ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД  127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12  

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru 

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru  

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

  № 09АП-29543/2024

Дело № А40-259587/23

г. Москва

25 сентября 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 17 сентября 2024 года  Постановление изготовлено в полном объеме 25 сентября 2024 года  

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Суминой О.С., 

судей: Марковой Т.Т., Лепихина Д.Е.,  при ведении протокола секретарем судебного заседания Аверьяновой К.К.  

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  ООО «Фасад Строй»  

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.04.2024 по делу № А40-259587/23 

по заявлению ООО «Фасад Строй»  к ИФНС России № 25 по г. Москве  о признании незаконным и отмене постановления  

при участии: 

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 02.10.2023;  от заинтересованного ФИО2 по доверенности от 17.09.2024, ФИО3 по  

лица: доверенности от 13.05.2024, 

У С Т А Н О В И Л:

ООО «ФАСАД СТРОЙ» (далее-Заявитель, Общество, Налогоплательщик)  обратилось в Арбитражный суд города Москвы о признании незаконным  постановления ИФНС России № 25 по г. Москве № 77252326100136000002 об  административном правонарушении по ч.1 ст.15.25 КоАП РФ.  

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 04.04.2024 в удовлетворении  требований ООО «ФАСАД СТРОЙ» отказано.  

Не согласившись с решением суда первой инстанции Общество обратилось в  Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.  

По доводам апелляционной жалобы представитель Общества настаивал на  отмене постановления налогового органа в части (представлен расчет суммы штрафа),  указав, что Инспекцией не доказано событие вмененного Обществу  административного правонарушения; Инспекцией нарушен срок давности привлечения  Общества к административной ответственности по ч.1 ст. 15.25 КоАП РФ,  установленный ч.1 ст.4.5 КоАП РФ.  

От налогового органа поступил отзыв и письменные пояснения, также  Инспекцией в опровержение доводов апелляционной жалобы представлены  дополнительные доказательства.  

В силу абзаца второго части 2 статьи 268 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации, документы, представленные для обоснования  возражений относительно апелляционной жалобы в соответствии со статьей 262  настоящего кодекса, принимаются и рассматриваются арбитражным судом  апелляционной инстанции по существу.  

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители Инспекции  поддержали решение суда первой инстанции, в удовлетворении апелляционной жалобы  просят Обществу отказать, подробно позиция налогового органа изложена в отзыве,  письменных пояснениях.  

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд  апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены  обжалуемого судебного акта, исходя из следующего.  

Согласно ч. 6 ст. 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения  административного органа о привлечении к административной ответственности  арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность  оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий  административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает,  имелись ли законные основания для привлечения к административной  ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к  ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной  ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.  

Согласно ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ осуществление незаконных валютных  операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством  Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного  законодательства Российской Федерации, влечет наложение административного  штрафа на юридических лиц в размере от 20 до 40 процентов суммы незаконной  валютной операции.  

Из материалов дела следует и судом установлено, Обществом в 2021-2022 году  с иностранными гражданами (нерезидентами), поименованными в постановлении,  заключены трудовые договоры.  

Указанные иностранные граждане, не имеющие вида на жительство Российской  Федерации, получали доход, с которого, согласно данным информационных ресурсов  ФНС России (2-НДФЛ), уплачивался НДФЛ - 13%.  

Общая сумма дохода, выплаченная Обществом указанным иностранным  гражданам в 2021 году, составила 123 490 997,94 рублей.  

В соответствии с пп.б п.9 ч.1 ст.1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-Ф3  «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон № 173-Ф3)  валютной операцией является использование валютных ценностей, валюты  Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.  

В силу ч.2 ст. 14 Закона № 173-Ф3 расчеты при осуществлении валютных  операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в  уполномоченных банках, счета цифрового рубля, открытые оператором платформы  цифрового рубля, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным  банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств.  

Исчерпывающий перечень случаев, когда юридические лица - резиденты могут  осуществлять расчеты с физическими лицами-нерезидентами в наличной валюте  Российской Федерации без использования банковских счетов в уполномоченных  банках, установлен ч.2 ст. 14 Закона № 173-Ф3.  

Операции по выдаче (отчуждению) Обществом денежных средств иностранным  гражданам - нерезидентам в наличной форме, минуя счета в уполномоченных банках,  валютным законодательством Российской Федерации не предусмотрены, в перечень  разрешенных случаев, указанных в ч.2 ст. 14 Закона № 173-Ф3, не входят.  

