01 от 01.04.2019, CKC-kj-jf-2019-05-01 от 01.05.2019, CKC-kj-jf-2019-06-01 от 01.06.2019, CKC-kj-jf-2019-07-01 от 01.07.2019, CKC-sjaz-jf-2019-07-01 от 01.07.2019, CKC-kj-jf-2019-08-01 от 01.08.2019, CKC-sjaz-jf-2019-09-01 от 01.09.2019, CKC-kj-jf-2019-10-01 от 01.10.2019, CKC-kj-jf-2019-11-01 от 01.11.2019, CKC-kj-jf-2020-01-01 от 01.01.2020, CKC-kj-jf-2020-04-01 от 01.04.2020, CKC-kj-jf-2020-09-01 от 01.09.2020, LXDB-WZJF2020091501 от 15.09.2020, CKC-kj-jf-2020-12-01 от 01.12.2020, CKC-kj-jf-2021-01-01 от 01.01.2021, CKC-kj-jf-2021-02-01 от 01.02.2021.

общее количество договоров 18 шт. на общую сумму 98 019 580 юаней (в рублях 973 240 287,4 руб. с учетом ставки ЦБ РФ на день составления договоров), в том числе: в 2019г. было составлено 11 договоров на 63 019 580 юаней (в рублях 593 178  317,4 руб. с учетом ставки ЦБ РФ на день составления договоров); в 2020г. было заключено 5 договоров на 24 100 000 юаней (в рублях 254 405 930 руб. с учетом ставки ЦБ РФ на день составления договоров); в 2021г. было составлено 2 договора на 10 900 000 юаней (в рублях 125 656 040 руб. с учетом ставки ЦБ РФ на день составления договоров).

- Hebei Chuang Xing Construction Engineering Co., LTD, юридический адрес: China’s Hebei Province, Hejian Citi, northwest of Shuguang West Road, west of Beijing Road. 

Договор № LXDB-HBCX2019031501 от 20.03.2019 на общую сумму 5 500 000 юаней (в рублях 52 678 450 руб. с учетом ставки ЦБ РФ на день составления договоров).

- Fujian Fu Kai Construction Engineering Co.,LTD, юридический адрес: Longyan, Fujian Province, Shanghang County, the town of North Road, No.928, the third floor. Договора №LXDB-FJFK2019031501 от 17.03.2019, JSJS-FK201904-01 от 01.04.2019 на общую сумму 11 700 000 юаней (в рублях 113 353 870 руб. с учетом ставки Центробанка на день составления договоров).

В пунктах 4.2 вышеперечисленных договоров отражено, что иностранные организации HANGZHOU KUNTENG CONSTRUCTION CO., LTD , WENZHOU JIANFENG MINE ENGINEERING CO,. LTD Hebei Chuang Xing Construction Engineering Co., LTD, Fujian Fu Kai Construction Engineering Co.,LTD предоставляют для ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ» информацию oб отправляемых сотрудниках, кроме этого в п.1.1 договоров строительные работы выполняются по объектам по годовому плану Заказчика. 

           Кроме того, согласно п. 4.2 договоров, субподрядные компании ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ» заранее предоставляют необходимую информацию oб отправляемых сотрудниках  и только после утверждения Заказчиком, может производить оформление соответствующих документов для выезда за границу (в РФ). 

В соответствии с пунктом 4.4 Договоров Заказчик предоставляет подрядчику необходимую технику, материалы и оборудование для выполнения работ, средства индивидуальной защиты и оплату международных рейсов.

Согласно пункту 9.1 Договоров Заказчик обязуется организовать бесплатное проживание для Исполнителя во время обязательств по договору.

            Однако обществом не представлены акты скрытых работ, общий журнал работ, сертификаты на используемые материалы, паспорта, информации об отправляемых сотрудниках иностранными организациями к каждому заключенному договору, документы подтверждающие передачу оборудования и техники в адрес иностранных организаций, документы подтверждающие организацию бесплатного проживания для сотрудников иностранных компаний, документы, подтверждающие перевыставление счетов за услуги питания, документы подтверждающие страхование иностранными подрядчиками своих сотрудников, заказ-наряды.

 Для установления факта направления списка лиц на согласование по заключенным договорам в адрес ООО «Лунсин» в рамках камеральной налоговой проверки направлялось требование о представлении документов (информации) №1714 от 20.05.2022.  

