ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №   А46-13900/2018

04 июня 2019 года

город Омск

 

Резолютивная часть постановления объявлена  28 мая 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме  04 июня 2019 года.

 

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ивановой Н.Е.,

судей  Грязниковой А.С., Шиндлер Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания:  секретарём ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-2150/2019) общества с ограниченной ответственностью «СпецКапСтрой» на решение Арбитражного суда Омской области от 17.01.2019 по делу № А46-13900/2018 (судья Яркова С.В.), 

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СпецКапСтрой» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу города Омска (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) 

о признании недействительным ненормативного правового акта,

 

при участии в судебном заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью «СпецКапСтрой» – ФИО2 (паспорт, по доверенности от 03.09.2018 сроком действия 1 год);

от Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу города Омска – ФИО3 (паспорт, по доверенности № 03-01-22/00824 от 17.01.2019 сроком действия по 31.01.2020), ФИО4 (удостоверение, по доверенности № 03-01-22/00823 от 17.01.2019 сроком действия по 31.01.2020), ФИО5 (паспорт, по доверенности № 03-01-20/11977 от 28.05.2019 сроком действия по 31.01.2020), ФИО6 (удостоверение, по доверенности № 03-01-22/00839 от 17.01.2019 сроком действия по 31.01.2019); 

 

установил:

общество с ограниченной ответственностью «СпецКапСтрой» (далее – общество, ООО «СпецКапСтрой», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании недействительным и отмене решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу города Омска (далее – инспекция, ИФНС России № 2 по ЦАО г. Омска, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании незаконным решения от 25.05.2018 № 14-10/793дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Омской области от 17.01.2019 по делу № А46-13900/2018 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, ООО «СпецКапСтрой» обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель указывает на отсутствие участия проверяемого налогоплательщика - ООО «СпецКапСтрой» в деятельности ООО «Ретро-Леском» и ООО «СибТранс», а также доказательств обратного воздействия.

Общество считает довод налогового органа об отказе ФИО7 от дачи показаний и подконтрольности спорных контрагентов неподтвержденным материалами дела.

Налогоплательщик оспаривает выводы налогового органа об отнесении работников других контрагентов к лицам, работающим по трудовому договору или гражданско-правовому договору с ООО «СпецКапСтрой».

Заявитель полагает, что фотография ФИО7 13-ти летней давности не может быть положена в основу заключения налогового органа об узнаваемости человека на строительной площадке.

Согласно позиции ООО «СпецКапСтрой», оно не могло допустить простоя в выполнении работ, при этом сроки выполнения работ были сжатыми настолько, что необходимость в выполнении работ даже несовместимых в одно время из-за нарушения последовательности всегда присутствовала:

- так как работы выполнялись одновременно на нескольких площадках;

- велся постоянный мониторинг и поиск специалистов, субподрядчиков и материалов, специальной техники;

- менялись места хранения материалов.

В апелляционной жалобе указано, что сам по себе договор аренды не является признаком аффилированности и подконтрольности сторон договора, наличие договора аренды не подтверждает влияние на ФИО8 либо ФИО8 на ООО «Ретро-Леском»; объект по адресу: 

<

...>, является административно-производственным зданием, где на площади более 1000 кв.м расположено более 40 юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

С учетом изложенного в апелляционной жалобе ООО «СпецКапСтрой» отмечает, что:

- реальных фактов, показаний свидетелей, иных доказательств влияния ООО «Сибирь» на ООО «Ретро-Леском», ООО «СпецКапСтрой», ФИО8 на ООО «Ретро-Леском», ценообразование в ООО «Ретро-Леском» либо доказательств отсутствия реальной деятельности ООО «Ретро-Леском» налоговым органом в рамках проверки и апелляционного рассмотрения дела не представлено и не указано;

- в показаниях свидетелей неоднократно подтверждается факт реального нахождения ООО «СпецКапСтрой» по указанному адресу (склад, земельный участок, производственный цех для покраски металлоконструкций);

- ФИО8 директором не является, в состав коллегиальных органов управления не входит, в состав надзорных, контролирующих органов не входит, большинства голосов при принятии решений не имеет;

- фиктивность документооборота не доказана налоговым органом, данный вопрос не исследовался судом при рассмотрении спора;

- реальное предоставление помещений в аренду не оспаривается, под сомнение налоговым органом не поставлено, то есть фиктивность в данном случае отсутствует.

По мнению налогоплательщика, вопреки позиции налогового органа, поддержанной судом первой инстанции, ориентирование на сайт, рекламные материалы и иные источники информации об ООО «Ретро-Леском» не является безусловным доказательством добросовестности контрагента. 

О реальности хозяйственных операций согласно доводам апелляционной жалобы общества свидетельствуют следующие обстоятельства: 

1) наличие материально-технической базы: офисное помещение, складской бокс, площадью примерно 400 кв.м, которые в 2015 году использовались для хранения стройматериалов;

2) наличие транспортных средств, спецтехники с экипажем и без;

3) наличие наемного персонала, административно-управленческого персонала, логистического персонала, разнорабочего и специалистов специального профиля (СМР, ИТР);

4) наличие функционирующего расчетного счета для осуществления расчетно-кассовых операций с контрагентами.

ООО «СпецКапСтрой» утверждает, что запросы о наличии специальной техники, основных средств, специалистов на аутсорсинге, о договорах аренды и субподряда ФИО7 не направлялись, проверка данных фактов налоговым органом не произведена. Вывод налогового органа об отсутствии вышеперечисленных ресурсов не соответствует материалам проверки, судом данное обстоятельство не устанавливалось.

Заявитель указывает, что общества, находящиеся, по мнению налогового органа, в прямой взаимосвязи из-за использования корпоративной лицензии для отправления отчетности, фактически между собой не взаимодействовали:

- ключи для отправки налоговой отчетности индивидуальны и выданы каждому руководителю в отдельности лично;

- отправка отчетности осуществлялась разными лицами с разных кабинетов (офисов);

- отправка отчетности через оператора индивидуализирована и основана на личной отправке отчетности каждым юридическим лицом обособленно друг от друга, зависимости либо последовательности при отправке отчетности находящихся на одной лицензии юридических лиц не требуется;

- пользователи лицензии не предоставляют друг другу информацию об отправленных отчетах, о пользователях программы.

Оспаривая выводу о взаимосвязи между ФИО9, ООО «Ретро-Леском», налогоплательщик в апелляционной жалобе поясняет, что:

1) ФИО9 официально оказывает услуги в области права по прекращению деятельности предприятий; данные услуги не лицензируются, являются общераспространенными, не запрещены действующим законодательством Российской Федерации; кроме того, рынок юридических услуг и специалистов в г. Омске достаточно постоянен;

2) выбор способа прекращения деятельности ООО «Ретро-Леском» за пределами периода выездной налоговой проверки в отношении ООО «СпецКапСтрой» не свидетельствует о фиктивности либо формальности операцией между контрагентами в 2015 году.

ООО «СпецКапСтрой» считает, что использование IP-адреса не является критерием, свидетельствующим о подконтрольности и согласованности действий во взаимоотношениях с ООО «Ретро-Леском».

Налогоплательщик отмечает, что в материалах проверки имеются письменные доказательства фактического нахождения по адресу: 

<

...>. Все совпадения, которые налоговый орган определяет как совпадение IP-адреса, свидетельствует лишь о том, что все организации находились по одному адресу. IP-адрес не позволяет идентифицировать персональный компьютер в электронно-коммуникационной сети либо конкретного пользователя, а означает лишь уникальный сетевой адрес узла в компьютерной сети. Узел сети - это устройство, соединенное с другими устройствами, часть компьютерной сети. Узлами могут быть компьютеры, мобильные телефоны, карманные компьютеры, специальные сетевые устройства, такие как маршрутизатор, коммутатор или концентратор. Сам по себе факт отсутствия отдельных расходных операций (за коммунальные услуги, аренду техники или персонал) никак не свидетельствует об отсутствии деятельности как таковой. Гражданское законодательство и сложившиеся обычаи осуществления деятельности предполагают различные варианты (способы) её осуществления, в т.ч. не требующие осуществления оплаты коммунальных платежей, за технику, канцелярию и т.д. 

Сам факт получения ФИО7 в 2013 году дохода в ООО «Сибирь» ни о подконтрольности, ни о взаимозависимости, ни об умысле не свидетельствует, поскольку никакого влияния данный факт на принятие решений при совершении сделок юридическими лицами в рамках корпоративных отношений не имеет.

ООО «СпецКапСтрой» утверждает, что соотнесение работников и субподрядных организаций произведено выборочно налоговым органом, что не создает доказательственной базы в отношении отсутствия на площадке сотрудников от ООО «Ретро-Леском», ООО «СибТранс». Сведения о совершении сделки по заниженным ценам, не соответствующим рыночным расценкам, в материалах проверки не имеется. Факт оказания транспортных услуг налоговым органом не оспаривается.

В предоставленном до начала судебного заседания отзыве инспекция просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

ООО «СпецКапСтрой» в представленных возражениях на отзыв на апелляционную жалобу и письменных пояснениях, а ИФНС России № 2 по ЦАО г. Омска в письменных пояснениях поддержали ранее изложенные процессуальные позиции.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель ООО «СпецКапСтрой» поддержал требования, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение Арбитражного суда Омской области от 17.01.2019 по делу № А46-13900/2018 отменить и принять по делу новый судебный акт.

Представители ИФНС России № 2 по ЦАО г. Омска с доводами апелляционной жалобы не согласились по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу, просили оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на нее, возражения на отзыв на апелляционную жалобу, письменные пояснения, заслушав представителей заявителя и заинтересованных лиц, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя начальника инспекции от 06.02.2017 № 13-15/740 в отношении общества в период с 06.02.2017 по 01.12.2017 проведена выездная налоговая проверка по вопросу полноты исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 02.03.2015 по 31.12.2015.

По результатам контрольных мероприятий составлен акт выездной налоговой проверки от 01.02.2018 № 14-10/828дсп, в котором отражено, что ООО «СпецКапСтрой» допустило нарушения налогового законодательства: неполная уплата налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (далее – НДС).

