Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-219800/24-108-1785

г. Москва

16 декабря 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена 02.12.2024,

Полный текст решения изготовлен 16.12.2024,

Арбитражный суд города Москвы в составе: судьи Суставовой О.Ю.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Хубеджашвили Н.Г.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Транснефтьэнерго" (ОГРН: 

<

***>, дата присвоения ОГРН: 26.05.2005, ИНН: 

<

***>; 123112, 

<

...>, эт. 7, пом. 07.17.1)

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес: 107078, 

<

...>)

о признании недействительным решения от 02.07.2024 № 7719245000078 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний вынесенное Отделением Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области в отношении общества с ограниченной ответственностью "Транснефтьэнерго",

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 по дов. от 05.09.2024, диплом;

от заинтересованного лица: не явился, о времени и месте заседания извещен надлежащим образом;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Транснефтьэнерго" (далее также - заявитель, Общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области (далее также – заинтересованное лицо, Фонд) о признании недействительным решения от 02.07.2024 № 7719245000078 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний вынесенное Отделением Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области в отношении общества с ограниченной ответственностью "Транснефтьэнерго".

Заявитель поддержал заявленные требования в полном объеме. Фондом в материалы дела представлен отзыв.

Дело рассмотрено судом по имеющимся документам в порядке ч. 3 ст. 156 АПК РФ в отсутствие представителя Фонда, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания.

Выслушав представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела документы, суд счел заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что Отделением Фонда в отношении Общества проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период 2021-2023 годы.

По итогам проверки составлен акт выездной проверки от 06.06.2024 № 77192450000074 (далее - Акт), в соответствии с которым страховщиком выявлены нарушения законодательства об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обществом представлены возражения по Акту № ТНЭ-05-03-03/3079 от 26.06.2024.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки Отделением Фонда вынесено решение от 02.07.2024 № 77192450000078 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее -Решение).

В соответствии с Решением установлено нарушение подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ), Отделение Фонда пришло к выводу о занижении облагаемой базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму 307 949,00 руб., ввиду невключения Обществом в облагаемую страховыми взносами базу сумм компенсаций работникам расходов за прохождение предварительного медицинского осмотра и осуществление исследований на предмет наличия новой коронавирусной инфекции COVID-19.

Согласно резолютивной части Решения Обществу доначислены страховые взносы в сумме 615,90 руб., начислены пени в сумме 61,22 руб., Общество привлечено к ответственности, предусмотренной ст. 26.29 Федерального закона № 125-ФЗ, в виде штрафа в размере 123,18 руб.

Суммы выплаченных работникам компенсаций (база для начисления страховых взносов) и недоимок по страховым взносам, по которым Отделением Фонда предъявлены претензии, приведены в Таблице 1.

Суммы компенсаций и недоимок по категориям, руб.

Период

База / недоимка по страховым взносам

Компенсация медицинского осмотра

Компенсация тестов на COVID

2021 год

база

8 621,00

13 731,00

недоимка

17,24

27,46

2022 год

база

26 9699,00

недоимка

539,39

2023 год

база

15 908,00

2023 год

недоимка

-

31,81

Итого

база

8 621,00

299 328,00

недоимка по акту

17,24

598,66

база

307 949,00

Всего

недоимка по решению

615,90

В обоснование своей позиции Фонда приведена ссылка на подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ, в соответствии с которым не облагаются страховыми взносами:

- суммы платежей (взносов) страхователя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных,

- суммы платежей (взносов) страхователя по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По мнению Фонда, в случае компенсации организацией расходов работника на прохождение медицинских осмотров и тестирований на COVID-19 не в рамках договоров добровольного личного страхования работников или договоров на оказание медицинских услуг работникам, заключаемых с медицинскими организациями на срок не менее одного года, данные суммы облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Также, по мнению Фонда, компенсация за нарушение установленных сроков выплаты заработной платы в ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ не поименована, в связи с чем подлежит обложению страховыми взносами.

Суд рассмотрев требования пришел к следующим выводам, что суммы компенсации расходов за прохождение работниками медицинских осмотров не подлежат обложению страховыми взносами, в связи со следующим.

