АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ 

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17 

http://www.msk.arbitr.ru 

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

РЕШЕНИЕ

 

17 июня 2020 г. Дело № А40-29057/20-140-598 

Резолютивная часть решения оглашена 15.06.2020 г.  Решение в полном объеме изготовлено 17.06.2020 г.  

Арбитражный суд г. Москвы в составе:  

Председательствующего судьи Паршуковой О.Ю. 

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1  с участием: сторон по Протоколу с/заседаний от 15.06.2020 г.  

от заявителя – ФИО2, дов. № 141 от 05.02.2020 г., паспорт.  от ответчика – ФИО3, дов. № 23-66/26 от 02.10.2019 г., удостоверение.  

3-е лицо – ФИО4, дов. № 01-17/061 от 20.09.2019 г., удостоверение.  

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ  ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ЛУКОЙЛ-СЕВЕРО-ЗАПАДНЕФТЕПРОДУКТ" (197022, САНКТ- ПЕТЕРБУРГ ГОРОД, НАБЕРЕЖНАЯ АПТЕКАРСКАЯ, ДОМ 8, ЛИТЕРА А, , ОГРН:  

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 06.11.2002, ИНН: 

<

***>, КПП: 781301001)  

к ответчику МЕЖРЕГИОНАЛЬНАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ  СЛУЖБЫ ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ № 1 (129223, МОСКВА ГОРОД,  ПРОСПЕКТ МИРА, ДОМ 119, СТРОЕНИЕ 194, , ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения  ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 

<

***>, КПП: 771701001)  

3-е лицо МИ ФНС России по КН № 3 

о признании недействительным решения № 2.19-14/4081р от 12.08.2019 г.  

УСТАНОВИЛ:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ЛУКОЙЛ-СЕВЕРО- ЗАПАДНЕФТЕПРОДУКТ" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к  МЕЖРЕГИОНАЛЬНАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО  КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ № 1 о признании недействительным решения   № 2.19-14/4081р от 12.08.2019 г.  

Заявитель поддерживает свои требования по основаниям, изложенным в заявлении и  дополнении к отзыву на заявление.  

Налоговый орган в судебном заседании возражал против удовлетворения требований  Заявителя по доводам, изложенным в отзыве на заявление в порядке ст. 81 АПК РФ.  

Третье лицо дало пояснения. 

Суд, выслушав доводы лиц третьего лица, участвующих в деле, исследовав материалы  дела, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим  основаниям.  

Как следует из материалов дела, Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой  службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 (далее - Инспекция, налоговый орган) была  проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью  «ЛУКОИЛ-Северо-Западнефтепродукт» (далее - Общество, налогоплательщик, Заявитель) по  всем налогам и сборам (налог на прибыль организаций в части неконсолидированной прибыли)  за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.  

По итогам выездной налоговой проверки был составлен Акт налоговой проверки от  28.02.2019 № 2-17-14/2157 а.  

По результатам рассмотрения Акта налоговой проверки, дополнения к Акту налоговой  проверки от 11.06.2019, иных материалов налоговой проверки и дополнительных мероприятий  налогового контроля, письменных возражений Общества на Акт налоговой проверки и  дополнение к Акту налоговой проверки, Инспекцией было вынесено решение от 12.08.2019 №  2.19-14/4081 р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  (далее - обжалуемое решение), в соответствии с которым Обществу:  

- дополнительно начислен налог на имущество организаций в размере 751 559 руб.; 

- начислены пени за несвоевременную уплату налога на имущество организаций в размере 201  618,25 руб.;  

- Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения,  предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 31 532 руб.  

Основанием для доначисления Обществу налога на имущество организаций послужил вывод  налогового органа о необоснованном применении налогоплательщиком налоговых ставок  согласно пункту 3 статьи 380 НК РФ в отношении линий энергопередачи и сооружений,  являющихся их неотъемлемой технологической частью.  

Не согласившись с обжалуемым решением, налогоплательщик обратился с  апелляционной жалобой от 13.09.2019 № ГД-521 в ФНС России.  

Решением ФНС России от 26.11.2019 № СА-4-9/24053@ апелляционная жалоба  налогоплательщика на обжалуемое решение была оставлена без удовлетворения.  

Суд, ознакомившись с материалами дела, поясняет следующее. 

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской  Федерации налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии  оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.  

