Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-33557/2025

11 сентября 2025 года

г.Санкт-Петербург

Резолютивная часть решения объявлена 10 сентября 2025 года. 

Решение в полном объеме изготовлено 11 сентября 2025 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в лице судьи Покровского С.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Елисеевой В.А., 

с участием представителей сторон:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 09.04.2025 №09/04-КД/2025,

от органа, осуществляющего публичные полномочия, – ФИО2 по доверенности от 09.05.2025 №13-23/00116, 

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЙ ЗАСТРОЙЩИК «КОСМОС ДЕВЕЛОПМЕНТ» (ООО СЗ «КОСМОС ДЕВЕЛОПМЕНТ», место нахождения и адрес юридического лица: 197706, 

<

...>, литера И, помещ. 12-Н; ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

к МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ №22 ПО Санкт-Петербургу (Межрайонная ИФНС России №22 по Санкт-Петербургу; место нахождения и адрес органа, осуществляющего публичные полномочия: 198334, 

<

...>; ОГРН 

<

***> ИНН 

<

***>)

об оспаривании перерасчета земельного налога,

установил:

14 апреля 2025 года ООО СЗ «КОСМОС ДЕВЕЛОПМЕНТ» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №22 по Санкт-Петербургу (далее – налоговый орган, инспекция), которое содержит требования:

признать незаконными действия, выразившиеся в перерасчете ранее исчисленного и уплаченного земельного налога за 2021, 2022, 2023 г.г.;

признать недействительными в полном объеме сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога №5039286 от 13.02.2025, №5039287 от 13.02.2025, №5038540 от 13.02.2025.

В заседании суда 11.09.2025 заявитель предъявленные требования полностью поддержал.

В письменном отзыве и в ходе судебного разбирательства спора орган, осуществляющий публичные полномочия, не оспаривая приведенные в заявлении фактические обстоятельства, доводы общества не признал и просил в предъявленных требованиях отказать.

Заслушав объяснения сторон и исследовав представленные материалы, суд считает установленными следующие обстоятельства.

ООО СЗ «КОСМОС ДЕВЕЛОПМЕНТ» в период с 14.10.2014 по 10.09.2023 на праве собственности принадлежал расположенный на территории города Санкт-Петербурга земельный участок с кадастровым номером 78:40:0019184:93, который с 14.10.2014 по 05.05.2021 имел вид разрешенного использования «Для сельскохозяйственного использования», а с 06.05.2021 – «Блокированная жилая застройка».

На данном земельном участке общество осуществило индивидуальное жилищное строительство малоэтажного жилого комплекса, состоящего из 204 блокированных жилых домов (разрешение на строительство от 26.01.2021 № 78-014-0181-2021). Дома введены в эксплуатацию 14.06.2023 и 01.08.2023; регистрация права на первый построенный жилой дом осуществлена 07.07.2023.

