ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672007, Чита, ул. Ленина, 145

http://4aas.arbitr.ru

 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

 

г. Чита                                                                                                      Дело № А19-16829/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 18 июня 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 20 июня 2024 года.

 

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Басаева Д.В.,

судей: Будаевой Е.А., Подшиваловой Н.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Литвинцевой Е.Ю.,

при участии в судебном заседании представителей Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области ФИО1 (доверенность от 04.04.2024), Министерства жилищной политики и энергетики Иркутской области ФИО2 (доверенность от 11.06.2024),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области на решение Арбитражного суда Иркутской области от 11 апреля 2024 года по делу № А19-16829/2023,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Облкоммунэнерго-Сбыт» (ОГРН: 

<

***>, 664047, 

<

...>, далее - ООО «Облкоммунэнерго-Сбыт») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской (ОГРН: 

<

***>, 664007, 

<

...>, далее – МИФНС № 16 по Иркутской области) о признании незаконными решений от 17.05.2023 № 2749, от 19.05.2023 № 15-10/2398.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: Министерство жилищной политики и энергетики Иркутской области (ОГРН: 

<

***>, 664011, 

<

...>, далее - Министерство), Служба по тарифам Иркутской области (ОГРН: 

<

***>, 664027, 

<

...>, далее - Служба по тарифам), Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области (ОГРН: 

<

***>, 664007, 

<

...>, далее - УФНС по Иркутской области.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 11 апреля 2024 года по делу №А19-16829/2023 заявленные требования удовлетворены частично. Признаны недействительными, как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации, решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области:

- от 17.05.2023 № 2749 о привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения;

- от 19.05.2023 № 15-10/2398 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения в части отказа в принятии к возмещению из бюджета суммы НДС в размере 3 335 538 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

МИФНС № 16 по Иркутской области обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить обжалуемый судебный акт в части удовлетворенных требований по мотивам, изложенным в жалобе.

Налоговый орган полагает, что выводы суда при квалификации спорных субсидий не соответствуют положениям ст. 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации, а также постановлениям Правительства Иркутской области № 336-пп, № 439-пп. Судом не учтено, что из отчетов общества об использовании субсидии за счет средств областного бюджета в целях финансового обеспечения затрат, связанных с приобретением и доставкой топливно-энергетических ресурсов для оказания услуг в сфере электроснабжения следует, что суммы топливной субсидии, полученные 06.06.2022 в размере 30 000 000 рублей и 26.12.2022 в размере 20 000 000 рублей использованы для оплаты поставщику ООО «Прогресс» за дизельное топливо по выставленным счетам-фактурам, включая сумму НДС. Стоимость топлива с учетом НДС общество оплатило за счет сумм субсидии на финансовое обеспечение затрат, что влечет отказ в применении вычетов по НДС по таким товарам в соответствии с положениями пп. 2.1 п. 1 ст. 170 НК РФ.

УФНС по Иркутской области в отзыве подержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе. 

ООО «Облкоммунэнерго-Сбыт» и Министерство жилищной политики и энергетики Иркутской области в отзывах с доводами апелляционной жалобы не согласились. 

Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет» 25.05.2024. Таким образом, о месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

От Службы по тарифам Иркутской области поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствии представителя.

Общество с ограниченной ответственностью «Облкоммунэнерго-Сбыт», Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили.

Руководствуясь частью 2 статьи 200, частью 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Согласно части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть судебного акта, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность судебного акта только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

В связи с тем, что стороны не настаивали на проверке решения суда первой инстанции в полном объеме, возражения в суд до начала судебного заседания не поступили, законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверена судом апелляционной инстанции только в обжалуемой заявителем апелляционной жалобы части.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзывов на жалобу, заслушав пояснения представителей, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, МИФНС № 16 по Иркутской области на основании представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2022 года, проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой принято решение от 17.05.2023 № 2749 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного пунктом 1 статьи 122 части первой НК РФ, за неуплату (неполную уплату) сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, соответственно сумма штрафа составит 4 894,20 рублей (24 471*20%). Также данным решением налогоплательщику отказано в возмещении заявленной суммы НДС, размере 3 983 183,00 руб.

