4557/2023-209376(2) 

 

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области 

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6 http://www.spb.arbitr.ru 

Именем Российской Федерации 

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-91130/2022

10 апреля 2023 года

г.Санкт-Петербург

 

Резолютивная часть решения объявлена 06 апреля 2023 года. Полный текст решения  изготовлен 10 апреля 2023 года.  

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Сундеевой М.В., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1  

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению: Общества с ограниченной  ответственностью «ПЛП Полифас» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой  службы России № 16 по Санкт-Петербургу, УФНС России по Санкт-Петербургу о  признании незаконным решений от 07.06.2022 № 16-15/29199, от 06.04.2022 № 05/1970  

при участии 

от заявителя - представителя ФИО2, по доверенности от 01.08.2022.  от заинтересованного лица – представителя ФИО3, по доверенности от 03.10.2022,  

представителя ФИО4, по доверенности от 20.07.2022. 

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ПЛП Полифас» (далее – Общество)  обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с  заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по  Санкт-Петербургу (далее – Инспекция), УФНС по Санкт-Петербургу о признании  незаконным решений от 07.06.2022 № 16-15/29199, от 06.04.2022 № 05/1970.  

В судебном заседании представитель Общества заявленные требования поддержал по  основаниям, изложенным в заявлении.  

Представитель Инспекции в судебном заседании и в письменном отзыве с  заявленными требованиями не согласился.  

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, судом  установлены следующие обстоятельства.  

Налоговым органом в рамках проведенной в отношении Общества выездной  налоговой проверки в соответствии с п. 1 статьи 93 Налогового кодекса Российской  Федерации (далее – НК РФ) выставлено требование от 02.11.2021  

 № 05/23887 о представлении документов (информации) (далее также - Требование)  

Требование направлено Обществу по ТКС 03.11.2021, получено 15.11.2021, о чем  свидетельствует квитанция о приеме электронного документа.  

Согласно п. 3 статьи 93 НК РФ, истребованные в ходе налоговой проверки  документы, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего  требования. Таким образом, срок представления документов по Требованию – 29.11.2021.  

Обществом представлено ходатайство от 16.11.2021 исх. № 41/11-21 (от 16.11.2021  вх.091645) о продлении сроков представления документов до 20.12.2021.  

Решением от 17.11.2021 № 788 Инспекцией продлен срок представления документов  по требованию до 06.12.2021 включительно.  

Выявив факт непредставления налогоплательщиком в установленный в п. 3 статьи 93  НК РФ срок истребованных документов в количестве 224 штук.  

Инспекция составила Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о  предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых  правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых  рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской  Федерации) от 11.02.2022 № 05/21274 (далее - Акт).  

06.04.2022 Инспекцией принято решение о привлечении лица к ответственности за  налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации  (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается  в порядке, установленном статьей 101 Налогового Кодекса Российской Федерации) от  06.04.2022 № 05/1970 (далее также – Решение), которым Общество в соответствии с п. 1  статьи 126 НК РФ привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 44 800  руб. Общество, не согласившись с Решением, обратилось в Управление с жалобой.  Решением Управления 07.06.2022 № 16-15/29199 оспариваемое Решение Инспекции от  06.04.2022 № 05/1970 отменено в части начисления штрафа, предусмотренного п.1 ст. 126  НК РФ, в сумме 200 руб. (УПД (счет-фактура) от 20.07.2018 № 1/436, выставленная ООО  «Техросса» фактически была представлена, в остальной части решение Инспекции  оставлено без изменения.  

 Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании не  соответствующим действующему законодательству и отмене в полном объеме решения  Инспекции от 06.04.2022 № 05/1970, а также решения Управления от 07.06.2022 № 1615/29199.  

Рассмотрев материалы дела, оценив доводы сторон, относимость, допустимость,  достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную  связь доказательств в их совокупности на основании статьи 71 АПК РФ, арбитражным  судом усыновлены следующие обстоятельства. Как следует из материалов дела,  Инспекцией проведена комплексная выездная налоговая проверка деятельности Общества  по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов,  страховых взносов за период с 01.01.2018 по 31.12.2019.  

В соответствие с абз. 2 п. 12 статьи 89 НК РФ при проведении выездной налоговой  проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки  документы в порядке, установленном статьей 93 НК РФ. В соответствии с п. 4 статьи 93 НК  РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой  проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается  налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную п. 1 статьи 126  НК РФ.  

