АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А66-13878/2024

г.Тверь

11 ноября 2024 года

Судья  Арбитражного суда  Тверской  области  Пугачев А.А., при ведении протокола  секретарём Тищенко Т.И., при участии: от заявителя- ФИО1, от ответчика- ФИО2 ( онлайн) , рассмотрел в заседании суда заявление Общества с ограниченной ответственностью «Чайкинский» (ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 07.04.2004, ИНН: 

<

***>) 

к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области (ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 21.12.2004, ИНН: 

<

***>) 

об оспаривании  требования и решения,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Чайкинский» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее – ответчик) в котором просит признать недействительным и отменить решение № 856 от 25.09.2023, признать недействительным и отменить требование № 2181 от 17.06.2023.

 Общество считает, что в силу подпункта 4 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекса) у него нет обязанности уплачивать земельный налог за земельный участок с кадастровым номером 69:25:0000000:20, отнесенный к категории земель лесного фонда. В связи с чем, истец не согласен с требованием № 2181 и решением № 856, считает их незаконными, поскольку, по его мнению, Управлением нарушен срок, предусмотренный статьями 69, 70 НК РФ, для их направления. Кроме того, по мнению Общества, требование должно содержать подробный расчет указанных сумм и основания их взыскания.

          Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 3, 23 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Действительно, пунктом 2 статьи 389 НК РФ определен перечень земельных участков, не являющихся объектом налогообложения, к которым согласно подпункту 4 указанной нормы относятся земельные участки из состава земель лесного фонда.

 Вместе с тем , в силу части 3 статьи 14 Федерального закона от 21 декабря 2004 года № 172-ФЗ «О переводе земель или земельных участков из одной категории в другую» (далее - Федеральный закон №172-ФЗ) в случае, если в соответствии со сведениями, содержащимися в государственном лесном реестре, лесном плане субъекта Российской Федерации, земельный участок относится к категории земель лесного фонда, а в соответствии со сведениями Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН), правоустанавливающими или право удостоверяющими документами на земельные участки этот земельный участок отнесен к иной категории земель, принадлежность земельного участка к определенной категории земель определяется в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, либо в соответствии со сведениями, указанными в правоустанавливающих или правоудостоверяющих документах на земельные участки, при отсутствии таких сведений в ЕГРН.

Согласно сведениям, поступившим из органов осуществляющих государственный кадастровый учет и регистрацию прав на недвижимое имущество в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ, ООО «ЧАЙКИНСКИЙ» с 26.06.2006 являлось правообладателем земельного участка с кадастровым номером 69:25:0000000:20 с категорией земель - «земли сельскохозяйственного назначения», видом разрешенного использования - «для сельскохозяйственного производства», общей площадью 116 240 139 кв.м. (11 624 га), что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от 22.05.2024.

Суд отклоняет довод заявителя о том , что фактически  спорный участок занят землями лесного фонда, т.к. спорный земельный участок, (согласно данных ЕГРН) находится  исключительно в собственности заявителя, что невозможно  относительно земель лесного фонда. 

До 01.01.2010 к органам, обязанным представлять налоговым органам сведения о правах на земельные участки, относились, в силу положений пункта 4 статьи 391, пунктов 12 и 13 статьи 396 Налогового кодекса, как органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра и регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, так и органы муниципальных образований.

Вместе с тем, с 01.01.2010, после внесения изменений в соответствующие нормы Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 28.11.2009 N 283-ФЗ, указанные функции исполняются лишь органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Сведения о правах на земельные участки представляются названными органами по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 13 статьи 396 Кодекса).

В соответствии со статьями 30 - 31 Налогового кодекса Российской Федерации, к функциям налоговых органов относится контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов. В рамках осуществления указанных полномочий налоговые органы ведут учет налогоплательщиков и учет исполнения ими налоговых обязанностей по уплате налогов, осуществляют контроль за уплатой налогов и сборов.

В отношении земельного участка с кадастровым номером 69:25:0000000:20, находящегося в постоянном (бессрочном) пользовании ООО «ЧАЙКИНСКИЙ», Управлением сформированы сообщения от 01.06.2021, 21.04.2022, 02.05.2023 № 709423, 1663874, 2951991 об исчисленной сумме земельного налога за 2020, 2021, 2022 годы, с применением налоговой ставки в размере 0,3%, в общей сумме 1 920 126 рублей (640 042 рубля + 640 042 рубля + 640 042 рубля).