Следовательно, Общество было обязано выплачивать своим работникам  нерезидентам заработную плату и иные выплаты исключительно через свои счета в  уполномоченных банках.  

Резиденты, нарушившие положения валютного законодательства Российской  Федерации, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской  Федерации (ст.25 Закона № 173-Ф3).  

Согласно ч.1 ст. 15.25 КоАП РФ осуществление незаконных валютных  операций влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере  от 20 до 40 процентов суммы незаконной валютной операции.  

Определением от 17.05.2023 № 7725/01 в отношении Общества возбуждено дело  об административном правонарушении по ч.1 ст. 15.25 КоАП РФ и проведено  административное расследование.  

Копия указанного определения, в соответствии с ч.3.1 ст.28.7 КоАП РФ,  направлена 17.05.2023 по адресу места нахождения общества заказным почтовым  отправлением (ПИ 80097384858002).  

Определением об истребовании сведений от 17.05.2023 № 7725/01 (ПИ  80097384858002) у Общества в соответствии со ст.26.10 КоАП РФ истребованы  документы и информация (расчетно-платежные (расчетные, платежные) ведомости  (унифицированные формы №№ Т-49, Т-51 и Т-53), реестры переводов денежных  средств для зачисления на текущие счета физических лиц в банках (с указанием ФИО  работника, № текущего счета и суммы перевода), а также платежные поручения за  2021 г., подтверждающие осуществление расчетов (выплат заработной платы) с  иностранными гражданами - нерезидентами).  

Истребованные документы и информация Обществом не представлены.  

Кроме того, расчетно-платежные (расчетные, платежные) ведомости  (унифицированные формы №№ Т-49, Т-51 и Т-53) также представлены не были.  

Определением от 19.06.2023 № 7725/01, в соответствии с ч.ч.5 и 5.1 КоАП РФ,  срок проведения административного расследования продлен на 1 месяц.  

Таким образом, обществу предоставлена исчерпывающая возможность  подтвердить легальность проведенных валютных операций с нерезидентами.  

Инспекцией в уполномоченные банки, в которых, согласно данным  информационных ресурсов ФНС России у Общества открыты счета: Письмами  инспекции в адрес уполномоченных банков, в которых, согласно данным  информационных ресурсов ФНС России, у общества открыты счета, направлены  следующие запросы о представлении документов и информации, а именно, выписок по  счетам в 2021-2022 гг., которые могли свидетельствовать о соблюдении обществом  требования ч.2 ст. 14 Закона № 173-Ф3:  

- от 24.01.2023 №№ 5592 и 5548 (АО «Альфа Банк»); - от 01 24.01.2023 № 5542 (АО «Зираат Банк (Москва)»), - от 24.01.2023 № 5546 (ПАО «Сбербанк России»); - от 24.01.2023 № 5547 (АО «Денизбанк Москва»); - от 24.01.2023 № 5543 (ПАО «Совкомбанк «Корпоративный»); - от 24.01.2023 № 5544 (АО «ИШБАНК»); - от 24.01.2023 № 5545 (ПАО «Финансовая Корпорация Открытие»). 

В результате анализа банковских выписок по счетам общества, открытым в  уполномоченных банках, инспекцией установлено, что Обществом за 2021 г. через  счета в уполномоченных банках нерезидентам выплачены денежные средства на  сумму 99 586 060,36 рублей.  

Таким образом, учитывая, что общая сумма дохода, выплаченная Обществом  нерезидентам в 2021 г. согласно данным информационных ресурсов ФНС России (2- НДФЛ) составила 123 490 997,94рублей, а сумма выплат в соответствии с банковскими  выписками составила 99 586 060,36 рублей, информация о выплатах Обществом в 2021  г. работникам-нерезидентам денежных средств на сумму 23 904 937,58 рублей через  свои счета в уполномоченных банках, в банковских выписках отсутствует и  Обществом не представлена.  

Следовательно, выплаты нерезидентам денежных средств на сумму 23 904  937,58 рублей осуществлялась Обществом в период с 01.01.2021 по 31.12.2021  наличным расчетом, в нарушение ч.2 ст. 14 Закона № 173-Ф3.  

Уведомлением от 06.07.2023 № 8300 Обществу предложено явиться в  Инспекцию 19.07.2023 в 15:00 для составления протоколов об административных  правонарушениях по ч.1 ст.15.25 КоАП РФ, которое направлено заказным почтовым  отправлением (ПИ 80089186584265).  

