АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

 

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-22098/2022

16 апреля 2024 года

город Саратов

 

Резолютивная часть решения оглашена 03 апреля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 16 апреля 2024 года

 

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Мамяшевой Д.Р., при ведении протокола судебного заседания секретарем Никоноровой М.А., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЛюксНефтеТрансДобыча» 

заинтересованные лица: 

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области,

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области,

Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области,

о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области от 15.07.2022 № 3391 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 28.07.2022,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «ЛюксНефтеТрансДобыча» - ФИО1, по доверенности от 01.01.2024, ФИО2 по доверенности от 12.10.2023, ФИО3 по доверенности от 12.10.2023, 

от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – ФИО4 по доверенности от 12.05.2021, 

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области – ФИО4 по доверенности от 22.09.2021,  

 

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «ЛюксНефтеТрансДобыча» (далее ? ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча», общество, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области (далее ? Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) от 15.07.2022 № 3391 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее ? УФНС России по Саратовской области) от 28.07.2022.

Представители заявителя поддержали заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области и УФНС России по Саратовской области возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах и пояснениях к ним.

Иные лица  извещенные надлежащим образом, в судебное заседание не явились.

Суд, в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, извещенных надлежащим образом о месте и времени судебного заседания. 

В соответствии со статьей 71 далее – АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. 

Дело рассмотрено судом по существу заявленных требований по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области, в соответствии со статьей 88 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка, представленной 17.02.2022 ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее ? НДПИ) за январь 2022 года, с суммой исчисленного налога в размере 0 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки, в соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ, Инспекцией составлен акт налоговых проверок от 30.05.2022 № 2709.

Обществом, в соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ, представлены в налоговый орган возражения на акт проверки.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, Инспекцией принято решение от 15.07.2022 № 3391 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу начислен НДПИ за январь 2022 года в сумме 60 108 071,00 руб., пени в размере 4 155 471,31 руб., общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 12 021 614,00 руб.

Основанием для начисления дополнительных сумм НДПИ за январь 2022 года, соответствующих сумм пени и штрафа, послужил вывод налогового органа о неправомерности применения обществом по НДПИ налоговой ставки 0 процентов (0 рублей), предусмотренной подпунктом 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ, при добыче полезных ископаемых (нефти) не относящихся к ранее списанным запасам на участке недр Горючкинского месторождения.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обратился с апелляционными жалобами в УФНС России по Саратовской области. 

Решением УФНС России по Саратовской области от 28.07.2022 апелляционная жалоба ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» оставлена без удовлетворения. 

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с заявленными требованиями.

В обоснование заявленных требований ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» указывает, что осуществляет добычу ранее списанных в 1969, 1976, 1990, 2014 годах запасов нефти на участке недр Горючкинского месторождения, которые вновь были подсчитаны и поставлены на государственный баланс запасов  (далее - ГБЗ) в 2011, 2014, 2015 годах, что указывает об отнесении указанных запасов к ранее списанным и соответствует требованиям для применения ставки 0%  по НДПИ. 

По мнению общества, выводы налогового органа о постановке на ГБЗ в 2011, 2014, 2015 годах новых запасов, а не ранее списанных не основаны на законе, что является основанием для отмены оспариваемых решений.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, в их совокупности и взаимосвязи, заслушав доводы представителей заявителя и заинтересованных лиц, арбитражный суд, приходит к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий(бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно статьи 201 АПК РФ, основанием для признания решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, незаконными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

Налогоплательщиками признаются организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года № 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на основании лицензий и иных разрешительных документов, действующих в порядке, установленном статьей 12 Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 года № 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя». 

Из подпункта 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе - налог), если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются: полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

Налоговым периодом признается календарный месяц (статья 341 НК РФ). 

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ (в редакции проверяемого периода налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 Кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения).

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» является налогоплательщиком НДПИ, общество осуществляет пользование недрами в пределах Горючкинского участка недр на основании лицензии на пользование недрами от 27.04.2018 № СРТ 01880 НЭ, оформленной в порядке, установленном пунктом 6 статьи 17.1 ЗаконаРоссийской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (далее - Закон о недрах), на срок до 25.07.2051 с целевым назначением и видами работ: разведка и добыча полезных ископаемых на Горючкинском участке недр, расположенном в Саратовском районе Саратовской области. 