         Согласно представленному пояснению ООО «Лунсин» сообщило, что у них отсутствует информация, подтверждающая факт согласования/утверждения ООО «Лунсин» списков сотрудников ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ». С иностранными организациями ООО HANGZHOU KUNTENG CONSTRUCTION CO., LTD , WENZHOU JIANFENG MINE ENGINEERING CO,. LTD Hebei Chuang Xing Construction Engineering Co., LTD, Fujian Fu Kai Construction Engineering Co.,LTD за период с 2019-2021гг. ООО «Лунсин» не проводило деловую переписку.

Как уставлено налоговым органом в договорах, заключенных с иностранными организациями HANGZHOU KUNTENG CONSTRUCTION CO., LTD , WENZHOU JIANFENG MINE ENGINEERING CO,. LTD Hebei Chuang Xing Construction Engineering Co., LTD, Fujian Fu Kai Construction Engineering Co.,LTD не отражена информация о подписании договоров в электронном виде путем передачи данных через электронную почту, телефонограмму и др., также не содержат данных об электронных адресах указанных организаций.

Принимая во внимание тот факт, что для строительства особо опасного объекта требовалось привлечение работников со специальными знаниями и опытом, налоговым органом в адрес Министерства труда и социальной политики Республики Тыва направлено требование о представлении документов (информации) № 1725 от 20.05.2022

о подаче заявок ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ» о потребности в привлечении и использовании иностранной рабочей силы в Министерство труда и социальной политики Республики Тыва.

Из представленного ответа Министерства труда и социальной политики Республики Тыва следует, что ежегодно ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ» подавалась заявка о потребности в привлечении и использовании иностранной рабочей силы через систему АИС (www.migrakvota.gov.ru), параллельно в бумажном носителе (исх. № 01.47/4989 от 31.05.2022). В  2019 году на привлечение 230 иностранных граждан, в 2020 году на привлечение 198 иностранных граждан, в 2021 году на привлечение 200 иностранных граждан.  

Квота ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ» на привлечение и использование иностранной рабочей силы на территории Республики Тыва в 2019 году была одобрена и утверждена приказом Минтруда России от 22 декабря 2020 г. № 933 «О внесении изменений в приложение к приказу Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 27 декабря 2019 г. № 834», ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ» в количестве 230 разрешений.  

Квота ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ» на привлечение и использование  иностранной рабочей силы на территории Республики Тыва в 2020году была одобрена и утверждена приказом Минтруда России от 22 декабря 2020г. №933 «О внесении  изменений в приложение к приказу Министерства труда и социальной защиты  Российской Федерации от 27 декабря 2019г. № 834», ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ» в  количестве 198 разрешений.  

Квота на 2021 год была одобрена и утверждена приказом Минтруда России от 22 декабря 2020г. №937 «Об утверждении перечня профессий (специальностей, должностей) для привлечения иностранных работников, прибывающих в Российскую Федерацию на основании визы, ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ» в количестве 200 разрешений. 

Однако данные квоты работодателем не использованы. 

Налоговым органом в адрес Управления по вопросам миграции МВД по Республике Тыва направлено требование о представлении документов (информации) №1721 от 20.05.2022 о количестве граждан приглашенных на территорию Российской Федерации для выполнения работ в ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ». 

Управлением по вопросам миграции МВД по Республике Тыва представлен ответ №1/3119 от 20.06.2022 представлены сведения о выданных разрешений на работу, сведения о паспортных данных, ФИО иностранных граждан, которые приезжали на работу в ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ».

        Вместе с тем, по представленному ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ» списку иностранных работников иностранных организаций ООО HANGZHOU KUNTENG CONSTRUCTION CO., LTD , WENZHOU JIANFENG MINE ENGINEERING CO,. LTD Hebei Chuang Xing Construction Engineering Co., LTD, Fujian Fu Kai Construction Engineering Co.,LTD отражено следующее:

- в списке FUJIAN FU KAI CONSTRUCTION ENGINEERING CO., LTD числятся всего 40 иностранных работников из них:  в 2019г. в «Цзинь Шань Цзянь Шэ» получали доход 26 иностранных работников,  в 2020г. в «Цзинь Шань Цзянь Шэ» получали доход 20 иностранных работников.