Решением инспекции от 25.05.2018 № 14-10/793 общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного:

1) пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа за неуплату налога на прибыль организаций в результате занижения налоговой базы, выразившегося в занижении суммы расходов, за 2015 год, зачисляемый:

- в федеральный бюджет Российской Федерации – 1414 руб.;

- в бюджет субъекта Российской Федерации – 12 727 руб.;

2) пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС в результате иного неправильного исчисления налога, выразившегося в неправомерном завышении налоговых вычетов, за 2015 год:

- за 2 квартал – 21 851 руб.;

- за 3 квартал – 203 663 руб.;

- за 4 квартал – 192 251 руб.

Указанным решением обществу доначислен налог на прибыль организаций в размере 282 825 руб., НДС в размере 4 177 652 руб.; также предложено уплатить пени по налогу на прибыль организаций в размере 37 665 руб. 75 коп., по НДС – 1 141 840 руб. 47 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области от 03.08.2018 № 16-22/11697@ указанное решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО «СпецКапСтрой» - без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции не соответствует действующему законодательству о налогах и сборах и нарушает права и законные интересы общества в предпринимательской сфере, последнее обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

17.01.2019 Арбитражным судом Омской области принято обжалуемое обществом в апелляционном порядке решение.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой части в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит основания для его отмены или изменения, исходя из следующего.

Общество в спорный период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей вычеты.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

При этом пункты 5 и 6 статьи 169 Кодекса устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС.

Из правового анализа главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость на налоговые вычеты является правом налогоплательщика, его реализация поставлена в зависимость от представления лицом, воспользовавшимся таким правом, надлежащим образом оформленных первичных документов, отражающих полноту и достоверность указанных в них хозяйственных операций.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее по тексту - постановление Пленума ВАС РФ № 53), представление налогоплательщиком всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах Российской Федерации, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Под налоговой выгодой для целей постановления Пленума ВАС РФ № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Основанием получения налоговой выгоды является представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, если налоговым органом не доказано, что содержащиеся в них сведения неполны, недостоверны и (или) противоречивы. То есть предоставляемые налогоплательщиком документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении НДС должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми, отражать реальные хозяйственные операции и соответствовать фактическим обстоятельствам дела.

По смыслу положений пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Пунктом 1 постановления Пленума ВАС РФ № 53 также предусмотрена презумпция того, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Вместе с тем пунктом 1 постановления Пленума ВАС РФ № 53 установлено и то, что налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в применении налогового вычета, если установит факт неполноты, недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком для целей получения налоговой выгоды.

Согласно пункту 4 постановления Пленума ВАС РФ № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Пунктом 5 постановления Пленума ВАС РФ № 53 установлено, что о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

 учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Суд первой инстанции, принимая во внимание изложенные выше нормы и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предоставленные в материалы дела доказательства, пришел к выводу, что обществом не доказан факт реальности операций с контрагентами - ООО «Ретро-Леском» и ООО «СибТранс», отказав в удовлетворении требований заявителя о признании недействительным решения инспекции.

Суд апелляционной инстанции поддерживает данный вывод суда первой инстанции, отклоняя доводы апелляционной жалобы, исходя из следующего.

По контрагенту ООО «Ретро-Леском».

ООО «СпецКапСтрой» включило в состав налоговых вычетов сумму НДС по контрагенту ООО «Ретро-Леском» в размере 2 327 467 руб. по следующим счетам-фактурам:

 

Счет-фактура, дата №

Общая сумма, руб.

в т.ч. НДС, руб.

2 квартал 2015 года

30.06.2015 №55

481 500.00

73 449.15

29.06.2015 №36

643 800.00

98 206.78

Итого

1 125 300.00

171 655.93

3 квартал 2015 года

28.08.2015 №75/1

435 800.00

66 477.97

31.08.2015 №80/1

258 580.00

39 444.41

28.08.2015 №74/1

204 120.00

31 136.95

30.09.2015 №118/1

5 048 200.00

770 064.41

29.09.2015 №117/1

1 889 300.00

288 198.31

06.07.2015 №51

523 740.00

79 892.54

31.08.2015 №79/1

162 470.00

24 783.56

Итого

8 522 210.00

1 299 998.15

4 квартал 2015 года

30.12.2015 №237

1 825 230.00

278 424.92

30.12.2015 №238

1 938 870.00

295 759.83

29.12.2015 №236

1 846 230.00

281 628.31

 

Счета-фактуры, выставленные от ООО «Ретро-Леском» за 2 и 3 кварталы 2015 года, подписаны от имени руководителя ФИО7, от имени главного бухгалтера ФИО10 Счета-фактуры, выставленные от ООО «Ретро-Леском» за 4 квартал 2015 года, подписаны от имени руководителя, главного бухгалтера ФИО7

В результате анализа договоров, заключенных ООО «СпецКапСтрой» с ООО «Ретро-Леском», на основании которых были выставлены вышеозначенные счета-фактуры, установлено, что они идентичны по своему содержанию и отличаются лишь указанием предмета договора и размером вознаграждения за выполненные работы:

1) предмет договора от 01.06.2015 № 3-6/2015: субподрядчик (ООО «Ретро-Леском») обязуется на свой риск, с использованием собственных материалов и оборудования выполнить окраску металлических поверхностей, корпус 19 и сдать результат подрядчику (ООО «СпецКапСтрой»), а подрядчик обязуется принять результат работы и оплатить ее, в сроках и по стоимости, согласованных сторонами в договоре. В соответствии с пунктом 1.3 договора адрес и объект производства работ:

<

...>, ФГУП «НПП «Прогресс».

В соответствии с пунктом 3.1 договора срок выполнения работ установлен 30.07.2015 включительно. К указанному договору представлены:

- дополнительное соглашение от 03.07.2015 № 1, в соответствии с которым указано, что ООО «Ретро-Леском» выполняет следующие работы: окраска металлических поверхностей, корпус 19, 20, СМР по ремонту помещений электроучастка цеха 5 корпус 4. Срок выполнения работ установлен 30.09.2015 включительно. Также увеличена стоимость выполненных работ;

- дополнительное соглашение от 15.09.2015 № 2, в соответствии с которым указано, что ООО «Ретро-Леском» выполняет следующие работы: окраска металлических поверхностей, корпус 19, 20, 21; СМР по ремонту помещений электроучастка цеха 5 корпус 4. Также увеличена стоимость выполненных работ;

2) предмет договора от 01.06.2015 № 6-6/2015: субподрядчик (ООО «Ретро-Леском») обязуется на свой риск с использованием собственных материалов и оборудования выполнить изготовление деревянных опалубочных щитов для железобетонных фундаментов под колонны и для фундаментных балок в корпусе 21 и сдать результат подрядчику (OОO «СпецКапСтрой»), а подрядчик обязуется принять результат работы и оплатить ее, в сроках и по стоимости, согласованных сторонами в договоре. В соответствии с пунктом 1.3 договора место установки: корпус № 21 ФГУП «НПП «Прогресс», расположенный по адресу: 

<

...>. В соответствии с пунктом 3.1 договора срок выполнения работ установлен 31.08.2015 включительно;

3) предмет договора от 01.06.2015 № 4-6/2015: субподрядчик (ООО «Ретро-Леском») обязуется на свой риск, с использованием собственных материалов и оборудования выполнить СМР по ремонту помещений электроучастка цеха 5 корпус 4 и сдать результат подрядчику (ООО «СпецКапСтрой»), а подрядчик обязуется принять результат работы и оплатить ее, в сроках и по стоимости, согласованных сторонами в договоре. В соответствии с пунктом 1.3 договора место установки: цех 5 корпус 4 ФГУП «НПП «Прогресс», расположенный по адресу: 

<

...>. В соответствии с пунктом 3.1 договора срок выполнения работ установлен 30.09.2015 включительно;

4) предмет договора от 01.06.2015 № 5-6/2015: субподрядчик (ООО «Ретро-Леском») обязуется на свой риск, с использованием собственных материалов и оборудования выполнить изготовление деревянных опалубочных щитов для бетонной подготовки в корпус 19, 20, 21 и сдать результат подрядчику (ООО «СпецКапСтрой»), а подрядчик обязуется принять результат работы и оплатить ее, в сроках и по стоимости, согласованных сторонами в договоре. В соответствии с пунктом 1.3 договора место установки: корпус № 19, 20, 21 ФГУП «НПП «Прогресс», расположенный по адресу: 

<

...>. В соответствии с пунктом 3.1 договора срок выполнения работ установлен 30.09.2015 включительно;

5) предмет договора от 01.06.2015 № 1-6/2015: субподрядчик (ООО «Ретро-Леском») обязуется на свой риск, с использованием собственных материалов и оборудования выполнить изготовление деревянных опалубочных щитов, согласно перечню работ (для фундаментных балок корпусов № 20, 21, для железобетонных фундаментов под колонны корпусов 19, 20, для изготовления лестницы) и сдать результат подрядчику (ООО «СпецКапСтрой»), а подрядчик обязуется принять результат работы и оплатить ее, в сроках и по стоимости, согласованных сторонами в договоре. В соответствии с пунктом 1.3 договора место установки: корпус № 19, 20, 21 ФГУП «НПП «Прогресс», расположенный по адресу: 

<

...>. В соответствии с пунктом 3.1 договора срок выполнения работ установлен 30.08.2015 включительно;

6) предмет договора от 01.06.2015 № 2-6/2015: субподрядчик (ООО «Ретро-Леском») обязуется на свой риск, с использованием собственных материалов и оборудования выполнить изготовление деревянных опалубочных щитов для  железобетонных фундаментов под колонны корпусов 19, 20 и сдать результат подрядчику (ООО «СпецКапСтрой»), а подрядчик обязуется принять результат работы и оплатить ее, в сроках и по стоимости, согласованных сторонами в договоре. В соответствии с пунктом 1.3 договора место установки: корпус № 19, 20 ФГУП «НПП«Прогресс», расположенный по адресу: 

<

...>. В соответствии с пунктом 3.1 договора срок выполнения работ установлен 30.08.2015 включительно.

