РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Москва

«20» мая2021г.                                                         Дело №А40-188214/20-20-4232              

Резолютивная часть решения объявлена «17» мая 2021г.

Полный текст решения изготовлен «20» мая 2021г.

Арбитражный суд в составе:

Судьи Бедрацкой А.В.

    протокол вела секретарь судебного заседания Васильева В.В.

с участиемот заявителя – ФИО1, дов. от 20.05.2021г. б/н, от ответчика - Гайдамаки В.О., дов. № 05-12/28175 от 13.10.2020г., ФИО2, дов. от  15.01.2021г. № 05-12/00605, ФИО3, дов. от 14.05.2021г. № 05-12/14323

рассмотрел дело по заявлениюОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "РУССКИЙ МИР" (141270, ОБЛАСТЬ МОСКОВСКАЯ, ГОРОД ПУШКИНО, ДЕРЕВНЯ ЦЕРНСКОЕ, ТЕРРИТОРИЯ ЦЕРНСКАЯ ПРОМЗОНА, ВЛАДЕНИЕ 1, СТРОЕНИЕ 1, ЭТ/КОМ 1/3, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 02.09.2015, ИНН: 

<

***>)

кИФНС России № 13 по г.Москве (ОГРН 

<

***>; ИНН 

<

***>; 105064, 

<

...>)

опризнании недействительным решения от 02.03.2020г. № 14-17/13

 

УСТАНОВИЛ:

ООО "РУССКИЙ МИР" обратилось с заявлением  в арбитражный суд к ИФНС России № 13 по г.Москве о признании недействительным решения от 02.03.2020г. № 14-17/13.

Заявление мотивировано тем, что ненормативный акт ответчика нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Ответчик с требованиями заявителя не согласен по доводам, изложенным в  решении, отзыве.

Оценив в совокупности представленные доказательства, выслушав представителей сторон, суд считает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией на основании решения о проведении выездной налоговой проверки № 14-17/948 от 26.12.2017 проведена выездная налоговая проверка ООО «Русский мир» (далее - Заявитель, Налогоплательщик, Общество) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По итогам проверки составлен Акт выездной налоговой проверки №14-17/1340 от 29.10.2018, который был получен 02.11.2018 генеральным директором ООО «Русский мир» ФИО4

По итогам рассмотрения акта проверки, материалов проверки и представленных возражений (с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля), налоговый орган вынес Решение от 02.03.2020 № 14-17/13, которым ООО «Русский мир» доначислен налог на прибыль организаций за 2014-2016 в сумме 27 128 784 руб., пени в размере 15 907 611 руб., штрафные санкции по п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 4 410 809 руб., доначислен налог на добавленную стоимость за 2014-2016 в сумме 24 415 907 руб., а также соответствующих суммы пени в размере 16 896 890 руб., штрафные санкции по п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 1 100 692 руб.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве.

Решением УФНС России по г. Москве от 10.07.2020 № 21-10/107798@ в удовлетворении апелляционной жалобы Общества отказано в полном объеме.

Суд считает изложенные в обжалуемом решении доводы налогового органа законными и обоснованными, по следующим основаниям.

Общество утверждает, что выводы Инспекции о создании формального документооборота, неправомерном уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость, не соответствуют фактическим обстоятельствам совершения и исполнения сделок.

Общество также полагает, что проявило должную осмотрительность и удостоверилось путем анализа информации о деловой репутации компаний, об отсутствии задолженности перед контрагентами (не исполнение обязательств по сделкам), отсутствие задолженности по налогам, посредством общедоступных сервисов в сети Интернет.

Также Заявитель указывает, что Инспекцией сделан неверный вывод о том, что Обществом в составе группы взаимозависимых организаций под управлением ФИО5, ФИО6, ФИО7 и ФИО4 умышленно организована схема совершения финансово-хозяйственных операций при участии фиктивных, подконтрольных организаций, с целью неуплаты налоговых платежей вследствие неправомерного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций и НДС, путем включения в состав расходов и налогового вычета с фиктивными контрагентами (ООО «Связькомплект», ООО «Техноград», ООО «Торговая лизинговая компания»), так как факты взаимозависимости и (или) аффилированности как самостоятельное основание, не могут являться доказательством незаконности уменьшения налогооблагаемой базы и получения налоговой выгоды.

Спорные сделки с ООО «Связькомплект», ООО «Техноград» ООО «Торговая лизинговая компания» носили реальный характер и фактически были исполнены.

Целью заключения спорных сделок являлась необходимость исполнения Обществом своих обязательств перед своими покупателями (заказчиками). Таким образом, Заявитель при заключении спорных сделок преследовал цель извлечения прибыли от исполнения взятых на себя обязательств перед покупателями (заказчиками), а не неуплату налогов, как указано в Решении.

Из материалов дела усматривается, что ООО «Русский мир» зарегистрировано 02.09.2015 в период с 26.07.2011 по настоящее время находилось на налоговом учете в ИФНС России № 13 по г. Москве.

Генеральным директором ЗАО «Русский мир» в проверяемом периоде являлся ФИО4.

ООО «Русский мир» в сети Интернет позиционирует себя как производитель металлических изделий, обладающий собственными производственными мощностями, необходимыми площадями и трудовыми ресурсами. Цена на продукцию определяется ООО «Русский мир» в зависимости от сложности заказов.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что крупнейшими покупателями (заказчиками) продукции ООО «Русским Мир» являлись следующие организации: АО «НПО «ЛЭМЗ», ООО «СК «Перспектива, ООО «Микрокомпозит».

Анализ документов бухгалтерского и налогового учета показал, что для поставки металлоизделий для выполнения работ по договорам с вышеуказанными заказчиками ООО «Русский мир» привлекало организации: ООО «Техноград» ИНН 

<

***>, ООО «Связькомплект» ИНН 

<

***>, ООО «Торговая лизинговая компания» ИНН 

<

***>.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО Русский мир» организована схема совершения финансово-хозяйственных операций при участии указанных выше организаций, обладающих признаками фирм - «однодневок».

Целью создания данной схемы является получение необоснованной налоговой экономии вследствие уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость, путем включения в состав расходов и налогового вычета операций с недобросовестными контрагентами: ООО «Связькомплект», ООО «Техноград» и ООО «Торговая лизинговая компания» - реальность финансово-хозяйственных операций, с которыми не подтверждается мероприятиями налогового контроля.

В ходе выездной проверки Обществу выставлены требования от 05.04.2018 № 14-22/13988 и от 14.06.2018 № 14-22/25597 о представлении документов, свидетельствующих о критериях выбора указанных контрагентов (сведения о сотрудниках ООО «Русский мир», которые осуществляли поиск указанных контрагентов, сведения о сотрудниках ООО «Русский мир», которые вели переговоры с представителями контрагентов, сведения о сотрудниках ООО «Русский мир», которые вели контроль за оказанием услуг контрагентов).

Общество не обосновало критериев выбора данных контрагентов как обладающих необходимой репутацией, платежеспособностью, деловым опытом и ресурсами для оказания услуг, возможностью исполнения обязательств без риска, наличием необходимых ресурсов (офиса, квалифицированного персонала, основных средств) и соответствующего опыта работы, ограничившись лишь представлением уставов контрагентов, приказов о назначении руководителей контрагентов и копий паспортов генеральных директоров контрагентов.

В ходе проверки установлено, что Общество в период 2014-2016, для управление банковскими счетами использовало IP-адрес: 89.208.116.138, что подтверждается ответом ПАО «Сбербанк» от 18.09.2018 № В-2018-0222882.

Также в ходе проверки установлено, что контрагенты Общества ООО «Техноград», ООО «Связькомплект», ООО «Торговая лизинговая компания» в период с 2014-2016 для управления банковскими счетами использовали IP-адрес: 89.208.116.138, что подтверждается ответами ПАО «Промсвязьбанк» от 14.08.2018 № 68046, от 14.08.2018 № 68043 и от 14.08.2018 №68047.

Исходя из ответов банков и анализа Интернет ресурса АО «Производственная Фирма «СКБ «Контур» установлено, что для управления банковскими счетами ООО «Русский мир», ООО «Связькомплект», ООО «Техноград» и ООО «Торговая лизинговая компания» и для сдачи налоговой отчетности использовался один и тот же IP-адрес.

Учитывая вышеизложенное, банковские операции и формирование отчетности указанных выше контрагентов контролировались Обществом, так, как данные процессы совершались из одного и того же места.

По взаимоотношениям с ООО «Связькомплект».

ЗАО «Русский мир» (Покупатель) заключило договор от 10.01.2014 № 1001/14 с ООО «Связькомплект» (Поставщик). В соответствии с условиями договора ООО «Связькомплект» обязуется поставить в адрес ЗАО «Русский мир» изделия из нержавеющей стали (лестничные ограждения). Продукция доставляется партиями на основании письменных заявок. Поставка товара осуществляется автомобильным транспортом поставщика. Транспортные услуги включены в стоимость товара. Приемка продукции по количеству осуществляется при передаче продукции уполномоченными представителями Заказчика и Поставщик.

В качестве лица, подписавшего от имени ООО «Связькомплект» Договор от

10.01.2014№ 1001/14 и счета-фактуры указан генеральный директор ФИО8.

При анализе данных, содержащихся в Федеральном информационном ресурсе ФКУ «Налог-Сервис» (далее ФИР), установлено, что ООО «Связькомплект» зарегистрировано 05.12.2013. Исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо 07.08.2017.

Генеральным директором ООО «Связькомплект» в период с 05.12.2013  по 18.03.2015 являлся ФИО8.

Генеральный директор ООО «Связькомплект» с 19.03.2015 по 07.08.2017 ФИО9 числится руководителем и учредителем в 70 юридических лицах, а также числится в реестре дисквалифицированных лиц.

По результатам проведенного анализа информации установлено, что у ООО «Связькомплект» отсутствует сайт в сети Интернет.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у ООО «Связькомплект» деловой репутации, организация не могла являться реальным субъектом коммерческих взаимоотношений, не публикуя в сети Интернет информации о своей деятельности.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у ООО «Связькомплект» деловой репутации, а также каких-либо фактов хозяйственной жизни данной организации, свидетельствующих о ведении коммерческой деятельности, направленной на извлечение дохода. Указанный факт характеризует ООО «Связькомплект» как недобросовестного контрагента.

