Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-9026/2024

06 июня 2024 года

г.Санкт-Петербург

Резолютивная часть решения объявлена  23 мая 2024 года.

Полный текст решения изготовлен  06 июня 2024 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи  Устинкина О.Е.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Погорелой Т.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

общество с ограниченной ответственностью "ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИТОРСКАЯ ГРУППА "ГАРДАРИКА"

к МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 23 ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ;

о признании не подлежащим исполнению Поручение на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика,

при участии:

от заявителя: ФИО1 (по доверенности от 25.05.2021), ФИО2 (по доверенности от 30.03.2023),

от заинтересованного лица: ФИО3 (по доверенности от 09.01.2024), 

ФИО4 (по доверенности от 09.01.2024), ФИО5 (по доверенности от 09.01.2024)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ТРАНСПОРТНО ЭКСПЕДИТОРСКАЯ ГРУППА "ГАРДАРИКА" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании не подлежащим исполнению Поручение на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации № 8477 от 01.11.2023 года.

Определением от 14.02.2024 заявление принято к производству. 

В судебном заседании представитель Общества уточнил заявленные требования, в окончательном виде просит:

1) признать недействительными Требование об уплате задолженности № 73386 от 07.09.2023 года и Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика № 7079 от 01.11.2023 года;

2) признать не подлежащим исполнению Поручение на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации № 8477 от 01.11.2023 года.

Заявленные уточнения приняты арбитражным судом.

В материалах дела имеется отзыв заинтересованного лица, а также возражения на отзыв.

В судебном заседании Общество поддержало заявленные требования с учетом уточнений. 

Заинтересованное лицо возражало против удовлетворения заявленных требований, поддерживая позицию, изложенную в отзыве.

Исследовав материалы дела, выслушав стороны, суд установил следующее:

01.11.2023 года МИ ФНС № 23 по Санкт-Петербургу приняла Решение № 7079 о взыскании задолженности в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета (далее – «Решение о взыскании») ООО «Транспортно-экспедиторская группа «Гардарика» (далее также – «Налогоплательщик») в размере 691 831 340 рублей 23 копеек за счет денежных средств Заявителя.

01.11.2023 Инспекция изготовила поручение № 8477 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов Налогоплательщика и направила его в банк.

Причиной формирования отрицательного сальдо единого налогового счета Налогоплательщика стало решение Инспекции от 05.06.2019 года № 04/16, принятое Инспекцией по итогам выездной налоговой проверки Заявителя (далее – «ВНП» или «Проверка»).

Проверка проводилась по всем налогам за период с 2014 года по 2016 год включительно, хронология событий в ходе проведения ВНП и оформления ее итогов следующая:

- Начало ВНП – 28.08.2017 года.

- Окончание ВНП (дата составления справки об окончании Проверки) – 21.08.2018 года.

- На основании материалов ВНП Инспекцией составлен Акт ВНП от 22.10.2018 года № 04/34, дата вручения акта ВНП – 14.01.2019 года (срок вручения нарушен Инспекцией на 77 дней, что признано Управлением ФНС по Санкт-Петербургу в Решении № 16-13/39533 от 01.07.2019 года и АС СЗО в Постановлении от 21.05.2020 года по делу № А56-53853/2019).

- 14.02.2019 года Налогоплательщиком были направлены в Инспекцию возражения по акту ВНП.

- После рассмотрения материалов ВНП Инспекция приняла решение от 11.03.2019 года № 04/82 о проведении в отношении Налогоплательщика дополнительных мероприятий налогового контроля (далее – «ДМНК»).

- После проведения ДМНК, рассмотрения всех материалов ВНП и возражений Налогоплательщика Инспекция приняла решение по ВНП от 05.06.2019 года № 04/16 (далее – «Решение по ВНП»).

- Решение по ВНП отправлено Налогоплательщику только 23.10.2019 года (срок вручения нарушен Инспекцией на 132 дня, что признано Управлением ФНС России по Санкт-Петербургу в Решении № 16-13/80216 от 10.12.2019 года).

- На Решение по ВНП Налогоплательщиком в УФНС по Санкт-Петербургу была подана апелляционная жалоба, которая 03.12.2019 года поступила в УФНС, вх.№ 284647. Согласно сведениям, приведенным на сайте ФНС РФ, апелляционная жалоба должна была быть рассмотрена до 09.01.2020 года, затем срок рассмотрения был продлен до 10.02.2020 года, однако после этой даты никаких действий Управлением не совершено, Решение УФНС РФ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика № 16-13/29894@ было принято только 22.05.2020 года. 

То есть срок принятия Решения по апелляционной жалобе Налогоплательщика, установленный п.9 ст.101 и п.2 ст.139.1 НК РФ, нарушен Управлением ФНС РФ по Санкт-Петербургу почти на 3,5 месяца.

