АРБИТРАЖНЫЙ   СУД   РЕСПУБЛИКИ   ХАКАСИЯ

Именем Российской Федерации

 

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А74-2418/2024

20 декабря 2024 года

г. Абакан

 

Резолютивная часть решения объявлена 11 декабря 2024 года.  

Решение в полном объеме изготовлено 20 декабря 2024 года.

Арбитражный суд Республики Хакасия в составе судьи О.Е. Корякиной, 

при ведении протокола секретарем судебного заседания И.В. Милешиной, 

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению 

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН 

<

***>, ОГРНИП 

<

***>) 

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) 

о признании незаконным решения от 18 декабря 2023 года № 6946 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, 

о признании незаконными действия налогового органа по направлению в банки инкассового поручения от 18 декабря 2023 года № 3729.

В судебном заседании приняла участие представитель Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия – ФИО2 на основании доверенности от 09 января 2024 года, диплома.   

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, предприниматель) обратился в арбитражный суд к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (далее – УФНС России по РХ, управление) с заявлением о признании незаконным решения от 18 декабря 2023 года № 6946 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, о признании незаконными действий налогового органа по направлению в банки инкассового поручения от 18 декабря 2023 года № 3729.

Определением арбитражного суда от 03 апреля 2024 года заявление принято к производству.  

Протокольным определением от 06 ноября 2024 года судебное разбирательство по делу отложено на 11 декабря 2024 года.

В соответствии со статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации информация об отложении судебного разбирательства по делу опубликована на официальном сайте Арбитражного суда Республики Хакасия и в информационном ресурсе «Картотека арбитражных дел» в сети Интернет.

До заседания суда от предпринимателя поступили дополнительные документы по делу, а также ходатайство о проведении судебного заседания в отсутствие представителя заявителя, в котором просил заявленные требования удовлетворить.

Руководствуясь частью 6 статьи 121, статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд признал заявителя надлежащим образом извещенным о дате, времени и месте судебного разбирательства по делу и рассмотрел дело в отсутствие названного лица.

В судебном заседании представитель налогового органа возражала против заявленных требований предпринимателя по доводам, приведенным в отзыве на заявление и дополнении к нему, а также доказательствам, представленным в материалы дела, дала пояснения по обстоятельствам дела, представила дополнительные документы.

Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав представленные в материалы судебного дела доказательства, арбитражный суд установил следующее.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 зарегистрирован в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства 29 июля 2010 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия.

Согласно требованию от 12 июля 2023 года № 31811 налоговый орган известил ФИО1 о необходимости уплаты задолженности по налогам и страховым взносам в сумме 473 567 рублей 17 копеек, пеней в сумме 87 965 рублей 91 копейки, 500 рублей штрафов. Срок для добровольного исполнения требования – 01 декабря 2023 года.

В связи с неисполнением требования налоговым органом принято решение от              18 декабря 2023 года № 6946 о взыскании с налогоплательщика задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в размере 575 308 рублей 91 копейки.

К расчетному счету предпринимателя, открытому в Абаканском отделении №8602 ПАО Сбербанк, налоговым органом выставлено поручение от 18 декабря 2023 года №3729 на сумму 151 097 рублей 86 копеек с указанием назначения платежа «по решению о взыскании от 18 декабря 2023 года №6946 по ст. 46 НК РФ».

К расчетному счету предпринимателя, открытому в Сибирском филиале ПАО Росбанк, налоговым органом выставлено инкассовое поручение от 19 декабря 2023 года №5448 на сумму 11 585 рублей 73 копеек с указанием назначения платежа «по решению о взыскании от 18 декабря 2023 года №6946 по ст. 46 НК РФ».

Решением Межрегиональной инспекции ФНС России по Сибирскому федеральному округу от 21 февраля 2024 года № 08-06/0379@ жалоба предпринимателя на действия управления, выразившиеся в списании сумм имущественных налогов физического лица с расчетного счета, открытого для целей предпринимательской деятельности, оставлена без удовлетворения. 

Несогласие предпринимателя с решением налогового органа от 18 декабря 2023 года №6946,  действиями должностных лиц налогового органа явилось основанием для обращения его в арбитражный суд с настоящим заявлением. 