19 июля 2023 года начальником отдела камеральных проверок № 8 Инспекции  ФИО4 в отношении Общества составлен протокол № 399 об  административном правонарушении по ч.1 ст.15.25 КоАП РФ. Копия протокола  направлена заказным почтовым отправлением (ПИ 80097787234199), в связи с неявкой  представителя Общества.  

23 октября 2023 года в отношении Общества вынесено постановление о  назначении административного наказания № 77252326100136000002, в соответствии с  которым Общество привлечено к административной ответственности по чЛ ст.15.25  КоАП РФ в виде административного штрафа в размере 30 процентов суммы  незаконной валютной операции, что составляет 7 171 481,27 рублей.  

Копия указанного постановления направлена заказным почтовым отправлением  (ПИ 8014389796571) 23.10.2023, в связи с неявкой представителя.  

Учитывая изложенное, в 2021 г. выплаты Обществом иностранным работникам  денежных средств в сумме 23 904 937,58 рублей не осуществлялись в соответствии с  ч.2 ст. 14 Закона № 173-Ф3, тем самым Общество совершило административное  правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ч.1 ст. 15.25 КоАП РФ.  

Согласно ст. 131 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) выплата заработной  платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).  

В силу ч.2 ст. 15 Конституции Российской Федерации органы государственной  власти, органы местного самоуправления, должностные лица, граждане и их  объединения обязаны соблюдать Конституцию Российской Федерации и законы.  

Согласно ст.2 Гражданского кодекса Российской Федерации  предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой страх и риск  деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования  имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.  

Статьей 131 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) установлено, что выплата  заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в  рублях).  

В соответствии с ч. 3 ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику,  как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный  работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или  трудовым договором.  

Согласно ч.5 ст.136 ТК РФ заработная плата выплачивается непосредственно  работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается  федеральным законом или трудовым договором.  

Учитывая, что работники общества являются гражданами иностранного  государства - нерезидентами, то реализация норм трудового права должна  осуществляться с соблюдением норм валютного законодательства.  

Таким образом, нормы трудового законодательства не препятствовали обществу  в осуществлении расчетов с работниками-нерезидентами с соблюдением правил,  установленных валютным законодательством.  

Незаконность валютных операций по выдаче денежных средств нерезидентам  из кассы общества в наличной форме, минуя счета в уполномоченных банках,  подтверждается многочисленной судебной практикой (Определения Верховного Суда  Российской Федерации от 02.09.2019 № 303-ЭС19-13702, от 18.11.2019 № 303-ЭС 19- 20522 и от 02.12.2019 № 301-ЭС19-22618, Постановления Верховного Суда Российской  Федерации от 13.01.2023 № 127-АД22-19-К4, от 12.05.2023 № 12-АД23-6-К6,  Постановления Арбитражного суда Московского округа от 28.11.2022 № Ф05- 28768/2022, от 28.12.2022 № Ф05-27120/2022, от 28.02.2023 № Ф05-2041/2023 и др.).  

Учитывая вышеуказанные обстоятельства, апелляционный суд приходит к  выводу о доказанности наличия в действиях общества события и состава  административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 1  ст. 15.25 КоАП РФ, поскольку, исходя из положений ч. 2 статьи 2.1 КоАП РФ, у него  имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ  предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты  все зависящие от него меры по их соблюдению.  

Проверив порядок привлечения заявителя к административной ответственности,  суд считает, что положения 25.1, 28.2, 29.7 КоАП РФ соблюдены административным  органом.  

Нарушений процедуры привлечения заявителя к административной  ответственности, которые могут являться основанием для отмены оспариваемого  постановления в соответствии с п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 N  10, судом не установлено.  

В соответствии с ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ постановление по делу об  административном правонарушении за нарушение валютного законодательства  Российской Федерации и актов органов валютного регулирования не может быть  вынесено по истечении двух лет со дня совершения административного  правонарушения.  

Датой совершения административного правонарушения по ч. 1 ст. 15.25 КоАП  РФ является дата выплаты заработной платы.  

Датой выплаты иностранному гражданину заработной платы является  конкретная дата расходного кассового ордера, конкретная дата платежной ведомости,  конкретная дата иного документа, согласно которому выплачена (получена) заработная  плата.  

Во исполнение положения ч. 4 ст. 210 АПК РФ инспекций представлен  документально обоснованный расчет выплат нерезидентам заработной платы минуя  счета в уполномоченных банках за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 согласно  Постановлению от 31.08.2023 № 77252326100136000002 о назначении  административного наказания в отношении ООО «ФАСАД СТРОЙ» (ИНН  

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата регистрации -28.04.2017, юридический адрес:  119071, 

<

...>, эт.З, n.IV, к.7, оф.313).  