Горючкинское нефтегазоконденсатное месторождение открыто в 1953 году, в период с 1956 по 1992 годы разработка месторождения велась силами объединения «Саратовнефтегаз», после 1992 года оно находилось на консервации. Впоследствии право пользования Горючкинским участком недр с входящим в него месторождением предоставлено обществу с ограниченной ответственностью НК «ГеоНефтьТехнология» (предшественник общества) на основании лицензии от 26.07.2006 № СРТ 01089 НЭ.

Согласно представленной Саратовским филиалом ФБУ «Территориальный фонд геологической информации по Приволжскому федеральному округу» (далее - ФБУ «ТФГИ по Приволжскому федеральному округа») информации остаточные запасы Горючкинского месторождения списаны с Государственного баланса запасов (далее - Государственный баланс) в связи с выработкой: по второму пласту тульского горизонта - в 1969 году; по бобриковскому и мелекесскому горизонтам - в 1990 году; по четвертому пласту окского горизонта - в 2014 году.

По результатам проведенных испытаний, оформленных протоколами Федерального агентства по недропользованию от 10.08.2011 № 18-474-пр, от 08.10.2014 № 18/566-пр, от 28.09.2015 № 03-18/529-пр и утвердивших результаты государственных экспертиз по залежам вышеперечисленных горизонтов Горючкинского нефтегазоконденсатного месторождения (экспертные заключения от 31.05.2011 № 48-11, от 26.08.2014 № 273-14оп, от 25.08.2015 № 322-15оп), в ранее ликвидированных скважинах подсчитаны и вновь поставлены на Государственный баланс запасы нефти и растворенного газа по залежам.

Отказывая ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» в применении по НДПИ налоговой ставки 0 процентов (0 рублей), предусмотренной подпунктом 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ, налоговый орган указывает, что общество в результате геологических и промысловых исследований (разведки) на ГБЗ поставлены новые, а не ранее списанные запасы нефти, в разрешительной документации (лицензии, лицензионном соглашении) общества отсутствует указание на право добычи из ранее списанных запасов, списание запасов и постановку на учет осуществляло общество не осуществляло (списание и постановку осуществляли предшественники).

По мнению налогового органа, для применения нулевой ставки по НДПИ обществу необходимо учитывать основания списания и постановки на учет запасов в ГБЗ, а также для расчета объема нефти в рамках налогообложения учитываются только извлекаемые запасы, без учета геологических.

Суд отмечает, что предъявленные налоговым органом требования обществу для применения нулевой ставки по НДПИ не соответствуют диспозиции, отваженной в подпункте 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ.

При предоставлении налоговых льгот должен быть обеспечен равный подход - условия применения льгот подлежит толкованию и применению таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели соответствующих законоположений (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2022 № 305-ЭС22-17644, от 27.04.2022 № 305-ЭС21-24673, от 24.11.2021 № 310-ЭС21-11695, от 28.09.2021 № 308-ЭС21-6663 и др.).

В данном случае положениями подпункта 4 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса (в редакции, действующей до 01.04.2024) установлена льгота для плательщиков НДПИ, суть которой состоит в исключении обязанности по уплате налога при разработке ранее списанных запасов полезных ископаемых, а механизм реализации льготы - в применении в отношении указанных полезных ископаемых нулевой ставки НДПИ.

Из содержания нормы следует, что возможность использования рассматриваемой льготы связывается законодателем с типом разрабатываемых налогоплательщиком месторождений, в отношении которых запасы полезных ископаемых в прошлом были списаны. Экономическим основанием (целью) льготы является создание благоприятных условий для инвестирования недропользователями средств в освоение нефтяных ресурсов в старых залежах, имея в виду, что условия добычи нефти в этом случае, как правило, являются более обременительными, в частности, в связи с обводненностью скважин.