В связи с представлением налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2022 года, представленная 15.01.2023, налоговым органом проведена камеральная проверка, по результатам которой, принято решение от 19.05.2023 № 15-10/2398 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО «ОблкоммунэнергоСбыт» подтверждена сумма НДС, заявленная к возмещению из бюджета в размере 607 980,00 руб., вместе с тем в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению из бюджета в размере 3 335 538,00 руб. налоговым органом отказано.

Не согласившись с решениями инспекции, общество в порядке, предусмотренном ст. 139.1 НК РФ, обратилось в Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области (далее – УФСН по Иркутской области) с апелляционными жалобами, в которых просило решения от 17.05.2023 № 2749, от 19.05.2023 № 15-10/2398 отменить.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 05.07.2023 № 26-13/012003@ апелляционные жалобы ООО «Облкоммунэнерго-Сбыт» на решение МИФНС № 16 по Иркутской области от 17.05.2023 № 2749, от 19.05.2023 № 15- 10/2398 оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с решениями МИФНС № 16 по Иркутской области от 17.05.2023 № 2749, от 19.05.2023 № 15-10/2398, ООО «Облкоммунэнерго-Сбыт» обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, оценив доводы и возражения сторон, а также доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений, в соответствии со статьёй 71 АПК РФ на предмет их относимости, допустимости, достоверности в отдельности, а также достаточности и взаимной связи в их совокупности, на основе правильного установления фактических обстоятельств по делу, верного применения норм материального и процессуального права сделал обоснованный вывод о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых ненормативного правового акта, решений и действий (бездействий) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействий), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействий), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействий), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействия).

Поскольку в рассматриваемом случае оспариваемые решения имеют общий предмет проверки по результатам выявления одни их тех же обстоятельств, постольку суд первой инстанции правомерно исходил из обобщенной оценки из законности и обоснованности.

В силу статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) ООО «Облкоммунэнерго-Сбыт» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Понятие вычетов по налогу на добавленную стоимость и порядок их применения определены в статье 171 Кодекса, согласно пункту 1 которой вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Основанием для принятия оспариваемых решений послужили установленные при проведении мероприятий налогового контроля обстоятельства, свидетельствующие о необоснованном, по мнению налогового органа, принятия к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным за счет субсидии на возмещение затрат на их приобретение.

Как установлено судом и следует из материалов дела, во исполнение ст. 78 БК РФ, в соответствии с Постановлением № 439-пп, распоряжением Министерства от 28.02.2022 №58-67-мр «О внесении изменений в распоряжение Министерства жилищной политики и энергетики Иркутской области от 26.11.2021 №58-351-мр» обществу установлен размер субсидии в целях возмещения недополученных доходов на 2022 год в сумме 123 787 107,16 руб. без НДС.

Данная сумма субсидий перечислена на расчетный счет организации с 23.12.2021 по 20.12.2022, в том числе:

1) 74 000 000,00 руб. без НДС на финансовое обеспечение затрат, связанных с приобретением и доставкой топлива по Постановлению №336 (платежные поручения №545565 от 23.12.2021 на сумму 44 000 000,00 руб.; №150785 от 06.06.2022 на сумму 30 000 000,00 руб.).

2) 49 787 107,16 руб. без НДС на возмещение недополученных доходов по Постановлению №439 за минусом топливной субсидии (123 787 107,16 руб. - 74 000 000,00 руб. = 49 787 107,16 руб., платежные поручения №28563 от 06.05.2022 на сумму 11704 198,22 руб.; №384596 от 28.07.2022 на сумму 19 514 842,87 руб.; №15291 от  704 198,22 руб.; №384596 от 28.07.2022 на сумму 19 514 842,87 руб.; №15291 от 20.12.2022 на сумму 18 568 066,07 руб.).