В соответствии с решением Фонда установлено занижение облагаемой базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2021 год на сумму 8 621 руб., ввиду невключения Обществом в облагаемую страховыми взносами базу сумму компенсации работнику расходов за прохождение предварительного медицинского осмотра. Доначислены страховые взносы в сумме 17,24 руб.

При этом, Фонда не учтено следующее.

Согласно п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-Ф3 объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователем в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений.

Согласно п. 2 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 настоящего Федерального закона.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2017 № 303-КГ17-6952, в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, от 03.12.2013 № 10905/13, от 10.12.2013 № 11031/13, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда. Статья 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ, предусматривающая перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, устанавливает исключения только из тех выплат, которые подлежат обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ.

В силу ст. 22 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) работодатель обязан соблюдать трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров.

Статьей 214 ТК РФ установлено, что работодатель обязан обеспечить в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организацию проведения за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров работников в соответствии с медицинскими рекомендациями, химико-токсикологических исследований наличия в организме человека наркотических средств, психотропных веществ и их метаболитов с сохранением за работниками места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований, химико-токсикологических исследований.

В соответствии с ч. 1 ст. 220 ТК РФ работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности, для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. В соответствии с нормативными правовыми актами и (или) медицинскими рекомендациями указанные работники проходят внеочередные медицинские осмотры.

Согласно положениям ч. 5 и ч. 8 ст. 220 ТК РФ порядок проведения предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований, их периодичность, а также виды деятельности, при осуществлении которых проводится психиатрическое освидетельствование, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения.

Упомянутые порядки утверждены приказами Министерства здравоохранения Российской Федерации от 28.01.2021 № 29н «Об утверждении порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников, предусмотренных частью четвертой статьи 213 ТК РФ, перечня медицинских противопоказаний к осуществлению работ с вредными и (или) опасными производственными факторами, а также работам, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры», от 20.05.2022 № 342н «Об утверждении порядка прохождения обязательного психиатрического освидетельствования работниками, осуществляющими отдельные виды деятельности, его периодичности, а также видов деятельности, при осуществлении которых проводится психиатрическое освидетельствование».

Приложением № 2 к приказу Министерства здравоохранения Российской Федерации от 20.05.2022 № 342н определены виды деятельности, при осуществлении которых проводится психиатрическое освидетельствование, в соответствии с п. 11 которого туда относится деятельность в сфере электроэнергетики, связанная с организацией и осуществлением монтажа, наладки, технического обслуживания, ремонта, управления режимом работы электроустановок.

Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные медицинские осмотры при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры, утвержден совместным приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации, Министерства здравоохранения Российской Федерации от 31.12.2020 № 988н/1420н, в соответствии с п. 9, п. 11 в перечень которого, в частности, включены:

1) работы, связанные с техническим обслуживанием электроустановок напряжением 50 В и выше переменного тока и 75 В и выше постоянного тока, проведением в них оперативных переключений, выполнением строительных, монтажных, наладочных, ремонтных работ, испытанием и измерением (п. 9);

2) работы в особых географических регионах с местами проведения работ, транспортная доступность которых от медицинских учреждений, оказывающих специализированную медицинскую помощь в экстренной форме, превышает 60 минут, а именно (п. 11):

- работы в нефтяной и газовой промышленности, выполняемые в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также при морском бурении (п. 11.1);

- работы, выполняемые по трудовым договорам в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п. 11.3);

- работы, выполняемые вахтовым методом в необжитых, отдаленных районах и районах с особыми природными условиями (п. 11.4).

В соответствии Уставом (ст. 4), помимо деятельности по покупке и продаже электрической энергии Общество осуществляет надзор за энергетическими объектами и технический надзор, которые включают работы, связанные с техническим обслуживанием и ремонтом электроустановок высокого напряжения (высоковольтных электродвигателей, силовых трансформаторов и др.) на объектах магистральных нефтепроводов организаций системы «Транснефть», расположенных в особых географических регионах (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) с местами проведения работ, транспортная доступность которых от медицинских учреждений, оказывающих специализированную медицинскую помощь в экстренной форме, превышает 60 минут.