Дело рассмотрено по правилам главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 и 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности и взаимосвязи все представленные сторонами в материалы дела доказательства, заслушав пояснения представителей сторон, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В силу положений статьи 123 Конституции Российской Федерации и статей 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

На основании статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений. 

В силу частей 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными необходимо наличие двух обязательных условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту;

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом в силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для совершения оспариваемых действий (бездействия) органом, осуществляющим публичные полномочия, должностными лицами, возлагается на соответствующий орган или должностное лицо. Нарушение прав и законных интересов должен доказывать заявитель.

С учетом положений части 4 статьи 200 и части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверка законности оспариваемых действий должностных лиц производится арбитражным судом по доводам заявителя.

Установленный Налоговым кодексом Российской Федерации досудебный порядок обжалования действий управления и срок для обращения с заявлением в арбитражный суд предпринимателем соблюдены. 

         В соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01 января 2023 года осуществлен переход налогоплательщиков на единый налоговый счет, введены понятия «единый налоговый платеж», «единый налоговый счет», изменена система уплаты обязательных платежей в бюджет.

С 01 января 2023 года сформировано единое сальдо расчетов по обязательствам налогоплательщика. Все поступающие платежные документы аккумулируются на едином налоговом счете налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 78 Налогового кодекса.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Основания для формирования и учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 статьи 11.3 НК РФ в валюте Российской Федерации, совокупной обязанности по уплате налогов, взносов, сборов, пеней, штрафов, процентов указаны в пункте 5 статьи 11.3 НК РФ.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 НК РФ).

Таким образом, в отношении каждого физического лица, являющегося налогоплательщиком, плательщиком сборов, страховых взносов и (или) налоговым агентом (далее – налогоплательщик), ведется единый налоговый счет. При этом налоговое законодательство не предусматривает ведение разных единых налоговых счетов в отношении одного лица как физического лица и в связи с осуществлением данным лицом предпринимательской деятельности без образования юридического лица, то есть в случае осуществления физическим лицом предпринимательской деятельности его совокупная обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также пеней и штрафов, уплачиваемых им и как физическим лицом и в связи с его  предпринимательской деятельностью будет отражаться на одном едином налоговом счете.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 45 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 45 НК РФ взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса. 

В названном пункте также установлены случаи, когда взыскание производится в судебном порядке. 

Рассматриваемая ситуация к указанным в пункте 3 случаям обязательного соблюдения судебного порядка взыскания задолженности не относится. В связи с чем подлежат общие правила взыскания недоимки и пеней, установленные статьями 46, 47, 48 НК РФ.

Как уже указывалось, заявитель является главой крестьянского (фермерского) хозяйства. Для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах главы крестьянских (фермерских) хозяйств рассматриваются в качестве индивидуальных предпринимателей (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Оспаривая решение от 18 декабря 2023 года и действия налогового органа по направлению инкассового поручения в банк, заявитель указывает, что почти вся задолженность, которую вменяет налоговый орган предпринимателю, возникла по налогам, не связанным с предпринимательской деятельностью. В этой связи у налогового органа не имелось оснований для принятия соответствующего решения и направления инкассового поручения в целях взыскания задолженности по налогам, не связанным с предпринимательской деятельностью, во внесудебном порядке.

В пункте 2 статьи 11 НК РФ раскрыто понятие задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность), согласно которому это общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

По смыслу положений статьи 69 НК РФ в их совокупности с вышеприведенными положениями НК РФ требование направляется физическому лицу при наличии у него отрицательного сальдо по единому налоговому счету по всем налогам (сборам, страховым взносам) пеням и штрафам вне зависимости от их связи с предпринимательской деятельностью, осуществляемой данным лицом.

В соответствии со статьей 70 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

12 июля 2023 года предпринимателю выставлено требование № 31811 на общую сумму 562 033 рубля 08 копеек, направлено предпринимателю по почте.

Как следует из пояснений налогового органа и представленных в дело документов, в требование №31811 включена следующая задолженность:

№

Наименование налога, сбора, страховых взносов

Недоимка, рублей

Пени, рублей

Штрафы, рублей

Примечание

1

Транспортный налог с физических лиц

15 545,17

1. по сроку уплаты 01.12.2020 - 7138,17 руб. за 2019 год (ТУ № 1426 от 21.12.2020);

2. по сроку уплаты 01.12.2022 - 8407,00 руб. за 2021 год (ТУ №31811 от 12.07.2023)

2

Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов

1 011,00

1. по сроку уплаты 02.12.2019 - 67,00 руб. за 2018 год (ТУ № 71668 от 19.12.2019).

