АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А63-5172/2022

г. Ставрополь

15 сентября 2022 года

Резолютивная часть решения объявлена 08 сентября 2022 года 

                                    Решение изготовлено в полном объеме 15 сентября 2022 года                 

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Ермиловой Ю.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев заявление индивидуального предпринимателя ФИО2, г. Невинномысск, ОГРНИП 308264832300036,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Ставропольскому краю, г. Невинномысск,

об обязании  МРИ ФНС № 8 по СК произвести перерасчет страховых взносов за 2019, 2020 годы, возвратить предпринимателю излишне уплаченную сумму страховых взносов за 2019 год  в размере – 170 793,27 руб., за 2020 год   в размере  - 154 326,72 руб.,

при участии до перерыва представителя заявителя ФИО3 по доверенности от 23.03.2022 б/н,

при участии в судебном заседании после перерыва посредством использования веб-конференции системы «Картотека арбитражных дел» представителя от заинтересованного лица – ФИО4 по доверенности от 25.01.2022,     

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, налогоплательщик, индивидуальный предприниматель, ИП ФИО2) обратился в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Ставропольскому краю (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) об обязании  МРИ ФНС № 8 по СК произвести перерасчет страховых взносов за 2019, 2020 годы, возвратить предпринимателю излишне уплаченную сумму страховых взносов за 2019 год  в размере 170 793,27 руб., за 2020 год  - в размере 154 326,82 руб..

Заявленные ИП ФИО2 требования мотивированы неправомерностью отказа налогового органа в перерасчете излишне уплаченных предпринимателем страховых взносов за 2019 и 2020 годы с учетом фактически понесенных и документально подтвержденных расходов.

Заявитель в судебном заседании уточнил требования в порядке статьи 49 АПК РФ в связи с допущением им арифметической ошибки при расчете суммы подлежащих возврату страховых взносов за 2020 год, просил суд обязать инспекцию произвести перерасчет уплаченных предпринимателем страховых взносов за 2019 и 2020 годы, а также обязать налоговый орган возвратить предпринимателю излишне уплаченные страховые взносы за 2019 год  в размере 170 793,27 руб., за 2020 год  - в размере 154 326,72 руб.

В судебном заседании 08 сентября 2022 года объявлен перерыв. 

После перерыва судебное заседание проведено в режиме веб-конференции в присутствии представителя налогового органа, в отсутствии представителя заявителя, заявившего ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствии. 

Налоговый орган заявленные требования считает необоснованными и не подлежащими удовлетворению по основаниям, указанным в отзыве. В отношении удовлетворения ходатайства об уточнении заявленных требований возражений не выразил.

Суд рассматривает дело с учетом уточнений. 

Как следует из материалов дела, ФИО2 осуществляет предпринимательскую деятельность и находится на упрощенной системе налогообложения с объектом налогооблагаемой базы «доходы минус расходы», а также ЕНВД.

Согласно представленной в инспекцию налоговой декларации по УСН за 2019 доходы предпринимателя составили 31 421 597 руб., расходы – 14 342 270 руб., убытки прошлого периода – 17 079 327 руб., а также доход по ЕНВД составил 1 165 092 руб. 

Согласно представленной в инспекцию налоговой декларации по УСН за 2020 доходы предпринимателя составили 25 704 089 руб., расходы – 8 231 349 руб., убытки прошлого периода – 15 432 682 руб., а также доход по ЕНВД составил 1 219 848 руб.

Предприниматель, самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации,  исчислив в фиксируемом размере страховые взносы за 2019, 2020 годы на обязательное пенсионное страхование, произвел уплату страховых взносов без учета убытков прошлых лет за 2019 год в сумме 179 444,19 руб., и за 2020 год – 183 926,88 руб. что подтверждается платежными поручениями от 25.03.2020 № 114, от 30.06.2020 № 177, от 14.09.2020 № 239, от 29.10.2020 № 287, от 15.06.2021 № 179, от 14.07.2021 № 216.

Указывая на то, что размер страховых взносов был определен без учета сумм, уменьшающих налоговую базу (расходов текущего периода и убытков прошлых периодов), и должен составить в 2019 году в фиксированном размере 29 354 руб. плюс 1% от суммы, превышающей 300 000 руб., или 8 650,92 руб.;  в 2020 году в размере 32 488,00 руб. в фиксированном размере плюс 1% от суммы превышающей 300 000 руб. – 29 600,16 руб.

Предприниматель 24.01.2022 обратился в инспекцию с заявлением о перерасчете сумм страховых взносов с учетом убытков прошлых лет, а также возврате 325 119 руб. излишне уплаченных страховых взносов за 2019 и 2020 годы, в том числе 170 793,27 руб. за 2019 год и 154 326,72 руб. за 2020 год.

