ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-224305/22-140-4283

г. Москва

06 февраля 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 30 января 2023 года

Полный текст решения изготовлен 06 февраля 2023 года

Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю. 

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебных заседаний ФИО1  

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от  30.01.2023 г. 

Рассмотрел  в судебном заседании дело по заявлению АО "ГЕРО СЗ ЗАРЯ" (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, 127299, 

<

...>)

к Инспекция Федеральной налоговой службы № 13 по г. Москве (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, дата регистрации 23.12.2004 г., 105064, 

<

...>)

3-и лица Государственное учреждение – Главное управление Пенсионного фонда Российской Федерации № 5 по г. Москве и Московской области (141400, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, дата регистрации 19.12.2002 г.); 

2) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Вологодской области (162250, ВОЛОГОДСКАЯ ОБЛАСТЬ, ХАРОВСКИЙ РАЙОН, ХАРОВСК ГОРОД, СОВЕТСКАЯ УЛИЦА, 15, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 27.12.2004, ИНН: 

<

***>)

о признании задолженности безнадежной к взысканию: недоимки и задолженности по пеням, процентам в общей сумме 795774 руб. 32 коп.

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «ГЕРО СЗ ЗАРЯ» (далее – заявитель, налогоплательщик, Общество, АО «ГЕРО СЗ ЗАРЯ») обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекция Федеральной налоговой службы № 13 по г. Москве (далее – ответчик, налоговый орган, Инспекция) о признании безнадежной ко взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в общей сумме 874 452,69 руб., в том числе по: налогу на добавленную стоимость в размере 99 698,51 руб.; прочие местные налоги и сборы в размере 11 782,93 руб.; по налогу на имущество в размере 235 630,95 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 524 970,58 руб.; по водный налогу и пени в размере 2 369,72 руб. (с учетом уточнения заявленного требования в порядке ст.49 АПК РФ).

Определением от 23.11.2022 суд в порядке ст.51 АПК РФ привлек к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора Государственное учреждение – Главное управление Пенсионного фонда Российской Федерации № 5 по г. Москве и Московской области и Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Вологодской области. 

Третье лицо, извещенное надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания в суд не явилось, представив посредством телекоммуникационных каналов связи ходатайство о рассмотрении в его отсутствие представив имеющиеся данные о задолженности. Дело в порядке ст.ст.123, 156 АПК РФ в отсутствие возражений лиц участвующих в деле рассматривалось в отсутствие представителя третьего лица.  

Заявитель поддержал требования с учетом принятого судом уточнения заявленного требования; ответчик возразил против удовлетворения заявленных требований по доводам пояснений; третье лицо (Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Вологодской области) представило позицию по спору.

Суд, исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав мнения сторон, считает исковые требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что филиал АО «ГЕРО СЗ ЗАРЯ» зарегистрирован на налоговом учете в Межрайонной Инспекции ФНС России № 7 по Вологодской области. При централизации карточек расчетов с бюджетом, КРСБ и информация о мерах принудительного взыскания в отношении задолженности АО «ГЕРО СЗ ЗАРЯ» переданы 14.03.2021 в налоговый орган по месту учета и ведения всех КРСБ, Инспекция Федеральной налоговой службы № 13 по г. Москве.

Обращаясь в суд Заявитель указывает, что с учетом данных налогового органа о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей и карточки расчета с бюджетом у налогоплательщика имеется следующая задолженность по налогам, страховым взносам, пеням: в общей сумме 874 452,69 руб., в том числе по: налогу на добавленную стоимость в размере 99 698,51 руб.; прочие местные налоги и сборы в размере 11 782,93 руб.; по налогу на имущество в размере 235 630,95 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 524 970,58 руб.; по водный налогу и пени в размере 2 369,72 руб.

Заявитель по результатам оценки мер, принятых к взысканию задолженности считает, что она является безнадежной к взысканию вследствие несоблюдения процедуры взыскания в принудительном порядке обратился в суд с настоящим заявлением.

В ходе рассмотрения дела Инспекция указала, что в адрес Общества были выставлены: Требование № 331 об уплате налога по НДС за 3 кв. 2019 г. на сумму 5 557 руб., Требование № 69798 об уплате налога по НДС за 3 кв. 2019 на сумму 5 555 руб. и пени в размере 7,22 руб.

Поскольку Общество не исполнило Требование № 69798, было вынесено решение №370 о взыскании налога, за счет имущества налогоплательщика и постановление № 485 взыскании налога, за счет имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ в размере 55 562,26 руб. 

Таким образом сумма налога по НДС за 3 кв. 2019 г. составляет 11 112, 22 руб. 