Распоряжением Министерства от 14.02.2022 №58-575-мр «О предоставлении субсидии ООО «Облкоммунэнрго-Сбыт» в 2023 году» установлен размер субсидии за счет средств областного бюджета в целях возмещения недополученных доходов в сумме 127 712 725,89 руб. без НДС.

В связи с изменением тарифов на электроэнергию с 01.12.2022 (приказ службы по тарифам от 29.11.2022 №79-662-спр), сумма недополученных доходов на 2022 год подлежала перерасчету уже после выплат субсидий за 2022 года. Согласно распоряжению министерства от 22.12.2022 №58-585-мр размер недополученных расходов за 2022 год изменен на 121 869 258,52 руб., в связи с чем сумма излишне выплаченных субсидии на возмещение недополученных доходов организации за 2022 год составила 1 917 848,64 руб. без НДС (123 787 107,16 руб. - 121 869 258,52 руб. = 1 917 848,64 руб.).

Сумма субсидий в размере 125 794 877,25 руб. без НДС (127 712 725,89 руб. - 1 917 848,64 руб. = 125 794 877,25 руб.) перечислена на расчетный счет организации с 26.12.2022 по 12.12.2023, в том числе:

1) 40 000 000,00 руб. без НДС на финансовое обеспечение затрат, связанных с приобретением и доставкой топлива по Постановлению №336 (платежные поручения №52545 от 26.12.2022 на сумму 20 000 000,00 руб.; №46162 от 30.01.2023 на сумму 20 000 000,00 руб.).

2) 85 794 877,25 руб. без НДС на возмещение недополученных доходов по постановлению №439-пп за минусов «топливной» субсидии по постановлению №336-пп (125 794 877,25 руб. - 40 000 000,00 руб. = 85 794 877,25 руб., платежные поручения №381942 от 21.04.2023 на сумму 35 617 794,22 руб.; №708630 от 10.07.2023 на сумму 24 634 537,85 руб.; №349945 от 12.12.2023 на сумму 25 542 545,18 руб.).

Согласно декларациям по НДС за 2 квартал 2022 года Общество приобрело у контрагента ООО «Прогресс» топливо на сумму 24 375 484,58 руб. (в том числе НДС 4 062 580,79 руб.), за 4 квартал 2022 года на сумму 27 008 410,08 руб. (в том числе НДС 4 501 401,68 руб.).

Налоговый орган, полагая, что приобретение налогоплательщиком топлива в проверяемые периоды осуществлено за счет субсидии на финансовое обеспечения затрат, связанных с приобретением и доставкой топливно-энергетических ресурсов и в состав субсидии включен НДС по Постановлению № 336-пп, отказал налогоплательщику в  возмещении из бюджета суммы НДС.

Отказывая налогоплательщику в возмещении из бюджета суммы НДС, налоговый орган руководствовался положениями статьей 154, 170, 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно порядку определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренному статьей 154 НК РФ, субсидии на возмещение недополученных доходов по общему правилу включаются в налоговую базу по НДС.

Исключение составляют субсидии, предоставляемые бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством.

Абзацем 2 пункта 2 статьи 154 НК РФ установлено, что при получении таких субсидий налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Таким образом, суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Вместе с тем в отношении субсидий на финансовое обеспечение (возмещение) затрат в связи с производством (реализацией) товаров в главе 21 НК РФ закреплены положения, ограничивающие право на применение вычетов по НДС, оплаченных за счет таких средств.

Так, согласно пункту 2.1 статьи 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (с учетом затрат на оплату НДС), суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ НДС, принятый к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежит восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат, связанных с оплатой данных товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов, имущественных прав.

Налоговый орган, придя к выводу о необоснованном применении налогоплательщиком вычета по счетам – фактурам, выставленным поставщиком, исходил из того, что цели субсидирования по постановлениям № 336-пп и 439-пп различны.