Права работников, занятых на отдельных видах работ, на охрану здоровья определены в ст. 24 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 323-ФЗ), согласно которой:

- в целях охраны здоровья и сохранения способности к труду, предупреждения и своевременного выявления профессиональных заболеваний работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, а также в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, работники, занятые на отдельных видах работ, проходят обязательные медицинские осмотры (часть 1);

- перечень вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные медицинские осмотры при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры, утверждается уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (часть 2);

- в случае выявления при проведении обязательных медицинских осмотров медицинских противопоказаний к осуществлению отдельных видов работ, перечень которых устанавливается уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, работник может быть признан врачебной комиссией медицинской организации на основании результатов экспертизы профессиональной пригодности временно или постоянно непригодным по состоянию здоровья к выполнению отдельных видов работ (часть 3);

- работодатели обязаны обеспечивать условия для прохождения работниками медицинских осмотров и диспансеризации, а также беспрепятственно отпускать работников для их прохождения (часть 5).

В соответствии со ст. 65 Федерального закона № 323-ФЗ медицинское освидетельствование лица представляет собой совокупность методов медицинского осмотра и медицинских исследований, направленных на подтверждение такого состояния здоровья человека, которое влечет за собой наступление юридически значимых последствий (часть 1).

Видами медицинского освидетельствования являются (часть 2):

1) освидетельствование на состояние опьянения (алкогольного, наркотического или иного токсического);

2) психиатрическое освидетельствование;

3) освидетельствование на наличие медицинских противопоказаний к управлению транспортным средством;

4) освидетельствование на наличие медицинских противопоказаний к владению оружием;

5) иные виды медицинского освидетельствования, установленные законодательством Российской Федерации.

Финансовое обеспечение медицинского освидетельствования осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации (часть 3).

Медицинское освидетельствование проводится в медицинских организациях в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (часть 4).

Психиатрическое освидетельствование проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации о психиатрической помощи и гарантиях прав граждан при ее оказании (часть 5).

На основании п. 9, п. 11 совместного приказа Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации, Министерства здравоохранения Российской Федерации от 31.12.2020 № 988н/1420н, п. 11 Приложением № 2 к приказу Министерства здравоохранения Российской Федерации от 20.05.2022 № 342н Обществом определился работник, подлежащий прохождению предварительного медицинского осмотра, ФИО2, инженер 1 категории службы ведомственного энергонадзора в г. Братске Иркутской области обособленного подразделения Ленск.

По данному случаю компенсации письмом Общества от 14.05.2024 № ТНЭ-05-06-04 «К», «КТ»/2310 в ответ на требование Отделения Фонда от 16.04.2024 № 77192450000072 были представлены подтверждающие первичные учетные документы, претензии к их полноте и оформлению у Отделения Фонда в ходе выездной проверки отсутствовали (представлены в материалы дела).

Работником ФИО2 были представлены следующие документы: два договора об оказании платных медицинских услуг от 04.06.2021 № 3138, № 3139 на медицинский осмотр и психиатрическое освидетельствование, кассовые чеки от 04.06.2021 на общую сумму 8 621 руб., протокол обследования электроэнцефалография головного мозга от 07.06.2021, заключение предварительного медицинского осмотра от 08.06.2021, решение врачебной психиатрической комиссии от 09.06.2021 № 849, согласно которым он проходил медицинский осмотр и психиатрическое освидетельствование в 2021 году в медицинской организации «Государственное бюджетное учреждение Республики Саха (Якутия) Ленская центральная районная больница» по адресам: 

<

...> представлены в материалы дела).

Статьей 129 ТК РФ установлено, что под заработной платой (оплатой труда работника) понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В рассматриваемом случае осуществлявшиеся Обществом спорные выплаты (компенсации) не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, конкретных условий выполнения работы, не являлись стимулирующими или компенсирующими выплатами и не включены в систему оплаты труда. Соответственно, они не являются объектом обложения страховыми взносами на основании п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ.