В соответствии с пунктом 2.1.4 указанных договоров в случае привлечения к выполнению работ третьих лиц (субподрядчиков), с целью исполнения обязательств по договору, субподрядчик обязуется уведомлять об этом подрядчика.

В соответствии с пунктом 5.1 указанных договоров для выполнения работ по договору подрядчик производит субподрядчику авансовые платежи в размере 50% от стоимости работ. Оставшуюся часть стоимости работ подрядчик оплачивает в течение 10 дней со дня сдачи-приемки всего объема работ по договору.

Согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Ретро-Леском» (ИНН 

<

***>) зарегистрировано в качестве юридического лица 24.03.2015. ООО «Ретро-Леском» с 24.03.2015 по 23.06.2017 состояло на налоговом учете в ИФНС России №2 по Центральному административному округу г. Омска. С 23.06.2017 по 30.08.2017 состояло на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому административному округу г. Омска. ООО «Ретро-Леском» 30.08.2017 реорганизовано в форме присоединения к ООО «Экспресс», ИНН 

<

***>.

Основной вид деятельности, заявленный при регистрации - 16.23 «Производство прочих деревянных строительных конструкций и столярных изделий».

Дополнительные виды деятельности - 16.24 «Производство деревянной тары», 16.10 «Распиловка и строгание древесины», 16.21 «Производство шпона, фанеры, деревянных плит и панелей», 25.99 «Производство прочих готовых металлических изделий, не включенных в другие группировки», 25.12 «Производство металлических дверей и окон», 25.11 «Производство строительных металлических конструкций, изделии и их частей», 43.32 «Работы столярные и плотничные», 22.23 «Производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве», 46.73.6 «Торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями», 46.90 «Торговля оптовая неспециализированная», 47.52.73 «Торговля розничная металлическими и неметаллическими конструкциями в специализированных магазинах», 43.99.5 «Работы по монтажу стальных строительных конструкций», 43.34 «Производство малярных и стекольных работ», 16.10.9 «Предоставление услуг по пропитке древесины».

Размер уставного капитала - 10 000 руб.    

Из информации Межрайонной ИФНС России № 12 по Омской области (вх. 00994дсп от 14.02.2017) установлено, что ООО «Ретро-Леском» зарегистрировано по адресу: 644031, 

<

...>. Собственником данного помещения является ООО «Бумет» (ИНН 

<

***>). ООО «Бумет» в адрес ООО «Ретро-Леском» представлено гарантийное письмо от 09.02.2015 № 14, подписанное директором ФИО11, из которого следует, что ООО «Бумет», являясь собственником объекта недвижимости по адресу:644031, 

<

...>, не возражает зарегистрировать ООО «Ретро-Леском», с момента регистрации ООО «Ретро-Леском» будет заключен договор аренды.

Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, имуществом, транспортными средствами ООО «Ретро-Леском» не располагает; за 2015 год представлены справки о доходах формы 2-НДФЛ на ФИО10 (ИНН 

<

***>), ФИО7 (ИНН 

<

***>), ФИО12 (ИНН 

<

***>), ФИО13 (ИНН 

<

***>).

В соответствии со статьей 82 Налогового кодекса Российской Федерации использована информация, представленная УЭБиПК УМВД России по Омской области сопроводительным письмом от 23.01.2018 № 26-4/571. 

Указанным письмом представлены объяснения ФИО12 от 27.12.2017, из которых следует, что с мая 2015 года по февраль 2016 года он работал в ООО «Ретро-Леском» в должности водителя. До мая 2015 года работал в ООО «РеверсТранс» в должности водителя. Из показаний ФИО12 следует, что в ООО «Ретро-Леском» работали сотрудники лишь в должностях водителей и бухгалтера, о выполнении ООО «Ретро-Леском» строительно-монтажных работ на территории ФГУП «НПП «Прогресс» ему ничего не известно и о том, какими силами могли выполняться данные работы, ему ничего не известно. Кроме того, ФИО12 ранее работал в организации ООО «РеверсТранс», руководителем которой являлся ФИО14 – учредитель ООО «СпецКапСтрой», т.е. во взаимозависимой организации. 

В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес ФИО13 направлена повестка от 08.09.2017 №14-10/55 о вызове на допрос в качестве свидетеля. В назначенное время свидетель на допрос не явился. Как отмечает инспекция, в адрес ФИО13 неоднократно направлялись повестки о вызове на допрос, а также осуществлялся выезд по адресу регистрации ФИО13 Фактическое местонахождение ФИО13 в ходе выездной налоговой проверки не установлено.

В адрес Межрайонной ИФНС России № 14 по Новосибирской области направлено поручение от 01.12.2017 № 14-10/4811 о допросе ФИО10 в качестве свидетеля. В ответ на поручение из Межрайонной ИФНС России № 14 по Новосибирской области получено уведомление от 12.01.2018 № 507 о невозможности допроса свидетеля в связи с его неявкой в инспекцию.

Единственным учредителем ООО «Ретро-Леском» в проверяемом периоде являлась ФИО15. Также ФИО15 в проверяемом периоде являлась руководителем ООО «Сибирь» (ИНН 

<

***>), с которым у ООО «СпецКапСтрой» заключен договор аренды нежилых помещений от 30.04.2015№ 4. В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес ФИО15 направлена повестка №14-10/1498-28 от 01.11.2017 о вызове на допрос в качестве свидетеля. В назначенное время ФИО15 на допрос не явилась. Как и в случае с ФИО13, в адрес ФИО15 неоднократно направлялись повестки о вызове на допрос, а также осуществлялся выезд по адресу регистрации ФИО15 Фактическое местонахождение ФИО15 в ходе выездной налоговой проверки не установлено. 

Руководителем ООО «Ретро-Леском» в проверяемом период являлся ТитаренкоАлексей Алексеевич, который от дачи показаний в отношении финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ретро-Леском» отказался, воспользовавшись правом, предусмотренным статьей 51 Конституции Российской Федерации.

В адрес ИФНС России по Кировскому административному округу г. Омска инспекцией было направлено поручение от 01.11.2017 №14-10/58877 об истребовании документов (информации) у ФИО7 в отношении ООО «Ретро-Леском». Сопроводительным письмом от 04.12.2017 №17-25/32568 ИФНС России по Кировскому административному округу г. Омска представлена информация о том, что ФИО7 документы (информация) не представлены.

Инспекцией вынесено постановление о назначении почерковедческой экспертизы от 14.07.2017 № 14-10/199 подписей ФИО7 в документах ООО «Ретро-Леском», подтверждающих выполнение работ, оказание услуг по договорам, заключенным между ООО «СпецКапСтрой» и ООО «Ретро-Леском», для проведения которой переданы документы по сделкам между ООО «Ретро-Леском» и ООО «СпецКапСтрой» (подлинники): договор субподряда от 01.06.2015 № 3-6/2015, дополнительные соглашения к договору, локальные сметные расчеты, справки о стоимости выполненных работ и затрат, договор субподряда от 01.06.2015 №6-6/2015, договор субподряда от 01.06.2015 №4-6/2015, договор субподряда от 01.06.2015 №2-6/2015, договор субподряда от 01.06.2015 №1-6/2015, договор субподряда от 01.06.2015 №5-6/2015, счета-фактуры, акты сдачи-приемки, акты выполненных работ (оказанных услуг).

Согласно справке № 706 ЭКЦ полиции УМВД России по Омской области о проведенном почерковедческом исследовании, полученной из УЭБиПК полиции УМВД России по г. Омску, результаты почерковедческого исследования показали, что установить выполнены подписи от имени ФИО7 или другим лицом в вышеуказанных документах от ООО «Ретро-Леском» не представилось возможным по причинам недостаточного количества представленного сравнительного материала (отсутствуют свободные и экспериментальные образцы подписи), отсутствует однозначность в оценке различий, вариационности признаков почерка в представленных образцах ФИО7 

При этом суд апелляционной инстанции учитывает, что сумма расходов, уменьшающая сумму доходов от реализации, максимально приближена к сумме доходов от реализации и составляет 95,8%. 

Также необходимо отметить, что во всех представленных ООО «Ретро-Леском» в налоговый орган налоговых декларациях по НДС и налогу на прибыль организаций указан номер телефона 

<

***>. Согласно данным программного комплекса «2 ГИС», данный номер телефона закреплен за адресом: 644031, ул. Омская, 194, 2 этаж, офис 24, собственником данного помещения является ООО «Бумет», который, в свою очередь, передало данное помещение ООО «Сибирь» по договору аренды от 01.03.2015 № 9, при этом согласно информации, представленной ООО «Бумет», ООО «Ретро-Леском» арендовало лишь земельный участок по адресу: 644031, 

<

...>. Таким образом, в отчетности ООО «Ретро-Леском» указан номер телефона, который фактически использовались ООО «Бумет» и ООО «Сибирь», а также указывалсяв качестве контактной информации в налоговой отчетности ООО «Бумет» и ООО «Сибирь». 

ООО «Ретро-Леском» представляет отчетность в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота ООО «Компания «Тензор».

На основании статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес Межрайонной ИФНС России №5 по Ярославской области направлено поручение №13-10/52301 от 06.03.2017 об истребовании документов (информации) у ООО «Компания «Тензор» (ИНН 

<

***>) по взаимоотношениям с ООО «Ретро-Леском». 

Сопроводительным письмом от 24.03.2017 №14-23/04/89632@ Межрайонной ИФНС России №. 5 по Ярославской области направлены документы (информация), представленные ООО «Компания «Тензор» (ИНН 

<

***>) по взаимоотношениям с ООО «Ретро-Леском»:

- пояснительная записка, из которой следует, что ООО «Ретро-Леском» является абонентом ООО «Компания «Тензор», однако между ООО «Компания «Тензор» и ООО «Ретро-Леском» нет заключенного договора на подключение и оказание услуг по передаче отчетности по телекоммуникационным каналам связи. ООО «Ретро-Леском» является дополнительным абонентом к ООО «СпецКапСтрой», работающему по корпоративной лицензии. 