Письмом от 24.04.2022 № 10-29/002047 индивидуальному предпринимателю отказано в перерасчете сумм исчисленных страховых взносов за 2019 и 2020 год со ссылками на статью 430 Налогового кодекса (далее – НК РФ, Кодекс). 

С учетом изложенного выше индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд. 

Суд, заслушав сторон и исследовав представленные в дело доказательства, оценив представленные доказательства и доводы участвующих в деле лиц в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, считает возможным удовлетворить заявление предпринимателя, исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 419 главы 34 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

На основании пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено статьей 430 Кодекса: если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 тыс. рублей, - в 2019 году в фиксированном размере 29 354 рублей за расчетный период рублей плюс 1% от суммы дохода плательщика, превышающей 300 тыс. рублей за расчетный период, за 2020 год- 32 448 рублей за расчетный период рублей плюс 1% от суммы дохода плательщика, превышающей 300 тыс. рублей за расчетный период.

Согласно представленной в инспекцию налоговой декларации по УСН за 2019 доходы предпринимателя составили 31 421 597 руб., расходы – 14 342 270 руб., убытки прошлого периода – 17 079 327 руб., а также доход по ЕНВД составил 1 165 092 руб. 

Согласно представленной в инспекцию налоговой декларации по УСН за 2020 доходы предпринимателя составили 25 704 089 руб., расходы – 8 231 349 руб., убытки прошлого периода – 15 432 682 руб., а также доход по ЕНВД составил 1 219 848 руб.

Предприниматель, самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации,  исчислив в фиксируемом размере страховые взносы за 2019, 2020 годы на обязательное пенсионное страхование, произвел уплату страховых взносов без учета убытков прошлых лет за 2019 год в сумме 179 444,19 руб., и за 2020 год – 183 926,88 руб. что подтверждается платежными поручениями от 25.03.2020 № 114, от 30.06.2020 № 177, от 14.09.2020 № 239, от 29.10.2020 № 287, от 15.06.2021 № 179, от 14.07.2021 № 216.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в целях применения положений пункта 1 статьи 430 Кодекса для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (утратившего силу с 01.01.2017; далее - Закон № 212-ФЗ) в целях применения положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. В соответствии с пунктом 3 части 8 данной статьи для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Таким образом, положения пункта 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, по сути, повторяли положения подпункта 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, а нормы пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, по сути, повторяли положения подпункта 1 пункта 9 статьи 430 Кодекса.

Вместе с тем, в постановлении от 30.11.2016 № 27-П Конституционный Суд Российской Федерации признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В определении от 30.01.2020 № 10-0 Конституционный Суд Российской Федерации указал, что действующее законодательное регулирование уплаты страховых взносов, подлежащее применению в том числе с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, выраженных в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, не содержит неопределенности и предполагает определение объекта обложения страховыми взносами исходя из доходов, полученных плательщиком страховых взносов, с применением правил определения налогооблагаемого дохода, предусмотренных для соответствующей системы налогообложения (пункт 3 статьи 420 и пункт 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации).

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ, и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Судом сделан вывод о том, что страховые взносы для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», должны быть рассчитаны с учетом понесенных расходов, связанных с предпринимательской деятельностью.

Судом установлено, что согласно налоговой декларации предпринимателя за 2019 год доходы предпринимателя составили 31 421 597 руб., расходы – 14 342 270 руб., убытки прошлого периода – 17 079 327 руб., а также доход по ЕНВД составил 1 165 092 руб. 

Согласно представленной в инспекцию налоговой декларации по УСН за 2020 доходы предпринимателя составили 25 704 089 руб., расходы – 8 231 349 руб., убытки прошлого периода – 15 432 682 руб., а также доход по ЕНВД составил 1 219 848 руб.

Предприниматель, самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ исчислив в фиксируемом размере страховые взносы за 2019, 2020 годы на обязательное пенсионное страхование, произвел уплату страховых взносов без учета убытков прошлых лет за 2019 год в сумме 179 444,19 руб., и за 2020 год – 183 926,88 руб. что подтверждается платежными поручениями от 25.03.2020 № 114, от 30.06.2020 № 177, от 14.09.2020 № 239, от 29.10.2020                   № 287, от 15.06.2021 № 179, от 14.07.2021 № 216.

При этом с учетом доходов и расходов, а также неучтенных при уплате страховых взносов убытков прошлых лет предприниматель должен был уплатить за 2019 год 8650,92 руб., за 2020 год – 29600,16 руб. Переплата составила за 2019 год 170 793,27 руб., за 2020 год –                    154 326,72 руб.

По данным инспекции платежи предпринимателя составили за 2019 год в сумме                     179 444,19 руб., и за 2020 год – 183 926,88 руб. и соответствовали ранее исчисленным размерам страховых взносов.   