- в списке HANGZHOU KUNTENG CONSTRUCTION CO., LTD числятся всего 117 иностранных работников из них: в 2019г. в «Цзинь Шань Цзянь Шэ» получали доход 52 иностранных работников, в 2020г. в «Цзинь Шань Цзянь Шэ» получали доход 40 иностранных работников, в 2021 г. в «Цзинь Шань Цзянь Шэ» получали доход 27 иностранных работников.

- в списке HEBEI CHUANG XING CONSTRUCTION ENGINEERING CO., LTD числится всего 41 иностранных работников из них:  в 2019г. в Цзинь Шань Цзянь Шэ» получали доход 20 иностранных работников, 

- в списке WENZHOU JIANFENG MINE ENGINEERING CO,. LTD числится всего 136 иностранных работников из них:  в 2019г. в «Цзинь Шань Цзянь Шэ» получали доход 62 иностранных работников, в 2020г. в «Цзинь Шань Цзянь Шэ» получали доход 58 иностранных работников, в 2021г. в «Цзинь Шань Цзянь Шэ» получали доход 38 иностранных работников.

По результатам допросов установлено, что фактически иностранные организации FUJIAN FU KAI CONSTRUCTION ENGINEERING CO., LTD, HANGZHOU KUNTENG CONSTRUCTION CO., LTD, HEBEI CHUANG XING CONSTRUCTION ENGINEERING CO., LTD, WENZHOU JIANFENG MINE ENGINEERING CO,. LTD не предоставляли отделу кадров (группа по внешним связям) данные организаций, списки иностранных работников. Ответственные работники по внешним связям не получали списки от вышеуказанных организаций, про данные субподрядные организации узнали только из писем представленных налоговым органом. Списки иностранных работников предоставлял ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ».

ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ» был представлен список иностранных работников, которые заявлены работниками иностранных компаний FUJIAN FU KAI CONSTRUCTION ENGINEERING CO., LTD, HANGZHOU KUNTENG CONSTRUCTION CO., LTD, HEBEI CHUANG XING CONSTRUCTION ENGINEERING CO., LTD, WENZHOU JIANFENG MINE ENGINEERING  CO,. LTD, вместе с тем, при анализе полученного списка иностранных работников от налогоплательщика Управлением установлено, что со всеми указанными лицами проверяемым налогоплательщиком заключены трудовые договоры.  

Из представленных трудовых договоров следует, что ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ» привлекал всех вышеуказанных иностранных лиц как работодатель и исполняет все условия заключенного срочного трудового договора в качестве «работодателя».  

Налогоплательщиком с иностранными работниками, ознакомившимися с должностными инструкциями, заключены трудовые договоры, по которым для китайских сотрудников ООО «ЦЗИНЬ ШАНЬ ЦЗЯНЬ ШЭ» является основным местом работы.

Заключены договоры на 1 год и ежегодно составляются дополнительные соглашения на продление срока. На иностранных работников ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ» ведутся табели учета рабочего времени, эти же лица отражены в журналах выдачи заказ-нарядов ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ». Также, в журналах входа и выхода из шахты, что подтверждает факт выполнения строительных работ в шахте работниками самого налогоплательщика. Кроме того, эти же иностранные работники включены в реестры по выдаче заработной платы в ПАО Сбербанка России, что свидетельствует о том, что иностранные работники получают заработную плату от проверяемого налогоплательщика. Данный факт также подтверждается протоколами допросов иностранных работников от 30.05.2023, 31.05.2023, 01.06.2023, 02.06.2023 проведенных в ходе выездной налоговой проверки.  

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ налоговым органом для подтверждения перечисления заработной платы иностранным гражданам ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ» направлено требование о представлении документов (информации) №608 от 23.03.2023г. в адрес Красноярского отделения N 8646 ПАО Сбербанк. На данное требование ПАО Сбербанк представил ответ от 11.04.2023 № 07836 с приложением реестров заработной платы. Иностранным гражданам заработную плату перечисляет ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ» на основании реестров.

В целях установления договорных отношений между налогоплательщиком и приглашенными иностранными работниками, по результатам мероприятий налогового контроля, Управлением установлено следующее.