Из информации, имеющейся в налоговом органе, установлено, что у ООО «Ретро-Леском» имелся расчетный счет, открытый в ПАО АКБ «АВАНГАРД». 

От АКБ «АВАНГАРД» в отношении ООО «Ретро-Леском» была получена информация, в том числе сведения об используемых IP-адресах, с которых осуществлялись операции по списанию и зачислению денежных средств ООО «Ретро-Леском»: 188.232.228.60, 109.194.123.74,188.232.200.109, 77.221.210.166.

С использованием Интернет-сервиса на сайте www.bravica.net установлены операторы связи, предоставляющие доступ в сеть «Интернет» через указанные выше IP-адреса 188.232.228.60,109.194.123.74,188.232.200.109, 77.221.210.166.

Оператором связи ЗАО «Смартком» в отношении использования IP-адреса 77.221.210.166 письмом от 13.11.2017 представлено пояснение, согласно которому в период с 01.03.2011 по 01.06.2015 данный IP-адрес был присвоен ООО «Реверстранс». Фактический адрес подключения - 644031, 

<

...>. С 01.06.2015 до 30.06.2016 IP-адрес 77.221.210.166 был присвоен ООО «Профиль-Гарант». Фактический адрес подключения - 644031, 

<

...>.

Согласно письму из Филиала в г. Омск АО «ЭР-Телеком Холдинг» от 26.12.2017 № ОМС-02-05/1222 IP-адрес 109.194.123.74 в период с 10.06.2015 по 21.06.2015 использовался ФИО8 по адресу места регистрации.

Таким образом, на основании вышеизложенного установлено, что ООО «Ретро-Леском» подконтрольно лицам, взаимозависимым с ООО «СпецКапСтрой», так как банковские операции осуществлялись ООО «Ретро-Леском» с использованием IP-адресов ООО «Профиль-Гарант» - лица взаимозависимого с ООО «СпецКапСтрой», а также ФИО8

ПАО АКБ «Авангард» представлены выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Ретро-Леском» (ответ №1 от 05.04.2016), согласно которой общая сумма поступлений на расчетный счет ООО «РетроЛеском» составляет 27 366 158 руб. 46 коп.  Основная доля поступивших на расчетный счет ООО «Ретро-Леском» денежных средств приходится на ООО «СпецКапСтрой» и составляет 55,8% от общей суммы поступлений - 15 257 840 руб. В проверяемом периоде ООО «СпецКапСтрой» выполняло строительно-монтажные работы на объектах, расположенных на территории ФГУП «НПП «Прогресс». Сумма поступивших на расчетный ООО «Ретро-Леском» денежных средств от ФГУП «НПП «Прогресс» составляет 8 673 105 руб. (31,7%). Также 12,5% поступлений приходится на ООО «Стройлидер», что составляет 3 329 399 руб. 28 коп.

В проверяемом периоде ООО «СпецКапСтрой» для выполнения строительно-монтажных работ на объекте, заказчиком которого являлось ФГУП «НПП «Прогресс», в качестве субподрядной организации привлекало ООО «Стройлидер». Руководителем ООО «Стройлидер» в проверяемом периоде являлась ФИО17. Согласно письму Управления ЗАГС главного государственно-правового управления Омской области от 17.10.2017 вх. №18343 ФИО17 с 12.02.2014 является супругой ФИО8.

Таким образом, на расчетный счет ООО «Ретро-Леском» поступают денежные средства от взаимозависимых лиц ООО «СпецКапСтрой» и ООО «Стройлидер» в общей сумме 18 587 239 руб. 28 коп., что составляет 68,3% от всех поступивших на расчетный счет ООО «Ретро-Леском» денежных средств. А также 31,7% денежных поступлений приходится на ФГУП «НЛП «Прогресс», которое является генеральным заказчиком на объекте, для выполнения работ на котором привлечены ООО «СпецКапСтрой» и ООО «Стройлидер». Поступления денежных средств на расчетный счет ООО «Ретро-Леском» от иных лиц отсутствуют, что свидетельствует о подконтрольности ООО «Ретро-Леском» взаимосвязанным между собой лицам, в большей доле ООО «СпецКапСтрой».

Вместе с тем по расчетному счету ООО «Ретро-Леском» установлено отсутствие платежей, свойственных реальной предпринимательской деятельности, а именно: отсутствует выплата заработной платы, оплата за наем работников по договорам, отсутствуют платежи за услуги связи, транспортные услуги, коммунальные услуги, платежи за ведение бухгалтерского учета, за консультационные и юридические услуги.

Движение поступивших на расчетный счет ООО «Ретро-Леском» денежных средств от ООО «СпецКапСтрой» носит транзитный характер; денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Ретро-Леском» от ООО «СпецКапСтрой», в течение 1-2 дней перечисляются на расчетные счета ООО «Торговля и строительство» (ИНН 

<

***>), ООО «Сибвог» (ИНН 

<

***>), ООО «Инвестом» (ИНН 

<

***>), ООО «Артстрой» (ИНН 

<

***>), ООО «Промсервис» (ИНН 

<

***>), затем с расчетных счетов ООО «Торговля и строительство», ООО «Инвестком», ООО «Артстрой», ООО «Промсервис» в течение 1-2 дней денежные средства перечисляются на карты физических лиц с назначением платежа «Подотчетная сумма», с расчетного счета ООО «Сибвог» в течение 1-2 дней денежные средства перечисляются в адрес ИП ФИО18 (ИНН 

<

***>) с назначением платежа «За транспортные услуги», а также обналичиваются путем снятия по карте через терминальное устройство.

С расчетных счетов ООО «Торговля и строительство» (ИНН 

<

***>), ООО «Инвестком» (ИНН 

<

***>), ООО «Артстрой» (ИНН 

<

***>), ООО «Промсервис» (ИНН 

<

***>) денежные средства перечисляются на расчетный счет ООО «Ретро» (ИНН 

<

***>) с назначением платежа «Оплата за металл» в общей сумме 4 420 657 руб., в дальнейшем с расчетного счета ООО «Ретро» денежные средства перечисляются на расчетный счет ООО «Снедкапстрой» с назначением платежа «Заемные средства по договору займа от 3 0.04.2015г» в общей сумме 1 300 000 руб, а также индивидуальным предпринимателям с назначением платежа «За услуги спецтехники, за товар». 

ООО «Ретро» (ИНН 

<

***>/КПП 550401001) зарегистрировано 17.05.2005 по адресу: 644031, 

<

...>, с момента регистрации по настоящее время состоит на налоговом учете в ИФНС России №2 по Центральному административному округу г. Омска. ФИО14 (ИНН 

<

***>) является руководителем и учредителем ООО «Ретро» с 21.09.2012 по настоящее время. ФИО14 также является учредителем ООО «СпецКапсСрой» с 02.05.2015 по настоящее время.

ООО «Артстрой», ООО «Торговля и строительство», ООО «Инвестком» и ООО «Промсервис» зарегистрированы на небольшой временной период, материальными, техническими, трудовыми ресурсами не располагали. Движение денежных средств по расчетному счету ООО «Артстрой» и ООО «Промсервис» носит транзитный характер. ООО «Артстрой» и ООО «Промсервис» представлена налоговая отчетность, в которой содержатся сведения с минимальными показателями. 

ООО «Торговля и строительства» (ИНН 

<

***>), ООО «Артстрой» (ИНН 

<

***>) 15.06.2016 реорганизованы форме присоединения к ООО «Дакар» (ИНН 

<

***>), учредителем которого является ФИО9. ООО «Дакар», в свою очередь, реорганизовано в форме присоединения к ООО «Плот» ИНН 

<

***>, в котором ФИО9 является с 05.05.2016 по 06.02.2017 руководителем и единственным учредителем. 

ООО «Инвестком» (ИНН 

<

***>) и ООО «Промсервис» (ИНН 

<

***>) реорганизованы в форме присоединения к ООО «ТД «Элехант» (ИНН 

<

***>), в котором ФИО9 является учредителем с 15.01.2015 и руководителем с 13.02.2015, при этом 15.09.2016 ООО «Торговый дом «Элехант» реорганизовано в форме присоединения к ООО «Плот» (ИНН 

<

***>), в котором ФИО9 являлся с 05.05.2016 руководителем и единственным учредителем. Руководителем и учредителем ООО «Экспресс» - правопреемника ООО «Ретро-Леском», с момента регистрации (07.04.2017) также является ФИО9

Кроме того, налоговая отчетность ООО «Инвестком», ООО «Артстрой», ООО «Промсервис», ООО «Торговля и строительство» предоставляется в налоговый орган от имени ООО «Ника Консалтинг» по доверенности в лице ФИО19.

Таким образом, ООО «Инвестком», ООО «Артстрой», ООО «Промсервис», ООО «Торговля и строительство» обладают признаками организаций, фактически не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность.

Налогоплательщиком, несмотря на требования налогового органа, не представлены списки лиц, выполнявших работы на объекте ФГУП «НПП «Прогресс». В связи с этим налоговым органом использованы списки сотрудников, на которых были выписаны допуски на территорию ФГУП «НПП «Прогресс», являющегося заказчиком строительства, в результате чего установлены работники, выполнявшие работы от ООО «СпецКапСтрой».

По результатам мероприятий налогового контроля, в том числе допросов свидетелей, установлено, что 20% лиц выполняли работы от имени субподрядных организаций, привлеченных ООО «СпецКапСтрой» (ООО «Стайер-99», ООО «СОМ-Делсот», ООО «Дедал ПСК»), в том числе по просьбе третьих лиц, от ООО «Ретро-Леском», ООО «Сибтранс» не работали, с ФИО7 не знакомы, по гражданско-правовым договорам услуги ООО «Ретро-Леском», ООО «Сибтранс» не оказывали.

