ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А40-253926/2023

13 февраля 2025 года

г. Москва

Резолютивная часть постановления объявлена 06 февраля 2025 года 

Полный текст постановления изготовлен 13 февраля 2025 года

Арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего – судьи Филиной Е.Ю.

судей Анциферовой О.В., Нагорной А.Н., 

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1, доверенность от 19.12.2024;

от заинтересованного лица: ФИО2, доверенность от 06.09.2024; ФИО3, доверенность от 09.02.2025;

от Правительства Москвы: ФИО4, доверенность от 14.11.2024;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу АО «АЛЬТАИР»

на решение Арбитражного суда города Москвы от 14.03.2024 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2024

по делу по заявлению АО «АЛЬТАИР»

к ИФНС России № 22 по Москве

третье лицо: Правительство Москвы

об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «АЛЬТАИР» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по городу Москве (далее – заинтересованное лицо) о признании незаконным решения №4283 от 27.07.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 14.03.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2024 решение Арбитражного суда города Москвы от 14.03.2024 оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Не согласившись с принятыми судами первой и апелляционной инстанций по делу судебными актами, АО «АЛЬТАИР» обратилось с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований.

В обоснование доводов кассационной жалобы заявитель указал на нарушение судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, считает, что выводы, содержащиеся в обжалуемых судебных актах, не соответствуют обстоятельствам дела.

Представитель заинтересованного лица и третьего лица возражали против удовлетворения кассационной жалобы.

Отзывы на кассационную жалобу приобщены судебной коллегией к материалам дела. Также в материалы дела приобщены письменные пояснения, поданные в порядке п.29 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 № 13 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции» с соблюдением требований ст.279 АПК РФ без приложения дополнительных доказательств. 

Обсудив заявленные доводы, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, проверив в порядке статей 284, 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность принятых по делу судебных актов, суд кассационной инстанции приходит к выводу, что обжалуемые судебные акты судов первой и апелляционной инстанций подлежат оставлению без изменения, по следующим основаниям.

Как установлено судами и следует из материалов дела, АО «АЛЬТАИР» на праве собственности принадлежит объект недвижимого имущества (здание) с кадастровым номером 77:04:0001016:5618, расположенный по адресу: 

<

...>.

17.01.2023 налогоплательщиком представлена уточненная декларация по налогу на имущество организаций за 2020 год, в которой заявлена льгота, предусмотренная пунктом 2.3 статьи 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», в отношении указанного здания, поскольку, по мнению налогоплательщика, здание подпадает под признаки объекта, поименованного в вышеуказанному пункте закона, а вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено данное здание - эксплуатация зданий в административных и складских целях, что, по мнению заявителя, соответствует п.1 ст.1.1 Закона города Москвы №64.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что обществом при исчислении налога на имущество организаций за проверяемый период неправомерно заявлена льгота, в связи с чем занижены суммы налога на имущество. 

28.04.2023 составлен акт камеральной налоговой проверки №2924 и 27.07.2023 вынесено решение № 4283 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому доначислен налог на имущество организации в сумме 21 710 794 руб.

Заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в размере 1 085 539 руб.

Решением УФНС России по городу Москве от 18.10.2023 № 21-10/120983@ жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Данные обстоятельства явились основанием для обращения в Арбитражный суд города Москвы с заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, оценив в порядке ст.71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, пришли к выводу об отсутствии совокупности необходимых условий для удовлетворения заявленных требований. 

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из правомерности оспариваемого ненормативного акта налогового органа.

Суды первой и апелляционной инстанции пришли к выводу, что налоговая льгота не может быть применена в случае, когда вид разрешенного использования земельного участка признается не соответствующим критериям, предусмотренным ст. 378.2 НК РФ, а также п.1 ст. 1.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций».

Судами установлено, что принадлежащий заявителю объект недвижимости с кадастровым номером 77:04:0001016:5618, в соответствии с Постановлением Правительства г. Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП, включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на основании пункта 2 статьи 1.1 Закона № 64 - по виду фактического использования. Постановлением Правительства города Москвы в ред. от 17.11.2020 № 1574-ПП утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020 год (далее - Перечень).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 3 статьи 12, статьи 372 НК РФ при установлении налога на имущество организаций законами субъектов Российской Федерации могут устанавливаться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 НК РФ, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Перечень налоговых льгот по налогу на имущество организаций определен в статье 381 Кодекса, а также Законом г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон № 64).

Частью 2.3 статьи 4.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» установлено, что налогоплательщики уплачивают налог в размере 25 процентов исчисленной суммы налога в отношении зданий (строений, сооружений), указанных в пункте 1 статьи 1.1 Закона № 64, если по результатам последних мероприятий по определению вида фактического использования, проведенных с 1 января года, предшествующего налоговому периоду, за который заявлена налоговая льгота, по 30 июня года указанного налогового периода, установлено, что менее 20 процентов их общей площади используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 1 статьи 1.1 Закона № 64 установлено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения определен постановлением Правительства Москвы от 14.05.2014 № 257-ПП «О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения». В соответствии с указанным постановлением мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строение, сооружений) и помещений для целей налогообложения осуществляются Государственной инспекций по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы.

По результатам проведения мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения составляется акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

Категории налогоплательщиков, которым предоставляются налоговые льготы, а также условия их предоставления, принимаются и устанавливаются законодательными и исполнительными органами города Москвы.