Анализ деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО «Связькомплект» за 2014-2015 показал, что удельный вес вычета по налогу на добавленную стоимость ООО «Связькомплект» за период взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком составил 98,75% и более.

Из анализа деклараций по налогу на прибыль ООО «Связькомплект» за 2014-2016 усматривается, что сумма расходов ООО «Связькомплект», уменьшающих сумму доходов от реализации для исчисления налога на прибыль организаций за период взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком, составляет 99.38 % от суммы доходов и более.

Доля вычета по налогу на добавленную стоимость и доля расходов от суммы доходов ООО «Связькомплект» составили более 99%, а налоговая нагрузка в 2014 составляла 0,16%.

Декларация по налогу на имущество ООО «Связькомплект» сдавалась с нулевыми показателями, декларация по транспортному налогу не сдавалась, что свидетельствует об отсутствии транспорта и имущества у ООО «Связькомплект».

Среднесписочная численность ООО «Связькомплект» в 2014 составляла 2 человека. Справки по форме 2-НДФЛ за 2014 представлены ООО «Связькомплект» на 3-х человек: ФИО10, ФИО8, ФИО11 Справки 2-НДФЛ за 2015, 2016 ООО «Связькомплект» не представлялись.

В адрес ФИО8 в соответствии со ст. 90 НК РФ направлена повестка о вызове на допрос от 18.03.2018 № 14-29/11987. ФИО8 для дачи показаний в назначенное время не явился.

Вместе с тем, по заявлению ООО «Русский Мир» 10.05.2018 ФИО12 ВРИО нотариуса г. Москвы ФИО13 в нотариальной конторе, расположенной по адресу: 

<

...>, в присутствии представителя по доверенности ООО «Русский мир» и инспекторов ФИО2 и ФИО14 произведен допрос гр. ФИО8, в ходе которого ФИО12 не устанавливала обстоятельства, при которых допрос мог бы в дальнейшем быть затруднительным или невозможным для суда.

ФИО12 задавала вопросы исключительно по списку, представленному к заявлению ООО «Русский мир». При этом вопросы по существу не раскрывали сути хозяйственной деятельности контрагентов ООО «Русский мир», а на вопросы инспекторов ФИО8 отвечать отказался. Представить сотрудникам Инспекции протокол допроса ФИО12 также отказалась.

В соответствии со ст. 102 Основ законодательства о нотариате, утвержденных Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 11.02.1993 4462-1, по просьбе заинтересованных лиц нотариус обеспечивает доказательства, необходимые в случае возникновения дела в суде или административном органе, если имеются основания полагать, что представление доказательств впоследствии станет невозможным или затруднительным.

Нотариус не обеспечивает доказательств по делу, которое в момент обращения заинтересованных лиц к нотариусу находится в производстве суда или административного органа. Показания свидетеля для признания их допустимыми доказательствами могут быть оформлены  только  протоколами,  составленными  в  соответствии  с  положениями Налогового кодекса (при проведении проверки) или протоколом допроса свидетеля в судебном заседании (при рассмотрении дела в суде в соответствии с АПК РФ и ГПК РФ).

Статьей 80 Основ законодательства РФ о нотариате установлено, что свидетельствуя подлинность подписи, нотариус удостоверяет, что подпись на документе сделана определенным лицом, но не удостоверяет фактов, изложенных в документе.

В ходе выемки, произведенной в соответствии со ст. 94 НК РФ и на основании Постановления от 15.08.2018 № 14/34888 по месту нахождения ООО «Русский мир», были изъяты документы, в том числе листы с вопросами и ответами для ФИО8 с пометками ручкой.

Сотрудниками Инспекции была вручена ФИО8 повторная повестка о вызове на допрос в качестве свидетеля от 08.05.2018 № 14-22/19314, однако ФИО8 в назначенное время не явился, сообщив в телеграмме от 18.05.2018, что находится на больничном.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о формальном характере данного допроса, о противодействии со стороны ООО «Русский мир» в получении представителями Инспекции показаний от ФИО8 и воспрепятствовании налоговым органам реализации их прав, предусмотренных ст. 91 НК РФ. Наличие готовых вопросов для опрашиваемого лица свидетельствует о желании Общества воспрепятствовать Инспекции в получении достоверной информации.

В адрес ФИО10 в соответствии со ст. 90 НК РФ направлена повестка о вызове свидетеля на допрос от 05.06.2018 №14-29/24307/РМ. ФИО10 для дачи показаний в назначенное время не явилась.

Согласно информации Замоскворецкого отдела ЗАГС (письмо от 25.01.2018 № 11388) между ФИО15 и ФИО8 заключен брак 25.09.2009.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ФИО10 в проверяемый период являлась главным бухгалтером ООО «Русский мир».

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о подконтрольности действий гр. ФИО8 руководству ООО «Русский мир».

При анализе полученной банковской выписки ПАО «Промсвязьбанк» от 20.03.2018 № 2506946 установлено, что за период взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком кредитовые обороты по расчетному счету составили 274 828 456 руб., дебетовые обороты - 274 828 456 руб.

Источником формирования денежных средств на расчетном счете ООО «Связькомплект» является оплата за лестничные ограждения, полипропилен, регулянт металлизированный, детали, шлагбаум, кабель, щебень, аренду техники, строительные материалы, силумин, в том числе, организациями ЗАО «Русский мир» ИНН 

<

***>, ООО «ПСК «Пластметалл» ИНН 

<

***>.

Согласно данным ЕГРЮЛ, учредителями ООО «ПСК «Пластметалл» является ФИО5, ФИО6 и ФИО7

ФИО5 является учредителем ЗАО «Русский мир».

Следовательно, финансово-хозяйственная деятельность ООО «Связькомплект» направлена исключительно на взаимоотношения с аффилированной группой организаций (в т.ч. ООО «Русский Мир»), что обуславливает финансовую подконтрольность ООО «Связькомплект» указанной группе.

Согласно выписке ПАО «Промсвязьбанк» от 20.03.2018 № 2506946 расходование полученных ООО «Связькомплект» денежных средств осуществлялось за полипропилен, жилищно-коммунальные услуги, регранулят, алюминий, гибкие волноводы. Оплата за лестничные ограждения не производилась.

Перечисления ООО «Связькомплект» налогов в бюджет за проверяемый период составили 1 146 408 руб., что не соответствует заявленным оборотам в налоговой и бухгалтерской отчетности.

Таким образом, согласно банковским выпискам ООО «Связькомплект» доля уплаченных налогов в общем обороте составила 0,42%.

Кроме того, в ходе анализа банковских выписок ООО «Связькомплект» установлено отсутствие платежей, необходимых для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности (арендная плата за офисное помещение; оплата аренды складских помещений; услуги складского хранения; перечисления транспортного налога).

Перечисление заработной платы производилось только в адрес ФИО8 и ФИО10, что свидетельствует об отсутствии трудового персонала.

Совокупность данных обстоятельств свидетельствуют об отсутствии деловых целей в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Связькомплект», направленных на извлечение дохода.

Денежные средства, поступившие на счета ООО «Связькомплект» от Общества, в течении 1-3 дней перечислялись в адрес организаций, имеющих признаки фирм -«однодневок» (ООО «СЭУ «ФС-6», ООО «Страж», ООО «ТехСнабСтрой», ООО «Регион Сбытснаб», ООО «Аверс», и др.).

Данные организации не имели в штате сотрудников и не представляли справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы. Должностные лица контрагентов относятся к категории «массовых» руководителей. Данные контрагенты по адресам регистрации не располагаются.

Крупнейшие платежи с расчетного счета ООО «Связькомплект» произведены на счета ООО «СЭУ «ФС-6» и ООО «Страж».

Документы ООО «Связькомплект» и ООО «СЭУ «ФС-6» были обнаружены в офисе Общества в ходе выемки, проведенной на основании Постановления от 15.08.2018 № 14/34888. Указанные факты свидетельствуют о подконтрольности цепочки движения денежных ООО «Связькомплект» средств руководству ООО «Русский мир» и об осуществлении платежей в интересах проверяемой организации.

В соответствии со ст. 90 НК РФ сотрудникам Общества ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20 были направлены повестки для дачи показаний в качестве свидетелей (повестка от 05.06.2018 № 14-29/24377/РМ, повестка от 05.06.2018 № 14-29/24383/РМ, повестка от 05.06.2018 № 14-29/24321/РМ, повестка от 05.06.2018 № 14-29/358681/РМ соответственно).

Указанные сотрудники Общества в назначенное время не явились, о причинах, препятствующих явке для дачи показаний, не сообщили.

Также повесткой от 15.08.2018 № 14-29/6 для дачи показаний был вызван генеральный директор Общества ФИО4 Однако ФИО4 также не явился для дачи показаний в назначенное время, о причинах, препятствующих явке, не сообщил.

Из протокола допроса №1 от 27.06.2018 слесаря механосборочных работ ООО «Русский мир» ФИО21 усматривается, что ООО «Связькомплект», ООО «Техноград» и ООО «Торговая лизинговая компания» ФИО21 не знакомы. В ходе допроса ФИО21 свидетельствовал, что на объект привозили нержавеющую сталь, в том числе, шестиметровые трубы разных диаметров, затем данные трубы нарезались и были готовы для установки. Увозил их водитель ООО «Русский мир». Также свидетель сообщил, что его и остальных работников ООО «Русский мир» собрал ФИО4 и объявил, что с определенного момента все работники будут одновременно числиться по совместительству в другой компании и получать большую зарплату. Сотрудники ООО «Русский мир» считали, что данная организация называется ООО «Пластметалл». В ходе допроса свидетелю стало известно, что он числился в организации ООО «Торговая лизинговая компания». Никаких работ от данной организации ФИО21 не выполнял. ФИО26, ФИО8, ФИО28 ему не знакомы.

Вопреки мнению Общества показания ФИО21 являются допустимым доказательством, так как допрос проведен Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки, свидетелю заданы вопросы, касающиеся исполнения им своих должностных обязанностей в ООО «Русский мир» в проверяемом периоде. Также перед началом допроса свидетель был предупрежден об ответственности за дачу заведомо ложных показаний и о праве не свидетельствовать против себя на основании ст. 51 Конституции РФ. Замечания к протоколу допроса со стороны ФИО21 не поступали.