Общество ошибочно не уплачивало земельный налог за 2020, 2021, 2022 годы, полагая, что принадлежащий ему земельный участок с кадастровым номером 69:25:0000000:20 является землей лесного фонда на основании распоряжения Администрации Тверской области от 27.11.2006 № 556-ра (далее - распоряжение №556-ра), согласно которому земля сельскохозяйственного назначения, правообладателем которой с 26.06.2006 являлось ООО «Чайкинский», подлежало переводу в категорию земель лесного фонда в части 10 699 га.

Поскольку Обществом не представлены  именно правоустанавливающие документы, подтверждающие принадлежность земельного участка к землям лесного фонда, в силу статьи 389 НК РФ, земельный участок с кадастровым номером 69:25:0000000:20  является объектом налогообложения.

Инспекция не может по своему усмотрению изменить идентификационные признаки объектов налогообложения по земельному налогу - земельных участков, поскольку функции по осуществлению формирования и кадастрового учета земельных участков, присвоению им кадастровых номеров осуществляются органами кадастрового учета, ведения государственного кадастра недвижимости и государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, входящими в структуру Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр).

На основании вышеизложенного, налоговым органом  обоснованно исчислен земельный налог за 2020, 2021, 2022 годы на основании сведений, полученных от Управления Росреестра по Тверской области, и как следствие, у Общества имеется обязанность по уплате исчисленного налоговым органом земельного налога за 2020, 2021, 2022 годы в размере 1 920 126 рублей.

В силу пункта 1 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности направляется в срок не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС.

Предельный срок направления требований об уплате налоговой задолженности и применения мер взыскания в 2023 году может быть увеличен, но не более чем на шесть месяцев. Такая возможность предусмотрена постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности в 2023 году» (далее - Постановление № 500).

Подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Кодексом (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона № 263-ФЗ).

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что при наличии задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика.

В случае неисполнения требования об уплате задолженности, в силу пункта 3 статьи 46 НК РФ, взыскание задолженности производится по решению налогового органа путем его размещения в реестре решений о взыскании задолженности, а также путем поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации.

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика, а также поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС.

При этом решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств формируется в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату его вынесения при условии, что с даты выставления требования об уплате задолженности сальдо ЕНС налогоплательщика не становилось положительным либо нулевым, то есть постоянно являлось отрицательным.

Форма требования о взыскании задолженности и решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, иного лица) утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 02.12.2022 №ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности» (далее - Приказ №ЕД-7-8/1151@).

Необходимо отметить, что до 01.01.2023 налоговым органом в адрес налогоплательщика направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № 50960 от 11.08.2021 и № 37266 от 02.08.2022 (далее - требования № 50960 от 11.08.2021 и № 37266 от 02.08.2022), в которых сообщалось о наличии задолженности по земельному налогу за 2020, 2021 годы и пени.

В связи с неисполнением налогоплательщиком вышеуказанных требований, а также руководствуясь ст. 46 НК РФ (в редакции до 01.01.2023), налоговым органом приняты и направлены решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств № 8231 от 08.09.2021 и № 7532 от 01.09.2022 в пределах сумм указанных в требованиях № 50960 от 11.08.2021 и № 37266 от 02.08.2022.

Руководствуясь статьей 47 НК РФ, налоговым органом в пределах сумм, указанных в требовании № 50960 от 11.08.2021, принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, в адрес Московского РОСП г. Твери УФССП России по Тверской области направлено постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 478 от 03.03.2022.

На основании вышеуказанного постановления судебным приставом-исполнителем Московского РОСП г. Твери УФССП России по Тверской области 04.03.2022 в отношении ООО «ЧАЙКИНСКИЙ» возбуждено исполнительное производство № 27524/22/69038-ИП, которое 17.03.2022 объединено в сводное исполнительное производство № 56146/21/69038-СД.