2. по сроку уплаты 01.12.2020 - 427,00 руб. за 2019 год (ТУ № 1426 от 21.12.2020);

3. по сроку уплаты 01.12.2022 - 517,00 руб. за 2021 год (ТУ № 31811 от 12.07.2023)

3

Штрафы за налоговые нарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса (штрафы за непредставление налоговой декларации)

500,00

по сроку уплаты 30.11.2021 - 500,00 руб. за непредставление налоговой декларации по НДФЛ   за   2020    год   (ТУ   №10308  от 08.02.2022)

4

Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением

30,00

по сроку уплаты 03.12.2019 - 30,00 руб. за 2015 год (ТУ № 48443 от 08.07.2019)

5

Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений

413 770,00

1. по сроку уплаты 01.12.2020 - 189 835 руб. за 2019 год (ТУ № 1426 от 21.12.2020);

2. по сроку уплаты 01.12.2022 - 223 835 руб. за 2021 год (ТУ №31811 от 12.07.2023)

6

СВ на ОПС за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023

34 445,00

по сроку уплаты 09.01.2023 - 34 445 руб. за 2022 год (ТУ № 31811 от 12.07.2023)

7

СВ она ОМС за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023

8766,00

по сроку уплаты 09.01.2023 - 8 766 руб. за 2022 год (ТУ № 31811 от 12.07.2023)

8

Суммы пеней, установленных Налоговым кодексом

87 965,91

Пени начислены в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса

Итого:

473 567,17

87 965,91

500,00

В соответствии со статьей 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1).

Согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

Пунктом 3 статьи 48 НК РФ указаны случаи и сроки, когда налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика – физического лица.

Налоговый орган обращается с соответствующим заявлением в суд общей юрисдикции в случае утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при соблюдении условий о том, что в отношении задолженности в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности.

В соответствии с пунктом 6 статьи 48 НК РФ взыскание задолженности за счет имущества физического лица производится последовательно в отношении:

1) денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке;

2) наличных денежных средств;

3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом в силу пункта 7 статьи 48 НК РФ взыскание задолженности за счет имущества физического лица, которое производится в отношении денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, осуществляется налоговым органом посредством размещения соответствующего поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности и исполняется банком в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» для обращения взыскания на денежные средства по исполнительному документу.

Взыскание задолженности за счет иного имущества физического лица осуществляется на основании информации о вступившем в силу судебном акте, содержащей, в том числе, требование о взыскании задолженности и направленной в форме электронного документа в течение трех лет со дня вступления в законную силу такого судебного акта судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» для исполнения судебных актов. При поступлении от судебного пристава-исполнителя постановления о наложении ареста и (или) постановления об обращении взыскания на денежные средства (электронные денежные средства) физического лица, находящиеся в банке, действие поручения налогового органа на перечисление соответствующей суммы задолженности, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса, приостанавливается до исполнения указанного постановления в полном объеме или его отмены (пункт 8 статьи 48 НК РФ).

Таким образом, действующее налоговое законодательство при взыскании задолженности по налогам и пени с физических лиц предусматривает возможность как во внесудебном порядке, так и посредством обращения налогового органа в суд общей юрисдикции.

Внесудебный порядок путем вынесения налоговым органом решения о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ реализуется только в отношении денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке. Взыскание задолженности за счет иного имущества физического лица осуществляется на основании судебного акта.

Учитывая изложенное, довод предпринимателя о том, что задолженность по налогам, пени и штрафам, не связанным с предпринимательской деятельностью, может быть взыскана исключительно в судебном порядке подлежит отклонению.

Статья 46 НК РФ закрепляет порядок взыскания задолженности по налогам, пени и штрафам на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

В поручении налогового органа на перечисление суммы задолженности должны указываться счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление денежных средств, и сумма денежных средств, подлежащая перечислению.