Поскольку установленная ст. 214 ТК РФ обязанность по оплате обязательных предварительных медосмотров возложена на работодателя, в случае оплаты работником прохождения предварительного медицинского осмотра за счет собственных денежных средств, такая оплата подлежит компенсации (возмещению) со стороны организации-работодателя.

Установленная ч. 9 ст. 220 ТК РФ обязанность осуществления обязательных медицинских осмотров за счет средств работодателя выполняется как в случае оплаты стоимости медосмотров самим работодателем, так и в случае компенсации работодателем понесенных работниками затрат на прохождение медицинских осмотров, поскольку в последнем случае расходы также несет работодатель (принцип равенства). Противоположный подход приведет к применению различных последствий к одинаковым, по сути, экономическим операциям, совершенным страхователем, что является незаконным.

На основании изложенного, компенсация Обществом работнику стоимости прохождения им медицинского осмотра страховыми взносами не облагается.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.12.2022 по делу № А43-4466/2022, Первого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2022 по делу № А43-14143/2022, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.04.2021 по делу № А44-4476/2020, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.05.2020 по делу № А45-35434/2019, от 19.12.2016 по делу № А46-1739/2016, Арбитражного суда Поволжского округа от 27.01.2016 по делу № А65-11279/2015, Арбитражного суда Уральского округа от O2.02.2O16 по делу № А47-2495/2015 и др.

В соответствии с Решением Фонда установлено занижение облагаемой базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период 2021-2023 годы на сумму 299 328 руб., ввиду невключения Обществом в облагаемую страховыми взносами базу сумм компенсаций работникам расходов за осуществление ими исследований на предмет наличия новой коронавирусной инфекции COVID-19. Доначислены страховые взносы в сумме 598,66 руб.

По существу, единственным доводом Отделения Фонда является только то, что работники непосредственно обращались в медицинские организации с последующей компенсацией произведенных расходов работодателем.

При этом, Фонда не учтено следующее.

В соответствии со ст. 22 ТК РФ работодатель обязан соблюдать трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров; обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда.

Как определено ст. 209 ТК РФ:

- охрана труда – это система сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая в себя правовые, социально-экономические, организационно-технические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия;

- безопасные условия труда – это условия труда, при которых воздействие на работающих вредных и (или) опасных производственных факторов исключено либо уровни их воздействия не превышают установленных нормативов.

В соответствии с ч. 1 ст. 210 ТК РФ основными направлениями государственной политики в области охраны труда являются в том числе обеспечение приоритета сохранения жизни и здоровья работников; принятие и реализация федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации в области охраны труда, а также федеральных целевых, ведомственных целевых и территориальных целевых программ улучшения условий и охраны труда. Государство гарантирует работникам защиту их права на труд в условиях, соответствующих требованиям охраны труда. Условия труда, предусмотренные трудовым договором, должны соответствовать требованиям охраны труда (ст. 220 ТК РФ).

Частью 1 ст. 212 ТК РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возложены на работодателя. При этом работодатель обязан обеспечить в том числе: соответствующие требованиям охраны труда условия труда на каждом рабочем месте; в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований; разработку и утверждение правил и инструкций по охране труда для работников с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного уполномоченного работниками органа в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов; наличие комплекта нормативных правовых актов, содержащих требования охраны труда в соответствии со спецификой своей деятельности.

На основании п. 2 ст. 25 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» индивидуальные предприниматели и юридические лица обязаны осуществлять санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия по обеспечению безопасных для человека условий труда и выполнению требований санитарных правил и иных нормативных правовых актов Российской Федерации в целях предупреждения в том числе инфекционных заболеваний.

В целях обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19), в соответствии со ст. 80 Конституции Российской Федерации Президентом Российской Федерации принят Указ от 02.04.2020 № 239 «О мерах по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19)».

Пунктом 2 вышеупомянутого Указа Президента Российской Федерации высшим должностным лицам (руководителям высших исполнительных органов государственной власти) субъектов Российской Федерации, исходя из санитарно-эпидемиологической обстановки и особенностей распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) в субъекте Российской Федерации, предписано обеспечить разработку и реализацию комплекса ограничительных и иных мероприятий.