По результатам повторного рассмотрения дела судебная коллегия находит выводы налогового органа незаконными и необоснованными по следующим мотивам.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ООО «Облкоммунэнерго-Сбыт» осуществляет деятельность по обеспечению бесперебойным электроснабжением потребителей (граждан и организаций) в населенных пунктах Иркутской области, не объединенных в ценовые зоны оптового рынка (относящимся к зонам децентрализованного электроснабжения).

Цены (тарифы) на электрическую энергию, производимую электростанциями ООО «Облкоммунэнерго-Сбыт», являются регулируемыми и устанавливаются органами исполнительной власти в области государственного регулирования тарифов - Службой по тарифам Иркутской области.

Положениями статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено субсидирование юридических лиц, осуществляющих деятельность в сфере электроснабжения.

ООО «Облкоммунэнерго-Сбыт» является получателем субсидий из областного бюджета.

Субсидирование на территории Иркутской области осуществляется на основании:

- Положения о предоставлении субсидий за счет средств областного бюджета в целях возмещения недополученных доходов в связи с оказанием услуг в сфере электро-, газо-, тепло- и водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод утвержденного Постановлением Правительства Иркутской области от 02.09.2015 № 439-пп (далее – Постановление № 439);

- Положения о предоставлении субсидий за счет средств областного бюджета в целях финансового обеспечения затрат, связанных с приобретением и доставкой топливно-энергетических ресурсов для оказания услуг в сфере электро-, газо-, тепло- и горячего водоснабжения утвержденного Постановлением Правительства Иркутской области от 10.07.2014 № 336-пп (далее – Постановление № 336).

Субсидия, предусмотренная Постановлением № 439, предоставляется в целях возмещения недополученных доходов. При этом недополученные доходы определяются как произведение объема предоставленных населению коммунальных услуг на разницу между установленными для юридического лица тарифами на коммунальные услуги и установленными тарифами на соответствующие коммунальные услуги для населения (далее - недополученные доходы). В свою очередь тариф определяется исходя из объема экономически обоснованных расходов на приобретение товаров, работ, услуг без учета НДС.

Согласно пункту 4 Постановления № 439 право на получение субсидий имеют юридические лица (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги в сфере электро-, газо-, тепло- и водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод населению на территории Иркутской области по ценам (тарифам), установленным решениями уполномоченных органов в области регулирования цен (тарифов).

ООО «Облкоммунэнерго-Сбыт» является получателем данной субсидии.

Министерство на основании расчетов размера недополученных доходов подготавливает сводный расчет размера недополученных доходов, составленный по форме, установленной правовым актом Министерства, и направляет его для согласования в уполномоченный орган исполнительной власти Иркутской области в области государственного регулирования цен (тарифов) (далее - уполномоченный орган) в течение 5 рабочих дней со дня регистрации заявки.

Как следует из пункта 11 Постановления № 439 уполномоченный орган в течение 7 рабочих дней со дня поступления сводного расчета размера недополученных доходов:

1) проверяет сводный расчет размера недополученных доходов на предмет соответствия указанных в нем тарифов установленным тарифам на коммунальные услуги и непревышения объемов коммунальных услуг, учтенных при тарифном регулировании в отношении Получателя;

2) по результатам проверки:

в случае соответствия тарифов, указанных в сводном расчете размера недополученных доходов, установленным тарифам на коммунальные услуги и непревышения объемов коммунальных услуг, учтенных при тарифном регулировании в отношении Получателя, - согласовывает сводный расчет размера недополученных доходов;

в случае отсутствия в уполномоченном органе сведений об объемах коммунальных услуг, оказываемых Получателем населению, - согласовывает сводный расчет размера недополученных доходов в части соответствия указанных в данном расчете тарифов установленным тарифам на коммунальные услуги;

в случае отсутствия установленных в отношении Получателя тарифов на коммунальные услуги - отказывает в согласовании сводного расчета размера недополученных доходов.