- 22.05.2020 года УФНС России по Санкт-Петербургу принято решение по апелляционной жалобе Налогоплательщика, которым апелляционная жалоба ООО «ТЭГ «Гардарика» оставлена без удовлетворения, и в этот же день в соответствии со ст.101.2 НК РФ Решение по ВНП вступило в силу. 

- 13.07.2020 года МИ ФНС № 23 по Санкт-Петербургу выставило Требование № 11368 об уплате Налогоплательщиком недоимки по налогам, пеням и штрафам, которые образовались по результатам проведения ВНП. 

- 27.07.2020 года МИ ФНС № 5 по Ярославской области выставило Требование № 47704 об уплате Налогоплательщиком недоимки по налогам, пеней и штрафа, которые образовались по результатам проведения ВНП (в части, относящейся к деятельности Ярославского филиала ООО «ТЭГ «Гардарика»). 

- МИ ФНС № 23 по Санкт-Петербургу принято Решение от 10.09.2020 года № 8331 о взыскании недоимки по налогам (сборам, пеням, штрафов и т.д.), которые образовались по результатам проведения ВНП, за счет денежных средств Налогоплательщика. 

- После этого МИ ФНС № 23 по Санкт-Петербургу было принято Решение от 10.03.2021 года № 436 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

- В 2023 году суммы недоимок по налогам (пеней и штрафов), начисленных Налогоплательщику по результатам ВНП, были учтены Инспекцией при формировании сальдо единого налогового счета Налогоплательщика (в соответствии с изменениями, внесенными в отношении порядка уплаты налоговых платежей Федеральным Законом от 14.07.2022 года № 263-ФЗ).

- отрицательное сальдо единого налогового счета Налогоплательщика послужило причиной выставления МИ ФНС № 23 Налогоплательщику сначала Требования №73386 от 07.09.2023 года, а затем принятия Решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика № 7079 от 01.11.2023 года, и направления Инспекцией оспариваемого Поручения № 8477 от 01.11.2023 года в банк Налогоплательщика.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд с настоящим заявлением. 

В пункте 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – «Постановление № 57») указано, что «… Судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ».

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 20.04.2017 года № 790-О «…несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля и принятии соответствующего решения сроков, предусмотренных, в частности, статьей 70, пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6 и 9 статьи 101, пунктами 1, 6 и 10 статьи 101.4, пунктом 6 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, исчисляемых исходя из той продолжительности сроков совершения упомянутых действий, которая установлена указанными нормами, что, в конечном счете, гарантирует определенные временные рамки возможного вмешательства государства в имущественную сферу налогоплательщика».

Данный вывод также согласуется с позицией Верховного Суда РФ, изложенной в Определении от 22.07.2019 года № 305-ЭС19-2960, в котором указано, что с учетом установленных в законодательстве предельных сроков на проведение проверки (применительно к пункту 2 статьи 88 НК РФ); на составление акта проверки (применительно к пункту 1 статьи 100 НК РФ); на вручение (направление) акта проверки, на представление возражений на акт проверки проверенным лицом, на рассмотрение материалов проверки, на вручение (направление) решения по результатам проверки, на вступление в силу решения по результатам проверки, на вручение (направление) требования об уплате финансовых санкций, на добровольное исполнение проверенным лицом требования об уплате финансовых санкций; на взыскание в судебном порядке финансовых санкций (применительно к статье 48 НК РФ), оспоренное решение не могло быть принудительно реализовано, иначе как за пределами совокупности указанных сроков. При таких условиях принятие указанного решения незаконно.

Таким образом, Верховный Суд РФ в указанном Определении выразил правовую позицию о необходимости учета в совокупности всех предельных сроков, установленных НК РФ для осуществления налоговыми органами действий как в ходе проведения ВНП, так и в ходе осуществления процедуры принудительного взыскания доначислений по итогам ВНП.   

Согласно правовой позиции, изложенной в абз. 6 Письма ФНС России от 10.01.2019 года № ЕД-4-2/55 «О соблюдении процессуальных сроков, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации», «… сформировалась судебная практика, согласно которой нарушение процессуальных сроков проведения мероприятий налогового контроля, оформления их результатов, рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, предусмотренных Кодексом, не влечет безусловную отмену итоговых решений по налоговым проверкам, но в итоге при нарушении каждого отдельно взятого процессуального срока соразмерно уменьшает сроки, предусмотренные Кодексом в отношении процедур принудительного взыскания задолженности …».

Налоговая служба представляет собой централизованную систему налоговых органов с вертикальным подчинением. На обязательность учета при оценке законности действий налогового органа разъяснений Федеральной налоговой службы, при условии, что такие разъяснения не влекут ухудшение положения налогоплательщиков, указал Верховный Суд РФ в Определении от 14.11.2019 года № 305-ЭС19-14421. 