Согласно сведениями Государственное казенное учреждение Республики Тыва «Центр занятости населения города Кызыла» ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ» зa период 2018-2021гг. в органы службы занятости населения содействием в осуществлении регистрации работодателя на единой цифровой платформе (далее - ЕЦП) не обращалось, информация, предусмотренная пунктами 2 и 3 статьи 25 Закона Российской Федерации «О занятости населения в Российской Федерации за период с 2018-2021гг., ООО «Цинь Шань Цзянь Шэ» не представлялась, 18.09.2020 ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ» в качестве работодателя самостоятельно зарегистрировалось на ЕЦП и разместило информацию о 31 вакансии с 200 рабочими  местами.  

Согласно представленным Министерством внутренних дел Республики Тыва ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ» для привлекаемых к трудовой деятельности граждан Китайской Народной Республики выступает в качестве работодателя. Заявления, ходатайства о выдаче от имени иностранных организаций: Hangzhou Kunteng Construction Co., Ltd; Wenzhou Jianfeng Mine Еngineering Co., Ltd , Fujian Fu Kai Construction Engineering Co.,LTD, Hebei Chuang Xing Construction Engineering Co., LTD по направлению в Российскую Федерацию своих иностранных работников в УВМ МВД по Республике Тыва не поступали.

В рамках выездной налоговой проверки использованы допросы в соответствии со ст. 90 НК РФ, которые были проведены в рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2, 3 кварталы 2021 год, так как установленные обстоятельства имеют быть место в проверяемом периоде в ходе выездной налоговой проверки.

В ходе камеральной налоговой проверки 18.11.2021 проведен допрос главного бухгалтера ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ». Главный бухгалтер поясняет, что заработную плату иностранным работникам перечисляет само ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ» через ПАО «Сбербанк», отчисления по налогам перечислялось ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ». 

На вопросы о размерах наценки выполненных работ, то есть, по какой стоимости принимают работы по актам выполненных работ с иностранных организаций и по какой стоимости передают работы для ООО «Лунсин», главный бухгалтер пояснила, что наценки нет, всей той суммы, которая указана по актам выполненных работ добавляется только сумма НДС, а также пояснила, что отсутствие наценки определены по актам выполненных работ и выставленным счетам-фактурам от иностранных организаций и по актам выполненных работ с ООО «Лунсин».

Также в ходе выездной налоговой проверки проведен допрос главного бухгалтера ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ». По существу заданных вопросов пояснила, что заработная плата работников ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ» перечисляется на расчетные счета работников, а про выплату заработной платы работникам других иностранных организаций, которые являются нашими субподрядчиками она не знает. По вопросу о прибыли полученной ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ» за выполненные работы по заключенным договорам с ООО «Лунсин» с привлечением субподрядных иностранных организаций дала пояснение, что в договорах между ООО «Лунсин» и ООО «ЦЗИНЬ ШАНЬ ЦЗЯНЬ ШЭ» отражен 20% на управленческие расходы от ориентировочной суммы договора, это и есть прибыль ООО «ЦЗИНЬ ШАНЬ ЦЗЯНЬ ШЭ» за выполненные работы.

Генеральный директор ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ» Чэнь Кай в ходе допроса пояснил, что руководителей иностранных компаний не знает и с ними не встречался, знаком только с бригадирами указанных компаний, через которых связывается с иностранными подрядчиками. Со слов директора бригадирами этих компаний являются ФИО7 (Hangzhou Kunteng Construction Co.Ltd), У Жунфу (Wenzhou Jianfeng Mine Engineering Co,. Ltd), ФИО8 (Hebei Chuang Xing Construction Engineering Co., Ltd), Ло Цингун (Fujian Fu Kai Construction Engineering Co., Ltd). Однако документов, подтверждающих тот факт, что бригадиры являются работниками иностранных компаний, не имеется, напротив указанные китайские граждане в качестве бригадиров иностранных компаний являются работниками самого налогоплательщика. Наличие доверенностей на данных бригадиров от имени иностранных организаций свидетель не проверял и переписку с ними сам не ввел. Свидетель Чэнь Кай в ходе допроса пояснил, договоры подписывались на месторождении в кабинете ООО «Лунсин» с представителями иностранных компаний: ФИО7, У Жунфу, ФИО8, Ло Цингун.

В ходе допроса ФИО7, пояснил, что он является работником ООО «ЦЗИНЬ ШАНЬ ЦЗЯНЬ ШЭ» и ничего не знает об иностранных  компаниях.