В силу п. 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок  налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы  документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами  законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых  правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 НК РФ, влечет взыскание штрафа  в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.  

В соответствии с Требованием, с учетом принятого решения вышестоящего  налогового органа, у Общества истребованы, но не предоставлены:  

1. по п. 1.2 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлена оборотно-сальдовая  ведомость общая по всем счетам за 2018 год (1 документ);  

2. по п. 1.2 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлена оборотно-сальдовая  ведомость общая по всем счетам за 2019 год (1 документ);  

3. по п. 1.3 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлены оборотно-сальдовые ведомости по счетам: 01, 02, 10, 15, 16, 19, 20, 25, 26, 40, 41, 44, 45, 50, 51, 52, 58,  60, 62, 66, 68, 69, 70, 71, 76, 90, 91, 99 за 2018 год (28 документов);  

4. по п. 1.3 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлены оборотно-сальдовые ведомости по счетам: 01, 02, 10, 15, 16, 19, 20, 25, 26, 40, 41, 44, 45, 50, 51, 52, 58,  60, 62, 66, 68, 69, 70, 71, 76, 90, 91, 99 за 2019 год (28 документов);  

5. по п. 1.4 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлены карточки счетов:  01, 02, 10, 15, 16, 19, 20, 25, 26, 40, 41, 44, 45, 50, 51, 52, 58, 60, 62, 66, 68, 69, 70, 71, 76, 90,  91, 99 за 2018 год (28 документов);  

6. по п. 1.4 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлены карточки счетов:01,  02, 10, 15, 16, 19, 20, 25, 26, 40, 41, 44, 45, 50, 51, 52, 58, 60, 62, 66, 68, 69, 70, 71, 76, 90, 91,  99 за 2019 год (28 документов);  

7. по п. 1.5 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлен анализ счетов: 01, 02,  10, 15, 16, 19, 20, 25, 26, 40, 41, 44, 45, 50, 51, 52, 58, 60, 62, 66, 68, 69, 70, 71, 76, 90, 91, 99  за 2018 год (28 документов);  

8. по п. 1.5 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлен анализ счетов: 01, 02,  10, 15, 16, 19, 20, 25, 26, 40, 41, 44, 45, 50, 51, 52, 58, 60, 62, 66, 68, 69, 70, 71, 76, 90, 91, 99  за 2019 год (28 документов);  

9. по п. 1.6 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлен анализ счетов 62, 60,  76 в разрезе контрагентов за 2018 год (3 документа);  

10. по п. 1.6 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлен анализ счетов 62,  60, 76 в разрезе контрагентов за 2019 год (3 документа);  

11. по п. 1.8 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлена копия приказа об  учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета за 2018 год с приложением  рабочего плана счетов (1 документ);  

12. по п. 1.10 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлен счет-фактура,  выставленный ООО «Торговый дом «Продторг» от 27.02.2018 № 1/96 (1 документ);  

13. по п. 1.11 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлены товарно- транспортные (транспортные) накладные по поставке товара ООО «Торговый дом 5  «Продторг», ООО «Стройфинансгрупп», ООО «Стальгрупп», ООО «Энергия», ООО  «Техноком», ООО «Север-Строй» за период с 2018 по 2019 годы (6 документов);  

14. по п. 1.12 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлены карточки  бухгалтерских счетов по контрагентам ООО «Торговый дом «Продторг», ООО  «Стройфинансгрупп», ООО «Стальгрупп», ООО «Энергия», ООО «Техноком», ООО  «Север-Строй» за период с 2018 по 2019 годы (6 документов);  

15. по п. 1.16 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлен счет-фактура,  выставленный ООО «Техноком» от 16.07.2019 № 347 (1 документ);  

16. по п. 1.17 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлена ведомость учета  основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) за 2018 год (1  документ);  

17. по п. 1.17 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлена ведомость учета  основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) за 2019 год (1  документ);  

18. по п. 1.22 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлены договоры,  заключенные с ООО «Легенда», ООО «Дорхаус СПб», ООО «ДорХан-СПб», ООО «Корф»,  ООО «СМУ Стройэлемент Стальконструкция», актуальные в период с 01.01.2018 по  31.12.2019 (5 документов);  

19. по п. 1.26 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлена товарно- транспортная (транспортная) накладная к договору, заключенному с ООО «Дельта-Хаус»  за период с 01.01.2018 по 31.12.2019 (1 документ);  