10 сентября 2023 года произведена государственная регистрация права собственности общества образованные в результате межевания земельного участка с кадастровым номером 78:40:0019184:93 земельные участки с видом разрешенного использования «Блокированная жилая застройка» с кадастровыми номерами 78:40:0019184:93,  78:40:0019184:1925, 78:40:0019184:1724, 78:40:0019184:1725, 78:40:0019184:1726, 78:40:0019184:1727, 78:40:0019184:1728, 78:40:0019184:1729, 78:40:0019184:1730, 78:40:0019184:1731, 78:40:0019184:1732, 78:40:0019184:1733, 78:40:0019184:1734, 78:40:0019184:1735, 78:40:0019184:1736, 78:40:0019184:1737, 78:40:0019184:1738, 78:40:0019184:1739, 78:40:0019184:1740, 78:40:0019184:1741, 78:40:0019184:1742, 78:40:0019184:1743, 78:40:0019184:1744, 78:40:0019184:1745, 78:40:0019184:1746, 78:40:0019184:1747, 78:40:0019184:1748, 78:40:0019184:1749, 78:40:0019184:1750, 78:40:0019184:1751, 78:40:0019184:1752, 78:40:0019184:1753, 78:40:0019184:1754, 78:40:0019184:1755, 78:40:0019184:1756, 78:40:0019184:1757, 78:40:0019184:1758, 78:40:0019184:1759, 78:40:0019184:1760, 78:40:0019184:1761, 78:40:0019184:1762, 78:40:0019184:1763, 78:40:0019184:1764, 78:40:0019184:1765, 78:40:0019184:1766, 78:40:0019184:1767, 78:40:0019184:1768, 78:40:0019184:1769, 78:40:0019184:1770, 78:40:0019184:1771, 78:40:0019184:1772, 78:40:0019184:1773, 78:40:0019184:1774, 78:40:0019184:1775, 78:40:0019184:1776, 78:40:0019184:1777, 78:40:0019184:1778, 78:40:0019184:1779, 78:40:0019184:1780, 78:40:0019184:1781, 78:40:0019184:1782, 78:40:0019184:1783, 78:40:0019184:1784, 78:40:0019184:1785, 78:40:0019184:1786, 78:40:0019184:1787, 78:40:0019184:1788, 78:40:0019184:1789, 78:40:0019184:1790, 78:40:0019184:1791, 78:40:0019184:1792, 78:40:0019184:1794, 78:40:0019184:1795, 78:40:0019184:1796, 78:40:0019184:1797, 78:40:0019184:1798, 78:40:0019184:1799, 78:40:0019184:1800, 78:40:0019184:1801, 78:40:0019184:1802, 78:40:0019184:1803, 78:40:0019184:1804, 78:40:0019184:1805, 78:40:0019184:1806, 78:40:0019184:1807, 78:40:0019184:1808, 78:40:0019184:1809, 78:40:0019184:1810, 78:40:0019184:1811, 78:40:0019184:1812, 78:40:0019184:1813, 78:40:0019184:1814, 78:40:0019184:1815, 78:40:0019184:1816, 78:40:0019184:1817, 78:40:0019184:1819, 78:40:0019184:1820, 78:40:0019184:1821, 78:40:0019184:1822, 78:40:0019184:1823, 78:40:0019184:1824, 78:40:0019184:1825, 78:40:0019184:1826, 78:40:0019184:1827, 78:40:0019184:1828, 78:40:0019184:1829, 78:40:0019184:1830, 78:40:0019184:1831, 78:40:0019184:1832, 78:40:0019184:1833, 78:40:0019184:1834, 78:40:0019184:1835, 78:40:0019184:1836, 78:40:0019184:1837, 78:40:0019184:1838, 78:40:0019184:1839, 78:40:0019184:1840, 78:40:0019184:1841, 78:40:0019184:1842, 78:40:0019184:1843, 78:40:0019184:1844, 78:40:0019184:1845, 78:40:0019184:1846, 78:40:0019184:1847, 78:40:0019184:1848, 78:40:0019184:1849, 78:40:0019184:1850, 78:40:0019184:1851, 78:40:0019184:1852, 78:40:0019184:1853, 78:40:0019184:1854, 78:40:0019184:1855, 78:40:0019184:1856, 78:40:0019184:1857, 78:40:0019184:1858, 78:40:0019184:1859, 78:40:0019184:1860, 78:40:0019184:1861, 78:40:0019184:1862, 78:40:0019184:1863, 78:40:0019184:1864, 78:40:0019184:1865, 78:40:0019184:1866, 78:40:0019184:1867, 78:40:0019184:1868, 78:40:0019184:1869, 78:40:0019184:1870, 78:40:0019184:1871, 78:40:0019184:1872, 78:40:0019184:1873, 78:40:0019184:1874, 78:40:0019184:1875, 78:40:0019184:1876, 78:40:0019184:1877, 78:40:0019184:1878, 78:40:0019184:1879, 78:40:0019184:1880, 78:40:0019184:1881, 78:40:0019184:1882, 78:40:0019184:1883, 78:40:0019184:1884, 78:40:0019184:1885, 78:40:0019184:1886, 78:40:0019184:1887, 78:40:0019184:1888, 78:40:0019184:1889, 78:40:0019184:1890, 78:40:0019184:1891, 78:40:0019184:1892, 78:40:0019184:1893, 78:40:0019184:1894, 78:40:0019184:1895, 78:40:0019184:1896, 78:40:0019184:1897, 78:40:0019184:1898, 78:40:0019184:1899, 78:40:0019184:1900, 78:40:0019184:1901, 78:40:0019184:1902, 78:40:0019184:1903, 78:40:0019184:1904, 78:40:0019184:1905, 78:40:0019184:1906, 78:40:0019184:1907, 78:40:0019184:1908, 78:40:0019184:1909, 78:40:0019184:1910, 78:40:0019184:1911, 78:40:0019184:1912, 78:40:0019184:1913, 78:40:0019184:1914, 78:40:0019184:1915, 78:40:0019184:1916, 78:40:0019184:1917, 78:40:0019184:1918, 78:40:0019184:1919, 78:40:0019184:1920, 78:40:0019184:1921, 78:40:0019184:1922, 78:40:0019184:1923, 78:40:0019184:1924, 78:40:0019184:1926, 78:40:0019184:1927, 78:40:0019184:1928, 78:40:0019184:1929, 78:40:0019184:1930, 78:40:0019184:1931, 78:40:0019184:1932, 78:40:0019184:1933, 78:40:0019184:1934, 78:40:0019184:1935, а также с кадастровыми номерами 78:40:0019184:1914, 78:40:0019184:1925, 78:40:0019184:1835, 78:40:0019184:1724, 78:40:0019184:1870, 78:40:0019184:1881, 78:40:0019184:1892, 78:40:0019184:1903.