В пункте 4 статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) закреплено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

По смыслу приведенных положений в их совокупности следует, что в случае неисполнения налогоплательщиком требования об уплате налога, пеней, штрафов налоговым органом принимается решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в размере, не превышающем отрицательного сальдо единого налогового счета. При этом сумма задолженности в решении о взыскании может отличаться от суммы, указанной в требовании ввиду изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета на дату принятия такого решения. Такие изменения могут касаться не только размера недоимки по налогам (сборам, страховым взносам), пени и штрафам, указанным в требовании, но и состава такой недоимки по мере ее возникновения по иным видам налогов (сборов, страховых взносов), пени и штрафам. При последующем изменении размера отрицательного сальдо единого налогового счета, такие изменения вносятся в реестр решений о взыскании задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа. Дополнительного выставления требования в порядке статей 69, 70 НК РФ не требуется.

В связи с неисполнением требования от 12 июля 2023 года налоговым органом в установленный законом срок принято решение от 18 декабря 2023 года № 6946 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Как следует из пояснений налогового органа и представленных в дело документов, в решение от 18 декабря 2023 года № 6946 включена следующая задолженность:

№

Наименование налога, сбора, страховых взносов

Недоимка, рублей

Срок уплаты, период

1

Транспортный налог с физических лиц

13 020,32

Начислено   по   сроку   уплаты

01.12.2023 - 10 468 руб. за 2022

год;

по сроку уплаты 01.12.2022 -

2 552,32 руб.     за     2021     год

(остаток задолженности);

2

Налог на имущество физических лиц, взымаемый по ставкам, применяемым  к объектам  налогообложения,  расположенным в границах городских округов

569,00

Начислено по сроку уплаты 01.12.2023 за 2022 год

3

Земельный  налог  с   физических  лиц,   обладающих  земельным участком, расположенным в границах сельских поселений

416 766,85

Начислено   по   сроку   уплаты 01.12.2023   -   245 007 руб.   за 2022 год;

по сроку уплаты 01.12.2022 -171759,85 руб.    за    2021    год (остаток задолженности);

4

Страховые  взносы  на  обязательное  пенсионное  страхование  за расчетные   периоды,    истекшие   до    1    января   2023    года   (в фиксированном размере)

34 445,00

Начислены   по   сроку   уплаты 09.01.2023 за 2022 год

5

Страховые   взносы   на   обязательное   медицинское   страхование работающего населения за расчетные периоды,  истекшие до  1 января 2023 года (в фиксированном размере)

8 766,00

Начислены   по   сроку   уплаты 09.01.2023 за 2022 год

6

Суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации

101 471,74

Итого:

575 038,91

Наличие задолженности по налогам, пени, страховым взносам и штрафам,  обоснованность их взыскания заявителем не оспорено, соответствующих доводов не приведено. Представленный акт совместной сверки № 024-414751 по налогам (страховым взносам, сборам, пени, штрафам) по состоянию на 31 декабря 2022 года с пояснениями и представленными налоговым органом документами расхождений не имеет. 

Учитывая вышеизложенное, арбитражный суд приходит к выводу о соответствии оспариваемого решения от 18 декабря 2023 года № 6946 положениям НК РФ.

Налоговым органом также 18 декабря 2023 года в Абаканское отделение № 8602 ПАО «Сбербанк» направлено поручение № 3729 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации в размере 151 097 рублей 86 копеек.

Из пояснений налогового органа следует, что в данную сумму вошли:

- недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование по сроку уплаты 09 января 2023 года в сумме 43 211 рублей,

- пери в сумме 106 806 рублей 58 копеек;

-  штраф по решению от 09 ноября 2023 года № 5782 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по части 1 статьи 119 НК РФ (за несвоевременное представление расчета по страховым взносам) в размере 1080 рублей 28 копеек.

Не возражая относительно включения в поручение о перечислении (инкассовое поручение) № 3729 недоимки по страховым взносам, штрафа и пеней в размере 6898 рублей 55 копеек, как непосредственно связанных с предпринимательской деятельностью, предприниматель полагает, что пени в размере 99 908 рублей 03 копеек не подлежат взысканию во внесудебном порядке, в связи с чем выставление инкассового поручения на указанную сумму неправомерно.

В соответствии с пунктом 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом.

Согласно пункту 15 статьи 46 НК РФ взыскание пеней, в том числе начисленных физическому лицу, которое является индивидуальным предпринимателем, а также сборов, страховых взносов, штрафов, процентов осуществляется в порядке, установленном настоящей статьей.