В связи с внесением с 01.01.2023 изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации в части распространения института единого налогового платежа на всех плательщиков с внедрением сальдированного порядка учета их обязательств перед бюджетной системой, а также в связи с неисполнением Обществом обязанности по уплате сумм налогов в соответствии со статьей 45 НК РФ, повлекшее формирование по состоянию на 17.06.2023 отрицательного сальдо ЕНС в размере 1 602 618,31рублей (налог - 1 299 320,72 рублей, пени - 298 297,59 рублей, штраф - 5 000 рублей), налоговый орган, руководствуясь пунктом 4 статьи 69, пунктом 2 статьи 70 НК РФ, пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500, 19.06.2023 направило Обществу по почте заказным письмом (ШПИ 80098085527228) требование об уплате задолженности № 2181 от 17.06.2023, со сроком исполнения до 10.08.2023.

Согласно информации, размещенной на сайте Почта России, заказное письмо с почтовым идентификатором 80098085527228 не востребовано, и в связи с истечением срока хранения, 28.08.2023 уничтожено, что подтверждается отчетом об отслеживании отправлений.

На основании пунктов 4 и 5 статьи 31, статьи 6.1 НК РФ, требование № 2181 считается врученным 27.06.2023 (на шестой день со дня отправки заказного письма).

При этом, согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в подпункте 67 Постановления Пленума от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», юридически значимое сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено, но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним (пункт 1 статьи 165.1 ГК РФ). Риск неполучения поступившей корреспонденции несет адресат.

 Кроме того , неполучение Обществом требования № 2181 не служит основанием для отмены принятых в отношение указанной задолженности мер взыскания, так как оно носит информативный характер, содержащий информацию о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

 Учитывая, что после формирования требования № 2181 сальдо ЕНС постоянно оставалось отрицательным, в силу пункта 3 статьи 69 НК РФ, требование № 2181 считается не исполненным.

Наличие отрицательного сальдо ЕНС послужило основанием для формирования 25.09.2023 и размещения Управлением в реестре решения № 856 о взыскании задолженности (указанной в требовании № 2181), с учетом изменения размера отрицательного сальдо на дату его формирования в размере 2 351 747,06 рублей, что соответствует положениям статьи 46 НК РФ.

Согласно информации, размещенной на сайте Почта России, заказное письмо с почтовым идентификатором 80103188710023 с вложением решения № 856 вручено Обществу 13.10.2023, что подтверждается отчетом об отслеживании отправлений.

На основании вышеизложенного, довод общества о нарушении Управлением сроков, установленных статьями 69, 70 НК РФ, по направлению требования № 2181 подлежит отклонению судом.

Довод истца о незаконности требования № 2181 и решения № 856 ввиду отсутствия расчетов в обоснование заявленного требования несостоятелен, поскольку оспариваемое требование и решение принято в пределах установленных Кодексом сроков, в соответствии с установленным порядком, имеет все необходимые реквизиты, приведенные в приложении №1 и №3 к приказу ФНС №ЕД-7-8/1151@ формы требования, решения и срок их предъявления к исполнению соблюден.

Действительно,   согласно  пункту 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога ( пени) должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, предусмотренные законодательством о конкретном налоге, сроке выполнения требования. 

 Вместе с тем, формальное несоответствие требования не является безусловным основанием для признания обжалуемого  ненормативного акта не соответствующим закону и нарушающим права и интересы налогоплательщика, если судом установлена существующая  у него  реальная обязанность (ст.57 Конституции РФ) по уплате налога.

 Кроме того, приведенные в приложениях №1 и №3 к приказу ФНС №ЕД-7-8/1151@ формы требования и решения, не предусматривают отражения сведений о расчетах в обоснование заявленного требования.

При указанных обстоятельствах, требование №2181 и решение №856 являются законными.

Таким образом, основания для признания недействительными требования об уплате задолженности № 2181 от 17.06.2023 и решения о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств № 856 от 25.09.2023   у суда отсутствуют.

             Руководствуясь  ст. ст.110,167-170,198-201 АПК РФ

                 Арбитражный суд Тверской области

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных  требований отказать.

          Расходы по оплате госпошлины оставить в сумме 3000 руб. на заявителе, излишне уплаченную госпошлину ( п/п от 02.09.2024 г. № 79425) возвратить заявителю, выдав справку на возврат. 

          Решение   может быть обжаловано в  сроки и  порядке, определенном АПК РФ.

            Судья                                                                           А.А. Пугачев