ООО «Русский мир» в качестве доказательства транспортировки металлоизделий силами ООО «Связькомплект» представлены транспортные накладные ООО «Связькомплект», согласно которым прием груза производил ФИО22, сдачу груза производил ФИО22, товар перевозился автомобилем Газель с государственным регистрационным номером -

<

***> прием груза осуществлялся по адресу: МО, ул. Промышленная д. 4, место сдачи груза не указано.

Согласно данным Федерального информационного ресурса ФКУ «Налог-Сервис» ФИО22 в 2014 являлся сотрудником ЗАО «Русский мир», в 2015 и в 2016 являлся сотрудником ООО «Русский мир».

Автомобиль Газель с ГРН - 

<

***> в 2014 числился в собственности ЗАО «Русский мир», в 2015 и 2016 числился в собственности ООО «Русский мир».

По информации сайта ООО «Русский мир» в сети Интернет, у организации имеются производственные помещения, расположенные по адресу: 

<

...>, на которых расположены 46 токарных, фрезерных и проволочно-вырезных станков с ЧПУ (MAZAK, Matec, Stama), что позволяет производить высокоточные изделия (до 0.01 мм), прожиг глубоких отверстий от 0.2мм, 5-ти осевой прожиг на новейшем японском оборудовании Sodick, возможность нарезания резьбы от М0.5 на современном немецком оборудовании, 10-ти осевая токарно-фрезерная и фрезерно-токарная обработка металла.

Кроме того, по указанному адресу располагается взаимозависимая организация ООО «ПСК «Пластметалл».

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о том, что фактически поставку металлоизделий ООО «Связькомплект» в адрес ООО «Русский мир» не осуществляло.

Исходя из вышеизложенного следует вывод, что ООО «Связькомплект» формально введено в систему договорных отношений для наращивания вычетов по НДС. Каких-либо затрат, влекущих увеличение стоимости товара, ООО «Связькомплект» не совершало, реальность операций, отраженных в первичных документах ООО «Связькомплект» и ООО «Русский мир», не установлена, оформление документов являлось формальным.

По взаимоотношениям с ООО «Техноград».

Общество заключило договор от 06.04.2015 № 15п с ООО «Техноград» (Поставщик), по условиям которого ООО «Техноград» обязуется поставить в адрес ЗАО «Русский мир» лестничные ограждения из полированной нержавеющей стали AISI304 по цене 5 084,75 руб. за погонный метр. Поставка Покупателю товаров осуществляется путем отгрузки в месте нахождения Покупателя. При отгрузке Поставщиком товаров Покупателю данные товары должны быть осмотрены Покупателем.

По результатам проведенного анализа установлено, что у ООО «Техноград» отсутствует сайт в сети Интернет.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у ООО «Техноград» деловой репутации, организация не могла являться реальным субъектом коммерческих взаимоотношений, не публикуя в сети Интернет информации о своей деятельности.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у ООО «Техноград» деловой репутации, а также каких-либо фактов хозяйственной жизни данной организации, свидетельствующих о ведении коммерческой деятельности, направленной на извлечение дохода.

Согласно данным ЕГРЮЛ ООО «Техноград» зарегистрировано 12.12.2014. С 08.02.2016 ООО «Техноград» находится в процессе реорганизации в форме присоединения к ООО «Омега», которое за период своего существования не представляла ни одной справки по форме 2-НДФЛ, не представляет отчетность по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. Генеральный директор и учредитель ООО «Омега» - ФИО23 числится учредителем и руководителем еще в 252 организациях. По заявлению ФИО23 28.11.2017 в ЕГРЮЛ внесены сведения о том, что учредителем ООО «Омега» он не является.

Анализ деклараций по налогу на прибыль ООО «Техноград» за 2014-2016 показал, что расходы ООО «Техноград», уменьшающие сумму доходов от реализации для исчисления налога на прибыль организаций за период взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком, составили более 99% от суммы доходов.

Доля вычета по налогу на добавленную стоимость и доля расходов от суммы доходов ООО «Техноград» составили более 98%, а налоговая нагрузка в 2015 составляла 0,21%, в 2016 – 0,46%.

Таким образом, ООО «Техноград» в период взаимоотношений с ООО «Русский мир» исчисляло налоги в бюджет в минимальном размере.

Декларация по налогу на имущество ООО «Техноград» сдавалась с нулевыми показателями, декларация по транспортному налогу не сдавалась, что свидетельствует об отсутствии у ООО «Техноград» транспорта и имущества.

Общество в исковом заявлении обращает внимание на тот факт, что оно не может нести ответственность за действия третьих лиц, в том числе по неуплате налогов.

Довод Общества подлежит отклонению, поскольку Общество несет риск неблагоприятных последствий при выборе и заключении договоров с неблагонадежными контрагентами. Действующим законодательством установлен запрет на злоупотребление субъективными правами в любой сфере общественной жизни, в том числе в налоговых правоотношениях, с чем связаны неблагоприятные последствия и ответственность в сфере налоговых правоотношений (определение Конституционного суда Российской Федерации от 25.07.2001 № 138-О).

Среднесписочная численность ООО «Техноград» в 2014 составляла 1 человека, за 2015-2 человека. Справки 2-НДФЛ за 2014 и 2016 ООО «Техноград» не представлялись.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2015 представлены ООО «Техноград» на 2-х человек: ФИО10, ФИО8

Как указано ранее, главным бухгалтером ООО «Русский мир» в проверяемом периоде являлась супруга ФИО8 (генеральный директор ООО «Техноград» и ООО «Связькомплект») ФИО15.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о подконтрольности ООО «Техноград» руководству ООО «Русский мир».

При анализе банковской выписки ПАО «Промсвязьбанк» от 20.03.2018 № 2506974 установлено, что за период взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком кредитовые обороты по расчетному счет у ООО «Техноград» составили 488 490 516 руб., дебетовые обороты - 488 490 516 руб.

Источником формирования денежных средств на расчетном счете ООО «Техноград» является оплата за источники бесперебойного питания, лестничные ограждения, транспортно-экспедиционные услуги и т.д.

Покупателями ООО «Техноград» являлись: АО «НПО «ЛЭМЗ» ИНН 

<

***>, ЗАО «Русский мир» ИНН 

<

***>, ООО «Движение» ИНН 

<

***>. ООП «НПФ»

ИНН 

<

***>, ООО «Русский мир» ИНН 

<

***>, ООО «СК «Перспектива» ИНН 

<

***>, ООО «ТК Движение» ИНН 

<

***>, ООО «ПСК «Пластметалл» ИНН 

<

***>.

Согласно данным ЕГРЮЛ учредителями ООО «ПСК «Пластметалл» является ФИО5, ФИО6 и ФИО7

ФИО5 является учредителем ООО «СК «Перспектива», ООО «НПФ», ЗАО «Русский мир».

Учредителем ООО «Русский мир» является ФИО24, он же является учредителем ООО «ТК «Движение» совместно с ФИО25, которая является учредителем ООО «Движение». Согласно ответу на запрос АО «НПО «ЛЭМЗ» от 31.05.2018 № 851-361 ФИО6 является заместителем генерального директора АО «НПО «ЛЭМЗ», а ФИО7 и ФИО5 являются его сыновьями.

Следовательно, финансово-хозяйственная деятельность ООО «Техноград» направлена исключительно на взаимоотношения с аффилированной группой организаций (в т.ч. ООО «Русский мир»), что обуславливает финансовую подконтрольность ООО «Техноград» указанной группе.

В ходе анализа банковской выписки ПАО «Промсвязьбанка» от 20.03.2018 № 2506974 установлено, что у ООО «Техноград» отсутствовали платежи, необходимые для осуществления реальной финансово хозяйственной деятельности (коммунальные платежи; арендная плата за офисное помещение; оплата аренды складских помещений; услуги складского хранения; перечисления транспортного налога; перечисления заработной платы производилось только в адрес ФИО8 и ФИО10).

Денежные средства, поступившие на счет ООО «Техноград» от Общества, в течении 1-3 дней перечислялись в адрес организаций имеющих признаки фирм однодневок (ООО "СЭУ "ФС-6", ООО "ФастПласт", ООО "Эльютера", ООО "КреативТехно", ЗАО "ИнСис", ООО "Пласт Индустрия", ООО "Фортуна", ООО "ЕвроКлимат Строй", ООО "Аверс", ООО "РЕГИС", ООО "Страж", ООО "ФОРМАТ", ЗАО "Автоуслуги", ЗАО "АЛАН-Z", ООО "СПАРТА", ООО "ФК Моторс", ООО "СУРА", ООО "ФЕНИКС", ООО "ФОРВАРД", ООО "ВИККАР", ООО "ВЕЛЕС", ООО'ТКФ Альфа" и еще более 200 организаций и индивидуальных предпринимателей).

Данные организации фактически не осуществляли финансово-хозяйственную деятельность, не имели в штате сотрудников и не представляли справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы, что подтверждается данными ФИР.

Крупнейшие платежи с расчетного счета ООО «Техноград» произведены в адрес ООО «Крафт», ООО «СЭУ «ФС-6», «Креатив-техно», в адрес организаций, документы которых были найдены в офисе ООО «Русский мир» при производстве выемки документов (предметов). Указанные факты свидетельствуют о подконтрольности данных участников цепочки движения денежных средств руководству ООО «Русский мир» и об осуществлении платежей в интересах проверяемой организации.

Общество в доказательство транспортировки металлоизделий ООО «Техноград» представлены транспортные накладные ООО «Техноград», согласно которым прием груза производил ФИО22, сдачу груза производил ФИО22 товар перевозился автомобилем Газель с государственным регистрационным номером - 

<

***>. Прием груза осуществлялся по адресу МО, ул. Промышленная д. 4, место сдачи груза не указано.

Согласно данным Федерального информационного ресурса ФКУ «Налог-Сервис» ФИО22 в 2014 являлся сотрудником ЗАО «Русский мир», в 2015 и в 2016 являлся сотрудником ООО «Русский мир».