Необходимо отметить, что из установленных работников, выполнявших работы от ООО «СпецКапСтрой»: 

- ФИО8, ФИО20, ФИО21, ФИО14 являются сотрудниками ООО «СпецКапСтрой»;

- ФИО22 является сотрудником ООО «Стайер-99» (ИНН 

<

***>), что подтверждается справками по ф. № 2-НДФЛ, представленными в налоговый орган ООО «Стайер-99». С ООО «Стайер-99» у ООО «СпецКапСтрой» заключен договор от 15.10.2015 № С-19/15;

- ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28 являются сотрудниками ООО «СОМ-Делсот» (ИНН 

<

***>), что подтверждается справками по ф. № 2-НДФЛ, представленными в налоговый орган ООО «СОМ-Делсот». С ООО «СОМ-Делсот» у ООО «СпецКапСтрой» заключены договоры от 06.04.2015 № 27, от 03.04.2015 № 26, от 17.11-2015 № 72;

- ФИО29, ФИО30, ФИО31 являются сотрудниками ООО «Дедал ПСК» (ИНН 

<

***>), что подтверждается справками по ф. № 2-НДФЛ, представленными в налоговый орган ООО «Дедал ПСК». Также из пояснений ФИО32, ФИО33, ФИО33, ФИО34 следует, что они выполняли работы от имени ООО «Дедал ПСК». С ООО «Дедал ПСК» у ООО «СпецКапСтрой» заключен договор от 01.06.2015 № 5;

- ФИО35 является сотрудником ООО «Кровельный центр» (ИНН 

<

***>), что подтверждается справками по ф. № 2-НДФЛ, представленными в налоговый орган ООО «Кровельный центр». ООО «Кровельный центр» поставляло в адрес ООО «СпецКапСтрой» сэндвич-панели;

- ФИО36, ФИО37, ФИО38, согласно свидетельским показаниям, выступали от имени ИП ФИО39 (ИНН 

<

***>), который оказывал для ООО «СпецКапСтрой» услуги по предоставлению спецтехники;

- ФИО40, ФИО41, согласно свидетельским показаниям, выступали от имени ООО «Фирма «Жалюзи» (ИНН 

<

***>), которое оказывало ООО «СпецКапСтрой» услуги по установке ворот.

Допрошенные свидетели дали следующие пояснения относительно выполняемых на объекте заказчика работ:

- ФИО42 (протокол от 18.09.2017 № 14-10/3071): выполнял работы от ООО «СпецКапСтрой», представителями ООО «СпецКапСтрой» являлись ФИО8, ФИО7, однако сам ФИО42 сдавал выполненные работы ФИО43 Расчеты за выполненные работы он получал наличными денежными средствами от ФИО43 Однако, организация ООО «Ретро-Леском» ему не известна, никогда не был трудоустроен в данной организации;

- ФИО44 (протокол от 01.12.2017 № 14-10/3098): работал на объекте ФГУП «НПП «Прогресс» по приглашению ФИО43 от имени организации ООО «СпецКапСтрой». Организация ООО «Ретро-Леском», а также ее руководитель ФИО7 ему не знакомы. Последнего при выполнении работ он на объекте не видел;

- ФИО23: выполнял работы на объекте ФГУП «НПП «Прогресс» от организации ООО «СОМ-Делсот», которая по договорам от 06.04.2015 № 27, от 03.04.2015 № 26, от 17.11.2015 № 72 с ООО «СпецКапСтрой» выполняла на объекте электромонтажные работы. Об осуществлении в тот же период времени на объекте работ организациями ООО «Ретро-Леском», ООО «Сибтранс» ему ничего не известно;

- ФИО45 (протокол от 01.12.2017 № 14-10/3100): работать на объекте ФГУП «НПП «Прогресс» начал с марта 2015 года (т.е. ранее, чем ООО «СпецКапСтрой» на данный объект привлечена организация ООО «Ретро-Леском» (договоры заключены лишь в июне 2015 года)). С марта 2015 года ФИО45 выполнял работы на объекте в составе работников ИП ФИО43, с которым у ООО «СпецКапСтрой» заключены договоры от 01.04.2015. При входе на объект ФИО45 должен был указывать наименование организации, от которой он осуществлял работы - ООО «СпецКапСтрой», однако он называл - ООО «СтройЛидер»;

- ФИО46: выполнял работы на объекте ФГУП «НПП «Прогресс» от имени организации ООО «СОМ-Делсот», которая по договорам от 06.04.2015 № 27, от 03.04.2015 № 26, от 17.11.2015 № 72 с ООО «СпецКапСтрой» выполняла на объекте электромонтажные работы. Об осуществлении в тот же период времени на объекте работ организациями ООО «Ретро-Леском», ООО «Сибтранс» ему ничего не известно;

- ФИО30 выполнял работы на объекте ФГУП «НПП «Прогресс» от имени ООО «Дедал ПСК», которое по договору от 01.06.2015 № 5 с ООО «СпецКапСтрой» выполняло на объекте работы по сборке и установке металлоизделий. Об осуществлении в тот же период времени на объекте работ организациями ООО «Ретро-Леском», ООО «Сибтранс» ему ничего не известно. При этом работы ООО «Дедал ПСК» выполнялись с ООО «Ретро-Леском», ООО «Сибтранс» в одних и тех же корпусах № 19, 20, 21; 

- ФИО29 являлся руководителем ООО «Дедал ПСК», которое по договору от 01.06.2015 № 5 с ООО «СпецКапСтрой» выполняло на объекте работы по сборке и установке металлоизделий. Об осуществлении в тот же период времени на объекте работ организациями ООО «Ретро-Леском», ООО «Сибтранс» ему ничего не известно. При этом работы ООО «Дедал ПСК» выполнялись с ООО «Ретро-Леском», ООО «Сибтранс» в одних и тех же корпусах № 19, 20, 21; 

- ФИО32: работал на строительстве объекта на территории ФГУП «НПП «Прогресс» по приглашению знакомого ФИО34 Организация ООО «СпецКапСтрой» ему не знакома, в ней он никогда не работал. Об осуществлении в тот же период времени на объекте работ организациями ООО «Ретро-Леском», ООО «Сибтрнас» ему ничего не известно;

- ФИО41: на объекте ФГУП «НПП «Прогресс» осуществлял установку секционных ворот во вновь построенных корпусах. Из документов, представленных на проверку ООО «СпецКапСтрой», установлено, что данную услугу оказывало ООО «Фирма «Жалюзи». Об осуществлении в тот же период времени на объекте работ организациями ООО «Ретро-Леском», ООО «Сибтранс» ему ничего не известно. Он вместе со своими одногруппниками ФИО47 и Шмидтом В. проходил производственную практику в организации ООО «Ретро», руководителем и учредителем которой является ФИО14 - учредитель ООО «СпецКапСтрой». И были привлечены к строительно-монтажным работам на объекте ФГУП «НПП «Прогресс», за выполнение которых получали денежное вознаграждение в наличной форме от ФИО14 При этом ни об организации ООО «Ретро-Леском», ни об организации ООО «Сибтранс», выполнявших работы на объекте в тот же период времени, ему ничего не известно; 

- ФИО48: с лета 2015 года без официального трудоустройства он работал на строительстве объекта ФГУП «НПП «Прогресс». Задания по выполнению работ, а также вознаграждение за выполненные работы он получал от ФИО43 Организация ООО «СпецКапСтрой» ему не известна. Об осуществлении в тот же период времени на объекте работ организациями ООО «Ретро-Леском», ООО «Сибтранс» ему ничего не известно; 

- ФИО12: в ООО «Ретро-Леском» работали сотрудники лишь в должностях водителей и бухгалтера, о выполнении ООО «Ретро-Леском» строительно-монтажных работ на территории ФГУП «НПП «Прогресс» ему ничего не известно и о том, какими силами могли выполняться данные работы ему ничего не известно. Кроме того. ФИО12 ранее работал в организации ООО «РеверсТранс», руководителем которой являлся ФИО14 - учредитель ООО «СпецКапСтрой»,  т.е. во взаимозависимой организации; 

- ФИО38: он управлял спецтехникой, предоставленной ООО «Спецкапстрой» от имени ИП ФИО39 Об осуществлении в тот же период времени на объекте работ организациями ООО «Ретро-Леском», ООО «Сибтранс» ему ничего не известно; 

- ФИО34: он вместе со своими братьями ФИО33, ФИО33, а также знакомым ФИО32 выполнял работы на объекте ФГУП «НПП «Прогресс» от ООО «Дедал ПСК», которое по договору от 01.06.2015 № 5 с ООО «СпецКапСтрой»» выполняло на объекте работы по сборке и установке металлоизделий. Об осуществлении в тот же период времени на объекте работ организациями ООО «Ретро-Леском», ООО «Сибтранс» ему ничего не известно. При этом работы ООО «Дедал ИСК» выполнялись с ООО «Ретро-Леском», ООО «Сибтранс» в одних и тех же корпусах № 19, 20, 21;

- ФИО49 являлся руководителем ООО «Кровельный центр», которое осуществляло в адрес ООО «СпецКапСтрой» поставки сэндвич-панелей и кровельных материалов. При этом от ООО «СпецКапСтрой» заказы и условия поставки он обсуждал с представителем по имени Игорь Геннадьевич, а также с ФИО8 Об осуществлении в тот же период времени на объекте работ организациями ООО «Ретро-Леском», ООО «Сибтранс» ему ничего не известно. 