Согласно информации, полученной налоговым органом от Департамента экономической политики и развития города Москвы (исх. № ДПР-3-14758/23(4) от 26.07.2023), объект недвижимости с кадастровым номером 77:04:0001016:5618 включен в Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на налоговый период 2020 года в соответствии с пунктом 2 статьи 1.1 Закона № 64 по виду фактического использования.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации постановлением Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. № 700-ПП утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень), на 2015 год, на 2016 год (в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2015 года № 786-ПП), на 2017 год (в редакции постановления Правительства Москвы от 29 ноября 2016 г. № 789-ПП), на 2018 год (в редакции постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2017 года № 911-ПП), на 2019 год (в редакции постановления Правительства Москвы от 27 ноября 2018 г. № 1425-ПП), на 2020 год (в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2019 г. № 1574-ПП), на 2021 год (в редакции постановления Правительства Москвы от 24 ноября 2020 года № 2044-ПП), на 2022 год (в редакции постановления Правительства Москвы от 23 ноября 2021 года № 1833-ПП) и на 2023 год (в редакции постановления Правительства Москвы от 22 ноября 2022 года № 2564-ПП). Здание включено в Перечень на 2015-2020 годы и не включено в Перечень на 2021-2023 годы.

Статьей 1.1 Закона предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

Перечень формируется Департаментом на основании сведений, полученных из Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Москве, Департамента городского имущества города Москвы и Государственной инспекции по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы.

В соответствии с Постановлением Правительства Москвы от 14 мая 2014 г. № 257-ПП «О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения» Госинспекцией по недвижимости в 2014 и 2017 годах были проведены обследования здания, которыми установлено, что здание фактически используется в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (составлены акты от 29 июля 2014 г. № 9042891 и от 11 августа 2017 г. № 9041539/ОФИ).

Установлено, что здание включено в Перечень на 2015-2020 годы на основании вида фактического использования в соответствии с актами от 29 июля 2014 г. №9042891 и от 11 августа 2017 г. № 9041539/ОФИ.

Таким образом, поскольку спорное здание было включено в спорный период с Перечень на основании п.2 ст. 1.1 Закона города Москвы №64 по виду фактического использования и не находится на земельном участке с видом разрешенного использования поименованному в п.1 ст. 1.1 вышеуказанного закона, льгота, предусмотренная п.2.3 ст. 4.1 Закона города Москвы №64, применению в законном случае не подлежит.  

Кроме того установлено, что в 2022 году общество обращалось в Московский городской суд с административным исковым заявлением о признании недействующими пунктов Перечня на 2019-2020 годы, соответствующих зданию.

Решением Московского городского суда от 25 августа 2022 г. по делу № 3а-1642/2022, оставленным без изменений апелляционным определением Первого апелляционного суда общей юрисдикции от 20 декабря 2022 г. и кассационным определением Второго кассационного суда общей юрисдикции от 19 июля 2023 г., в удовлетворении заявленных требований отказано, поскольку акт обследования от 11 августа 2017 г. № 9041539/ОФИ подтверждает фактическое использование здания в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания в спорные периоды времени.

Следовательно, как обоснованно указано судами, здание в 2015-2020 годах правомерно подлежит налогообложению налогом на имущество организаций от кадастровой стоимости.

В ходе судебного разбирательства по делу № За-1642/2022 о признании недействующими пунктов Перечня на 2019 - 2020 годы, соответствующих зданию, Московским городским судом установлено, что в спорных налоговых периодах здание располагалось на земельном участке с кадастровым номером 77:04:0001016:81 с видом разрешенного использования «эксплуатация зданий под административно-складские цели». При этом согласно позиции Московского городского суда указанный вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 77:04:0001016:81 не в полной мере соответствует виду разрешенного использования, поименованному в статье 378.2 Кодекса и статье 1.1 Закона, и однозначно не свидетельствует о возможности размещения на указанном земельном участке офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Следовательно, суды обоснованно пришли к выводу о том, что здание не могло быть включено Перечни по виду разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 77:01:001016:81, поскольку объект недвижимости правомерно включен в Перечни по критерию - виду фактического использования. В свою очередь, заявленная в п.2.3. ст. 4.1 Закона города Москвы №64 налоговая льгота может быть применена исключительно в отношении объектов и тех земельных участках, вид разрешенного использования которых соответствует целям, предусмотренным п.1 ст. 1.1 Закона о налоге на имущество организаций и ст. 378.2 НК РФ.

Доказательств, позволяющих отнести спорное здание к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база в спорном налоговом периоде определяется исходя из кадастровой стоимости, по критериям, установленным п. 1 ст. 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», отсутствуют.

Спорное здание было включено в Перечни в соответствии с пунктом 2 статьи 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», исходя из критерия фактического использования.

Более того, кассационная коллегия считает необходимым обратить внимание на противоречивое поведение налогоплательщика, который исключая иные объекты, находящиеся на данном земельном участке из Перечня, которые были включены по виду разрешенного использования земельного участка ссылался на то, что вид разрешенного использования спорного земельного участка не отвечает критериям, предусмотренным в п.1 ст. 1.1 Закона города Москвы №64, тогда как в данном случае настаивает на том, что земельный участок подпадает под вид разрешенного использования, поименованный в п.1 ст. 1.1. вышеуказанного закона.    

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом исследования судом первой и апелляционной инстанций и получили свою надлежащую оценку в принятых по делу судебных актах.

Доводы кассационной жалобы не влияют на законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, по существу направлены на переоценку доказательств, которые суды оценили с соблюдением норм главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 286 Кодекса арбитражный суд кассационной инстанции не наделен полномочиями по оценке (переоценке) и исследованию фактических обстоятельств дела, выявленных в ходе его рассмотрения по существу. 

Нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (часть 4 статьи 288 Кодекса), не установлены.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Москвы от 14.03.2024 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2024 по делу № А40-253926/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения. 

Председательствующий – судья Е.Ю. Филина

Судьи: О.В. Анциферова

 А.Н. Нагорная