Возражая в отношении установленного факта переплаты, инспекция ссылается на то, что убыток предыдущих лет не подлежит учету в графе «расходы» при исчислении страховых взносов. При этом инспекция руководствуется позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, исключительно из расчета - доходы, уменьшенные на величину расходов за текущий период. Однако, руководствуясь нормами, регулирующими уплату НДФЛ (абзац 3 пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации) и пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса, инспекция полагает невозможным учет уменьшения базы для исчисления страховых взносов на сумму убытка прошлого года, который по правилам исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, может (должен) быть учтен при расчете УСН.

Порядок исчисления НДФЛ индивидуальными предпринимателями в связи с осуществлением предпринимательской деятельности отличен от порядка исчисления налога, уплачиваемого в связи применением УСН.

Так, перечень учитываемых в уменьшение налоговой базы по УСН расходов является «закрытым» (статья 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации), в то время как при уплате НДФЛ такой перечень «открыт» (статья 221 Налогового кодекса Российской Федерации), расходы на приобретение объектов основных средств при УСН учитываются единовременно, в периоде приобретения (пункт 3 статьи 346.16 Кодекса), в то время как для исчисления НДФЛ аналогичные расходы принимаются через механизм амортизации (статья 221 Кодекса) и другие существенные различия по дате признания расходов. Таким образом, возможен различный порядок учета суммы превышения расходов над доходами (т.е. убытки) в уменьшение налоговой базы, в том числе с учетом переноса такой разницы (убытков) на следующий налоговый период для плательщиков, уплачивающих налог в связи с применением УСН (пункты 6 и 7 статьи 346.18 Кодекса).

В соответствии с пунктом 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.

Конституционный смысл данной нормы разъяснен Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П и определении от 30.01.2020 № 10-О и состоит в том, что при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода. Сумма «убытка прошлых лет» представляет собой фактически понесенные и документально подтвержденные расходы, которые не были учтены в уменьшение налоговой базы 2017, 2018 года и перенесены на 2019, 2020 годы (в силу прямого указания закона) через механизм переноса убытка, который прямо закреплен в статье 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сумма убытков прошлых лет, указанная в строке 230 налоговой декларации индивидуальным предпринимателем,  налоговым органом не оспорена, возражений по ее величине не представлено. 

Таким образом, инспекция необоснованно отказала предпринимателю в учете суммы превышения расходов над доходами за предшествующие периоды (убытков) при расчете базы для уплаты страховых взносов за 2019, 2020 годы, хотя они правомерно учтены в уменьшение налоговой базы для уплаты налога в связи с применением УСН за 2019 и 2020 годы и непосредственно связаны с извлечением дохода.

Соответственно, размер базы по страховым взносам для плательщиков налога в связи с применением УСН равен налоговой базе по УСН и рассчитывается по правилам, установленным именно для расчета налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. 

С учетом изложенного, суд считает обоснованным расчет индивидуального предпринимателя, в соответствии с которым с учетом доходов и расходов, а также неучтенных при уплате страховых взносов убытков прошлых лет предприниматель должен был уплатить за 2019 год 8650,92 руб., за 2020 год – 29600,16 руб. Переплата по страховым взносам составила за 2019 год 170 793,27 руб., за 2020 год – 154 326,72 руб.

При таких обстоятельствах, суд считает требования заявителя обоснованными, в связи с чем обязывает налоговый орган произвести перерасчет начисленных ИП ФИО2 страховых взносов за 2019 и 2020 годы, исходя из фактического дохода (дохода, уменьшенного на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов).

Согласно пункту 1.1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

На основании вышеизложенного, в связи с признанием необоснованным доначисления налоговым органом страховых взносов, суд обязывает налоговый орган  возвратить излишне уплаченные страховые взносы предпринимателю.

Статьей 110 АПК РФ установлено, что судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. 

Пунктом 1 части 3 статьи 333.21 НК РФ предусмотрено, что  при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными заявители - физические лица уплачивают государственную пошлину в размере 300 руб.

Предпринимателем при обращении в суд за рассмотрение заявления уплачена государственная пошлина в размере 300 руб. (платежное поручение от 16.03.2022 № 91). 

Руководствуясь статьями  49, 110, 167, 168, 169, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

принять уточненные требования. 

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Ставропольскому краю, г. Невинномысск, произвести перерасчет начисленных индивидуальному предпринимателю ФИО2, г. Невинномысск, ОГРНИП 308264832300036, страховых взносов за 2019 и 2020 годы, исходя из фактически полученного дохода (дохода, уменьшенного на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов) и возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2, г. Невинномысск, ОГРНИП 308264832300036, суммы излишне уплаченных страховых взносов за 2019 год в размере 170 793,27 руб., за 2020 год в размере 154 326,72 руб.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо – Кавказского округа в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья                                                                                                                  Ю.В. Ермилова