Указанная цель льготирования добычи полезных ископаемых при применении подпункта 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ не отрицается налоговым органом. 

Таким образом, выводы налогового органа о том, что положения подпункта 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ применяются только к тем запасам, которые были списаны по определенным основаниям (переведены в забалансовые запасы и т.п.), не были поставлены вновь на ГБЗ, и только при условии, что запасы были списаны действующим недропользователем, не соответствуют положениям норме права, предоставляющей нулевую налоговую ставку.

Суд отмечает о недопустимости произвольного толкования норм права гарантирующих налогоплательщикам определенные льготы, в виде освобождения от налогообложения или применения пониженных налоговых ставок. В противном случае это приведет к неравенству налогоплательщиков, осуществляющих добычу ранее списанных запасов и находящихся в едином правовом пространстве.

Доводы инспекции о том, что все запасы поставленные на ГБЗ не могут являться ранее списанными, судом отклоняются, так как из системного толкования статей 29 и 31 Закон РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» следует о недопустимости добычи полезных ископаемых, в том числе нефти, без постановки запасов на государственный баланс запасов.

Указанная позиция по вопросу толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 25.10.2023 по делу № А57-22856/2021 по заявлению ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» о признании недействительным налогового органа об отказе в  применении по НДПИ налоговой ставки 0 процентов (0 рублей) в пределах участка недр Горючкинского месторождения. 

В связи с этим, любое формально не предусмотренное текстом нормы, установленной подпунктом 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ, условие ее применения, должно быть проверено с точки зрения его соответствия целям льготного регулирования. 

Как ранее отмечено, в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 25.10.2023 по делу № А57-22856/2021 отражено, что льгота, установленная подпунктом 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ, связывается законодателем с типом разрабатываемых налогоплательщиком месторождений, в отношении которых запасы полезных ископаемых в прошлом были списаны. 

Экономическим основанием (целью) льготы является создание благоприятных условий для инвестирования недропользователями средств в освоение нефтяных ресурсов в старых залежах, имея в виду, что условия добычи нефти в этом случае, как правило, являются более обременительными, в частности, в связи с обводненностью скважин. 

Указанная цель льготы, установленной подпунктом 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ, не предполагает, что норма распространяется только на ранее списанные извлекаемые запасы нефти. 

Напротив, в соответствии с данным определением геологическими запасами признаются запасы нефти, газа, конденсата и содержащихся в них компонентов, которые находятся в недрах изученных бурением залежах, наличие которых в недрах доказано. 

Соответственно, те геологические запасы, которые было невыгодно или технологически невозможно разрабатывать, могут стать извлекаемыми на дату более позднего подсчета.

Из Определения Верховного Суда Российской Федерации от 25.10.2023 по делу № А57-22856/2021 не следует, что положения подпункта 4 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса применимы именно к извлекаемым запасам, поставленным па Государственный баланс, в пределах объемов ранее списанных запасов и неозначает возможность учета только извлекаемых ранее списанных запасов нефти.

Данный вывод означает, что льгота - как законно установленная возможность не уплачивать налог (статья 56 НК РФ) - применима к извлекаемым запасам, поставленным на баланс - исходя из правил определения налоговой базы по ИДПИ (статья 338 НК РФ), что не означает возможность учета только извлекаемых ранее списанных запасов нефти.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено самим Кодексом.

НК РФ не содержит специального понятия «запасы полезных ископаемых», при этом статьи 29, 31-32 Закона РФ «О недрах» от 21.02.1992 № 2395-1, посвященные правовому регулированию запасов, не содержат разделения запасов на виды.

В приказе Министерства природных ресурсов и экологии РФ от 01.11.2013 № 477 «Об утверждении Классификации запасов и ресурсов нефти и горючих газов» запасы залежей и месторождений подразделяются на:

- геологические запасы - количество нефти, газа, конденсата и содержащихся в них компонентов, которое находится в недрах в изученных бурением залежах, наличие которых в недрах доказано пробной или промышленной эксплуатацией или испытанием скважин, или обосновывается геолого-геофизическими исследованиями;

- извлекаемые запасы - часть геологических запасов, которая может быть добыта из залежи (месторождения) за весь срок разработки в рамках оптимальных проектных решений с использованием доступных технологиях учетом соблюдения требований по охране недр и окружающей среды.