- ФИО50: по объявлению в газете он нашел работу по специальности бетонщика без официального трудоустройства в ООО «СпецКапСтрой». Собеседование с ним проводил ФИО8 Задания на выполнение работ, а также выплату заработной платы ему производил прораб по имени Валлила. При этом ни об организации ООО «Ретро-Леском», ни об организации ООО «Сибтранс», выполнявших работы на объекте в тот же период времени, ему ничего не известно;

- ФИО51: по договору гражданско-правового характера, заключенному с заводом «Прогресс», он осуществлял контроль качества и соответствия выполненных ООО «СпецКапСтрой» работ проекту и СНиП. Об осуществлении в тот же период времени на объекте работ организациями ООО «Ретро-Леском» ему ничего не известно;

- ФИО52: работал на строительстве объекта на территории ФГУП «НПП «Прогресс» в должности бетонщика без официального трудоустройства. Задания по выполнению работ, а также вознаграждение за выполненные работы он получал от представителей по имени Валлила и Гоша. Об осуществлении в тот же период времени на объекте работ организацией ООО «Ретро-Леском» ему ничего не известно. При этом инспекцией установлено, что в ООО «СпецКапСтрой» работали начальник участка ФИО20, а также прораб ФИО21;

- из пояснений ФИО53 следует, что по объявлению в сети Интернет он примерно в октябре-ноябре 2015 года ездил на собеседование на должность сварщика в организацию, название ее он сейчас уже не помнит. По телефону представитель организации назначил встречу по адресу 

<

...>. Встретились около ворот предприятия ФГУП «НПП «Прогресс». При этом организации ООО «СпецКапСтрой», ООО «Ретро-Леском», ООО «Сибтранс» ему не известны;

- из пояснений ФИО54 следует, что на объекте ФГУП «НПП «Прогресс» он работ не осуществлял. Организации ООО «СпецКапСтрой», ООО «Ретро-Леском», ООО «Сибтранс» ему не известны;

- из пояснений ФИО55 установлено, что в строительстве на территории объекта ФГУП «НПП «Прогресс» он фактически участия не принимал, так как не имел действующего паспорта гражданина РФ. Организация ООО «СпецКапСтрой»» ему не известна. Об осуществлении в тот же период времени на объекте работ организациями ООО «Ретро-Леском», ООО «Сибтранс» ему ничего не известно;

- из пояснений ФИО56 установлено, что в строительстве на территории объекта ФГУП «НПП «Прогресс» он фактически участия не принимал. Организации ООО «СпецКапСтрой», ООО «Ретро-Леском», ООО «Сибтранс» ему не известны.

Из протокола допроса ФИО43 от 15.11.2017 № 14-10/3088 следует, что ему не известно от имени какой организации его привлекал ФИО7, руководителем какой организации являлся ФИО7, также ФИО43 было не известно, предоставлялись ли на него справки о доходах формы 2-НДФЛ от ООО «Ретро-Леском». Также в допросе ФИО43 поясняет, что ФИО8 рассчитался с ним за выполненные работы не полностью и наличными денежными средствами, однако в представленных к проверке первичных бухгалтерских документах, регистрах бухгалтерского и налогового учета факт расчётов ООО «СпецКапСтрой» с ИП ФИО43 отражения не нашел.

Суд апелляционной инстанции также учитывает, что информация по обстоятельствам совершения сделки с ООО «СпецКапСтрой» контрагентом ООО «Ретро-Леском» в налоговый орган не представлена; доверенности на представителей ООО «Ретро-Леском», журнал инструктажа по технике безопасности, проводимый с работниками ООО «Ретро-Леском», документы, подтверждающие проявление должной осмотрительности при выборе контрагента ООО «Ретро-Леском», заявителем не представлены.

Приведенные обстоятельства в совокупности доказывают, что ООО «СпецКапСтрой» не вступало в реальные гражданско-правовые отношения с ООО «Ретро-Леском», влекущие налоговые последствия, дающие право на применение спорных налоговых вычетов.

Обоснованным суд апелляционной инстанции признает и вывод налогового органа о не проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности при выборе означенного контрагента. Заявителем не приведены доводы в обоснование выбора спорного контрагента с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов и опыта.

Предоставленные обществом документы, подтверждающие, по мнению налогоплательщика, проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента, в частности, регистрационные документы из информационного ресурса налоговых органов, свидетельствуют о наличии у общества стандартного пакета документов о создании спорного юридического лица, но не о его деятельности и добросовестности поведения на хозяйственном рынке, при условии установленной совокупности обстоятельств о фиктивности спорного контрагента как реально существующего юридического лица и невозможности осуществления данным лицом работ, указанных в заключенных между ним и ООО «Ретро-Леском» договорах. При этом суд апелляционной инстанции учитывает, что ООО «Ретро-Леском» зарегистрировано 24.03.2015 незадолго до заключения договора с ООО «СпецКапСтрой» - 01.06.2015. У заявителя отсутствовала возможность удостовериться в деловой репутации данной организации, что свидетельствует об умышленном привлечении ООО «Ретро-Леском» в осуществление финансово-хозяйственных взаимоотношений. 

При этом, несмотря на то, что обязанность по доказыванию законности решения лежит на налоговом органе, указанное не исключает обязанности налогоплательщика по представлению документов в подтверждение обоснованности приведенных им возражений.

Принимая во внимание изложенное, суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о недоказанности обществом права на получение вычета по НДС по взаимоотношениям с указанным контрагентом.

По контрагенту ООО «Сибтранс».

ООО «СпецКапСтрой» включило в состав налоговых вычетов сумму НДС по контрагенту ООО «Сибтранс» в размере 1 850 185 руб. по следующим счетам-фактурам:  

Счет-фактура, дата №

Общая сумма, руб.

в т.ч. НДС, руб.

2 квартал 2015 года

29.05.2015 №139

113 100.00

17 252.55

26.06.2015 №151

2 850.00

434.75

26.06.2015 №150

191 267.00

29 176.35

29.05.2015Х°139

113 100.00

17 252.55

Итого

307 217.00

46 863.65

3 квартал 2015 года

30.09.2015 №183

899 980.06

137 285.09

31.07.2015 №158,

148 524.00

22 656.20

20.07.2015Х»156

182393.00

27 822.68

30.09.2015 № 182

1 099 701.20

167 751.03

30.09.2015 №181

169 161.00

25 804.22

03.09.2015 №165

176 137.00

26 868.38

18.09.2015 №174

2 153 120.00

328 442.03

Итого

4 829 016.26

736 629.63

4 квартал 2015 года

29.10.2015 № 201/1

1 860 080.00

283 741.02

10.12.2015 №212

150 830.00

23 007.97

31.12.2015 №225

42 802.00

6 529.12

31.12.2015 №226

27 550.00

4 202.54

31.12.2015 №227

1 260 800.00

192 325.42

10.11.2015 №206

283 350.00

43 222.89

24.11.2015№210

242 444.00

36 983.00

31.12.2015 №229

390 600.00

59 583.05

21.12.2015 №215/1

2 734 300.00

417 096.61

Итого

6 992 756.00

1 066 691.62

Всего

12 128 989.26

1 850 184.90

 

В результате анализа договоров, заключенных ООО «СпецКапСтрой» с ООО «Сибтранс», на основании которых заявлены вычеты по вышеуказанным счетам-фактурам, установлено, что они идентичны по своему содержанию и отличаются лишь указанием предмета договора и размером вознаграждения за выполненные работы.

1) предмет договора от 01.06.2015 № 7-6/2015: подрядчик (ООО «СпецКапСтрой») поручает, а субподрядчик (ООО «Сибтранс») обязуется, используя спецтехнику и автотранспорт, выполнить работы на объекте: «ФГУП «НПП «Прогресс» корпус № 19, корпус № 20, корпус № 21 по адресу: 

<

...>» («Объект производства»), согласно утвержденному расчету, и передать результат работ подрядчику, а подрядчик принять и оплатить выполненные работы субподрядчику. В соответствии с пунктом 4.3 договора субподрядчик обязуется приступить к работам в течение 10 дней с момента подписания договора и выполнить до 30.09.2015, с правом досрочного выполнения. К указанному договору представлены приложения с указанием перечня работ, необходимых к выполнению на каждом из корпусов, одно приложение для каждого корпуса;

2) предмет договора от 01.10.2015 № 1-10/2015: подрядчик (ООО «СпецКапСтрой») поручает, а субподрядчик (ООО «Сибтранс») обязуется выполнить ремонт системы снегозадержания и элементов безопасности кровли на здании цеха №2 (корпус №3) «ФГУП «НПП «Прогресс» по адресу: 

<

...>» («Объект производства»), согласно утвержденному расчету, и передать результат работ подрядчику, а подрядчик принять и оплатить выполненные работы субподрядчику. В соответствии с пунктом 4.3 договора субподрядчик обязуется приступить к работам в течение 10 дней с момента подписания договора и выполнить до 30.12.2015, с правом досрочного выполнения. К указанному договору представлено приложение с указанием перечня работ, необходимых к выполнению;

3) предмет договора № 2-9/2015 от 15.09.2015: подрядчик (ООО «СпецКапСтрой») поручает, а субподрядчик (ООО «Сибтранс») обязуется, используя спецтехнику и автотранспорт, выполнить кладку стен и перегородок, объект корпус №21 «ФГУП «НПП «Прогресс» по адресу: 

<

...>» («Объект производства»), согласно утвержденному расчету, и передать результат работ подрядчику, а подрядчик принять и оплатить выполненные работы субподрядчику. В соответствии с пунктом 4.3 договора субподрядчик обязуется приступить к работам в течение 10 дней с момента подписания договора и выполнить до 31.10.2015, с правом досрочного выполнения. К указанному договору представлено приложение с указанием перечня работ, необходимых к выполнению;

4) предмет договора от 02.11.2015 № 1-И/2015: подрядчик (ООО «СпецКапСтрой») поручает, а субподрядчик (ООО «Сибтранс») обязуется выполнить ремонтные работы на участке: Цех № 5 корпус № 4 (компрессорный и насосный участок) «ФГУП «НЛП «Прогресс» по адресу: 

<

...>» («Объект производства»), согласно утвержденному расчету, и передать результат работ подрядчику, а подрядчик принять и оплатить выполненные работы субподрядчику. В соответствии с пунктом 4.3 договора субподрядчик обязуется приступить к работам в течение 10 дней с момента подписания договора и выполнить до 30.12.2015. К указанному договору представлено приложение с указанием перечня работ, необходимых к выполнению.