Пункт 13 Постановления № 439 определяет, что  решение о предоставлении субсидии или решение об отказе в предоставлении субсидии принимается Министерством в форме правового акта Министерства и доводится до сведения Получателя не позднее 3 рабочих дней со дня его принятия путем направления почтового отправления с уведомлением о вручении и (или) по электронному адресу, указанному в заявке.

В случае принятия решения о предоставлении субсидии Министерство одновременно с ним направляет Получателю проект соглашения в соответствии с типовой формой, установленной министерством финансов Иркутской области, в двух экземплярах.

Пункт 14 (1) Постановления № 439 содержит методику расчета данной субсидии, согласно которой, общий объем предоставляемой Получателю субсидии (С) определяется Министерством на основании расчета размера недополученных доходов по формуле:

где:

Viн - предоставляемый населению объем i коммунальной услуги, определенный в сводном расчете размера недополученных доходов;

Tiэо - тариф на i коммунальную услугу, установленный для Получателя;

Tiн - тариф на i коммунальную услугу для населения;

n - количество видов коммунальных услуг;

i - вид коммунальной услуги.

Таким образом, в основе расчета субсидии на возмещение недополученных доходов лежит тариф, установленный Службой по тарифам Иркутской области для ресурсоснабжающей организации.

При этом, при формировании тарифов на электрическую энергию организации, учитываются экономически обоснованные расходы без учета НДС, в том числе и расходы на приобретение и доставку дизельного топлива (письмо службы по тарифам Иркутской области от 09.02.2024 № 02-79-328/24, приказы службы по тарифам Иркутской области от 20.09.2021 №79-212-спр, от 29.11.2022 №79-622-спр, заключения экспертизы службы по тарифам Иркутской области по результатам проверки материалов организации для установления тарифов на электрическую энергию на 2022 год и на 2023 год, п. 11 (1) Основ ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2011 г. № 1178), размер недополученных доходов рассчитывается по тарифам без учета НДС (отзыв службы по тарифам Иркутской области от 23.03.2023, расчеты размера недополученных доходов на 2022 год и 2023 год, направленные в Министерство в составе заявок на предоставление субсидии)

Порядок получения субсидии определен пунктом 17 Постановления № 439 и предполагает финансирование по окончанию отчетного квартала (раз в квартал), при этом порядок получения аванса субсидии или порядок изменения срока получения субсидии Постановлением №439 не предусмотрен.

На территории Иркутской области существуют отдаленные районы с особыми климатическими условиями и сложностями транспортной доступности, на территории которых производство и поставка электроэнергии осуществляется посредством дизельных электростанций, для обеспечения работы которых ресурсоснабжающим организациям необходимо приобретать и доставлять топливо. Транспортная недоступность отдаленных районов не позволяет осуществлять завоз топлива по мере необходимости и обуславливает его завоз крупными партиями один-два раза в год.

Поскольку ежеквартальный характер выплат субсидии, предусмотренной Постановлением №439, а также размер таких выплат не позволяет ресурсоснабжающим организациям единовременно закупить и доставить необходимый объем топлива для обеспечения работы в указанных районах субъекта страны, в целях доставки и создания резерва топлива в удаленных районах Правительством Иркутской области утверждено Постановление №336 о предоставлении субсидий за счет средств областного бюджета в целях финансового обеспечения затрат, связанных с приобретением и доставкой топливно-энергетических ресурсов для оказания услуг в сфере электро-, газо-, тепло- и горячего водоснабжения.

Согласно разъяснениям Министерства жилищной политики, энергетики и транспорта Иркутской области в письме от 19.04.2018 N 02-58-2719/18 (далее - письмо Министерства), внедрение Постановления Иркутской области N 336-пп вызвано необходимостью осуществления авансирования ресурсоснабжающим организациям субсидии по возмещению недополученных доходов на цели, связанные с приобретением и доставкой топлива, рассматривать топливную субсидию как субсидию в целях возмещения затрат в связи с производством (реализацией) товаров безосновательно. Она является неотъемлемой частью субсидий за счет средств областного бюджета в целях возмещения недополученных доходов.