В адрес Общества были выставлены: Требование № 63589 об уплате налога по НДС за 2 кв. 2019 г. на сумму 5 557 руб. и пени в размере 14,26 , Требование № 62055 об уплате налога по НДС за 2 кв. 2019 г. на сумму 5 555 руб., и пени 10,74 Требование № 10837 об уплате налога по НДС за 2 кв. 2019 г. на сумму 6 000 руб. и пени в размере 1 159,26 руб.

Поскольку Общество не исполнило Требование № 63589, вынесено решение № 13719 о взыскании налога, за счет имущества налогоплательщика и постановление № 11173 о в рыскании налога, за счет имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ в размере 5 571,26 руб.

Поскольку Общество не исполнило Требование № 10837, было вынесено решение № 12632 о взыскании налога, за счет имущества налогоплательщика и постановление № 10070 взыскании налога, за счет имущества налогоплательщика в соответствии ст. 47 НК РФ в размере 7 159,26 руб. руб.

Поскольку Общество не исполнило Требование № 62005 было вынесено решение № 13248 о взыскании налога, за счет имущества налогоплательщика и постановление № 10741 взыскании налога, за счет имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ в размере 5 565, 74 руб.

Таким образом сумма налога по НДС подлежащего уплате по НДС за 2 кв. 2019 г. составляет 18 296,26 руб.

В адрес Общества были выставлены: Требование № 98062 об уплате налога по НДС за 2 кв. 2017 г. в размере 19070 руб. и 1 149,63 руб. по пеням, Требование № 108949 об уплате налога по НДС за 3 кв. 2017 г. на сумму 4 532 руб. и пени в размере 288,79 руб. Требование № 101151 об уплате налога по НДС за 3 кв. 2019 на сумму 2 266 руб. и пени в размере 1 637,88 руб.

Поскольку Общество не исполнило указанные Требования Инспекцией было вынесено решение № 24978 о взыскании налога, за счет имущества налогоплательщика и постановление № 24985 взыскании налога, за счет имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ .

Таким образом, налоговый орган указал, что Инспекцией применялись меры принудительного взыскания по налогу на НДС, следовательно основания для списания задолженности по НДС за 2, 3 кварталы 2017 г. и за 2,3 квартал 2017 г. отсутствуют.

Относительно признания безнадежной к взысканию недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, которая возникла в период с 2010-по 1 квартал 2014 Инспекция со ссылкой на Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменении в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" указала, что не администрировала спорные суммы за указанный период. 

Государственное учреждение – Главное управление Пенсионного фонда Российской Федерации № 5 по г. Москве и Московской области каких либо пояснений относительно недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, которая возникла в период с 2010-по 1 квартал 2014 суду не представил.

При этом из представленных Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 7 по Вологодской области пояснений усматривается, что образование недоимки, возникшей по состоянию на 01.01.2012 документально подтвердить не представляется возможным ввиду отсутствия документов.

Заявитель полагает, что в отношении данной задолженности пропущены сроки взыскания в принудительном порядке, ответчик и третьи лица доводы Общества в ходе рассмотрения дела не опровергли, безусловных данных о наличии у налогового органа возможностей по принудительному взысканию вышеуказанных сумм задолженностей не представили. В ходе рассмотрения дела установлено и не оспаривается налоговым органом, что задолженность за период с 2007 по 2019, а следовательно срок взыскания истек.

Удовлетворяя заявленные требования суд исходил из следующего.

Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212 -ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее -Закон № 212-ФЗ).

Согласно ч. 4, 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ в течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

В силу ч. 1 ст. 25 Закона № 212-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

В соответствии с частями 2 и 3 ст. 18 Закон № 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам (а также пени и штрафов) в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом. Взыскание недоимки по страховым взносам с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 19 и 20 настоящего Федерального закона, за исключением случаев, указанных в части 4 настоящей статьи.

В силу ч. 1, 2 ст. 22 Закона № 212-ФЗ требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов признается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней   и  штрафов,   а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 настоящей статьи (по результатам проверки - в течение 10 дней со дня вступления в силу решения). Частью 8 ст. 22 указанного Федерального закона в случаях изменения обязанности плательщика страховых взносов по уплате страховых взносов, пеней и штрафов после направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, предусмотрена обязанность органов по контролю за уплатой страховых взносов по направлению плательщику страховых взносов уточненного требования.

Частями 1 и 2 статьи 19 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок, обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов -организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя.

Исходя из ч. 5 статьи 19 Закона № 212-ФЗ решение о взыскании за счет денежных средств на счетах плательщика страховых взносов принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Согласно ч.ч. 5.4 и 5.5 статьи 19 названного Федерального закона в случае пропуска указанного срока орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с заявлением о взыскании с плательщика страховых взносов причитающейся к уплате суммы страховых взносов; заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов.

В силу ч. 14 статьи 19 Закона № 212-ФЗ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов или при отсутствии информации о счетах орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов в соответствии со статьей 20 настоящего Закона.