5) предмет договора от 02.11.2015 № 2-11/2015: подрядчик (ООО «СпецКапСтрой») поручает, а субподрядчик (ООО «Сибтранс») обязуется выполнить ремонт системы снегозадержания и элементов безопасности кровли здания «ФГУП «НЛП «Прогресс» по адресу: 

<

...>» («Объект производства»), согласно утвержденному расчету, и передать результат работ подрядчику, а подрядчик принять и оплатить выполненные работы субподрядчику. В соответствии с пунктом 4.3 договора субподрядчик обязуется приступить к работам в течение 10 дней с момента подписания договора и выполнить до 30.12.2015, с правом досрочного выполнения. К указанному договору представлены 6 (шесть) приложений с указанием перечня работ, необходимых к выполнению:

Приложение №1 - на здании испытательного производства корпус №5;

Приложение №2 - на здании испытательной станции №2 корпус №18;

Приложение №3 - на здании ЦСМ корпус №10;

Приложение №4 - на пристройке здания ЦСМ корпус №17;

Приложение №5 - на здании цеха № 5 корпус №4;

Приложение №6 - на здании склада кислорода ЦСМ.

В соответствии с пунктом 3.2, 3.3 указанных договоров подрядчик производит в течение 3 (трех) рабочих дней с момента подписания договора предоплату на расчетный счет Субподрядчика. Окончательный расчет производится на основании счета, выставленного Субподрядчиком, в течение 15 (пятнадцати) рабочих дней после подписания сторонами акта выполненных работ.

Также между ООО «СпецКапСтрой» и ООО «Сибтранс» заключен договор от 18.05.2015 № 18/05 на оказание транспортных услуг. В соответствии с пунктом  1.1 Исполнитель (ООО «Сибтранс») обязуется оказать услуги по обеспечению заказчика (ООО «СпецКапСтрой») автомобильным транспортом и спецтехникой (далее - Техника), а также оказывать своими силами услуги по управлению Техникой, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Перечень автомобильного транспорта и спецтехники установлен в приложении к договору.

В силу пункта 2.1.1 договора исполнитель обязуется предоставлять Технику заказчику согласно заявке Заказчика в исправном техническом состоянии.

В соответствии с пунктом 2.1.3 договора исполнитель обязан обеспечить технику горючесмазочными материалами, необходимыми запасными частями и другими расходуемыми в процессе эксплуатации материалами.

Согласно пункту 3.2 договора ежедекадно на основании справок по форме ЭСМ-7 стороны подписывают акт оказанных услуг. В течение 5-ти дней с момента подписания акта исполнитель выставляет заказчику счет-фактуру и счет на оплату.

В соответствии с пунктом 3.4 договора оплата за оказанные услуги по договору производится заказчиком посредством перечисления денежных средств на расчетный счет исполнителя в течение 10-ти дней с момента предоставления исполнителем акта, счета-фактуры и счета на оплату.

Приложением № 01 к указанному договору предусмотрено предоставление ООО «Сибтранс» следующей техники: Урал 63685 - 0010, 20 тн, Экскаватора ЭБП-5, Гидромолот ГПМ-123 на базе МТЗ, Манипулятора, грузоподъемность 6 т.

В соответствии с актами, выставленными ООО «Сибтранс» в адрес ООО «СпецКапСтрой» в проверяемом периоде, ООО «Сибтранс» оказывались услуги исключительно автомобилем марки Урал.

Согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Сибтранс» (ИНН 

<

***>) зарегистрировано в качестве юридического лица 06.03.2013 по адресу: 644031, 

<

...>. ООО «Сибтранс» с 06.03.2013 по 21.04.2016 состояло на налоговом учете в ИФНС России №2 по Центральному административному округу г. Омска. ООО «Сибтранс» 21.04.2016 реорганизовано в форме присоединения к ООО «Торговый дом «Элехант» ИНН 

<

***>. 15.09.2016 ООО «Торговый дом «Элехант» реорганизовано в форме присоединения к ООО «Плот» ИНН 

<

***>.

Основной вид деятельности, заявленный при регистрации - 49.4 «Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам».

Дополнительные виды деятельности - 45.21 «Производство общестроительных работ», 45.33 «Производство санитарно-технических работ», 45.41 «Производство штукатурных работ», 45.45 «Производство прочих отделочных и завершающих работ», 45.50 «Аренда строительных машин и оборудования с оператором», 51.53.24 «Оптовая торговля прочими строительными материалами», 60.24 «Деятельность автомобильного грузового транспорта», 60.24.1 «Деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта», 60.24.3 «Аренда грузового автомобильного транспорта с водителем», 63.40 «Организация перевозок грузов», 49.41.3 «Аренда грузового автомобильного транспорта с водителем», 49.41.1 «Перевозка грузов Специализированными автотранспортными средствами», 52.29 «Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками», 41.20 «Строительство жилых и нежилых здании», 43.99 «Работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки», 46.73.6 «Торговля оптовая прочими строительными материалами и: изделиями», 43.31 «Производство штукатурных работ», 43.22 «Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха». 

Размер уставного капитала - 10 000 руб.

Собственником помещения по месту регистрации контрагента является ООО «Бумет» (ИНН 

<

***>), которым документы по взаимоотношениям с ООО «Сибтранс» не представлены, при этом представлена информация о том, что между ООО «Бумет» и ООО «Сибтранс» договорных отношений не было.

ООО «Сибтранс» зарегистрировано по адресу: 

<

...> на основании гарантийного письма, подписанного от имени ООО «Бумет» ФИО17, которая является супругой ФИО8 согласно письму Управления ЗАГС главного государственно-правового управления Омской области от 17.10.2017 вх. №18343. 

Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, имуществом, транспортными средствами ООО «Сибтранс» не располагает; за 2015 год представлены справки о доходах формы 2-НДФЛ на ФИО10 (ИНН 

<

***>), и ФИО7 (ИНН 

<

***>).

Единственным учредителем и руководителем ООО «Сибтранс» являлся ФИО7 (ИНН 

<

***>), который от дачи показаний в отношении финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сибтранс» отказался, воспользовавшись правом, предусмотренным статьей 51 Конституции Российской Федерации. Документы (информация) по взаимоотношениям с проверяемым налогоплательщиком ФИО7 не представлены. 

Согласно справке № 706 ЭКЦ полиции УМВД России по Омской области о проведенном почерковедческом исследовании, полученной из УЭБиПК полиции УМВД России по г. Омску, результаты почерковедческого исследования показали, что установить выполнены подписи на договорах субподряда от 01.06.2015 № 7-6/2015, от 15.09.2015 №2-9/2015, от 02.11.2015 № 1-11/2015, от 02.11.2015 №2-11/2015, договоре на оказание транспортных услуг № 18/05 от 18.05.2015, актах о приемке выполненных работ, справках о стоимости выполненных работ и затрат, счетах-фактурах, актах выполненных работ (оказанных услуг), товарных накладных от имени ФИО7 или другим лицом в вышеуказанных документах от ООО «Сибтранс» не представилось возможным по причинам недостаточного количества представленного сравнительного материала (отсутствуют свободные и экспериментальные образцы подписи), отсутствует однозначность в оценке различий, вариационности признаков почерка в представленных образцах ФИО7

Согласно данным декларации по налогу на прибыль организаций сумма доходов от реализации составила 33 952 982 руб., сумма расходов, уменьшающая сумму доходов от реализации, максимально приближена к сумме доходов от реализации и составляет 97,9%.

Инспекцией установлено, что во всех представленных ООО «Сибтранс» в налоговый орган налоговых декларациях по НДС и налогу на прибыль организаций указан номер телефона 

<

***>, данный номер также указан в налоговой отчетности ООО «СпецКапСтрой».

Согласно информации, представленной ООО «Компания «Тензор» по взаимоотношениям с ООО «Сибтранс», ООО «Сибтранс» является абонентом ООО «Компания «Тензор», однако между ООО «Компания «Тензор» и ООО «Сибтранс» нет заключенного договора на подключение и оказание услуг по передаче отчетности по телекоммуникационным каналам связи. ООО «Сибтранс» является дополнительным абонентом к ООО «Сибирь» ИНН 

<

***>/550401001, работающему по корпоративной лицензии.

Учредителем ООО «Сибирь» в проверяемом периоде являлся руководитель ООО «СпецКапСтрой» ФИО8.

Из представленной банком информации установлено, что для осуществления банковских операций ООО «Сибтранс» использовался тот же IP-адрес, что и ООО «Ретро-Леском» - 77.223.210.166. Как установлено по результатам проверки, указанный IP-адрес оператором ЗАО «Смартком» предоставлялся абонентам ООО «Реверстранс» (ИНН 

<

***>), ООО «Профиль-Гарант» (ИНН 

<

***>), являющихся взаимозависимым (по признаку персонального состава руководства – руководитель и учредитель ООО «Реверстранс» ФИО14, руководителем ООО «Профиль-Гарант»  является ФИО11, являющийся родственником ФИО57 – жены ФИО8) с ООО «СпецКапСтрой». 

ПАО «Плюс Банк» представлены выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Сибтранс», согласно которым общая сумма поступлений на расчетный счет ООО «Сибтранс» составляет 33 058 721 руб. 62 коп. Основная доля поступивших на расчетный счет ООО «Сибтранс» денежных средств приходится на ООО «СпецКапСтрой» и составляет 34,06% от общей суммы поступлений - 11 260 437 руб. В проверяемом периоде ООО «СпецКапСтрой» выполняло строительно-монтажные работы на объектах, расположенных на территории ФГУП «НПП «Прогресс». Сумма поступивших на расчетный ООО «Сибтранс» денежных средств от ФГУП «НПП «Прогресс» составляет 6 497 651 руб. (19,65%). Также 2,58% поступлений приходится на ООО «Стройлидер» и составляет 852 222 руб.

В проверяемом периоде ООО «СпецКапСтрой»» для выполнения строительно-монтажных работ на объекте, заказчиком которого являлось ФГУП «НПП «Прогресс», в качестве субподрядной организации привлекало ООО «Стройлидер». Руководителем ООО «Стройлидер» в проверяемом периоде являлась ФИО17, являющаяся, как выше указано, супругой ФИО8. 