Китайский гражданин У Жунфу, который согласно показаниям директора Чэнь Кай является бригадиром иностранной компании Wenzhou Jianfeng Mine Engineeiing Co,. Ltd, при допросе (протокол допроса от 20.01.2022г.) пояснил, что об иностранной компании HANGZHOU KUNTENG CONSTRUCTION CO., LTD никогда не слышал, а об иностранной компании Wenzhou Jianfeng Mine Engineeiing Co,. Ltd слышал,  поскольку она находится в КНР в провинции, в которой он проживает на территории КНР, но сам там никогда не работал.

ФИО9 (заместитель начальника отдела по внешним связям ООО «Лунсин», сотрудник ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ») в ходе допросов пояснила, что в ее должностные обязанности входит оформление документов на иностранных граждан, список которых предоставляет ООО «Лунсин» и ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ», принимаемые на работу иностранные работники являются сотрудниками Общества. Заявки на работников иностранных организаций не направлялись, Строймашина Вэнь Чжоу Цзянь Фэн, Ханчжоуская строительная компания Кунь Тэн, Фу кай, Хебей свидетелю не знакомы.

О невыполнении работ спорными контрагентами также свидетельствуют показания сотрудников Общества ФИО10 (специалист группы по внешним связям), ФИО11 (специалист отдела кадров), Баз-оол СР. (специалист отдела кадров), ФИО12 (сметчик) в ходе допроса  которые сообщили, что заявки на работников иностранных организаций не направлялись, принятые на работу иностранные работники являются сотрудниками ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ», спорные контрагенты свидетелям не знакомы.

ФИО13 (начальник шахтостроительного участка ООО «Лунсин») в ходе допроса сообщил, что от ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ» принимал выполненные работы, Строймашина Вэнь Чжоу Цзянь Фэн и Ханчжоуская строительная компания Кунь Тэн свидетелю не знакомы, работы в шахте выполняли сотрудники Общества и ООО «Лунсин».

Сотрудники Общества ФИО14 (и.о. генерального директора), ФИО15 (главный инженер), ФИО16 (заместитель генерального директора), ФИО17 (начальник отдела капитального строительства), Коу Чжи (оператор дистанционного управления), Хуан ФИО18 (слесарь-механик электромеханических приборов п систем). Ban Цзяньхуа (горнорабочий очистного забоя), ФИО19 (оператор дистанционного управления), ФИО20 (бригадир), Жань Сяочунь (мастер), горные мастера ФИО21, Л.М., ФИО22, У Цзинь, Ху Юнчан, Го Юнчжи, ФИО23 Тао, Цзянь Гуйчэн, Яо Жуй в ходе допросов сообщили, что субподрядные организации для выполнения работ не привлекались.

Согласно данным имеющимся в налоговом органе, справки формы 2-НДФЛ установлено, что иностранные лица, подписавшие договора и акты выполненных работ от имени Hebei Chuang Xing Construction Engineering Co., Ltd Цзянь Лиюн являлся работником ООО «Лунсин» в 2018, 2019 годах, с Fujian Fu Kai Construction Engineering Co., Ltd подписантом является Чэнь ФИО25 акты выполненных работ с указанными организациями также подписаны с ФИО6, ФИО23 ФИО24, Цзянь Лиюн и Чэнь ФИО25. 

Налоговым органом в ходе проверки в целях установления факта прибытия и выбытия на территорию Российской Федерации генеральных директоров иностранных организаций, которые подписывали договоры и акты выполненных работ с ООО «ЦЗИНЬ ШАНЬ ЦЗЯНЬ ШЭ», направлен запрос в Управление экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Республике Тыва (№ 13-13/0222@ от 12.01.2022), на который представлен ответ (25/281 от 17.02.2022), что по учетам Управления по вопросам миграции МВД по Республике Тыва ФИО23 ФИО24 и ФИО6 не значатся. 

Также, для установления факта прибытия и выбытия на территории Российской Федерации генеральных директоров иностранных организаций Hebei Chuang Xing Construction Engineering Co., LTD, Fujian Fu Kai Construction Engineering Co.,LTD в МВД по Республике Тыва направлен запрос №16-13/04666@ от 24.04.2023 о фактическом передвижении на территории РФ и пересечению границы РФ за период с 01.01.2018 по настоящее время. На данный запрос представлен ответ №12/1825 от 04.05.2023 о том, что сведения о пересечении границы Российской Федерации генеральных директоров Hebei Chuang Xing Construction Engineering Co LTD Цзянь Лиюнь, Fujian Fu Kai Construction Engineering Co.,LTD Чэнь ФИО25 отсутствуют.