В феврале 2025 года Межрайонная ИФНС России №22 по Санкт-Петербургу осуществила перерасчет земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 78:40:0019184:93 за 2021, 2022, 2023 г.г. и образованных в результате межевания земельных участков за 2023 г. по ставке 1,5% от кадастровой стоимости, сформировала и направила в адрес налогоплательщика сообщения от 13.02.2025 № 5039286 (налоговый период 2021 год), от 13.02.2025 № 5039287 (налоговый период 2022 год), от 13.02.2025 № 5038540 (налоговый период 2023 год). При этом в отношении земельных участков с кадастровым номером 78:40:0019184:1724, 78:40:0019184:1835, 78:40:0019184:1870, 78:40:0019184:1881, 78:40:0019184:1892, 78:40:0019184:1903, 78:40:0019184:1914, 78:40:0019184:1925, кроме того, применен повышающий коэффициент 2

Решением вышестоящего налогового органа УФНС России по Санкт-Петербургу от 20.03.2025 №7800-2025/001110/И жалоба общества на действия инспекции, связанные с перерасчетом земельного налога, оставлена без удовлетворения.

 Давая оценку приведенным обстоятельствам и доводам общества о необоснованном применении ставки налога 1,5% от кадастровой стоимости и повышающего коэффициента, суд исходит из следующего.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налогообложение земельным налогом в г. Санкт-Петербурге осуществляется в соответствии с главой 31 Налогового кодекса «Земельный налог» и Законом Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105 «О земельном налоге в Санкт-Петербурге» (далее - Закон № 617-105).

Согласно статье 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Налоговый кодекс) налогоплательщиками налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками на праве собственности. 

Нормой пункта 2 статьи 396 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщики-организации самостоятельно исчисляют сумму земельного налога (авансовых платежей по налогу) и в течение налогового периода уплачивают авансовые платежи по земельному налогу в бюджет Санкт-Петербурга по месту нахождения земельных участков (пункт 3 статьи 397 НК РФ). 

В целях обеспечения полноты уплаты земельного налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы начиная с 01.01.2021 передают (направляют) указанным налогоплательщикам по месту нахождения принадлежащих им земельных участков сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах земельного налога.

Порядок и сроки направления таких сообщений аналогичны порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4-7 статьи 363 Налогового кодекса (пункт 5 статьи 397 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 387 НК РФ представительным органам муниципальных образований (законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя предоставлено право самостоятельно устанавливать налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, и налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков.

Таким образом, решение вопросов, связанных с установлением конкретных налоговых ставок по земельному налогу и налоговых льгот, находится в компетенции органов государственной власти города федерального значения Санкт-Петербурга.

Налоговые ставки, применяемые на территории Санкт-Петербурга для исчисления земельного налога, установлены статьей 2 Закона № 617-105. 

Пунктами 1, 2 и 3 статьи 2 Закона № 617-105 (в редакции, действующей с 01.01.2022) пониженные налоговые ставки установлены в отношении земельных участков:

- не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, или огородничества, или животноводства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

В отношении прочих земельных участков установлена налоговая ставка размере 1,5% от кадастровой стоимости (пункт 4 статьи 2 Закона № 617-105). 

Согласно пункту 15 статьи 396 НК РФ (абз. первый и второй) в отношении земельных участков, приобретенных юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента:

2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки;

4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Земельным кодексом Российской Федерации установлено, что виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (пункт 2 статьи 7).