Таким образом, учитывая что извлекаемые запасы являются частью геологических, их деление на виды является условным и может переходит из геологических в извлекаемые (и наоборот).

Из определений, указанных в приказе от 01.11.2013 № 477 следует, что геологические запасы находятся в недрах, что доказано либо промышленной эксплуатацией скважин, либо испытанием скважин, либо геолого-геофизическими исследованиями, 

Учитывая указанные обстоятельства и отсутствие ограничений в подпункте 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ о необходимости учета только определенного вида запасов, суд приходит к выводу о необходимости учета объема геологических запасов при расчетах ранее списанных запасов.

Принимая во внимание правовые позиции к толкованию льготы, установленной подпунктом 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ, суд приходит к следующим выводам. 

Исходя из протоколов ЦКР Роснедр № 1045 и 6464 следует, что списание запасов нефти по Горючкинскому месторождению осуществлялось в 1968, 1970, 1973, 1976, 1979, 1985, 1991 и 2014 гг. и не по основанию «добыча», что дает основания для применения налоговой льготы. 

Из экспертного заключения общества с ограниченной ответственностью ПО «Нефтеспецпроект»следует, что налогоплательщик осуществляет добычу из ранее списанных запасов («…залежи после 20-летнего перерыва, в связи с восстановлением пластового давления, восстановились). Добыча в настоящее время осуществляется из восстановленных ранее ликвидированных скважин из тех же интервалов, которые разрабатывались в период 1953-1989 гг.». 

В письме закрытого акционерного общества «МиМГО» № 384-4-СГ изложена следующая позиция: «когда запасы полезного ископаемого списываются с ГБЗ по выработке, то это не означает, что фактически нефти в недрах не осталось».

В соответствии с Пакетом геологической информации, утвержденной Саратовнедра в 2006 году, анализ материалов приведенных в предшествующих главах свидетельствует о возможном наличии в недрах Горючкинского месторождения остаточных запасов нефти, в количествах, достаточных для их дальнейшего освоения. 

Освоение остаточных запасов связано с определенными трудностями, но может быть экономически выгодным, учитывая расположение в районе с развитой нефтегазодобывающей инфраструктурой. 

Согласно выводам экспертного заключения ГКЗ № 48-11 оп от 31.05.2011 получение притока нефти из восстановленной скважины № 57 дает возможность предположить, что в южной и северной частях Горючкинской структуры возможно наличие углеводородов. 

В более позднем экспертном заключении от 25.08.2015№ 322-15 оп) по тому же горизонту (Бобриковский) комиссией была уточнена причина списания запасов и указано, что только остаточные запасы газа газовой шапки были списаны с баланса как неподтвердившиеся. Запасы нефти и растворенного газа были списаны как потерянные в процессе эксплуатации газовой шапки. 

По результатам разработки месторождения с 2011года по 2015 год и получения дополнительной информации по данному горизонту комиссия ГКЗ пришла к выводу о переформировании нефтяной оторочки. Списанные запасы нефти заместили объемы, ранее заполненные природным газом. 

В приложениях 6 и 9 к лицензии общества № СРТ 01880 НЭ указаны годы и горизонты списания запасов. 

В приложении 9 к лицензии отмечено, что запасы углеводородного сырья Горючкинского месторождения были поставлены на Государственный баланс запасов полезных ископаемых по ранее списанным запасам продуктивных горизонтов. 

Следовательно, ссылка Инспекции на то, что в лицензии общества не указано на право добычи полезных ископаемых из ранее списанных запасов подлежит отклонению, поскольку указание на обратное сделано в приложении к лицензии № 9. 

При этом указанное приложение содержит описание списания запасов за весь период истории (разработки) месторождения, в связи с чем актуально применительно к спорному налоговому периоду. 