20. по п. 1.29 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлена товарно- транспортная (транспортная) накладная к договору, заключенному с ООО «Каллиопа» за  период с 01.01.2018 по 31.12.2019 (1 документ);  

21. по п. 1.30 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлена товарно- транспортная (транспортная) накладная к договору, заключенному с ООО «Славторг и К»  за период с 01.01.2018 по 31.12.2019 (1 документ);  

22. по п. 1.32 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлен счет-фактура,  выставленный ООО «Каллиопа» от 26.09.2018 № 2609-1 (1 документ);  

23. по п. 1.34 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлены счета-фактуры,  выставленные ООО «Техросса» от 14.08.2018 № 1/443, от 22.08.2018 № 1/446 (2  документа);  

24. по п. 1.35 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлена товарно- транспортная (транспортная) накладная к договору, заключенному с ООО «Техросса» за  период с 01.01.2018 по 31.12.2019 (1 документ);  

25. по п. 1.36 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлены карточки  бухгалтерского учета по контрагентам ООО «Легенда», ООО «Дорхаус СПб», ООО  «ДорХан-СПб», ООО «Корф», ООО «СМУ Стройэлемент Стальконструкция», ООО  «Дельта-Хаус», ООО «Славторг и К», ООО « Каллиопа», ООО «Техросса» за 2018 год (9  документов);  

26. по п. 1.36 требования от 02.11.2021 № 05/23887 не представлены карточки  бухгалтерского учета по контрагентам ООО «Легенда», ООО «Дорхаус СПб», ООО  «ДорХан-СПб», ООО «Корф», ООО «СМУ Стройэлемент Стальконструкция», ООО  «Дельта-Хаус», ООО «Славторг и К», ООО « Каллиопа», ООО «Техросса» за 2019 год (9  документов).  

Всего 223 документа. 

В соответствии с п.п. 3 и 5.1, п. 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщикорганизация  обязана вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов  налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и  сборах; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в  соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 № 402- ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ), за исключением случаев, когда  организация в соответствии с указанным законом не обязана вести бухгалтерский учет или  освобождена от ведения бухгалтерского учета.  

В силу пп. 6 п. 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в  налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены  Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.  

Из положений статей 52, 54 НК РФ следует, что исчисление налогов  налогоплательщик производит самостоятельно, по итогам каждого налогового периода, на  основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально  подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с  налогообложением. Указанные документы, как связанные с исчислением и уплатой  налогов, подлежат проверке налоговым органом.  

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно  информации для определения налоговой базы, налогоплательщик, в силу положений статьи  313 НК РФ, вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета  дополнительными реквизитами. Формируя тем самым регистры налогового учета, либо  вести самостоятельно регистры налогового учета.  

Регистры бухгалтерского учета, в соответствии с положениями статьи 10 Закона №  402-ФЗ, пункта 19 раздела II Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н,  предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к  учету первичных учетных документах, для отражения бухгалтерского учета и в  бухгалтерской отчетности.  

В соответствии с п.п. 1 п. 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в  соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика  сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме,  

установленным государственными органами и органами местного самоуправления,  служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов,  сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность  уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.  

Приказом единоличного исполнительного органа Общества – ФИО5 от  11.12.2017 № 1 утверждена учетная политика ООО «ПЛП Полифас» на 2018 год (далее –  Положение об учетной политике) в соответствии с требованиями которой предусмотрено  ведение Обществом счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,  счета 90 «Продажи», счета 91 «Прочие доходы и расходы».  

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета, указанных в Положении об учетной  политике, учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ведется на счете 76  «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами». Указанные счета, их субсчета отражены в  плане счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых в Обществе  

Таким образом, налогоплательщик самостоятельно, в соответствии с требованиями  статей 313 и 314 НК РФ, предусмотрел ведение Обществом счетов 60, 76, 90, 91 и их  субсчетов в качестве регистров налогового учета в разрезе контрагентов.  

Данные, отражаемые в карточках счетов бухгалтерского учета, лежат в основе  формируемого по итогам налогового (отчетного) периода финансового результата,  служащего основанием для определения налоговой обязанности Общества.  