В классификаторе видов разрешенного использования земельных участков, утвержденном Приказом Росреестра 10.11.2020 № П/0412, приведено следующее описание вида разрешенного использования земельного участка: "Блокированная жилая застройка»: размещение жилого дома, блокированного с другим жилым домом (другими жилыми домами) в одном ряду общей боковой стеной (общими боковыми стенами) без проемов и имеющего отдельный выход на земельный участок.

Аналогичное определение содержится в пункте 40 Градостроительного кодекса Российской Федерации: дом блокированной застройки - жилой дом, блокированный с другим жилым домом (другими жилыми домами) в одном ряду общей боковой стеной (общими боковыми стенами), без проемов и имеющий отдельный выход на земельный участок. При этом части (блоки) дома блокированной застройки являются самостоятельными и изолированными, не имеют вспомогательных помещений общего пользования и общих коммуникаций и могут быть поставлены на кадастровый учет в качестве самостоятельных объектов недвижимости.

Согласно пункту 39 статьи 1 Градостроительного кодекса объект индивидуального жилищного строительства - отдельно стоящее здание с количеством надземных этажей не более чем три, высотой не более двадцати метров, которое состоит из комнат и помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, и не предназначено для раздела на самостоятельные объекты недвижимости.

В соответствии правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, требования к строительству жилого дома блокированной жилой застройки и параметрам жилого блока дома блокированной застройки, установленные статьями 49 и 50 Градостроительного кодекса Российской Федерации, сближают статус дома блокированной жилой застройки со статусом индивидуального жилого дома (кассационное определение Судебной коллегии по административным делам от 15.11.2023 № 75-КАД23-5-К3).

Вследствие изложенного суд соглашается с доводами налогового органа о том, что дом блокированной застройки является объектом индивидуального жилищного строительства и налогообложение земельных участков с видом разрешенного использования «Блокированная жилая застройка» осуществляется в порядке, аналогичном для земельных участков, приобретенных (предоставленных) коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства – начиная с налогового периода 2020 года по ставке 1,5%.

Пункт 15 статьи 396 Налогового кодекса не содержит норм, определяющих или ограничивающих размер налоговой ставки, применяемой вместе с повышающими коэффициентами.

Начиная с налогового периода 2020 года в отношении налогооблагаемых по ставке не более 1,5 процента земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства (блокированной жилой застройки), при исчислении налога применяются коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 НК РФ, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на таких земельных участках (письмо Минфина России от 16.11.2023 № 03-05-04-02/109494).

Повышающие коэффициенты к ставке земельного налога, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса, являются обеспечительной мерой экономического характера, направленной как на своевременное завершение строительства объектов жилищного назначения и введение таких объектов в эксплуатацию с одновременной государственной регистрацией прав на жилищные объекты, так и на предотвращение создания условий для уклонения от уплаты налога в связи с несвоевременной государственной регистрацией прав на жилые объекты и нарушением сроков строительства, и не являются мерой ответственности застройщиков-налогоплательщиков за нарушение сроков строительства.

В такой ситуации мнение налогоплательщика о том, что повышающий коэффициент 2 не распространяется на земельные участки с кадастровыми номерами 78:40:0019184:1724, 78:40:0019184:1835, 78:40:0019184:1870, 78:40:0019184:1881, 78:40:0019184:1892, 78:40:0019184:1903, 78:40:0019184:1914, 78:40:0019184:1925 на которых в рассматриваемых налоговых периодах отсутствовали построенные объекты недвижимости, суд находит несостоятельным.

В соответствии с взаимосвязанными положениями части 1 статьи 198 и части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) при рассмотрении заявлений организаций о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд удовлетворяет заявленные требования при установлении совокупности двух обстоятельств: несоответствие оспариваемых актов, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Принимая во внимание, что в отношении оспоренных действий по перерасчету и сообщений инспекции не установлены обстоятельства, указанные в части 2 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд находит заявление общества необоснованным и отказывает в удовлетворении предъявленных требований в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 167-171, 176, 200, 201 АПК РФ, арбитражный суд 

решил:

Отказать полностью ООО СЗ «КОСМОС ДЕВЕЛОПМЕНТ» в удовлетворении заявления к Межрайонной ИФНС №22 по Санкт-Петербургу об оспаривании перерасчета земельного налога за 2021, 2022, 2023 г.г. и сообщений 13.02.2025 №№5039286, 5039287, №5038540.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня вынесения.

Судья                                                                                       С.С. Покровский