Письмом от 07.04.2020 № 02/6338-2020-15 Федеральная служба по надзору в сфере защиты потребителей и благополучия человека во исполнение п. 7 Перечня поручений по итогам заседания президиума Координационного совета при Правительстве Российской Федерации по борьбе с распространением новой коронавирусной инфекции на территории Российской Федерации от 06.04.2020 № ММ-П13-2890кв довела до сведения работодателей рекомендации по соблюдению санитарно-эпидемиологического режима, при соблюдении которых можно осуществлять экономическую деятельность (МР 3.1/2.2.0170/3-20 «3.1. Профилактика инфекционных болезней. 2.2. Гигиена труда. Рекомендации по профилактике новой коронавирусной инфекции (COVID-19) среди работников. Методические рекомендации» (Приложение к данному письму Роспотребнадзора)), в соответствии с которыми работа по профилактике распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) должна быть реализована работодателями по следующим направлениям:

1) предотвращение заноса инфекции на предприятие (в организацию);

2) принятие мер по недопущению распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) в коллективах на предприятиях (в организациях);

3) другие организационные мероприятия по предотвращению заражения работников.

Кроме того, согласно п. п. 2.4 и 2.5 Приложения 6 к Указу Мэра Москвы от 05.03.2020 № 12-УМ «О введении режима повышенной готовности» работодатель обязан обеспечить проведение исследований на предмет наличия новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV) в организациях, допущенных к проведению таких исследований в соответствии с законодательством Российской Федерации, в отношении не менее 10% работников в течение каждых 15 календарных дней. При этом на основании пп. 1.5 п. 1 Приложения 6 к Указу Мэра Москвы № 12-УМ с 12.05.2020 работники обязаны участвовать в медицинских обследованиях, организуемых работодателем в соответствии с настоящим Указом.

Постановлением Губернатора Московской области от 12.03.2020 № 108-ПГ «О введении в Московской области режима повышенной готовности для органов управления и сил Московской областной системы предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций и некоторых мерах по предотвращению распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-2019) на территории Московской области» обязанность по организации тестирования работников вменена работодателям, штатная численность работников которых составляет более 100 человек (пп. 10, 11 п. 20).

Статьей 11 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» установлена обязанность юридических лиц выполнять требования санитарного законодательства, а также постановлений, предписаний осуществляющих федеральный государственный санитарно-эпидемиологический надзор должностных лиц.

Аналогичные нормативные правовые акты по вопросу введения режима повышенной готовности, содержащие положения по проведению организациями исследований на предмет наличия у работников новой коронавирусной инфекции (COVID-19), были изданы в иных субъектах Российской Федерации.

Исходя из приведенных выше норм законодательство обязывает работодателей обеспечить безопасные условия и охрану труда, включая принятие мер по недопущению распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) в трудовом коллективе, а также осуществление других организационных мероприятий по предотвращению заражения работников.

В целях обеспечения непрерывного производственного процесса, обеспечения безопасных условий труда и недопущения распространения коронавирусной инфекции (COVID-19) среди работников, Обществом было инициировано и организовано проведение тестирования персонала на инфекцию COVID-19 в целях соблюдения санитарных правил, действующих применительно к режиму повышенной готовности, введенному по причине неблагополучной эпидемиологической обстановки значительного распространения коронавирусной инфекции (COVID-19).

При этом в силу удаленного характера работы на период распространения коронавирусной инфекции (COVID-19), а также по причине территориальной удаленности работников (Общество имеет более 50 обособленных подразделений, расположенных в том числе в труднодоступных местностях) централизованное прохождение тестирований по договору с медицинской организацией было объективно невозможно.

По всем случаям компенсаций письмом Общества от 14.05.2024 № ТНЭ-05-06-04 «К», «КТ»/2310 в ответ на требование Отделения Фонда от 16.04.2024 № 77192450000072 были представлены подтверждающие первичные учетные документы, претензии к их полноте и оформлению у Фонда в ходе выездной проверки отсутствовали.