Таким образом, в редакции, действующей с 01 января 2023 года, законодателем в связи с введением института единого налогового счета уточнено, что в порядке, установленном данной статьей, осуществляется взыскание пеней, в том числе начисленных физическому лицу, которое является индивидуальным предпринимателем, а также сборов, страховых взносов, штрафов, процентов.

Тем самым, исходя из целей введения в налоговое законодательство института единого налогового счета, порядка ведения единого налогового счета и, как следствие, изменения реализации полномочий налогового органа по принудительному взысканию задолженности по налогам (пени, штрафам), учитывая вышеприведенные положения НК РФ относительно единого налогового счета в отношении физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, арбитражный суд приходит к выводу о правомерности включения пеней, начисленных на недоимку по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц в поручение о перечислении № 3729.

При указанных обстоятельствах, действия налогового органа по направлению инкассового поручения от 18 декабря 2023 года № 3729 является законным.

Доказательств нарушения прав и законных интересов предпринимателя в соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено.

Довод заявителя о том, что взысканные по спорному инкассовому поручению 45 313 рублей 57 копеек неправомерно учтены налоговым органом в счет погашения задолженности по транспортному и земельному налогу, поскольку их взыскание возможно только в судебном порядке, подлежит отклонению как необоснованный.

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 11.3 НК РФ).

 Пунктом 7 статьи 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В силу пункта 10 статьи 45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 НК РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей.

Учитывая, что в отношении физического лица ведется только один единый налоговый счет, в том числе если данным лицом осуществляется предпринимательская деятельность, законность принятия налоговым органом решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в банках, установленный статьями 45, 48 НК РФ порядок погашения задолженности при поступлении взысканных денежных средств на единый налоговый счет в качестве единого налогового платежа, оснований для вывода о неправомерности определения налоговым органом принадлежности поступивших сумм не имеется.

Относительно довода предпринимателя о двойном взыскании задолженности по требованию от 12 июля 2023 года № 31811 ввиду направления налоговым органов в службу судебных приставов постановления от 25 апреля 2024 года № 252 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика на сумму 188 586 рублей 58 копеек, арбитражный суд отмечает, что согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

Направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Одновременно с направлением постановления о взыскании задолженности налоговый орган размещает указанное постановление в реестре решений о взыскании задолженности с указанием сведений о его отправке судебному приставу-исполнителю. При поступлении от судебного пристава-исполнителя постановления о наложении ареста и (или) постановления об обращении взыскания на денежные средства (электронные денежные средства) налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, находящиеся в банке, действие поручения налогового органа на перечисление соответствующей суммы задолженности, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса, приостанавливается до исполнения указанного постановления в полном объеме или его отмены.

Таким образом, налоговое законодательство предусматривает механизм, исключающий двойное взыскание задолженности.

Законность и обоснованность постановления налогового органа от 25 апреля 2024 года № 252 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика и действий налогового органа по его направлению предметом настоящего спора не является, в связи с чем судебной оценке в рамках настоящего дела не подлежит.

Согласно пояснениям налогового органа по указанному постановлению № 252 службой судебных приставов взыскание не производилось, сумма задолженности в размере 45 313 рублей 57 копеек по спорному инкассовому поручению взыскана 18 декабря 2023 года и               21 декабря 2023 года.

При указанных обстоятельствах, оснований для вывода о двойном взыскании в рамках настоящего дела у суда не имеется. Доказательств обратного заявителем не представлено.

Иные доводы заявителя судом оценены, однако не влияют на вышеприведенные выводы арбитражного суда.  

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного, требования предпринимателя удовлетворению не подлежат.

Государственная пошлина по делу составляет 600 рублей, уплачена предпринимателем при обращении в арбитражный суд  чеком по операции ПАО «Сбербанк» 26 марта 2024 года.

По результатам рассмотрения спора, с учетом положений статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Отказать в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия о признании незаконными:

решения от 18 декабря 2023 года № 6946 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, 

действий по направлению в банки инкассового поручения от 18 декабря 2023 года № 3729,

как соответствующих положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Третий арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия. Жалоба подается через Арбитражный суд Республики Хакасия. 

Судья                                                                                                                            О.Е. Корякина