Автомобиль Газель с ГРН - 

<

***> в 2014 числился в собственности ЗАО «Русский мир», в 2015 и 2016 числился в собственности ООО «Русский мир».

Согласно информации с официального сайта ООО «Русский мир» в сети Интернет, у организации имеются производственные помещения, расположенные по адресу: 

<

...>, на которых расположены 46 токарных, фрезерных и проволочно-вырезных станков с ЧПУ (MAZAK, Matec, Stama), что позволяет производить высокоточные изделия (до 0.01 мм), прожиг глубоких отверстий от 0.2мм, 5-ти осевой прожиг на новейшем японском оборудовании Sodick, возможность нарезания резьбы от МО.5 на современном немецком оборудовании, 10-ти осевая токарно-фрезерная и фрезерно-токарная обработка металла.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о том, что фактически поставку металлоизделий ООО «Техноград» в адрес ООО «Русский мир» не осуществляло.

Учитывая вышеизложенное, ООО «Техноград» формально введено в систему договорных отношений для наращивания вычетов по НДС. Каких-либо затрат, влекущих увеличение стоимости товара, ООО «Техноград» не совершало, реальность операций, отраженных в первичных документах ООО «Техноград» и ООО «Русский мир»,- не установлена, оформление документов являлось формальным.

По взаимоотношениям с ООО «Торговая лизинговая компания».

Общество заключило договор от 24.02.2016 № 24/02/16 с ООО «Торговая лизинговая компания» (Поставщик), в соответствии с которым ООО «Торговая лизинговая компания» обязуется поставить в адрес ООО «Русский мир» металлоизделия в количестве, указанном в заявках покупателя. Покупатель организует поставку металлоизделий на условиях самовывоза. Гарантийные обязательства распространяются на подтвержденные дефекты товара.

При анализе данных, содержащихся в ФИР, установлено, что ООО «Торговая лизинговая компания» зарегистрировано 09.12.2015 и находилось на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 13 по Московской области.

Генеральный директор ООО «Торговая лизинговая компания» в период с 09.12.2015 по 11.10.2018 ФИО26.

У ООО «Торговая лизинговая компания» отсутствуют сайт в сети Интернет.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у ООО «Торговая лизинговая компания» деловой репутации, организация не могла являться реальным субъектом коммерческих взаимоотношений, не публикуя в сети Интернет информации о своей деятельности.

Анализ деклараций  по  налогу на добавленную  стоимость  ООО  «Торговая лизинговая компания» за 2016 показал, что удельный вес вычета по НДС ООО «Торговая лизинговая компания» за период взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком годы составил 95,9%.

Анализ деклараций по налогу на прибыль ООО «Торговая лизинговая компания» за 2016 показал, что сумма расходов ООО «Торговая лизинговая компания», уменьшающих сумму доходов от реализации для исчисления налога на прибыль организаций за период взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком, составляет более 99% от суммы доходов.

Доля вычета по налогу на добавленную стоимость и доля расходов от суммы доходов ООО «Торговая лизинговая компания» составили более 95%, а налоговая нагрузка в 2016 году составляла 0,46%.

Таким образом, ООО «Торговая лизинговая компания», в период взаимоотношений С ООО «Русский мир» исчисляло налоги в бюджет в минимальном размере.

Декларация по налогу на имущество ООО «Торговая лизинговая компания» представлялась с нулевыми показателями, декларация по транспортному налогу не представлялась, что свидетельствует об отсутствии у ООО «Торговая лизинговая компания» транспорта и какого-либо имущества.

В адрес ФИО26 в соответствии со ст. 90 НК РФ направлена повестка о вызове на допрос от 18.03.2018 № 14-29/11987. ФИО26 для дачи показаний в назначенное время не явился.

По заявлению ООО «Русский Мир» 09.08.2018 ФИО12 ВРИО нотариуса г. Москвы ФИО13 в нотариальной конторе, расположенной по адресу: 

<

...>, в присутствии представителя по доверенности ООО «Русский мир» и инспекторов ФИО2 и ФИО27 произведен допрос гр. ФИО26, в ходе которого ФИО13 не устанавливала обстоятельства, при которых допрос мог бы в дальнейшем быть затруднительным или невозможным для суда, а на просьбу инспекторов объяснить положения ст. 102 и 103 Основ законодательства РФ о нотариате в порядке разъяснения прав заинтересованным лицам сообщила, что инспектора мешают совершать нотариальное действие.

В соответствии со ст. 102 Основ законодательства о нотариате, утвержденных Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 11.02.1993 4462-1, по просьбе заинтересованных лиц нотариус обеспечивает доказательства, необходимые в случае возникновения дела в суде или административном органе, если имеются основания полагать, что представление доказательств впоследствии станет невозможным или затруднительным.

Нотариус не обеспечивает доказательств по делу, которое в момент обращения заинтересованных лиц к нотариусу находится в производстве суда или административного органа. Показания свидетеля для признания их допустимыми доказательствами могут быть оформлены только протоколами, составленными в соответствии с положениями Налогового кодекса (при проведении проверки) или протоколом допроса свидетеля в судебном заседании (при рассмотрении дела в суде в соответствии с АПК РФ и ГПК РФ).

Ст. 80 Основ законодательства РФ о нотариате установлено, что, свидетельствуя подлинность подписи, нотариус удостоверяет, что подпись на документе сделана определенным лицом, но не удостоверяет фактов, изложенных в документе.

При ознакомлении с заявлением ООО «Русский мир» инспекторами установлено, что к данному заявлению приложен лист с вопросами свидетелю и заполненными ответами на них. При этом после устного заявления ФИО2 об этом, ФИО13 забрала бланк заявления и не дала инспекторам более детально с ним ознакомиться. На просьбы инспекторов осуществить возможность ознакомиться с документом ФИО13 сообщила, что отказывает инспекторам в данном праве.

В ходе и по окончании проведения допроса нотариус ФИО13 не дала заинтересованным лицам (инспекторам) задать вопросы свидетелю.

Также нотариус ФИО13 отказалась предоставить инспекторам копию протокола допроса ФИО26 Данный факт свидетельствует о подготовленности свидетеля для дачи показаний в пользу проверяемого налогоплательщика.

Более того, в ходе выемки, произведенной в соответствии со ст. 94 НК РФ и на основании Постановления от 15.08.2018 № 14/34888 по месту нахождения ООО «Русский мир», были изъяты документы, в том числе листы с вопросами и ответами для ФИО26, с пометками ручкой.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о формальном характере данного допроса и о противодействии со стороны ООО «Русский мир» в получении показаний от ФИО26

Также 09.08.2018 ФИО26 вручена повестка от 08.08.2018 № 14-22/33847/РМ о вызове свидетеля на 16.08.2018, однако, ФИО26 в назначенное время для дачи показаний не явился. О причинах неявки не сообщил.

Среднесписочная численность ООО «Торговая лизинговая компания» в 2015 составляла 1 человек, за 2016 - 5 человек. Справки 2-НДФЛ за 2015 ООО «Торговая лизинговая компания» не представлялись.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2016 представлены ООО «Торговая лизинговая компания» на 10 человек: ФИО28, ФИО8, ФИО17, ФИО29, ФИО21, ФИО30, ФИО18, ФИО31, ФИО16, ФИО26

В ходе проверки установлено, что 7 человек, в отношении которых ООО «Торговая лизинговая компания» за 2016 представлены справки по форме 2-НДФЛ, а именно в отношении ФИО18, ФИО10, ФИО31, ФИО29, ФИО21, ФИО16, ФИО17, в тот же период являлись получателями дохода в ООО «Русский мир».

Инспекцией проведен допрос ФИО21, о чем составлен протокол от 27.06.2018 № 1, который свидетельствовал, что фактически работал в ООО «Русский мир», в ООО «Торговая лизинговая компания» только числился сотрудником по просьбе руководства ООО «Русский мир».

Как указанно выше, главным бухгалтером ООО «Русский мир» в проверяемом периоде являлась супруга ФИО8 (генеральный директор ООО «Техноград» и ООО «Связькомплект») ФИО15.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о подконтрольности ООО «Торговая лизинговая компания» руководству ООО «Русский мир».

Показания ФИО21 свидетельствуют о формальном представлении сведений по форме № 2-НДФЛ от имени ООО «Торговая лизинговая компания», только для создания видимости наличия персонала, в период взаимоотношений с Заявителем.

При анализе полученной банковской выписки ПАО «Промсвязьбанк» от 20.03.2018 № 2506972 установлено, что за период взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком кредитовые обороты по расчетному счету ООО «Торговая лизинговая компания» составили 460 841 424 руб., дебетовые обороты - 460 841 424 руб.

Покупателями являлись: АО «НПО «ЛЭМЗ» ИНН 

<

***>, ООО «Движение» ИНН 

<

***>, ООО «НПФ» ИНН 

<

***>, ООО «Русский мир» ИНН 

<

***>, ООО «СК «Перспектива» ИНН 

<

***>, ООО «ТК Движение» ИНН 

<

***>, ООО «ПСК «Пластметалл» ИНН 

<

***>.

Согласно данным ЕГРЮЛ учредителями ООО «ПСК «Пластметалл» является ФИО5, ФИО6 и ФИО7

ФИО5 является учредителем ООО «СК «Перспектива», ООО «НПФ», ЗАО «Русский мир». Генеральным директором ЗАО «Русский мир» и ООО «Русский мир» является ФИО4 Учредителем ООО «Русский мир» является ФИО24, он же является учредителем ООО «ТК «Движение» совместно с ФИО25, которая является учредителем ООО «Движение».

Следовательно, финансово-хозяйственная деятельность ООО «Торговая лизинговая компания» направлена исключительно на взаимоотношения с аффилированной группой организаций (в т.ч. ООО «Русский мир»), что обуславливает финансовую подконтрольность ООО «Торговая лизинговая компания» указанной группе.

В ходе анализа банковской выписке (выписка ПАО «Промсвязьбанка» от 20.03.2018 № 2506972) ООО «Торговая лизинговая компания» представленной установлено отсутствие платежей необходимых для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности. Перечисление заработной платы производилось сотрудникам ООО «Русский мир» - ФИО21, ФИО18, ФИО31 ФИО29, ФИО10, ФИО17, перечисление денежных средств по договорам о предоставлении персонала, гражданско-правовым договорам; снятие наличных денежных средств на выплату заработной платы отсутствуют, что свидетельствует об отсутствии необходимого для поставки товаров штата и наемных сотрудников ООО «Торговая лизинговая компания».

Также у ООО «Торговая лизинговая компания» отсутствуют арендные платежи за офисные помещения, отсутствует оплата за складские помещения, коммунальные платежи (за воду, уборку помещений, территорию, охрану и т.д).