Вместе с тем, налогоплательщик реализовывает свое право на налоговую льготу при  условии, что он представит доказательства, подтверждающие основания, с которыми налоговое  законодательство связывает наличие у налогоплательщика права на льготу.  

В силу пункта 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции  действовавшей с 01.01.2013 и в проверяемом периоде, предусмотрено, что налоговые ставки по  налогу на имущество организаций, определяемые законами субъектов Российской Федерации в  отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов,  линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической  частью указанных объектов, не могут превышать в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0  процента, в 2016 году -1,3 процента.  

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам утвержден постановлением  Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 «О перечне имущества,  относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным  дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также  сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов» (далее - Перечень № 504, Постановление № 504).  

В Перечне № 504 указан код общероссийского классификатора основных фондов (далее  — код ОКОФ) и наименование имущественного объекта. Кроме того, Перечень № 504  содержит графу «Примечание», в котором имеется краткая характеристика имущественных  объектов.  

Однако право на применение льготы законодатель связывает с функциональной  (хозяйственной) принадлежностью объектов налогообложения. Следовательно, присвоение  имуществу кода ОКОФ, отмеченного в Перечне № 504, не означает, что у налогоплательщика  автоматически возникает право на применение льготы в отношении данного имущества.  

На основании пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации,  руководствуясь положениями соответствующего специализированного законодательства:  

Федеральным законом от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике», Федеральным законом  от 27.07.2010 № 190-ФЗ «О теплоснабжении», ГОСТ 19431-84 «Государственный стандарт  Союза ССР. Энергетика и Электрификация. Термины и определения», налоговый орган сделал  вывод, что в целях применения пункта 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации  к линиям энергопередачи, а также сооружениями, являющимися их неотъемлемой частью,  может быть отнесено только имущество, поименованное в Постановлении № 504 и  непосредственно участвующее в процессе передачи энергии потребителям (имеющее такое  функциональное назначение).  

В 2014-2016 годах ООО «ЛУКОЙЛ-Северо-Западнефтепродукт» осуществляло  содержание и эксплуатацию автозаправочных станций, эксплуатацию нефтебаз,  газонаполнительных станций, хранение нефтепродуктов, продуктов газопереработки, оказание  услуг по хранению нефтепродуктов, продуктов газопереработки.  

При этом лицензий на производство, передачу, продажу и распределение электрической  энергии ООО «ЛУКОЙЛ-Северо-Западнефтепродукт» не имело. Вместе с тем, в нарушение  пункта 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации, Общество применило  пониженные ставки по налогу на имущество организаций в отношении спорных объектов, со  ссылкой на Постановление № 504.  

Пониженная ставка по налогу на имущество может быть применена в том случае, когда  имущество (основные средства) не только относится к соответствующему разделу Перечня №  504, но и соответствует признакам целевого назначения группировок этих объектов.  

В рамках выездной налоговой проверки, на основании статьи 95 Налогового кодекса  Российской Федерации; МИ ФНС России по крупнейшим, налогоплательщикам № 1 было  инициировано проведение технической экспертизы специалистами ФГЕОУ ВО «МИВЭА -  Российский технологический университет» (РТУ МИРЭА). На основании представленных  документов, экспертами РТУ МИРЭА в Заключении от 11.06.2019 подтверждено, что:  

1) Объекты основных средств (здания, сооружения, оборудование) не относятся к линиям  

энергопередач, либо к сооружениям., являющихся их неотъемлемой технологической  

частью в соответствии с Перечнем № 504; 

2) Общество является потребителем основных средств и использует электрическую энергию  

для собственных и производственных нужд; 

3) Все исследуемые объекты основных средств в передаче электроэнергии в адрес третьих лиц  

не участвуют. 

МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № I также были направлены  запросы о предоставлении информации об установлении тарифов на передачу электроэнергии в  адрес: Управления государственного регулирования цен и тарифов Республики Адыгея;  Министерства энергетики тарифов и экономического надзора Кабардино-Балкарской  Республики; Главного управления Карачаево-Черкесской Республики по тарифам и ценам;  Региональной тарифной комиссии Ставропольского края, Региональной энергетической  комиссии - департамент цен и тарифов Краснодарского края (письма от 18.10.2018 № 52-19- 15/14369, 52-19-15/14370, 52-19-15/14371, 52-19-15/14368, от 06.11.2018 № 57.05-16-7935/18).  