В соответствии с Отчетом о результатах работ по объекту «Геологический анализ документации по Горючкинскому месторождению для установления наличия или отсутствия фактов добычи нефти из ранее списанных запасов, объемов и условий такой добычи» (от 30.01.2023) нефтяные залежи и нефтяные оторочки залежей Горючкинского месторождения считались законченными разработкой (выработанными). Залежи в течение последних 30 лет внешнему воздействию (эксплуатации) не подвергались. Для залежей, считающихся выработанными, характерны процессы переформирования и восстановления пластового давления при отсутствии длительное время воздействия на пласт. Запасы оставшихся рассеянных в резервуаре пласта углеводородов с течением времени могут сформировать залежь, меньшую по размерам с другим флюидальным составом. 

Скважины № 6, 14, 21, 25, 53, 54, 57 и 61, выведенные из ликвидации и консервации в 2010-2022 гг. расположены в контуре нефтеносности старых залежей разрабатываемых горизонтов. Новых скважин пробурено не было. Проведенные в скважинах испытания (реперфорация) с получением промышленных притоков нефти выполнены в интервалах залегания продуктивных пластов старых залежей горизонтов. 

По смыслу пункта 78 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» не исключается представление стороной в суд доказательств, не раскрытых в ходе осуществления мероприятий налогового контроля и досудебного разрешения налогового спора, в связи с чем суд учитывает, наряду с прочими доводами и доказательствами Общества, также вышеприведенный Отчет о результатах работ по объекту «Геологический анализ документации по Горючкинскому месторождению для установления наличия или отсутствия фактов добычи нефти из ранее списанных запасов, объемов и условий такой добычи» (от 30.01.2023). 

С учетом наличия в материалах дела экспертного документа – отчета о результатах работ по объекту «Геологический анализ документации по Горючкинскому месторождению для установления наличия или отсутствия фактов добычи нефти из ранее списанных запасов, объемов и условий такой добычи» (от 30.01.2023) ни налогоплательщиком, ни налоговым органом ходатайств о назначении судебной экспертизы заявлено не было. 

В ходе проведения налоговой проверки Инспекцией не было инициировано проведение специальных отраслевых исследований. В отношении представленных обществом экспертных заключений Инспекцией никаких комментариев в процессуальных документах и в устных выступлениях не дано. 

Суд не усматривает противоречий или неточностей в представленных обществом экспертных заключениях. Все экспертные заключения подтверждают, что общество осуществляет добычу из ранее списанных запасов. 

Из представленных в материалы дела доказательств, а также с учетом позиции Верховного Суда Российской Федерации, отраженной в определении от 25.10.2023 по делу №  А57-22856/2021, следует, что основания для применения льготы дает любое списание запасов по месторождению, за исключением списания по основанию «добыча». Обществом в расчетах списания по основанию «добыча» не учитываются при подсчете ранее списанных запасов. 

Суд, проанализировав представленные сторонами расчеты и проверив их на соответствие данным государственного баланса полезных ископаемых, начиная с ГБЗ 1963 года по ГБЗ 2023 года, пришел к следующим выводам. 

На государственный баланс запасов по Горючкинскому месторождению в 1958 году были поставлены запасы полезных ископаемых по продуктивным горизонтам: окский (C1okIV), тульский (C1tl-II), бобриковский (C1bb), мелекесский (C2mlk). 

После постановки на баланс запасов силами ПАО «Саратовнефтегаз» была осуществлена добыча нефти в размере 181 тыс. тонн, из которых по актуальным горизонтам добыча составила 176 тыс. тонн, остальное было добыто по неактуальному горизонту «малевский» (5 тыс. тонн). 

Из показателей ГБЗ на соответствующую дату следует, что вся добыча нефти ПАО «Саратовнефтегаз» была осуществлена до списания запасов: по горизонту окский (C1okIV) в 2014 году списано 502 тыс. тонн геологической нефти, по горизонту тульский (C1tl-II) в 1969 году списано 396 тыс. тонн геологической нефти, по горизонту бобриковский (C1bb) в 1990 году было списано 121 тыс. тонн геологической нефти, по горизонту мелекесский (C2mlk) в 1990 году было списано 144 тыс. тонн геологической нефти.