Право на взыскание доначисленных в ходе ВНП сумм было утрачено налоговыми органами еще в момент первоначального выставления требований и решений о взыскании за счет денежных средств и имущества ООО «ТЭГ «Гардарика»:

- Требование МИ ФНС № 23 по Санкт-Петербургу от 13.07.2020 года № 11368;

- Требование МИ ФНС № 5 по Ярославской области от 27.07.2020 года № 47704;

- Решение МИ ФНС № 23 по Санкт-Петербургу от 10.09.2020 года № 8331 о взыскании налога за счет денежных средств Налогоплательщика; 

- Решение МИ ФНС № 23 по Санкт-Петербургу от 10.03.2021 года № 436 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Так, согласно п.3 ст.46 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) решение о взыскании недоимки по налогам (сборам, пеням, штрафов и т.д.) за счет денежных средств налогоплательщика принимается налоговым органом после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Таким образом, крайний срок принятия налоговым органом решения № 8331 с учетом нарушения Инспекцией сроков, предусмотренных НК РФ, – не позднее 02.12.2019 года.

Указанное решение № 8331 было принято налоговым органом только 10.09.2020 года, т.е. с нарушением указанного срока более чем на 9 месяцев.

Согласно того же п.3 ст.46 НК РФ (в редакции, действовавшей в то время) решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

В соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

То есть, предельный срок на принятие указанного решения – 30.09.2020 года.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика № 436 было принято налоговым органом только 10.03.2021 года.

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога.

Таким образом, на момент принятия указанных выше решений они уже являлись недействительными и не подлежали исполнению, так как были выставлены за пределами совокупности законных сроков, установленных НК РФ.

Инспекция не обратилась в суд, и это право (на обращение Инспекцией в суд в рамках ст. 47 НК РФ), было утрачено налоговым органом 01.10.2021 года.

Из разъяснений, содержащихся в пункте 55 Постановления № 57, следует, что не вынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика … принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 НК РФ и пункт 55 Постановления № 57).

В случае, если налоговым органом не были приняты в установленный срок меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика (статья 46 НК РФ), срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет шесть месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ)».

Согласно п.65 Постановления № 57, «при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 или 47 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров».

В п.48 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 года № 18 «О некоторых вопросах досудебного урегулирования споров, рассматриваемых в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства» также указано, что по требованиям лиц о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений соблюдение обязательного досудебного порядка не требуется.

При наличии изложенного, принимая во внимание представленные в дело доказательства, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом были нарушены сроки проведения ВНП и оформления ее результатов, что привело к нарушению сроков осуществления действия по принудительному взысканию сумм, доначисленных в ходе ВНП.

- Требование МИ ФНС № 23 по Санкт-Петербургу от 13.07.2020 года № 11368, Требование МИ ФНС № 5 по Ярославской области от 27.07.2020 года № 47704, Решение МИ ФНС № 23 по Санкт-Петербургу от 10.09.2020 года № 8331 о взыскании налога за счет денежных средств Налогоплательщика и Решение МИ ФНС № 23 по Санкт-Петербургу от 10.03.2021 года № 436 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика приняты за пределами законных сроков и являются недействительными;

- право на внесудебное взыскание утрачено налоговыми органами 02.12.2019 года;

- правом на взыскание в судебном порядке Инспекция не воспользовалась, при этом право на обращение Инспекцией в суд в рамках ст.47 НК РФ, утрачено налоговым органом 01.10.2021 года;

- Требование № 73386 от 07.09.2023 года, Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика № 7079 от 01.11.2023 года и Поручение № 8477 от 01.11.2023 года выставлены спустя почти 2 года после даты, когда Инспекция утратила право на взыскание с Налогоплательщика недоимки, сформировавшейся по результатам ВНП;

Изменение порядка уплаты налоговых платежей Федеральным Законом от 14.07.2022 года № 263-ФЗ посредством формирования сальдо единого налогового счета Налогоплательщика не восстанавливает для налоговых органов сроков взыскания налоговых недоимок, право на взыскание которых было утрачено задолго до вступления в силу указанного Закона.

При указанных обстоятельствах заявленные требования Общества подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 197, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 

Арбитражный суд решил:

Признать недействительным Требование об уплате задолженности №73386 от 07.09.2023 и Решение Межрайонной ИФНС №23 по Санкт-Петербургу о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика №7079 от 01.11.2023.

Признать не подлежащим исполнению Поручение на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика ООО «Транспортно-экспедиторская группа «Гардарика» (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации №8477 от 01.11.2023.

Взыскать с Межрайонной ИФНС №23 по Санкт-Петербургу в пользу ООО «Транспортно-экспедиторская группа «Гардарика» расходы по уплате государственной пошлины в размере 9000 руб.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Устинкина О.Е.