В ответ региональные ведомства сообщили, что тарифы на услуги по передаче тепло и  электроэнергии для ООО «ЛУКОИЛ-Северо-Западнефтепродукт» вышеуказанными органами  не устанавливались.  

Вместе с тем, в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 Общество  представило пояснения о том, что электрические сети ООО «ЛУКОИЛ-Северо- Западнефтепродукт» не относятся к единой национальной (общероссийской) электрической  сети. Соответственно, Общество не является сетевой организацией, поскольку сетевой статус  компании ООО «ЛУКОИЛ-Северо-Западнефтепродукт» ранее не оформлялся.  

Из пояснений также следует, что Общество не является энергоснабжающей  организацией и не имеет договоров электроснабжения с абонентами, что в свою очередь  подтверждается письмами от Службы по государственному регулированию цен и тарифов  Калининградской области, Агентства по тарифам и ценам Архангельской  области,.Государственного комитета Псковской области по тарифам и энергетике,  Департамента тарифной политики, энергетики и жилищно-коммунального комплекса Ямало- Ненецкого АО, Комитета по тарифам и ценовой политике Ленинградской области,  Государственного комитета Республики Карелия по ценам и тарифам и Комитета по тарифной  

политике Новгородской области. Соответственно, объекты основных средств, относящиеся к  линиям энергопередач, предназначены для энергообеспечения АЗС и нефтебаз.  

Из анализа договоров аренды, предоставленных контрагентами в ответ на поручения,  МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 сделан вывод о том, что  арендодатель (ООО «ЛУКОЙЛ-Северо-Западнефтепродукт») и арендаторы находятся на  территории одной и той же АЗС (офисном помещении нефтебазы). Полученная информация не  подтверждает передачу электроэнергии третьим лицам. Недвижимое имущество, сданное  Обществом в аренду не предназначено для передачи электроэнергии третьим лицам на другую  территорию, в другой энергорайон.  

На основании изложенного, в решении о привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения от 12.08.2019 № 2.19-14/4081р, был сделан вывод, что объекты  основных средств, находящиеся в зоне балансовой и эксплуатационной ответственности ООО  «ЛУКОЙЛ-Северо-Западнефтепродукт» исходя из их функционального назначения и  характеристик, являются оборудованием, обеспечивающим собственные нужды Общества.  

Следовательно, льгота по налогу на имущество организаций за 2014-2016 года  применена Обществом необоснованно.  

Таким образом, по существу заявленных требований, суд приходит к выводу о  неправомерности требования ООО «Лукойл-Северо-Западнефтепродукт» о признании  недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 от 12.08.2019 №  2.19-14/4081р.  

Судом принимается во внимание сложившаяся судебная практика, а именно. 

В постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 28.02.2018 № Ф09-9130/17  по делу № А60-33999/2017, суд пришел к выводу о неправомерном применении  налогоплательщиком льготной ставки налога на имущество в отношении принадлежащих  налогоплательщику и предназначенных для освещения территории АЗС основных- средств  (сетей наружного освещения и воздушной линии электропередачи с кодами ОКОФ 12 4521010  и 12 4521125 соответственно), поскольку они не относятся к линиям энергопередачи и/или  сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью. Как отметил суд,  объекты используются обществом для освещения собственных АЗС либо съездов, подъездов к  ним, переходно-скоростных полос, но не для передачи электроэнергии иным субъектам  (потребителям электрической энергии).  

В постановлении Арбитражного суда Московского округа от 16.08.2018 по делу № А40- 163371/2015 суд указал, что сам факт наличия у Общества энергопередающего оборудования  не может являться основанием для отнесения спорных объектов основных средств к линиям  энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью  указанных объектов, если они функционально не связаны с процессом передачи энергии или ее  распределением. Суд отклонил доводы общества о неразрывной связи деятельности с  процессом передачи тепловой и электрической энергии, соблюдении всех требований  законодательства для реализации положений, предусмотренных пунктом 11 статьи 381  Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствии зависимости права на применение  льготы с использованием имущества для передачи энергии.  

При таких обстоятельствах решение Инспекции является законным и обоснованным по  вышеуказанным основаниям.  

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд   

РЕШИЛ:

Отказать ОБЩЕСТВУ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ЛУКОЙЛ-СЕВЕРО-

ЗАПАДНЕФТЕПРОДУКТ" в удовлетворении заявленных требований в полном объеме. 

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый  арбитражный апелляционный суд.  

Судья: О.Ю. Паршукова