Частью 3 статьи 20 этого же Закона определено, что постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов.

Пунктом 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» установлено, что оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

Полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование с 01.01.2017 переданы налоговым органам.

В соответствии с частью 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 г. № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» взыскание недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшейся на 01.01.2017, осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 статьи 45 Кодекса, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с ч.  1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога и соответствующих сумм пени должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пени). Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган согласно п. 3 ст. 46 НК РФ может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога; заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. В соответствии с п. 9 ст. 46 НК РФ положения этой статьи применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога.

Из п. 7 ст. 46 НК РФ следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика. В связи с чем п. 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» предусматривает, что судам необходимо исходить из того, что не вынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 ст. 47 Кодекса.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 настоящего Кодекса. Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

В силу п. 57 вышеуказанного постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 г. № 57 при применении судами ст. 75 НК РФ необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога, в этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

По правилам статьи 23 Закона № 212-ФЗ недоимка, пени, штрафы, числящиеся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и (или) взыскание которых оказалось невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признаются безнадежными и списываются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Таким нормативным правовым актом является постановление Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 г. № 820 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, взносам в пенсионный фонд Российской федерации на выплату доплаты к пенсии и задолженности по начисленным пеням и штрафам, а также финансовым санкциям», которое содержит исчерпывающий перечень оснований и документов для признания задолженности безнадежной.

Подпунктом «г» пункта 1 названного Постановления установлено, что признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженность по начисленным пеням и штрафам в случае принятия судом акта, в соответствии с которым органы контроля за уплатой страховых взносов утрачивают возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Признание недоимки по страховым взносам, соответствующих сумм пеней и штрафа безнадежными к взысканию по вышеуказанному основанию предполагает установление в судебном порядке обстоятельств утраты соответствующим органом возможности взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока взыскания последней.

Так, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с пунктом 5 статьи 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 статьи 59 НК РФ, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ).

Приказом ФНС России от 02.04.2019 года N ММВ-7-8/164@ утверждены порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В соответствии с пунктом 4 перечня документом, подтверждающим обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, является копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания указанной задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания.

В соответствии с ч.  1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога и соответствующих сумм пени должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пени). Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган согласно п. 3 ст. 46 НК РФ может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога; заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. В соответствии с п. 9 ст. 46 НК РФ положения этой статьи применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога.

Из п. 7 ст. 46 НК РФ следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика. В связи с чем п. 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» предусматривает, что судам необходимо исходить из того, что не вынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 ст. 47 Кодекса.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 настоящего Кодекса. Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

В силу п. 57 вышеуказанного постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 г. № 57 при применении судами ст. 75 НК РФ необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога, в этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Таким образом законодательством установлены практически идентичные критерии и порядок признания задолженности безнадежной как исходя из положений Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и постановления Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 № 820, так и положений ст. 59 НКРФ.

В связи с передачей администрирования страховых взносов с 01.01.2017 года налоговым органам вопрос в отношении лиц, к компетенции которых отнесено списание безнадежной задолженности, законодательно разрешен исходя из того, в чьем ведении находилось администрирование задолженности на момент истечения сроков ее принудительного взыскания.

Пунктом 3 статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 г. № 250-ФЗ предусмотрено, что списание невозможных к взысканию сумм недоимки по страховым взносам, пеней и  штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по основаниям, возникшим до 01.01.2017 года и установленным ст. 23 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в порядке, утвержденном государственными внебюджетными фондами.

А пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 г. № 243-ФЗ установлено, что в случае утраты налоговыми органами возможности взыскания переданных им органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 01.01.2017 года, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации, подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 года, указанные недоимка и задолженность признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговыми органами в случаях и порядке, установленных ст. 59 НК РФ (за исключением случаев п. 3.1 данной статьи, также отнесенных к компетенции налоговых органов).

Вышеприведенные положения пунктов 3 статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 года № 250-ФЗ, статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 года № 243-ФЗ не ограничены сроком действия, их применение не зависит от фактической передачи задолженности органами внебюджетных фондов налоговым органам (в том числе с истекшими сроками взыскания и пороками взыскания).

В Письме Минфина России от 17.11.2017 № 03-15-07/76149 «О списании невозможной к взысканию задолженности (недоимки по страховым взносам, пеням и штрафам) по основаниям, возникшим до 01 января 2017 года, а также задолженности, по которой по состоянию на 01.01.2017 года утрачена возможность взыскания в связи с истечением установленного срока ее взыскания» разъяснено, что: «В соответствии с частью 3 статьи 19 Федерального закона от 3 июля 2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ) списание невозможных к взысканию сумм недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации осуществляется органами ПФР, ФСС в следующих случаях: по основаниям, возникшим до 1 января 2017 года и установленным статьей 23 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон N 212-ФЗ); в случае утраты на 1 января 2017 года возможности взыскания недоимки по страховым взносам, пеням и штрафам (далее - задолженности) в связи с истечением установленного срока их взыскания в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона № 250-ФЗ.