Например, в период 2021-2023 годы работниками, проходившими исследования на предмет наличия коронавирусной инфекции COVID-19, представлены следующие документы:

- инженером 2 категории ФИО3 представлены договор об оказании платных медицинских услуг от 05.11.2021, кассовый чек, документ с результатом исследования, согласно которым он проходил тестирование на COVID-19 05.11.2021 в ООО «Медцентр Гиппократ» по адресу: 

<

...> д 10, 1 этаж, общая стоимость услуг 1590,00 руб.;

- инженером 2 категории ФИО4 представлены договор на оказание платных медицинских услуг и платных информационно-консультационных услуг от 28.02.2022, кассовый чек, документ с результатом исследования, согласно которым он проходил тестирование на COVID-19 28.02.2022 в ООО «Гемотест Казань» по адресу: 

<

...> д 25, общая стоимость услуг 1830,00 руб.;

- инженером 1 категории ФИО5 представлены договор на оказание платных медицинских услуг от 31.05.2022, кассовый чек, документ с результатом исследования, согласно которым он проходил тестирование на COVID-19 31.05.2022 в ООО «ЛабОст» по адресу: 

<

...>, общая стоимость услуг 1300,00 руб.;

- ведущим специалистом ФИО6 представлены договор на оказание платных медицинских услуг и платных информационно-консультационных услуг от 09.08.2022, кассовый чек, документ с результатом исследования, согласно которым он проходил тестирование на COVID-19 09.08.2022 в ООО «Лаборатория Гемотес» по адресу: 

<

...>, общая стоимость услуг 2400,00 руб.;

- ведущим специалистом ФИО7 представлены договор на оказание платных медицинских услуг № 6615205347 от 08.10.2022, кассовый чек, документ с результатом исследования, согласно которым она проходила тестирование на COVID-19 08.10.2022 в ООО «Клиника новых медицинских технологий АрхиМед» по адресу: 

<

...>, общая стоимость услуг 1800,00 руб.

- начальником отдела безопасности ФИО8 представлены договор на оказание платных медицинских услуг № 611107065-SM6657от 20.02.2023 и кассовый чек, документ с результатом исследования, согласно которым сотрудник проходил тестирование на COVID-19 20.02.2023 в ООО «КДЛ ДОМОДЕДОВО-ТЕСТ» по адресу: 

<

...>, общая стоимость услуг 1580,00 руб.

В рассматриваемом случае осуществлявшиеся Обществом спорные выплаты (компенсации) производились по инициативе и в интересах работодателя и не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, конкретных условий выполнения работы, не являлись стимулирующими или компенсирующими выплатами и не были включены в систему оплаты труда. Соответственно, они не являются объектом обложения страховыми взносами на основании п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ.

Поскольку обязанность по оплате исследований на предмет наличия новой коронавирусной инфекции (COVID-19) возложена на работодателя, в случае оплаты тестирования работником за счет собственных денежных средств, такая оплата подлежит компенсации со стороны организации-работодателя.

Таким образом, установленная вышеупомянутыми нормативными актами обязанность работодателя по обеспечению безопасных условий труда, включая принятие мер по недопущению распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) в трудовом коллективе, выполняется как в случае оплаты стоимости тестирования самим работодателем, так и в случае компенсации работодателем понесенных работниками затрат на прохождение тестирования, поскольку в последнем случае расходы также несет работодатель (принцип равенства).

Противоположный подход приведет к применению различных последствий к одинаковым по сути экономическим операциям, совершенным страхователем, что является незаконным.

В письмах Минфина России от 28.01.2021 № 03-15-06/5231, от 21.10.2020 № 03-15-06/91555, от 07.07.2020 № 03-15-06/58517 и ФНС России от 27.11.2020 № БС-4-11/19575@ подтверждено, что расходы на организацию тестирования работников на наличие коронавирусной инфекции (COVID-19) производятся в интересах работодателя, направлены на осуществление им соответствующей предпринимательской деятельности и, в том числе, учитываются в целях налогообложения прибыли как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Соответственно, такие расходы в любом случае не могут рассматриваться как экономическая выгода (доход) работников, независимо от порядка несения их работодателем (самостоятельно или путем компенсации работникам понесенных ими в пользу работодателя расходов).