Данный факт подтверждает, что руководители иностранных организаций контрагентов на территорию Российской Федерации не приезжали, соответственно договоры и акты выполненных работ не подписывали.

В рассматриваемом случае налоговым органом установлено, что согласно условиям договоров иностранные контрагенты, привлеченные налогоплательщиком в качестве субподрядных организаций, регулярно с 2018 года по проверяемый период оказывали услуги Обществу на территории Российской Федерации. Постоянные представительства у иностранных компаний, зарегистрированных, на территории России отсутствуют.

В МИ ФНС России № 47 по г. Москве для установления аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, сведений о прекращении действия аккредитации филиала, представительства иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации направлен запрос в отношении ООО HANGZHOU KUNTENG CONSTRUCTION CO., LTD , WENZHOU JIANFENG MINE ENGINEERING CO,. LTD Hebei Chuang Xing Construction Engineering Co., LTD, Fujian Fu Kai Construction Engineering Co.,LTD (исх. №16-08/03504@ от 29.03.2023г.).

На данный запрос представлен ответ № 06-13/1/04112@ от 13.04.2023г. о том, что запрашиваемые сведения в отношении ООО HANGZHOU KUNTENG CONSTRUCTION CO., LTD,  WENZHOU JIANFENG MINE ENGINEERING CO,. LTD Hebei Chuang Xing Construction Engineering Co., LTD, Fujian Fu Kai Construction Engineering Co.,LTD отсутствуют.

Все вышеописанные обстоятельства, в своей совокупности подтверждают умышленные недобросовестные действия ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ», заявляя спорных иностранных организаций в качестве субподрядчиков по строительству шахты для ООО «Лунсин» и направленность данных действий на получение необоснованной налоговой экономии, за счет не отражения размера налоговых обязательств в виде искусственного привлечения иностранных организаций, необоснованного заявления налогового вычета в качестве налогового агента по налогу на добавленную стоимость.  

На основании всех имеющихся сведений, полученных по результатам проведенных мероприятий налогового контроля, арбитражный суд соглашается с выводом налогового органа о том, что работы по строительству шахты выполнены собственными силами налогоплательщика с привлечением иностранных граждан, а создание формального документооборота в виде совершение и исполнение сделок иностранными субподрядными организациями привело к необоснованной налоговой выгоде, в виде завышения налоговых вычетов в виде возмещения НДС из бюджета РФ, и включения необоснованно в расходы по налогу на прибыль за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, поскольку для целей налогообложения по налогу на добавленною стоимость и налогу на прибыль учтены операции, которые не соответствуют в действительности по экономическому смыслу.

Таким образом, арбитражный суд приходит к выводу о правомерном исключении налоговым органом из состава расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации по налогу на прибыль  за 2019 - 559 326 792,95 руб., за 2020 год - 237 052 455 руб., 2021 год – 104 876 327 руб и исключении заявленных к вычету 177 327 227 рублей.

По доводу о неправмерном доначислении налога на прибыль организаций за проверяемый период с выплаченных китайским подрядчикам доходам арбитражный суд приходит к следующим выводам.  

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Общество в соответствии с пунктом 1 статьи 24, пунктом 2 статьи 287 НК РФ является налоговым агентом, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников Российской Федерации, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство (далее - налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций).

Согласно пункту 1 статьи 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается доход иностранной организации, полученный от источников в Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 286 НК РФ, если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, то обязанность по исчислению, удержанию налога и перечислению его в бюджет возлагается на российскую организацию, которая при выплате доходов нерезиденту признается налоговым агентом (пункт 2 статьи 287 Кодекса.

Статьей 309 НК РФ определены особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации.

В подпунктах 1 - 9 пункта 1 статьи 309 НК РФ перечислены доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с выполнением работ (оказанием услуг) иностранной организацией в Российской Федерации. При этом в подпункте 10 названы иные аналогичные доходы. Таковыми признаются относимые к доходам от источников в Российской Федерации, не связанным с деятельностью иностранной организации, за исключением доходов, прямо упомянутых в статье 309 Кодекса как не относящихся к доходам от источников в Российской Федерации.