Вместе с тем отмечается, что в соответствии с порядком, действовавшим до дня вступления в силу Закона № 250-ФЗ списание невозможных к взысканию сумм недоимки по страховым взносам осуществлялось в соответствии с Законом № 212-ФЗ в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 октября 2009 г. № 820 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату доплаты к пенсии и задолженности по начисленным пеням и штрафам, а также финансовым санкциям» (далее - Постановление № 820).

Пунктом 4 Постановления № 820 устанавливается перечень документов, при наличии которых ПФР и ФСС принимают решения о признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам. В частности, к таким документам относится, в том числе копия акта суда, в соответствии с которым органы ПФР и ФСС утрачивают возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Исходя из изложенного, органы ПФР и ФСС осуществляют списание невозможной к взысканию задолженности (недоимки по страховым взносам, пеням и штрафам) по основаниям, возникшим до 01.01.2017 года, а также задолженности, по которой по состоянию на 01.01.2017 года утрачена возможность взыскания в связи с истечением установленного срока ее взыскания, и, следовательно, суммы такой задолженности не могут быть переданы для ее администрирования в ФНС России».

Из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 9 постановления от 30 июля 2013 года № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", следует, что инициировать судебное разбирательство, о котором упоминается в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе не только налоговый орган, обращающийся в арбитражный суд в порядке главы 26 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с исковым заявлением о взыскании обязательных налоговых платежей, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Согласно ст. 64 АПК РФ доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном АПК РФ порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

В силу ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

При этом в силу ст.ст. 67, 68 АПК РФ доказательства должны быть относимыми и допустимыми.

Довод налогового органа, в котором он указывает, на принятие решений о взыскании налога, а также требования об уплате налогов, не являются доказательством применения всех мер принудительного взыскания задолженности по налогам.

В суд с заявлением о взыскании причитающихся к уплате сумм налогов, обязательных платежей и взносов, пени, штрафов налоговый орган не обращался. Срок на обращение в суд на дату подачи настоящего заявления пропущен.

Таким образом, с учетом совокупности установленных в ходе рассмотрения дела обстоятельств, а также вступившего в законную силу решения от 18.05.2022 по делу №А40-32348/22-183-616 следует, что налоговым органом не исполнены все предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации действия по взысканию в принудительном порядке спорной задолженности.

В силу п. 2 ст. 59 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются в т.ч. налоговые органы по месту нахождения организации при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 1 настоящей статьи; а также налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 4 и 5 пункта 1 настоящей статьи. 

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. 

Поскольку судом установлено, что сроки принудительного взыскания спорных задолженностей в общей сумме 874 452 руб. 69 коп. истекли, правовых возможностей по их взысканию с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащих применению к рассматриваемым правоотношениям, не имеется; то данная задолженность подлежит признанию невозможной ко взысканию с целью последующего принятия заинтересованным лицом мер по списании задолженности, предусмотренных ст. 59 НК РФ на основании решения по настоящему делу. 

Судом по результатам рассмотрения дела не было установлено неправомерных действий со стороны налогового органа, Общество  не обращалось к нему с заявлением о принятии мер, предусмотренных ст. 59 НК РФ, в связи с чем суд считает, что оснований для возложения на налоговый орган понесенных Обществом при обращении в суд расходов по уплате государственной пошлины не имеется. Установление законодателем судебного порядка признания задолженности безнадежной к взысканию не должно приводить к возложению на налоговый орган дополнительного бремени по несению судебных расходов, в связи с чем, уплаченная заявителем при обращении в суд государственная пошлина в сумме 6 000 руб. подлежит возврату ему по основаниям подп. 1, 3 п. 1 ст. 333.40 НК РФ. 

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

РЕШИЛ:

Признать невозможной к взысканию ИФНС России № 13 по г. Москве недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процента в общей сумме 874 452 руб. 69 коп., в том числе по НДС  - 99 698,51 руб., прочие местные налоги и сборы – 11 782,93 руб., по налогу на имущество и соответствующие им суммы пени – 235 630,95 руб., страховые взносы на ОПС и соответствующие им суммы пени – 524 970,58 руб., водный налог и соответствующие им суммы пени – 2 369,72 руб.

Взыскать с ИФНС России № 13 по г. Москве в пользу  АО "ГЕРО СЗ ЗАРЯ" расходы по уплате государственной пошлины  в сумме 6 000 руб. 

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

О.Ю. Паршукова