Данные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии деловых целей в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Торговая лизинговая компания», направленных на извлечение дохода.

Денежные средства, поступившие на счета ООО «Торговая лизинговая компания» от Общества, в течение 1-3 дней перечислялись в адрес организаций имеющих признаки фирм-«однодневок» (ООО "СЭУ "ФС-6", ООО «Ассоль», ООО "Эльютера", ООО «ПромИнПорт», ООО "ВИККАР", еще более 50 организаций и индивидуальных предпринимателей).

Согласно информации из ФИР данные организации фактически не осуществляли финансово-хозяйственную деятельность, не имели в штате сотрудников, не представляли справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы, должностные лица контрагентов относятся к категории «массовых» руководителей. Данные контрагенты по адресам регистрации не располагаются.

Крупнейшие платежи с расчетного счета ООО «Торговая лизинговая компания» произведены в адрес ООО «Эльютера», ООО «СЭУ «ФС-6», в адрес организаций, документы которых были найдены в офисе ООО «Русский мир» при производстве выемки документов (предметов). Указанные факты свидетельствуют о подконтрольности данных участников цепочки движения денежных средств руководству ООО «Русский мир» и об осуществлении платежей в интересах проверяемой организации.

Анализ банковской выписки ООО «Торговая лизинговая компания» представленной ПАО «Промсвязьбанка» письмом от 20.03.2018 № 2506972, также показал, что профильные платежи (за лестничные ограждения) в небольшом объеме перечислялись только в адрес ООО «Виккар», чьи документы также найдены в ходе производства выемки у ООО «Русский мир».

Ввиду вышеизложенного, установлено, что платежи с расчетного счета ООО «Торговая лизинговая компания» являлись подконтрольными ООО «Русский мир» и направлены в адрес организаций, не осуществляющих финансово-хозяйственной деятельности с целью выведения денежных средств в «теневой оборот».

ООО «Русский мир» в доказательство транспортировки металлоизделий ООО «Торговая лизинговая компания» представлены транспортные накладные ООО «Торговая лизинговая компания», согласно которым прием груза производил ФИО22, сдачу груза производил ФИО22 товар перевозился автомобилем Газель с государственным регистрационным номером 

<

***> прием груза осуществлялся по адресу МО, Пушкинский р-н, дер. Цернское, место сдачи груза 

<

...>.

Согласно данным Федерального информационного ресурса ФКУ «Налог-Сервис», ФИО22 в 2014 являлся сотрудником ЗАО «Русский мир», в 2015 и в 2016 являлся сотрудником ООО «Русский мир». Автомобиль Газель с ГРН - 

<

***> в 2014 числился в собственности ЗАО «Русский мир», в 2015 и 2016 числился в собственности ООО «Русский мир».

При этом по информации с сайта ООО «Русский мир» в сети Интернет, у организации имеются производственные помещения, расположенные по адресу: 

<

...>, имеет современное сварочное оборудование (MATRIX 400AC/DC, HeLVI 350А, JackLe 300А, Matrix +500А, TR-MultiSynergic 280A, Lincoln Electric 405A), листогибочный пресс с ЧПУ WEMK63/2500, трубогиб трехвалковый до 063 SAF Curvatrici с оснасткой под винтовые гибы, гильотину до 6мм, автоматические ленточнопильные станки Kormetal, UNIMAC, пневмооборудование REMEZA, ШВП KAMI L2500,  полировальные  станки  РМ  0400,  ленточно-шлифовальный  станок  GRIT, радиально-сверлильный центр, токарный TOS TRENCIN 044. L900, HI80, фрезерный универсальный и фрезерный горизонтальный FUW. Такие мощности позволяют выполнить заказ любого уровня сложности: от металлоизделий из нержавейки до каркаса сложной металлоконструкции.

Данные обстоятельства свидетельствуют, что фактически поставку металлоизделий ООО «Торговая лизинговая компания» в адрес ООО «Русский мир» не осуществляло.

Вышеизложенные факты свидетельствуют, что у контрагентов Общества (ООО «Техноград», ООО «Связькомплект», ООО «Торговая лизинговая компания») отсутствовала деловая репутация, а также опыт работы, не установлены какие-либо факты хозяйственной жизни данных организаций, свидетельствующие о ведении коммерческой деятельности, направленной на извлечение дохода.

У данных организаций не имелось транспорта и имущества.

Исходя из сведений о получателях дохода в ООО «Техноград» и ООО «Связькомплект» количество сотрудников в указанных организациях было минимальное (2-3 человека).

Принимая во внимание показания ФИО21, являющего одновременно получателем дохода в ООО «Торговая лизинговая компания» и ООО «Русский мир» и его показания о том, что он числился в ООО «Торговая лизинговая компания» по просьбе свидетельство руководства ООО «Русский мир», сотрудники, в отношении которых ООО «Торговая лизинговая компания» были представлены справки 2-НДФЛ числились в организации формально исключительно для создания видимости наличия персонала. То есть фактически технический персонал у ООО «Торговая лизинговая компания» отсутствовал.

Кроме того, установлена полная зависимость и подконтрольность ООО «Связькомплект», ООО «Техноград», ООО «Торговая лизинговая компания» руководству Общества, а также подконтрольность действий генеральных директоров указанных организаций руководству ООО «Русский мир».

Управление расчетными счетами ООО «Связькомплект», ООО «Техноград», ООО «Торговая лизинговая компания» фактически производилось организацией ООО «Русский мир», а платежи указанных контрагентов направлены в адрес организаций, не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность с целью выведения денежных средств в «теневой» оборот. При этом дальнейшие получатели денежных средств «по цепочке» также подконтрольны руководству ООО «Русский мир».

Операции, отраженные в первичных документах, представленных ООО «Русский мир» по взаимоотношениям с ООО «Связькомплект», ООО «Техноград», ООО «Торговая лизинговая компания» в реальности не осуществлялись, оформление документов являлось формальным.

Каких-либо затрат, влекущих увеличение стоимости товара, указанные организации не несли, реальных действий, подтверждающих совершение операций, не осуществляли.

ООО «Связькомплект», ООО «Техноград», ООО «Торговая лизинговая компания» формально введены в систему договорных отношений для наращивания вычетов по НДС.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ООО «Русский мир» выставлены требования от 28.01.2019 №14-22/02968, от 12.02.2019 № 14-22/05686/1 и от 12.02.2019 № 14-22/05686, согласно которым ООО «Русский мир» надлежало представить в том числе:

-документы, по приобретению в 2014-2016 (металла, в т.ч. металлоизделий, заготовок, металлических конструкций, материала из металла, металлоизделий и т.п.);

-сертификаты соответствия, декларации соответствия, паспорта качества, удостоверения качества, сертификаты о происхождении в отношении металла, изделий из металла, поставляемого поставщиками в адрес ООО «Русский мир»;

- первичные документы с покупателями продукции, приобретенной у спорных контрагентов.

В ответ на вышеуказанные требования ООО «Русский мир» документы не представлены, в связи с чем составлен Акт от 18.02.2019 № 14-17/4186 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях и вынесено Решение от 04.04.2019 14-17/5 о привлечении лица к ответственности за налогового правонарушения, предусмотренного НК РФ.

Инспекцией были направлены повестки всем сотрудникам Общества, однако явку осуществили только генеральный директор ФИО4, главный инженер ФИО19 и водитель ФИО22 Остальные сотрудники в Инспекцию не явились без объяснения причин.

Из протокола допроса генерального директора ООО «Русский мир» ФИО4 № б/н от 25.02.2019 усматривается, что на вопросы проверяющего о финансово-хозяйственной деятельности он отвечал: «не помню», «затрудняюсь ответить», «возможно», и т.п. В ходе допроса ФИО4 свидетельствовал, что познакомился с гражданином ФИО8 («номинальный» генеральный директор ООО «Связькомплект» и ООО «Техноград») на выставке в «Крокусе», после чего заключил с ним договор. При этом согласно сведениям, содержащимся в Федеральном информационном ресурсе ФКУ «Налог-сервис», ФИО8 в 2013 являлся сотрудником ООО «ПСК «Пластметалл». В указанном году сотрудником ООО «ПСК «Пластметалл» также являлась ФИО32 (девичья фамилия жены ФИО8), которая также являлась главным бухгалтером ООО «Русский мир».

Показания ФИО4 также противоречат информации, ранее представленной ООО «Русский мир» в Инспекцию. Письмом от 26.09.2017 № РМ-04/17 ООО «Русский мир» сообщило, что ООО «Связькомплект» и ООО «Техноград» отобраны для финансово-хозяйственных взаимоотношений на основании тендера.

Из протокола допроса № б/н от 25.02.2019 свидетеля ФИО22 усматривается, что водитель ООО «Русский мир» ФИО22 в проверяемом периоде забирал металлоизделия и лестничные ограждения по адресам местонахождения складских помещений ООО «ПСК «Пластметалл», т.е. организации, зависимой по отношению к ООО «Русский мир». Каких-либо сведений в отношении контрагентов ООО «Связькомплект», ООО «Техноград» и ООО «Торговая лизинговая компания» ФИО22 сообщить не смог.

Согласно протоколу допроса № б/н от 12.02.2019, ФИО19 пояснил, что осуществлял контроль за ходом и сроками выполнения работ, контролировал качество работ на соответствие технической документации. В цехе слесари и сварщики ООО «Русский Мир» изготавливали лестничные ограждения и иную продукцию из металла. Для кого изготавливалась данная продукция ФИО19 не знает. Также ФИО19 не известны ООО «Связькомплект», ООО «Техноград» и ООО «Торговая лизинговая компания».

Направлены поручения об истребовании документов (информации) у контрагентов сомнительных организаций 2-го звена: ООО «Формат» ИНН 

<

***> и ООО «Спарта» ИНН 

<

***>. В ответ на данные поручения ни один из контрагентов 2-го звена документы не представил.

Таким образом, ни один из контрагентов 2 звена документально не подтвердил взаимоотношений с ООО «Связькомплект», ООО «Техноград» и ООО «Торговая лизинговая компания».

В соответствии со ст. 92 НК РФ сотрудником Инспекции в присутствии понятых произведен осмотр сайта в сети Интернет: web.archive.org (протокол осмотра от 26.12.2018 № Зрм). Указанный сайт хранит информацию определенных Интернет ресурсов на различные даты и фактически является архивом сети Интернет.