Следовательно, основанием для выплаты налогов с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ должны служить совокупность следующих обстоятельства: доход иностранной организации не должен быть связан с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации; доход должен быть в перечне, перечисленном в п. 1 ст. 309 НК РФ или быть аналогичным ему (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ), т.е. не связанный с предпринимательской деятельностью

Согласно пункту 1 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 настоящего Кодекса за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, в валюте выплаты дохода.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 36 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018), на основании пункта 3 статьи 247 НК РФ для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ. Налог в этом случае, согласно подпункту 1.1 статьи 309, пункту 1 статьи 310 НК РФ, взимается посредством удержания его налоговым агентом - российской организацией, выплачивающей доход.

В связи с чем, является верным вывод суда первой инстанции о том, что общество в нарушение пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации в 2018 году не исполнило обязанность налогового агента по удержанию и перечислению налога на прибыль организаций с доходов от передачи обществу по лицензионному соглашению от 03.09.2018 и лицензионному договору от 26.11.2018 неисключительных прав пользования программным обеспечением.

Согласно п. 1 статьи 312 Налогового кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Пунктом 2 ст. 7 Налогового кодекса предусмотрено, что лицом, имеющим фактическое право на доходы, в целях Налогового кодекса признается лицо (иностранная структура без образования юридического лица), которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, контроля над организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться доходом, полученным этой организацией (иностранной структурой без образования юридического лица).

Лицом, имеющим фактическое право на доходы, в целях Налогового кодекса также признается лицо (иностранная структура без образования юридического лица), в интересах которого иное лицо (иная иностранная структура без образования юридического лица) правомочно распоряжаться доходом, полученным организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), указанной в аб. 1 п. 2 ст. 7 Налогового кодекса, или непосредственно таким иным лицом (иной иностранной структурой без образования юридического лица).

При определении лица, имеющего фактическое право на доходы, учитываются функции, выполняемые лицами, указанными в п. 2 ст. 7 Налогового кодекса (иностранными структурами без образования юридического лица), а также принимаемые ими риски. При этом наличие фактического права на доходы определяется применительно к каждой отдельной выплате дохода в виде дивидендов и (или) к группе выплат дохода в рамках одного договора.

В соответствии с п. 3 ст. 7 Налогового кодекса в случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрено применение пониженных ставок налога или освобождение от налогообложения в отношении доходов от источников в Российской Федерации для иностранных лиц, имеющих фактическое право на эти доходы, в целях применения этого международного договора иностранное лицо не признается имеющим фактическое право на такие доходы, если оно обладает ограниченными полномочиями в отношении распоряжения этими доходами, осуществляет в отношении указанных доходов посреднические функции в интересах иного лица, не выполняя никаких иных функций и не принимая на себя никаких рисков, прямо или косвенно выплачивая такие доходы (полностью или частично) этому иному лицу, которое при прямом получении таких доходов от источников в Российской Федерации не имело бы права на применение указанных в настоящем пункте положений международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Согласно правовой позиции Верховного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 07.09.2018 № 309-КГ18-6366, обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога при выплате дохода иностранной организации распространяется на все пассивные доходы, экономическим источником возникновения которых является территория Российской Федерации.

Таким образом, положения ст. 312 Налогового кодекса применяются в случае, если иностранной компании выплачен доход, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации.

  Согласно представленным карточкам счетов бухгалтерского учета, услуги, оказываемые HANGZHOU KUNTENG CONSTRUCTION CO., LTD,  WENZHOU JIANFENG MINE ENGINEERING CO,. LTD Hebei Chuang Xing Construction Engineering Co., LTD, Fujian Fu Kai Construction Engineering Co.,LTD, отражены проводками:

Дт 20.01 Кт 60.21 на сумму 559 326 792.95 руб. - в 2019г.;

Дт 20.01 Кт 60.21,60.01 на сумму 237 052 455.03  руб. - в 2020г.; 

Дт 20.01 Кт 60.21 на сумму 104 876 326 руб. – в 2021г.

         Таким образом, расходы по оказанию технических услуг для выполнения строительных работ шахты включены в налоговые декларации при исчислении налога на прибыль за 2019-2021гг. о чем свидетельствуют карточки счетов бухгалтерского учета.         