На основании вышеизложенного, учитывая, что проведение тестирования осуществляется работниками по указанию работодателя в связи с выполнением законодательно установленной обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда, что также отражено в локальных нормативных документах Общества, способствует предотвращению распространения коронавирусной инфекции среди его работников, обеспечивает безопасность и непрерывность производственного процесса, оплата стоимости тестирования работников не подлежит обложению взносами на травматизм, т.к. производится главным образом в пользу и по инициативе самого работодателя, и у работника не возникает выгоды (дохода). При этом считаем, что порядок оплаты работодателем стоимости тестирования работников - путем компенсации расходов работника на тестирование или путем оплаты тестирования непосредственно медицинской организации – не влияет на необложение взносами на травматизм данной выплаты, в противном случае, это приведет к применению различных налоговых последствий по одинаковым по сути экономическим операциям, что неправомерно.

Таким образом, компенсация стоимости тестирования работников на наличие коронавирусной инфекции COVID-19 не подлежит обложению страховыми взносами.

Аналогичные выводы содержатся в постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2022 по делу № А41-51736/2022.

Ссылку Фонда на нормы налогового законодательства суд считает необоснованной, поскольку оспариваемое Решение вынесено в соответствии с Федеральным законом № 125-ФЗ, ссылки на положения НК РФ в нем отсутствуют.

В рассматриваемом случае отношения между страховщиком, страхователем и застрахованными лицами в сфере обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний прямо регулируются Федеральным законом № 125-ФЗ. Следовательно, необходимость дополнительного применения к указанным отношениям норм налогового (ст. ст. 420 - 422 НК РФ) и гражданского законодательства отсутствует.

В части писем Минфина России и ФНС России, на которые Фонд ссылается, суд поясняет следующее.

Разъясняющие письма, издаваемые федеральными органами исполнительной власти, не являются нормативными актами и имеют юридическую силу только как акты, носящие разъяснительный и рекомендательный характер, они не могут обладать большей юридической силой, чем кодифицированное законодательство Российской Федерации (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 08.11.2022 по делу № А60-1365/2022 - Определением Верховного Суда РФ от 09.02.2023 № 309-ЭС22-28263 отказано в передаче дела для пересмотра в СКЭС ВС РФ). С учетом этого данные письма в настоящем случае не имеют правового значения.

Кроме того, в приводимом Фондом письме Минфина России от 25.06.2020 № 03-03-07/54757 указано, что «оплаченная работодателем для работников стоимость проведения исследований на предмет наличия новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV) в организациях, допущенных к проведению таких исследований в соответствии с законодательством Российской Федерации, необходимость проведения которых обусловлена обеспечением нормальных (безопасных) условий труда работников, не может быть признана экономической выгодой (доходом) налогоплательщиков».

Таким образом, данное письмо Минфина России подтверждает позицию о необоснованности обложения страховыми взносами сумм компенсаций работникам за прохождение тестирований на COVID-19, поскольку данные выплаты не являются их доходом.

Решение Фонда вынесено с существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки, что является безусловным основанием для его отмены

В нарушение п. 8 ст. 26.20 Федерального закона № 125-ФЗ Решение подписано от имени неуполномоченного должностного лица - начальника отдела выездных проверок страхователей № 4 Отделения Фонда ФИО9, не являющейся руководителем (заместителем руководителя) Фонда

В соответствии со ст. 26.14 Федерального закона № 125-ФЗ территориальные органы страховщика проводят камеральные и выездные проверки с целью контроля за соблюдением страхователем законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части, касающейся правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты (перечисления) страховых взносов страховщику, правильности подтверждения страхователем основного вида экономической деятельности, полноты и достоверности представляемых страхователем или застрахованным (лицом, имеющим право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного) сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты обеспечения по страхованию, а также для принятия решения о финансовом обеспечении расходов страхователя на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Согласно ст. 26.16 Федерального закона № 125-ФЗ выездная проверка страхователя проводится на территории (в помещении) страхователя на основании решения руководителя (заместителя руководителя) территориального органа страховщика.