На 12.02.2017 и 22.03.2018 какой-либо информации на Интренет-сайте www.technoraz.ru в отношении ООО «Техноград» не размещалось. На указанные даты на сайте www.technoraz.ru содержалась информация про обучение и развитие персонала организаций в г. Новосибирске. Также внизу страницы отражена информация «2014-2018 Технологии развития и обучения».

Согласно протокола осмотра от 09.04.2019 № 4рм произведен осмотр доказательств в виде Интернет-сайта www.leasingco.ru. Посредством «браузера» - Internet explorer совершен переход на сайт web.archive.org. В поисковую строку указанного сайта впечатана ссылка www.leasingco.ru. При нажатии на кнопку «Ввод» браузер открыл ссылку www.web.archive.org/web/20180203075855/http://leasingco.ru/. По указанному Интернет-адресу размещена страница сайта www.leasingco.ru по состоянию 03.02.2018. На указанной странице размещалась информация в отношении «Мытищинской Торговой Транспортной Компании». На 03.02.2018 какой-либо информации на сайте www.leasingco.ru в отношении ООО «Торговая лизинговая компания» не размещалось.

Таким образом, сайты в сети Интернет www.technoraz.ru и www.leasingco.ru в 2014-2018 принадлежали иным организациям и никакого отношения к деятельности ООО «Техноград» и ООО «Торговая лизинговая компания» не имели. Данный факт свидетельствует о предоставлении недостоверной информации и изготовлении Обществом документов, свидетельствующих в пользу налогоплательщика.

При анализе банковских выписок ООО «Связькомплект», ООО «Техноград» и ООО «Торговая лизинговая компания» за проверяемый период, установлено следующее:

-денежные средства, полученные от ООО «Русский мир» и иных покупателей, ООО «Связькомплект» перечислило в адрес ООО «СЭУ «ФС-6» ИНН 

<

***> с назначением платежа «оплата за жилищно-коммунальные услуги». Общая сумма перечислений составила 87 647 тыс. руб.;

-денежные средства, полученные от ООО «Русский мир» и иных покупателей, ООО «Техноград» перечислило в адрес ООО «СЭУ «ФС-6» ИНН 

<

***> с назначением платежа «оплата за жилищно-коммунальные услуги». Общая сумма перечислений составила 115 250 тыс. руб.;

-денежные средства, полученные от ООО «Русский мир» и иных покупателей, ООО «Торговая лизинговая компания» перечислило в адрес ООО «СЭУ «ФС-6» ИНН 

<

***> 1 4 с назначением платежа «оплата за жилищно-коммунальные услуги». Общая сумма перечислений составила 120 615 тыс. руб.

В ответе от 27.07.2018 № 202012 № ООО «СЭУ «ФС-6» представило агентские договоры с ООО «Связькомплект» от 31.01.2014 № 2», с ООО «Техноград» от 01.04.2014 № 8 и с ООО «Торговая лизинговая компания» от 01.02.2016 № 15/01 Т, согласно которым ООО «СЭУ «ФС-6» (Принципал) дает поручение, а данные контрагенты (Агенты) принимают на себя обязательства совершать от своего имени и за счет Принципала действия по приему оплаты за уборку подъездов, ремонту водопровода, электропроводки, замену счетчиков, доступа к сети Интернет, окраски зданий и ограждений, жилищно-коммунальных услуг, замены элементов освещения, спилки деревьев и кустарников, услуг по закладке, обработке и содержанию зеленых насаждений, по проведению дезинфекционных, дезинсекционных и дератизационных работ (т.е. Агент обязуется осуществлять деятельность по приему платежей физических лиц в целях исполнения денежных обязательств физического лица перед принципалом).

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля допрошены жильцы домов, находящихся на обслуживании у ООО «СЭУ «ФС-6»: протокол допроса от 05.02.2018 г. № б/н ФИО33, протокол допроса от 04.02.2019 г. № б/н ФИО34, протокол допроса от 07.02.2019 г. № б/н ФИО35, протокол допроса от 08.02.2019 г. № б/н ФИО36, протокол допроса от 04.02.2019 г. № б/н ФИО37, протокол допроса от 12.02.2019 г. № б/н Сороки А.Г., протокол допроса от 04.02.2019 № б/н ФИО38, протокол допроса от 05.02.2019 г. № б/н ФИО39, протокол допроса от 05.02.2019 г. № б/н ФИО40, протокол допроса от 06.02.2019 г. № б/н ФИО41 протокол допроса от 06.02.2019 г. № б/н ФИО42 (указанные лица отражены в списках, представленных ООО «СЭУ «ФС-6»).

Согласно показаниям указанных лиц, коммунальные услуги и текущий ремонт они оплачивали посредством платежных терминалов, которые располагаются в домах, находящихся в ведении ООО «СЭУ «ФС-6». Организации ООО «Связькомплект», ООО «Техноград» и ООО «Торговая лизинговая компания» никому из жильцов не знакомы, с данными организациями никто взаимоотношений не имел. По всем вопросам, связанным с обслуживанием дома и оплаты за услуги, жильцы обращались напрямую в ООО «СЭУ «ФС-6».

Жилец одного из домов, обслуживаемых ООО «СЭУ «ФС-6» ФИО42 представил квитанцию, которую выдает платежный терминал после оплаты услуг за капитальный ремонт. При анализе указанной квитанции установлено, что она не является первичным учетным документом. Квитанция не содержит обязательные реквизиты, не является фискальным документом: на ней не отпечатан ККТ, обеспечивающий запись и хранение фискальных данных в фискальных накопителях, которые обеспечивают передачу фискальных документов в налоговые органы и печать фискальных документов на бумажных носителях в соответствии с правилами, установленными законодательством о применении контрольно-кассовой техники.

Из протокола допроса заместителя директора по правовым вопросам ООО «СЭУ «ФС-6» ФИО43 (протокол допроса от 13.02.2019 б/н) усматривается, что договорные взаимоотношения между ООО «СЭУ «ФС-6» и ООО «Связькомплект», ООО «Техноград» и ООО «Торговая лизинговая компания» курировали генеральный директор и главный бухгалтер ООО «СЭУ «ФС-6». При этом юридическая служба ООО «СЭУ «ФС-6» не проверяла контрагентов, с которыми были заключены агентские договоры на сбор платежей от населения.

В ходе допроса главный бухгалтер ООО «СЭУ «ФС-6» ФИО44 (протокол допроса от 08.02.2018) свидетельствовала, что инкассацию денежных средств из терминалов осуществляли представители ООО «Техноград», ООО «Торговая лизинговая компания» и ООО «Связькомлект». ООО «СЭУ» ФС-6» получало на свой расчетный счет от данных организаций денежные средства в оплату населением коммунальных услуг и работ по текущему ремонту. В бухгалтерском учете данные операции не отражались, потому, как данные организации не брали проценты ни с жильцов домов, ни с ООО «СЭУ «ФС-6», несмотря на наличие в договорах условий о вознаграждении (1% от собранной суммы денежных средств).

Стоимость услуг не оплачивалась ООО «СЭУ «ФС-6» и не удерживалась ООО «Связькомплект», ООО «Техноград» и ООО «Торговая лизинговая компания». Указанные организации обратились с предложением оказывать услуги сами.

Ввиду вышеизложенного, ООО «Связькомплект», ООО «Техноград» и ООО «Торговая лизинговая компания» не имели деловой цели при заключении договоров с ООО «СЭУ «ФС-6», так как не извлекали из взаимоотношений с обслуживающей организацией выгоды вопреки условиям договоров. Также данные организации не предъявляли требований в ООО «СЭУ «ФС-6» по возмещению агентского вознаграждения.

Из протокола допроса № б/н от 28.02.20219 генерального директора ООО «СЭУ «ФС-6» ФИО45 усматривается, что с предложением заключить договоры с ООО «Связькомплект», ООО «Техноград» и ООО «Торговая лизинговая компания» на сбор платежей от населения посредством терминалов к нему обратился ФИО5.

Проверкой установлено, что ФИО5 в проверяемом периоде являлся:

-учредителем ООО «Русский мир»,

-генеральным директором и соучредителем ООО «ПСК Пластметалл» (собственник складов, откуда забирал металлоизделия водитель ООО «Русский мир»);

-соучредителем ООО «СК «Перспектива» (заказчик продукции ООО «Русский мир»);

-собственником помещений по адресу: 

<

...>, который является адресом регистрации ООО «Русский мир», а также по которому в ходе выемки обнаружены бухгалтерские документы и базы «1С: Бухгалтерия» организаций ООО «Русский мир», ООО «ПСК Пластметалл», ООО «СК «Перспектива», ООО «Связькомплект», ООО «Техноград», ООО «Торговая лизинговая компания», а также контрагентов 2-го звена (ООО «Эльютера», ООО «Крафт», ООО «Виккар», ООО «СЭУ «ФС-6», ООО «Аверс»).

Также генеральный директор ООО «СЭУ «ФС-6» ФИО45 сообщил, что, получив повестку из Инспекции, обратился к представителям ООО «Связькомплект», ООО «Техноград» и ООО «Торговая лизинговая компания» за пояснениями. Представитель организаций ему сообщил, что в отношении ООО «Русский мир» проведена выездная налоговая проверка и нет повода для переживаний, при этом, показав уведомление ИФНС России № 13 по г. Москве.

При анализе бухгалтерских баз «1С: Бухгалтерия» ООО «Связькомплект», ООО «Техноград» и ООО «Торговая лизинговая компания» (изъятых в помещениях ООО «Русский мир» в рамках выемки) установлено, что в бухгалтерском учете данных организаций отсутствовали операции по инкассации денежных средств с терминалов, о чем свидетельствуют нулевые обороты по счету 50 «Касса».

При анализе банковских выписок ООО «Связькомплект», ООО «Техноград» и ООО «Торговая лизинговая компания» не установлено внесение наличных денежных средств, полученных от жильцов посредством электронных терминалов.

Произведен анализ бухгалтерской базы «1С: Бухгалтерия» ООО «Связькомплект», в ходе данного анализа установлено, что бухгалтерском учете ООО «Связькомплект» отражены операции по приобретению терминалов оплаты у ООО «ЦНТ».