Всего на участке недр Горючкинского месторождения списано 1 млн 163 тыс. тонн геологической нефти. 

В 2015 году повторно поставлено на баланс по окскому горизонту (C1okIV) 25 тыс. тонн извлекаемой нефти, по тульскому горизонту (C1tl-II) в 2014 году ? 115 тыс. тонн извлекаемой нефти, по бобриковскому горизонту (C1bb) в 2011 и 2015 гг. ? 482 тыс. тонн извлекаемой нефти, по мелекесскому горизонту (C2mlk) ? 184 тыс. тонн извлекаемой нефти. 

Всего на участке недр Горючкинского месторождения повторно поставлено на баланс 806 тыс. тонн извлекаемой нефти. 

После повторной постановки запасов на баланс обществом и его предшественником добыто по окскому горизонту (C1okIV) 11 тыс. тонн нефти, по тульскому горизонту (C1tl-II) 11 тыс. тонн нефти, по бобриковскому горизонту (C1bb) 103 тыс. тонн нефти, по мелекесскому горизонту 0,392 тыс. тонн нефти.

Всего на участке недр Горючкинского месторождения 125 392 тонн нефти. 

То обстоятельство, что общество осуществляет добычу по тем же горизонтам, по которым запасы полезных ископаемых были ранее списаны, подтверждается ежемесячным эксплуатационным рапортом за январь 2022 года. 

Следовательно, ни суммарно по месторождению, ни в разрезе горизонтов, накопленная после списания запасов добыча нефти обществом и его предшественником (ООО «Нефтяная компания «ГеоНефтьТехнология») не превысила объем ранее списанных запасов, а также находится в пределах извлекаемых запасов нефти, повторно поставленных на баланс, что дает обществу основания для применения льготы, установленной подпунктом 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ. 

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что налоговым органом неправомерно отказано «ЛюксНефтеТрансДобыча» в применении по НДПИ за январь 2022 года налоговой ставки 0 процентов (0 рублей), предусмотренной подпунктом 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ, так как поставленные на баланс запасы относятся к ранее списанным.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение о признании его незаконным (недействительным).

Исследовав материалы дела, проанализировав собранные по делу доказательства и доводы сторон, в совокупности и взаимной связи, в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о правомерности требований ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области от 15.07.2022 № 3391.

В части заявленных требований общества о признании недействительным решения УФНС России по Саратовской области по жалобе от 28.07.2022 суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном данным Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 140 НК РФ по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган оставляет жалобы (апелляционную жалобу) без удовлетворения, отменяет акт налогового органа ненормативного характера, отменяет решение налогового органа полностью или в части, отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение, признает действия или бездействия должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

В пункте 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что в случае, если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам при рассмотрении дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, необходимо исходить из того, что оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место).

При этом решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика (как и его действия, выразившиеся в принятии решения), может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, только если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий (абзац 4 пункта 75 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

В данном случае общество не заявляет возражений относительно недействительности решения УФНС России по Саратовской области от 28.07.2022 по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий. 

В данном случае решение УФНС России по Саратовской области не представляет собой новое решение, процедура принятия решения не нарушена, решение принято в рамках установленных полномочий. 

Таким образом, решения УФНС России по Саратовской области от 14.04.2022 не может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде.

С учетом изложенного производство по делу в данной части подлежащим прекращению на основании пункта 1 части 1 статьи 150 АПК РФ.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 197-201, 110 Арбитражного процессуального  кодекса  Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

производство по делу в части требований общества с ограниченной ответственностью «ЛюксНефтеТрансДобыча» о признания недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 28.07.2022,, прекратить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области от 15.07.2022 № 3391 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «ЛюксНефтеТрансДобыча» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) государственную пошлину в размере 3 000 (три тысячи) рублей.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке, предусмотренном статьями 181, 257, 259, 260, 273, 276, 277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, путем подачи жалоб через Арбитражный суд Саратовской области.

 

Судья Арбитражного суда 

Саратовской области

 

Д.Р. Мамяшева