Таким образом, на расчетный счет ООО «Сибтранс» поступают денежные средства от взаимозависимых лиц ООО «СпецКапСтрой» и ООО «Стройлидер» в общей сумме 12 112 659 руб., что составляет 36,64% от всех поступивших на расчетный счет ООО «Сибтранс» денежных средств. А также 19,65% денежных поступлений приходится на ФГУП «НПП «Прогресс», которое является генеральным заказчиком на объекте, для выполнения работ на который привлечены ООО «СпецКапСтрой» и ООО «Стройлидер».

Движение поступивших на расчетный счет ООО «Сибтранс» денежных средств от ООО «СпецКапСтрой» носит транзитный характер; денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Сибтранс» от ООО «СпецКапСтрой», в течении 1-2 дней перечисляются на расчетные счета ООО «Торговля и строительство» (ИНН 

<

***>), ООО «Сибвог» (ИНН 

<

***>), затем с расчетного счета ООО «Сибвог» в течении 1-2 дней денежные средства обналичиваются путем снятия по карте через терминальное устройство, с расчетного счета ООО «Торговля и строительство» в течение 1-2 дней денежные средства перечисляются на карты физических лиц с назначением платежа «Подотчетная сумма», а также на расчетный счет ООО «Ретро», в дальнейшем с расчетного счета ООО «Ретро» денежные средства перечисляются на расчетный счет ООО «СпецКапСтрой» с назначением платежа «Заемные средства по договору займа от 30.04.2015г» в общей сумме 1 300 000 руб., а также индивидуальным предпринимателям с назначением платежа «За услуги спецтехники, за товар».

Как указывалось выше, ФИО14, являющийся руководителем и учредителем ООО «Ретро», также является учредителем ООО «СпецКапСтрой» с 02.05.2015 по настоящее время.

При этом из информации, имеющейся в налоговом органе, установлено, что ООО «Сибвог» справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2015 год не предоставлялись. Лица, которым с расчетного счета ООО «Сибвог» перечислялись денежные средства с назначением платежа «Подотчетная сумма», сотрудниками ООО «Сибвог» не являлись, о выплате им доходов отчитывались иные организации. Кроме того, физическими лицами взаимоотношения с ООО «Сибвог» не подтверждены, о чем свидетельствует факт не предоставления документов (информации) на поручение налогового органа, а также ранее приведенные свидетельские показания ФИО58, ФИО59, ФИО60, Столяра А.А., ФИО61, ФИО46, ФИО30,  ФИО32, ФИО41,  ФИО48, ФИО38,  ФИО34, ФИО49, ФИО50, ФИО53, ФИО54,  ФИО55, ФИО56

ООО «Сибтранс» не располагает материальными, техническими, трудовыми ресурсами необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности организации. Правопреемником ООО «Сибтранс» финансово-хозяйственные взаимоотношения между ООО «Сибтранс» и ООО «СпецКапСтрой» не подтверждены в связи с тем, что ООО «Плот» по адресу регистрации почтовую корреспонденцию не получает. 

Установить сотрудников ООО «Сибтранс», выполнявших строительно-монтажные работы на объектах, не представилось возможным ввиду того, что ни ООО «СпецКапСтрой», ни генподрядчиком - ООО «СК «Стройдизайн», ни заказчиком - ФГУП НПП «Прогресс» не представлены списки работников, выполнявших работы от ООО «Сибтранс». В имеющихся в налоговом органе списках лиц, выполнявших работы, не указано, какие именно работники привлечены от ООО «Сибтранс». Кроме того, никто из допрошенных работников не свидетельствовал о том, что им известна организация ООО «Сибтранс», либо они являлись работниками данной организации в период осуществления работ на объектах ФГУП НПП «Прогресс». 

ООО «СпецКапСтрой» представлены справки по ф. ЭСМ-7, свидетельствующие о количестве часов, отработанных техникой ООО «Сибранс» по заказу ООО «СпецКапСтрой». Во всех представленных справках указано одно транспортное средство марки Урал государственный номерной знак 

<

***> и ФИО одного водителя ФИО62

Установлен собственник транспортного средства - ООО «Интербосс» (ИНН 

<

***>), которым представлены пояснения о том, что автомобиль Урал представлялся в аренду ООО «Сибтранс» с правом предоставления услуг третьим лицам. Доверенности на право управления транспортным средством выдавалась на имя ФИО62, ФИО7 (директор ООО «Сибтранс»). ООО «Интерсбосс» также указало, что ему известно об использовании транспортного средства на территории ФГУП «НПП «Прогресс», так как ООО «Сибтранс» обращалось за заверением копии свидетельства о регистрации транспортного средства для оформлений пропуска на территорию.

В отношении ООО «Интресбосс» необходимо отметить, что учредителями данного общества являются ФИО14 - учредитель ООО «СпецКапСтрой», ФИО17 (ИНН 

<

***>), ФИО57 (ИНН 

<

***>). Руководителем является ФИО57, что также свидетельствует о взаимозависимости контрагентов.

Совокупность указанных обстоятельств свидетельствует о направленности действий общества на создание фиктивного документооборота, позволяющего получить необоснованную налоговую выгоду.

В соответствии со статьёй 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 «Налог на прибыль» налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведённых расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты (а в случаях, предусмотренных статьёй 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтверждёнными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведённые расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчётом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По указанным выше причинам налоговым органом в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций не включены акты сдачи – приёмки работ, выполненных ООО «Ретро-Леском» и ООО «СпецКапСтрой», поскольку не установлены заказчики, по договорам с которыми выполнялись работы; с получением какого именно дохода связаны произведённые работы; не установлены объекты, при выполнении работ на которых требовалось установление деревянных конструкций, устройство отмостки; не установлена сдача работ.

В соответствии с Территориальными единичными расценками (ТЕР) в строительстве, на которые ссылается налогоплательщик, в состав работ ТЕР 01-02-057-02 «Разработка грунта вручную в траншеях глубиной до 2 м без креплений с откосами, группа грунтов: 2» включается: 01. Разработка грунта с выбрасыванием на бровку. 02. Зачистка дна и поверхности стенок. 03. Откидка грунта от бровки.

В состав работ ТЕР 27-04-001-01 «Устройство подстилающих и выравнивающих слоев оснований: из песка» включается: 01. Планировка и прикатка земляного полотна с поливом водой. 02. Россыпь и разравнивание материалов. 03. Уплотнение россыпей с поливкой водой.

Указанные заявителем акты от 10.11.2015 № 206 и от 24.11.2015№210 представлены к договору 18/05 от 18.05.2015 на оказание транспортных услуг между ООО «Сибтранс» и ООО «СпецКапСтрой», так же представленные акты содержат услуги автотранспорта (урал) за октябрь, ноябрь 2015 года. Спорные услуги выставлены 3 строками, тогда как в КС2, по утверждению заявителя, данные акты включены в ТЕР и отражены 48 позициями.

При этом договор субподряда между ООО «Сибтранс» и ООО «СпецКапСтрой» от 01.06.2015 № 7-6/2015, по работам на корпусах 19,20,21 исполнены в полном объеме 30.09.2015 согласно актам приемки выполненных работ от 18.09.2015 и 30.09.2015, списаны в полном объеме.

Таким образом, к моменту составления актов № 206, № 210 со спорными «отмостками» работы ООО «Сибтранс» на корпусах 19, 20, 21 окончены более месяца назад.

К тому же согласно договору субподряда от 01.06.2015 № 7-6/2015 работы, не включенные в расчет договора, но которые необходимы либо непосредственно вытекают из производимых ООО «Сибтранс» строительных работ, ООО «Сибтранс» берется выполнить самостоятельно и за свой счет.

Таким образом, ни один из указанных видов работ не предусматривает устройство отмостки, в связи с чем указанные расходы ООО «СпецКапСтрой» правомерно не признаны инспекцией обоснованными и произведенными с целью получения доходов.

Как следует из материалов дела, обществом документально не подтверждены расходы на юридические и информационные услуги в сумме 105 000 руб., расходы на рекламу в сумме 3987 руб. 19 коп., общехозяйственные расходы прочие (услуги сторонних организаций) в сумме 1 951 596 руб. 99 коп., общехозяйственные расходы прочие (членские взносы СРО) в сумме 26 183 руб. 90 коп., что налогоплательщиком в апелляционной жалобе не опровергнуто.

При этом по результатам проверки налоговым органом учтены документы ООО «СпецКапСтрой» по арендным платежам в размере 2 505 236 руб. вместо 1 496 412 руб., отраженных самостоятельно налогоплательщиком в налоговом регистре организации; учтены документы ООО «СпецКапСтрой» по транспортным расходам, услуги спецтехники в размере 4 000 472 руб. 96 коп. вместо 3 957 575 руб. 38 коп., отраженных в налоговом регистре организации.

Таким образом, сумма расходов, не признанная по результатам выездной проверки, составила 1 414 125 руб., привело к занижению заявителем налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

Суд апелляционной инстанции, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства применительно к статье 112 Налогового кодекса Российской Федерации, не установил наличие смягчающих ответственность ООО «СпецКапСтрой» обстоятельств.

С учетом оценки всех представленных доказательств в их совокупности и взаимосвязи по своему внутреннему убеждению, суд первой инстанции правомерно заключил о законности и обоснованности оспоренного решения налогового органа, отказав в удовлетворении заявленных требований.

Нормы материального права применены арбитражным судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного оснований для отмены решения арбитражного суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы общества в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Поскольку в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче апелляционной жалобы подлежала к уплате государственная пошлина в сумме 1500 руб., а фактически уплачена государственная пошлина в сумме 3000 руб., то излишне уплаченная 1500 руб. подлежит возврату обществу из федерального бюджета.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьёй 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд 

 

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Омской области от 17.01.2019 по делу № А46-13900/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «СпецКапСтрой» из федерального бюджета 1500 рублей государственной пошлины, излишне уплаченной по чеку-ордеру от 15.02.2019.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

 

Председательствующий

 

Н.Е. Иванова

Судьи

 

А.С. Грязникова

Н.А. Шиндлер