Истребованные у Общества оборотно-сальдовые ведомости, карточки по  бухгалтерским счетам, анализы счетов за 2018, 2019 гг. содержат информацию,  необходимую для проведения контрольных мероприятий в рамках выездной налоговой  проверки, ведение указанных документов бухгалтерского учета предусмотрено учетной  политикой Общества, Обществом не отрицается наличие у него данных документов, в  связи с чем указанные документы обоснованно и правомерно запрошены Инспекцией.  

Таким образом, довод Заявителя о том, что истребование в соответствии с п.1 -12, 14,  15, 22, 23, 25-26 Решения документов направлено на создание условий для привлечения  Общества к налоговой ответственности указанных документов, не относятся к  подтверждающим правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания,  перечисления) налогов, сборов документам, является необоснованным.  

Заявитель также считает, что представил документы по требованию вовремя письмом  от 02.12.2021 № 26/12-21 (в последний день установленного срока 06.12.2021).  

При этом, судом установлено, что фактически идентифицировать представленные  Обществом документы не представлялось возможным, так как электронный образ  документов отсканирован в низком качестве («изображение размыто»), о чем Инспекция  уведомило письмом от 18.01.2022 № 05-15/001261.  

Довод о том, что Общества незаконно привлечено к ответственности за не  представление товарных накладных, при том, что Обществом представлены УПД, не  соответствует фактическим обстоятельствам, поскольку Общество привлечено к  ответственности за непредставление товарно-транспортных накладных.  

Довод, об отсутствии товаро-транспортных накладных в связи с тем, что Общество не  является перевозчиком, отклоняется судом в связи со следующим.  

Товарно-транспортная накладная формы № 1-Т применяется в тех случаях, когда  осуществляются расчеты с владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов,  и фактически совмещает два документа: первый из них позволяет учесть для целей  бухгалтерского учета движение товарно-материальных ценностей от одного  хозяйствующего субъекта к другому, а второй - транспортные работы и расчеты за услуги  по перевозке грузов. Соответственно, товарно-транспортная накладная, как первичный  учетный документ, должна выписываться в нескольких экземплярах и распределяться  между всеми участниками хозяйственного оборота для учета соответствующих  хозяйственных операций у каждого из них.  

Общество в установленном статьей 93 НК РФ порядке не уведомило о  невозможности представления указанного документа, не сообщило о причине  непредставления документа, соответственно, имело обязанность представить документ в  срок, указанный в Требовании (с учетом решения о продлении сроков представления  документов), но не представило истребованные документы.  

Таким образом, в действиях Общества по непредставлению 223 документов имеется  событие налогового правонарушения, установленного в п. 1 статьи 126 НК РФ.  

При рассмотрении дела арбитражным судом не установлены обстоятельства,  исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового  правонарушения, а также исключающие вину лица в совершении налогового  правонарушения, и обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение  налогового правонарушения.  

Заявление Общества не содержит доводов в обоснование незаконности или  необоснованности решения Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу.  

Предметом заявления Общества являются оспаривание решения Межрайонной  ИФНС России № 16 по Санкт-Петербургу, а также ненормативного правового акта  Управления ФНС России по Санкт-Петербургу, принятых двумя самостоятельными  органами разных уровней, с отличными функциями и подчиненностью.  

Согласно правовой позиции Пленума ВАС РФ, изложенной в абз. 4 п. 75  Постановления № 57 от 30.07.2013 «О некоторых вопросах, возникающих при применении  арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», решение  вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика (как и его  действия, выразившиеся в принятии решения), может являться самостоятельным  предметом оспаривания в суде, только если оно представляет собой новое решение, а также  по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего  налогового органа за пределы своих полномочий.  

При этом, в доводах заявления Обществом не предъявлено каких-либо обстоятельств  нарушения процедуры принятия УФНС России по Санкт-Петербургу решения по жалобе  налогоплательщика, либо выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих  полномочий.  

Решение по форме и содержанию вынесено в рамках положений главы 20 НК РФ, что  не оспаривается налогоплательщиком.  

В соответствии с ч. 3 ст. 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что  оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов,  осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или  иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя,  суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.  

В заявлении Общества и согласно имеющимся материалам дела отсутствует  совокупность условий для признания оспоренных ненормативных актов  недействительными, что исключает возможность удовлетворения требований Заявителя.  

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации,  

Арбитражный суд решил: 

 В удовлетворении заявленных требований отказать. 

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд  в течение месяца со дня принятия.  

Судья Сундеева М.В. 

Электронная подпись действительна.

 Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 13.03.2023 11:42:00

 Кому выдана Сундеева Марина Викторовна