При анализе сайта сети Интернет: http://c-n-t.tiu.ru - установлено, что ООО «ЦНТ» позиционирует себя как разработчик, производитель и продавец платежных терминалов, сенсорных информационных терминалов, терминалов самообслуживания.

Анализ банковской выписки по счету ООО «ЦНТ» №40702810160060012201 в ПАО «Промсвязьбанк» за 2013 и 2014 показал, что покупателями терминалов у данной организации являлись в том числе ООО «Связькомплект» и ООО «Металлопласт» ИНН 

<

***>, учредителем которого в проверяемом периоде являлся ФИО5 Данные терминалы приобретены незадолго до заключения договоров ООО «Русский мир» с ООО «Связькомплект» и ООО «Связькомплект» с ООО «СЭУ «ФС-6».

Таким образом, показания генерального директора ООО «СЭУ «ФС-6» ФИО45 подтверждены результатами проведенных мероприятий налогового контроля.

Данные обстоятельства являются дополнительным подтверждением полной подконтрольности действий ООО «Связькомплект», ООО «Техноград» и ООО «Торговая лизинговая компания» руководству ООО «Русский мир», и подтверждают факт организации схемы по выводу и «обналичиванию» денежных средств в интересах руководства ООО «Русский мир».

В ходе проверки установлены реальные поставщики металла и металлоконструкций: ООО «Металлсервис-Москва», ООО «Салют сталь», ООО «МВ-I Стил-СПБ», ООО «Инокспоинт Групп», ООО «ТД МВ-СТИЛ», АО «Металлоторг», ООО «Компания МеталлРесурс», ООО «ГК «МеталлРесурс». У данных организаций, а также у зависимого лица - ООО «ПСК Пластметалл», в проверяемом периоде ООО «Русский мир» приобретало нержавеющую сталь, которая обрабатывалась на станках ООО «Русский мир» для производства металлоизделий и иных изделий, реализуемых покупателям, что также подтверждается показаниями главного инженера ФИО19 и слесаря ФИО21 Забор металла осуществлялся силами ООО «Русский мир», что подтверждаются представленными товарно-транспортными накладными и показаниями водителя ООО «Русский мир».

Денежные средства, полученные ООО «Связькомплект», ООО «Техноград», ООО «Торговая лизинговая компания» от ООО «Русский мир» за поставку лестничных ограждений, далее перечислялись в адрес ООО «СЭУ «ФС-6» в оплату за коммунальные услуги. Взамен руководство ООО «Русский мир» получало возможность «обналичивать» денежные средства, которые население вносило в терминалы в качестве платы за услуги ЖКХ.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о создании руководством ООО «Русский мир» схемы по «обналичиванию» денежных средств с использованием платежных терминалов и о фиктивном характере сделок с ООО «Связькомплект», ООО «Техноград» и ООО «Торговая лизинговая компания».

В исковом заявлении Общество указывает, что наличие умысла в инкриминируемым ему налоговым органом правонарушении в ходе проверки не доказано. Общество сообщает, что обстоятельства подконтрольности сами по себе не могут служить основанием для вывода об умышленном характере действий налогоплательщика.

Довод Заявителя подлежит отклонению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете», каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов и налогового вычета необходимо исходить из реальности расходов, произведенных в целях получения дохода, а также их документального подтверждения.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказам (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих двух условий:

1)основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2)обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Пункт 2 указанной статьи содержит условия, только при соблюдении которых у налогоплательщика появляется право учесть расходы и вычеты по имевшим место сделкам, то есть установление факта нарушения налогоплательщиком данных условий является отдельным обстоятельством, при наличии которого налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете расходов и вычетов. При этом налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете расходов и вычетов при выявлении фактов нарушения хотя бы одного из установленных в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ условий (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, если имеются доказательства наличия у налогоплательщика основной цели совершения сделки (операции) - неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) налога (сбора), и (или) подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, если материалы проверки свидетельствуют, что товар (работа, услуга) исходят от иного лица, а не от заявленного контрагента). В этой связи основной целью сделки должна быть конкретная разумная хозяйственная (деловая) цель, а не налоговая экономия.

Согласно статье 54.1 НК, уменьшить налог можно только в том случае, если «обязательство по сделке исполнено лицом, являющимся стороной договора, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или закону».

Таким образом, законодателем определены конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам (операциям).

Учитывая вышеперечисленные обстоятельства, Инспекцией установлено, что целью совершения вышеуказанных операций является получение Общество налоговой экономии путем уменьшения налоговой обязанности вследствие занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость.

В ходе проверки установлено, что Общество создало искусственный документооборот, выбрав в качестве контрагента ООО «Связькомплект», ООО «Техноград» и ООО «Торговая лизинговая компания» для видимости совершения сделок.

В отношении ООО «Связькомплект», ООО «Техноград» и лизинговая компания» установлено отсутствие единоличного исполнительного органа, основных средств, персонала, необходимых для ведения самостоятельной предпринимательской деятельности. Данные организации не выполняли и не могли выполнить обязательств по договорам с ООО «Русский мир» самостоятельно, а также не передавали свои обязательства по исполнению условий договора с ООО «Русский мир» другим лицам. Проверкой установлено, что ООО «Связькомплект», ООО «Техноград» и ООО «Торговая лизинговая компания» не участвовали в процессе поставки товаров.

Выявленные в ходе проведения контрольных мероприятий обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «Русский мир» осознавало противоправный характер своих действий, сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий.

В рамках применения положений подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ налоговым органом установлено, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии.

Таким образом, ООО «Русский мир» в нарушение п. 2 ст. 54.1 НК РФ, п. 1, п. 2, п. 6 ст. 169 НК РФ, п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ неправомерно уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость за 2014, за 2015 и 2016 на сумму необоснованных вычетов по НДС, на основании счетов-фактур ООО «Связькомплект», ООО «Техноград» и ООО «Торговая лизинговая компания» отражающих операции по поставке товара, которые в действительности данными контрагентами не осуществлялись. Данное нарушение привело к умышленной неуплате (неполной уплате) налога на добавленную стоимость в размере 24 415 907 руб.

В отношении реальности выполненных контрагентами работ Общество приводит довод о том, что ООО «Русский мир» не могло изготовить спорный объем продукции, с учетом наличия в штате персонала и отсутствия на балансе необходимого оборудования в спорный период. В подтверждение данного довода Общество предоставило заключение СОЮЗ «Мытищинская торгово-промышленная палата» от 09.04.2020 г. № 2020-Ф-1 из которого следует, что Общество не могло в спорный период изготовить спорный объем продукции.

Данный довод Общества является несостоятельным по следующим обстоятельствам.

Согласно данного экспертного заключения целью исследования является представление ответов на следующие вопросы: подтверждения факта выполнения работ по договорам поставки: № 1001/14 от 10.01.2014 и № 01-08/11В от 01.08.2014; количество работников, необходимых для выполнения работ по договору поставки № 1001/14 от 10.01.2014 ; может ли ООО «Русский мир» выполнить вышеуказанные работы за 2014-2016 собственными силами штатных сотрудников.

При этом налоговым органом фактически оспаривается событие поставки определенной номенклатуры товаров спорными контрагентами ООО «Связькомплект», ООО «Техноград» и ООО «Торговая лизинговая компания». Таким образом, заключение эксперта, представленное ООО «Русский мир», не относится к предмету установленных в ходе выездной проверки нарушений.

Согласно п.5 вводной части экспертного заключения настоящий акт экспертизы достоверен только в полном объеме, любое использование отдельных его частей не будет отражать точку зрения эксперта.

Вместе с тем, к экспертному заключению не приложены документы, на которые ссылается эксперт-оценщик ФИО46 в обоснование ответов на поставленные вопросы.

Инспекция обращает внимание, что в п.5 вводной части заключения прямо указано, что настоящая экспертиза выполняется на основании документов, представленных Заказчиком и осмотра прибывшего транспорта с грузом и всю ответственность за предоставленные документы, несет Заказчик экспертизы.

Таким образом, эксперт-оценщик не несет ответственность за достоверность сведений, указанных в документах и делает свои выводы только на основании документов, представленных ООО «Русский мир».

Вместе с тем, факт осуществления работ по договорам с заказчиками собственными силами подтверждается показаниями ФИО22, ФИО19 и ФИО21, а также бухгалтерскими проводками Дт 20 (основное производство) - Кт 10 (сырье и материалы), Дт 40 (выпуск продукции) - Кт 20 (основное производство).

Кроме того, установлено, что спорными контрагентами не приобретались и не изготавливались готовые изделия, которые реализовывались в адрес ОАО «НПО «ЛЭМЗ».

В ходе проведения проверки установлены факты взаимозависимости ООО «Русский мир» как с заказчиками, так и со спорными контрагентами. Также выявлены события фальсификации и сокрытия фактических обстоятельств неустановленными лицами в интересах проверяемого налогоплательщика, выразившиеся в искажении данных о спорных контрагентах, а также склонении к уклонению от дачи показаний необходимых налоговому органу свидетелей.

Кроме этого, экспертное заключение противоречит доказательствам, изъятым в ходе проведения выемки на основании Постановления о выемки № 34888 от 15.08.2018 и не может служить допустимым доказательством.

В исковом заявлении Общество приводит довод о том, что понятие «не проявление должной осмотрительности» носит оценочный характер. По мнению Общества меры, включающие в себя получение налогоплательщиком от контрагента копии свидетельства постановке на учет в налоговом органе, проверка факта занесения сведений о контрагенте в Единый государственный реестр юридических лиц, использование официальных источников информации, характеризующих деятельность контрагента, свидетельствуют о его осмотрительности и благонадежности.

Инспекция не согласна с данным доводом Общества по следующим основаниям. В соответствии со ст. 2 ГК РФ предпринимательская деятельность осуществляется на свой риск. При вступлении в гражданские правоотношения субъекты должны проявлять разумную осмотрительность при выборе контрагентов. В связи с этим неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности при заключении сделки ложатся на лицо, заключившее сделку.

Сам по себе факт получения обществом документов о государственной регистрации организаций контрагентов не может рассматриваться как проявление достаточной степени осмотрительности при выборе контрагента, поскольку информация о регистрации контрагентов в качестве юридических лиц и постановке их на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.