В соответствии с п. 8 ст. 26.20 Федерального закона № 125-ФЗ по результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) территориального органа страховщика по форме, утверждаемой страховщиком по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, выносит решение:

1)         о привлечении к ответственности за совершение правонарушения;

2)         об отказе в привлечении к ответственности за совершение

правонарушения;

3)         об отмене решения о назначении и выплате обеспечения по страхованию;

4)         о возмещении излишне понесенных расходов.

В рассматриваемом случае Фондом вынесено решение от 02.07.2024 № 77192450000078 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Формы вышеуказанных решений утверждены приказом Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации от 31.05.2023 № 933 «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и при проведении проверок полноты и достоверности представляемых страхователем или застрахованным (лицом, имеющим право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного) сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты обеспечения по страхованию, а также для принятия решения о финансовом обеспечении расходов страхователя на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, а также требований к составлению актов камеральной и выездной проверок» (приложения №№ 12-16 к приказу).

Согласно утвержденным формам указанные решения выносятся руководителем (заместителем руководителя) территориального органа Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации.

Таким образом, в нарушение п. 8 ст. 26.20 Федерального закона № 125-ФЗ обжалуемое Решение подписано от имени неуполномоченного должностного лица Отделения Фонда - начальника отдела выездных проверок страхователей № 4 Отделения Фонда ФИО9, не являющейся руководителем или заместителем руководителя Отделения Фонда.

В связи с этим Решение подлежит признанию недействительным, как вынесенное с нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов выездной проверки

В нарушение ст. 26.20 Федерального закона № 125-ФЗ рассмотрение материалов выездной проверки состоялось без участия руководителя (заместителя руководителя) Фонда

Как указано в мотивировочной части Решения, рассмотрение материалов выездной проверки, возражений страхователя на акт выездной проверки от 07.06.2024 № 77192450000074 (исходящий № ТНЭ-05-03-03/3079 от 26.06.2024, входящий № 37/144082 от 27.06.2024) состоялось 02.07.2024. От ОСФР по г. Москве и Московской области присутствовали начальник отдела выездных проверок страхователей № 4 ФИО9, главный специалист-эксперт отдела по судебно-исковой работы № 2 ФИО10., главный специалист-эксперт отдела выездных проверок страхователей № 4 ФИО11, а также представители от страхователя ООО «Транснефтьэнерго» по доверенностям.

В соответствии с п. 1 ст. 26.20 Федерального закона № 125-ФЗ акт проверки и другие материалы проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также представленные проверяемым лицом (его уполномоченным представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) территориального органа страховщика, проводившего проверку, и решение по ним должно быть принято в течение десяти рабочих дней со дня истечения срока, указанного в п. 5 ст. 26.19 настоящего Федерального закона. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Согласно п. 6 ст. 26.20 Федерального закона № 125-ФЗ в ходе рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) территориального органа страховщика:

1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт проверки, нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения.

Таким образом, в нарушение ст. 26.20 Федерального закона № 125-ФЗ рассмотрение материалов выездной проверки состоялось без участия руководителя (заместителя руководителя) Фонда, что указывает на нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки и вынесения решения и является безусловным основанием для признания Решения недействительным.

С учетом вышеизложенного, суд, оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 АПК РФ, обстоятельства, на которые указывал Страхователь и Фонд в рамках рассмотрения настоящего дела, находит требование о признании недействительным решения от 02.07.2024 № 7719245000078 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний вынесенное Отделением Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области в отношении общества с ограниченной ответственностью "Транснефтьэнерго" подлежащим удовлетворению.

Государственная пошлина согласно ст.110 АПК РФ подлежит отнесению на заинтересованное лицо..

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-171, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленное требование удовлетворить: признать недействительным решение от 02.07.2024 № 7719245000078 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний вынесенное Отделением Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области в отношении общества с ограниченной ответственностью "Транснефтьэнерго".

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по г. Москве и Московской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Транснефтьэнерго" 3000 руб. государственной пошлины, уплаченной при подаче заявления в суд.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд  Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/  и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/

           СУДЬЯ                                                                                       О.Ю. Суставова