В этой связи пунктом 16 Постановления Иркутской области N 439-пп установлено, что при заключении Соглашения на предоставление субсидий в целях возмещения недополученных доходов из общего объема субсидии исключаются суммы расходов на приобретение и доставку топливно-энергетических ресурсов, подлежащих возмещению за счет средств областного бюджета в соответствии с Постановлением Иркутской области N 336-пп.

Таким образом, при заключении Соглашения с ресурсоснабжающей организацией о предоставлении субсидии в целях возмещения недополученных доходов общий объем субсидий уменьшается на суммы субсидий, предоставляемых на финансовое обеспечение затрат, связанных с приобретением топлива в соответствии с Постановлением Иркутской области N 336-пп.

Данные выводы содержатся в письме ФНС России от 18.07.2022 N СД-4-3/9165.

Пунктом 16 Постановления № 439 закреплено, что из общего объема субсидии исключаются суммы расходов на приобретение и доставку топливно-энергетических ресурсов для оказания услуг в сфере электро-, газо-, тепло- и горячего водоснабжения, подлежащих возмещению за счет средств областного бюджета в соответствии с Постановлением № 336.

В Методике определения размера субсидии, предоставляемой на приобретение топлива, прямо указано, что субсидия по Постановлению № 336 должна быть меньше или равна субсидии по Постановлению № 439.

При таком выявленном правовом регулировании суд первой инстанции правомерно исходил из того, что субсидия, предоставляемая по постановлению № 336, по своему функциональному назначению в данном случае служит авансом субсидии по постановлению № 439, а сумма последней подлежит уменьшению на сумму топливной субсидии.

Судом учтено, что указанное уменьшение объясняется целью субсидии, получаемой на основании Постановления №336, в силу пункта 16 указанного постановления - поддержание уровня нормативного неснижаемого запаса топлива в соответствующем отопительном периоде, а не получение организацией экономической выгоды.

В данном случае налоговый орган не учитывает, что ресурсоснабжающие организации Иркутской области могут получить субсидирование либо только на основании постановления № 439, либо путем получения субсидии по постановлению № 336 и уменьшенной на ее величину субсидии по постановлению № 439.

При этом объем полученных ресурсоснабжающей организацией средств бюджета Иркутской области при использовании любого их этих механизмов одинаков и равен сумме недополученных доходов.

Согласно письму Минфина России от 02.04.2018 № 03-07-15/20870, в случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, суммы указанных субсидий подлежат включению в налоговую базу НДС на основании пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, указанных в абзацах втором и третьем пункта 2 статьи 154 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот без учета налога, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются. При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидии, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как указано в письме ФНС России от 18.07.2022 N СД-4-3/9165 согласно разъяснениям Минфина России от 02.04.2018 N 03-07-15/20870, доведенным до налоговых органов письмом ФНС России от 03.04.2018 N СД-4-3/6286@, если налогоплательщик получает субсидии на возмещение затрат (предстоящих затрат) на оплату (предстоящую оплату) товаров (работ, услуг) с учетом предъявленного НДС, то суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), вычету не подлежат (либо подлежат восстановлению) (пункт 2.1, подпункт 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса).

При этом в указанном письме Минфина России также отмечается, что в случае получения налогоплательщиком субсидий в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидий, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Кодекса, то есть в общем порядке.

Также в данном письме ФНС России обращает внимание, что на основании положений Бюджетного кодекса и Налогового кодекса Российской Федерации субсидии на возмещение затрат и субсидии на недополученные доходы имеют различное правовое регулирование (то есть если субсидия выделяется на возмещение затрат с учетом НДС, то вычеты отсутствуют, если субсидия получена на недополученные доходы - то вычеты применяются в общем порядке).