Инспекцией установлено, что общество выплатило иностранным гражданам,  указанным в тексте постановления, денежные средства на сумму 23 904 937,58 рублей  в период с 01.01.2021 по 31.12.2021, в нарушение ч.2 ст.14 Закона № 173-Ф3, минуя  счета в уполномоченных банках, что подтверждается имеющимся в материалах дела  доказательствами (банковскими выписками). Иного обществом не доказано.  

Поскольку постановление вынесено инспекцией 31.08.2023, в силу ч.1 ст.4.5  КоАП РФ, срок давности привлечения к административной ответственности по  нарушениям, допущенным обществом в период с 01.01.2021 по 31.08.2021 на момент  вынесения обжалуемого постановления истекли.  

Вместе с тем, по нарушениям, допущенным обществом за период с 01.09.2021  

по 31.12.2021, срок давности не истек. 

Учитывая изложенное, сумма предъявленного штрафа по Постановлению  

подлежит уменьшению в части выплаченной заработной платы за период,  

предшествующим 2 годам с даты вынесения Постановления: Расчет: 

23 904 937,58 руб. (за 2021 г.) / 12 месяцев = 1 992 078,13 руб. ООО «ФАСАД  

СТРОЙ» выплачивала заработную плату в наличной форме нерезидентам ежемесячно.  

Суммы, не подлежащие предъявлению в связи с истечением срока давности 

Месяц 

Сумма 

Январь 

1 992 078,13 руб.  

Февраль 

1 992 078,13 руб.  

Март 

1 992 078,13 руб.  

Апрель 

1992 078,13 руб.  

Май 

1 992 078,13 руб.  

Июнь 

1 992 078,13 руб.  

Июль 

1 992 078,13 руб.  

Август 

1 992 078,13 руб.  

ИТОГО: 

15 936 625,04 руб.  

Суммы, подлежащие предъявлению 

Сентябрь 

1 992 078,13 руб.  

Октябрь 

1 992 078,13 руб.  

Ноябрь 

1 992 078,13 руб.  

Декабрь 

1 992 078,13 руб.  

ИТОГО: 

7968 312,52 руб.  

Таким образом, общество в период с сентября 2021 по декабрь 2021 года  выплатило нерезидентам заработную плату, минуя счета в уполномоченных банках, на  общую сумму 1 992 078,13 руб. * 4 месяца = 7 968 312,52 рублей.  

Учитывая изложенное, постановление инспекции от 31.08.2023 подлежит  изменению в части суммы назначенного штрафа, с учетом множественности и  систематического характера совершенных обществом правонарушений, а также  общественной опасности административных правонарушений, ответственность за  которые предусмотрена ч.1 ст. 15.25 КоАП РФ и составляет 2 390 493,76 рублей (7 968  312,52 рублей * 30% (санкция ч.1 ст.15.25 КоАП РФ)).  

С учетом положений ст. 2.9 КоАП РФ и пункта 18 Постановления Пленума  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 N 1018 Обществом  не представлено доказательств исключительности обстоятельств совершения  правонарушения и отсутствия существенной угрозы охраняемым общественным  отношениям.  

Предусмотренных статьей 4.1.1 КоАП РФ оснований для замены  административного наказания в виде административного штрафа предупреждением  апелляционным судом также не установлено.  

Согласно ч. 2 ст. 269 АПК РФ по результатам рассмотрения апелляционной  жалобы арбитражный суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить  решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по делу новый  судебный акт.  

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 270, 271  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  

П О С Т А Н О В И Л :

решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.04.2024 по делу № А40-259587/23  изменить, изложив его резолютивную часть в следующей редакции:  

«Признать незаконным постановление от 31.08.2023 № 77252326100136000002 о  назначении административного наказания по ч.1 ст.15.25 КоАП РФ в отношении ООО  «ФАСАД СТРОЙ» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата регистрации28.04.2017, юридический адрес: 119071, 

<

...>, эт.З, n.IV, к.7,  оф.313) в части суммы назначенного штрафа превышающей 2 390 493,76 рублей».  

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть  обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном  объеме в Арбитражный суд Московского округа.  

Председательствующий судья: О.С. Сумина  Судьи: Д.Е. Лепихин   Т.Т. Маркова  

Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.