Задолженность ООО «Цзинь Шань Цзянь Шэ» перед иностранными организациями на конец проверяемого периода составила 118 619 135.21 руб., в том числе:

-Hangzhou Kunteng Construction Co.Ltd  на сумму 25 579 206.91  руб.;

-Wenzhou Jianfeng Mine Engineeiing Co Ltd   на сумму 93 039 928.30 руб.;

-Fujian Fu Kai Construction Engineering Co на сумму 0  руб.;

-Hebei Chuang Xing Construction Engineering Co., Ltd на сумму 0 руб.

Общая сумма выплат за оказанные иностранными организациями услуги по договорам в 2019г. составила 503 347 140.53 руб., в 2020г. - 176 477 612.15 руб., в 2021г. - 208 889 859.79 руб. 

Учитывая установленные в ходе выездной проверки обстоятельства, свидетельствующие о выполнении работ собственными силами Общества Управлением сделан обоснованный вывод о том, что денежные средства в сумме 888 714 612,27 руб., перечислены в адрес иностранных организаций на безвозмездной основе, следовательно, на основании пп. 10 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 Налогового кодекса являются иными (пассивными) доходами иностранных организаций, полученным от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Поскольку Общество в период с 2019-2021 гг, в адрес перечислено 888 714 612,27 руб., за услуги по оказанию технических услуг для выполнения строительных работ шахты, то в качестве налогового агента Общество не исчислило, не удержало и не уплатило в бюджет сумму налога с доходов, выплаченных иностранным организациям в размере 177 742 922,0 рублей.

Доводы налогоплательщика о представлении в налоговый орган документов, подтверждающих правовой статус иностранных организаций не могут быть приняты, поскольку налоговым органом установлено создание Обществом формального документооборота со спорными контрагентами, следовательно, денежные средства, перечислены Обществом в адрес HANGZHOU KUNTENG CONSTRUCTION CO., LTD,  WENZHOU JIANFENG MINE ENGINEERING CO,. LTD Hebei Chuang Xing Construction Engineering Co., LTD, Fujian Fu Kai Construction Engineering Co.,LTD вне связи с предпринимательской деятельностью, в связи с чем Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения от 13 октября 2014 года в рассматриваемом случае неприменимо.

Исследовав и оценив фактические обстоятельства дела и имеющиеся доказательства в соответствии со статьей 71 АП КРФ в их совокупности и взаимосвязи, доводы и возражения участвующих в деле лиц, суд первой инстанции приходит к выводу о том, что налоговый орган правомерно расценил  перечисление денежных средств иностранным контрагентам в качестве недопустимого инструмента налоговой оптимизации, который позволил налогоплательщику не уплачивать в Российской Федерации налог на прибыль, необоснованно возмещать из бюджета НДС и выводить из-под юрисдикции Российской Федерации значительные суммы денежных средств, начиная с 2018г. по проверяемый период.  

Следует отметить, что ни при рассмотрении дела в досудебном порядке ни при рассмотрении дела в суде первой инстанции арифметический расчет доначиленного налога на прибыль и НДС налогоплательщиком не оспаривалось, об их наличии не заявлялось. Кроме того, заявителем по существу не оспаривались выводы налогового органа в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 Налогового кодекса - 600,0 руб.; занижении налоговой базы по НДС за 4 квартал 2021 г. в результате неполного отражения доходов по реализации работ в адрес ООО «Лунсин» в размере 16724084,51 руб.; неправомерном применении налоговой ставки в размере 18% в счетах -фактурах от 11.01,2019 №№1, 2 и, как следствие, неуплате НДС в размере 938385,60 рублей.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Поскольку налоговый орган доказал соответствие оспариваемого решения закону, а общество не представило доказательств нарушения данным решением его прав и законных интересов, арбитражный суд на основании положений части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отказывает в удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью «Цзинь Шань Цзянь Шэ» о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.12.2023 № 6196. 

Обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда от 18 апреля 2024 года подлежат отмене с даты вступления решения суда в законную силу в порядке части 5 статьи 96 АПК РФ.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее определение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии определения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку (статья 186 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

                                                         Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Цзинь Шань Цзянь Шэ» о признании недействительным ненормативного правого акта – решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15 декабря 2023 года отказать.

Принятые определением суда от 18 апреля 2025 обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу решения суда.

Решение может быть обжаловано в Третий арбитражный апелляционный суд (г. Красноярск) в течение месяца с момента его принятия. Жалобы подаются через Арбитражный суд Республики Тыва. 

Судья                                                                                                                         А.А. Калбак