В рассматриваемой ситуации субсидии на возмещение затрат на приобретение топлива предоставляются налогоплательщику в рамках общей суммы субсидий, получаемой этим налогоплательщиком из регионального бюджета в целях возмещения недополученных доходов, а также письмом Министерства, согласно которому рассматривать топливную субсидию как субсидию в целях возмещения затрат в связи с производством (реализацией) товаров безосновательно.

С учетом изложенного субсидии на возмещение затрат, связанных с приобретением и доставкой топливно-энергетических ресурсов, по своему экономическому смыслу являются составной частью общего объема субсидий, предоставляемых в целях возмещения недополученных доходов в связи с применением этим налогоплательщиком государственных регулируемых цен при реализации услуг теплоснабжения и водоснабжения, в связи с чем для целей НДС субсидии на возмещение затрат не могут иметь самостоятельного правового регулирования, предусмотренного пунктом 2.1, подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

Следовательно, нормы пункта 2.1, подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса в данном конкретном случае не применяются.

Таким образом, суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком за счет субсидий на возмещение расходов на приобретение и доставку топливно-энергетических ресурсов, являющихся составной частью общего объема субсидий, предоставляемых на возмещение недополученных доходов, на основании положений статей 171 и 172 Кодекса, подлежат вычету.

При этом не имеет значения тот факт, что для получения суммы субсидий на возмещение расходов на приобретение топлива налогоплательщик представляет в Министерство жилищной политики, энергетики и транспорта Иркутской области документы, подтверждающие понесенные расходы, с учетом НДС.

В рассматриваемой конкретной ситуации имело место предоставление субсидии, предусмотренной постановлением № 336, как авансовой части субсидии, предоставляемой в рамках постановления № 439, выводы налогового органа о том, что данные субсидии являлись самостоятельными в силу целей, предметов, условий предоставления являются ошибочными.

Поскольку объем полученной обществом субсидии равен сумме недополученных доходов и рассчитывается как совокупность субсидии по постановлению № 336 и уменьшенной на ее величину субсидии по постановлению № 439; вне зависимости от способа расчета топливной субсидии (как с учетом, так и без учета НДС) сумма топливной субсидии в полном объеме подлежит вычету из суммы субсидии по постановлению № 439; топливная субсидия рассчитывается исходя из стоимости товаров, работ услуг без учета НДС, а расходуется обществом на оплату товаров, работ, услуг по цене с учетом НДС (реально оплачиваемая обществом стоимость товаров, работ, услуг на 20% превышает полученную сумму субсидии, в случае отказа в возмещении НДС общество недополучит средства на компенсацию недополученных доходов, суд первой инстанции правомерно отклонил довод налогового органа о том, что предоставление вычета НДС повлечет для общества необоснованную двойную экономическую выгоду.

С учетом установленных обстоятельств, специфики применения механизма субсидирования предусмотренного постановлением № 439 с учетом постановления № 336, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что оспариваемые решения от 17.05.2023 № 2749 о привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения и от 19.05.2023 № 15-10/2398 в части отказа в принятии к возмещению из бюджета суммы НДС в размере 3 335 538 руб. не соответствуют действующему законодательству, нарушают права и законные интересы заявителя и в силу части 2 статьи 201 АПК РФ подлежат признанию недействительными.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы, свидетельствуют не о нарушении судом первой инстанции норм материального и процессуального права, а о несогласии заявителя жалобы с установленными по делу фактическими обстоятельствами и оценкой судом доказательств, а также неправильным толкованием приведенных норм материального права.

При таких установленных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены, но правильных выводов суда первой инстанции не опровергают и не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» по адресу www.kad.arbitr.ru.

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 

 

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 11 апреля 2024 года по делу №А19-16829/2023 в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд первой инстанции в срок, не превышающий двух месяцев с даты принятия.

 

Председательствующий                                                                            Д.В. Басаев

 

Судьи                                                                                                           Е.А. Будаева

 

Н.С. Подшивалова