Согласно Постановлению ВАС РФ № 15658/09 от 25.05.2010 по условиям делового оборота при осуществлении выбора контрагента для заключения сделки (поставки товара, оказание услуг, выполнение работ) оцениваются не только условия сделки, их коммерческая привлекательность, но также и деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Общество не представило сведений о сотрудниках, сопровождавших финансово-хозяйственные взаимоотношения и проверявших полномочия представителей ООО «Связькомплект», ООО «Техноград», ООО «Торговая лизинговая компания», адресов, телефонов, доверенностей должностных и материально-ответственных лиц контрагентов.

Не представлены сведения о том, с кем из представителей ООО «Связькомплект», ООО «Техноград», ООО «Торговая лизинговая компания» осуществлялись контакты в рамках финансово-хозяйственных взаимоотношений.

Не представлены доверенности на представителей контрагентов, сведения о сотрудниках ООО «Русский мир», осуществлявших поиск данных организаций, деловая переписка, связанная с заключением и исполнением договоров (контрактов), иные документы по проявлению должной степени осторожности и предусмотрительности при выборе ООО «Связькомплект», ООО «Техноград», ООО «Торговая лизинговая компания» в качестве своего контрагента.

ООО «Связькомплект», ООО «Техноград», ООО «Торговая лизинговая компания» не имели своих Интернет-сайтов, соответственно, информация о данных контрагентах отсутствовала в общедоступных источниках информации.

Общество не смогло обосновать критерии выбора данных контрагентов, а также подтвердить факт проявления должной степени осторожности и предусмотрительности при заключении сделок с ООО «Связькомплект», ООО «Техноград», ООО «Торговая лизинговая компания».

По мнению Общества, Инспекцией не доказано, что им умышленно организованна схема финансово-хозяйственных операций при участии фиктивных, подконтрольных организаций с целью неуплаты налоговых платежей.

Общество в исковом заявлении перечисляет критерии контроля и управления, ссылаясь на п. 1, 2, 3 ст. 105.1 НК РФ.

Кроме того, Общество делает вывод о том, что сам факты взаимозависимости и аффилированности и взаимозависимости как самостоятельное основание, не могут являться доказательством незаконности уменьшения налоговой базы и получения налоговой выгоды.

Также Общество утверждает, что показания генерального директора ООО «СЭУ ФС-6» ФИО45, в которых он заявил, что платежные терминалы были установлены в домах, администрируемых ООО «СЭУ ФС-6» по предложению ФИО5, не являются надлежащими доказательствами, так как протокол составлен не рамок налоговой проверки и мероприятий дополнительного налогового контроля, следовательно, получен с нарушением действующего налогового законодательства.

Доводы Заявителя подлежат отклонению в виду следующего.

По итогам проведения мероприятий налогового контроля установлена полная зависимость и подконтрольность ООО «Связькомплект», ООО «Техноград» и ООО «Торговая лизинговая компания» руководству ООО «Русский мир», а также подконтрольность действий генеральных директоров указанных организаций руководству ООО «Русский мир».

ФИО8, числящийся генеральным директором ООО «Техноград» и ООО «Связькомплект» до 2014 являлся сотрудником ООО «ПСК Пластметалл» -взаимозависимого лица по отношению к ООО «Русский мир». У данных организаций единый учредитель - ФИО5

ФИО8 является мужем главного бухгалтера ООО «Русский мир» ФИО10, которая также числится сотрудницей ООО «Техноград», ООО «Связькомплект» и ООО «Торговая лизинговая компания». Она же вносила денежные средства на расчетные счета данных организаций в качестве взноса в уставный капитал.

ООО «Торговая лизинговая компания» за 2016 представило 7 справок по форме 2-НДФЛ в отношении следующих лиц: ФИО18, ФИО10, ФИО31, ФИО29, ФИО21, ФИО16, ФИО17, которые в тот же период являлись сотрудниками ООО «Русский мир». ФИО21, который одновременно числился получателем дохода в ООО «Торговая лизинговая компания» и ООО «Русский мир», в ходе допроса сообщил, что фактически работал в ООО «Русский мир», в ООО «Торговая лизинговая компания» только числился сотрудником по просьбе руководства ООО «Русский мир».

Адрес регистрации ООО «Техноград» и ООО «Связькомплект» совпадают с адресом регистрации ООО «Русский мир». Данными помещениями владеет учредитель ООО «Русский Мир» ФИО5 В ходе осмотра здания (помещений) по указанному адресу органы управления ООО «Техноград» и ООО «Связькомплект» не установлены.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что управление банковскими счетами и представление отчетности ООО «Русский мир», а также сомнительных контрагентов, производилось с одного IP-адреса.

В рамках выемки документов и предметов, проведенной по адресу регистрации ООО «Русский мир», изъяты бухгалтерские документы и базы данных «1С: Бухгалтерия» проверяемого налогоплательщика, фиктивных поставщиков: ООО «Связькомплект», ООО «Техноград», ООО «Торговая лизинговая компания», а также иных аффилированных организаций: ООО «Металлопласт», ООО «ПСК Пластметалл», ООО «ПСК «Интеллект», ООО «СитиТел», ООО «Русская автомеханическая фабрика», ООО «Новые физические принципы» и ООО «СК «Перспектива».

Также в ходе выемки изъяты доверенности в банк, Пенсионный фонд России от имени организаций ООО «Связькомплект», ООО «Техноград», ООО «Торговая лизинговая компания»; заявления на выдачу ключей ЭЦП, регистрационные карты абонентов ЗАО «ПФ «СКБ «Контур»; оригиналы учредительных документов и налоговых деклараций; листы с вопросами и ответами для ФИО8 (генеральный директор ООО «Техноград», ООО «Связькомплект») и ФИО26 (генеральный директор ООО «Торговая лизинговая компания») для допроса у нотариусов; а также первичные документы по взаимоотношениям ООО «Связькомплект», ООО «Техноград», ООО «Торговая лизинговая компания» с контрагентами последующих звеньев.

Указанные факты свидетельствуют, что ведение бухгалтерского и налогового учета, осуществление платежей по расчетным счета, подготовка и представление отчетности всех вышеуказанных организаций производилось по одному и тому же адресу - адресу местонахождения ООО «Русский мир».

ООО «Связькомплект», ООО «Техноград», ООО «Торговая лизинговая компания» в книгах покупок в качестве налогового вычета отражали операции с ООО «Крафт», ООО «Профи», ООО «Фортуна», ООО «Креатив-техно», ООО «Сура», ООО «Спарта», ООО «Формат», ООО «Форвард», ООО «Регис», ООО «Страж», имеющие признаки фирм-«однодневок». Документы по взаимоотношениям с данными организациями также обнаружены и изъяты в помещении ООО «Русский мир».

С использованием вышеуказанных фиктивных подконтрольных организаций ООО «Русским мир» и иные взаимозависимые компании получили необоснованную налоговую экономию в размере 343 755 тыс. руб. (в т.ч. ООО «Русский мир» в размере 51 545 тыс. руб.). При этом совокупная уплата налоговых платежей ООО «Связькомплект», ООО «Техноград», ООО «Торговая лизинговая компания» и последующих контрагентов по цепочке составила 4 244 тыс. руб.

В отношении довода налогоплательщика о том, что допрос свидетеля ФИО45 (протокол допроса № б/н от 28.02.2019) проведен после окончания дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекция сообщает следующее.

В период проведения дополнительных мероприятий налогового контроля (с 14.01.2019 по 13.02.2019) Инспекцией 13.02.2019 почтовым отправлением направлена повестка № 14-22/05897 от 13.02.2019 о вызове свидетеля ФИО45

28.02.2019 свидетель ФИО45 явился в Инспекцию для дачи показаний, что подтверждается протоколом допроса № б/н от 28.02.2019.

В пункте 78 Постановления от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", указано, что право налогового органа осуществлять сбор доказательств, равно как и право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства, предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При этом в силу п.8 ст. 101 НК РФ в названных решениях среди прочего должны быть изложены обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения и (или) обстоятельства, послужившие основанием для доначисления   налога   и   пеней,   со   ссылкой   на   документы   и   иные   сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов.

В названном Постановлении предусмотрено, что судам необходимо исходить из того, что по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляется как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ВАС РФ № 3355/07 от 07.10.2007 и не лишает указанные протоколы допроса в отношении перечисленных физических лиц доказательственной силы и не приводит к невозможности их использования в качестве допустимого доказательства по делу, соответствующего статьям 64, 68 АПК РФ.

Данный вывод согласуется с выводами, содержащимися в Решении Арбитражного суда города Москвы по делу № А40-273277/18-75-4184 от 30.04.2019 , Постановлениях Третьего арбитражного апелляционного суда от 19.02.2019 по делу № А33-14639/2018, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2019 № 04АП-234/2019 по делу № А19-27050/2017.

Инспекция обращает внимание, что Общество ознакомлено с протоколом допроса свидетеля ФИО45, о чем составлен протокол ознакомления с материалами налоговой проверки № 2рм от 11.03.2019.

Вышеуказанные доводы свидетельствуют о полной подконтрольности спорных контрагентов Обществу.

В ходе проверки установлено, что ООО «Русский мир» создало формальный документооборот, получая металл, и выполняя работы по изготовлению металлоизделий, без привлечения фиктивных поставщиков ООО «Связькомплект», ООО «Техноград» и ООО «Торговая лизинговая компания».

Следовательно, затраты и налоговые вычеты, связанные с приобретением металлоизделий у ООО «Связькомплект», ООО «Техноград» и ООО «Торговая лизинговая компания», неправомерно включены в налоговые декларации по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость в 2014-2016.

Учитывая изложенные обстоятельства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, признает необоснованными требования, заявленные ООО "РУССКИЙ МИР" к ИФНС России № 13 по г.Москве.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167, 169, 170, 198, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "РУССКИЙ МИР" (141270, ОБЛАСТЬ МОСКОВСКАЯ, ГОРОД ПУШКИНО, ДЕРЕВНЯ ЦЕРНСКОЕ, ТЕРРИТОРИЯ ЦЕРНСКАЯ ПРОМЗОНА, ВЛАДЕНИЕ 1, СТРОЕНИЕ 1, ЭТ/КОМ 1/3, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 02.09.2015, ИНН: 

<

***>) к ИФНС России № 13 по г.Москве (ОГРН 

<

***>; ИНН 

<

***>; 105064, 

<

...>) о признании недействительным решения от 02.03.2020г. № 14-17/13,  отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья:

А.В. Бедрацкая