Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru  

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А54-1115/2023

г. Рязань

19 июля 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 12 июля 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 19 июля 2023 года.

 

Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи  Соломатиной О.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 (Красноярский край, ЗАТО Железногорск, пос. Новый путь, ОГРНИП 317246800047821)

к Министерству имущественных и земельных отношений Рязанской области (г. Рязань, ОГРН 

<

***>)

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН 

<

***>)

о признании недействительным решения об отказе в исключении недвижимого имущества из перечня объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, изложенного в письме №ММ/3-10920 от 24.11.2022, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов, взыскании судебных расходов по оплате юридических услуг в сумме 13000 руб., (с учетом уточнения),  

 

при участии в судебном заседании:

от заявителя -  ФИО3, (участвует в судебном заседании путем использования информационной системы "Картотека арбитражных дел" (онлайн заседание), копия паспорта и диплома о наличии высшего юридического образования имеется в материалах дела;

от ответчика - ФИО4, представитель по доверенности №ММ/3-639 от 23.01.2023, представлен диплом о наличии высшего юридического образования личность установлена на основании предъявленного служебного удостоверения;

от третьего лица - не явился, извещен надлежащим образом, 

 

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее по тексту - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения Министерства имущественных и земельных отношений Рязанской области (далее по тексту - ответчик, Министерство) об отказе в исключении недвижимого имущества из перечня объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, изложенного в письме №ММ/3-10920 от 24.11.2022, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов, взыскании судебных расходов по оплате юридических услуг в сумме 13000 руб. (с учетом уточнения). В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, в деле участвует Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Рязанской области (далее третье лицо).

Определением от 10.02.2023 заявление принято к производству.

Представитель третьего лица в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом. В соответствии со статьей 156 АПК РФ судебное заседание проводилось в отсутствие представителя третьего лица, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания в порядке, предусмотренном статьями 121, 123 АПК РФ.

Представитель заявителя требования поддержал.

Представитель ответчика требования отклонил.

Из материалов дела следует: ФИО2 является собственником нежилого помещения с кадастровым номером 62:29:0060002:2033, расположенного по адресу: 

<

...>, H1, назначение нежилое, общая площадь 381,3. Основание приобретения: договор №2021-0802/71 купли-продажи объекта недвижимого имущества от 26.01.2021, акт приема-передачи от 05.02.2021. Дата регистрации в росреестре - 18.02.2021.

Данное нежилое помещение расположено на земельном участке с кадастровым номером 62:29:0060002:46, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под объекты торговли.

Данное помещение используется предпринимателем в предпринимательской деятельности: частично сдается в аренду, частично используется под свои нужды.

ИП ФИО2 обратился в налоговую инспекцию с заявлением о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц за 2021 год.

МИФНС №1 по Рязанской области отказало в предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц за 2021 год, так как согласно приказу Министерства имущества Рязанской области от 03.11.2020 № 137-Д данное помещение входит в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В связи с чем, заявитель обратился к ответчику с заявлением об исключении спорного нежилого помещения из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Письмом от 24.11.2022 № ММ/3 -10920 ответчик отказал в исключении спорного объекта недвижимости из Перечня.

Посчитав отказ незаконным, предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд считает, что требование заявителя удовлетворению не подлежит. При этом, суд исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном названным Кодексом.

Граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 1 статьи 198 АПК РФ).

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу указанных норм, требование заявителя об оспаривании решения антимонопольного органа может быть удовлетворено при доказанности наличия совокупности следующих условий - несоответствие данного решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение этим решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При отсутствии совокупности указанных условий арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

На основании пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Всеобщность налогообложения предполагает участие каждого члена общества в формировании публичного фонда денежных средств (бюджета) посредством уплаты налогов, а равенство налогообложения - исключает возможность произвольного возложения разного бремени уплаты налога на плательщиков, находящихся в аналогичном положении.

В отношении отдельных объектов недвижимости налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса (пункт 2 статьи 375 Налогового кодекса).

Статьей 378.2 Налогового кодекса установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Согласно положениям подпункта  2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в частности, в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса).

Таким образом, в порядке исключения из общего правила, в соответствии с которым налог на имущество уплачивается исходя из среднегодовой остаточной стоимости основных средств, в отношении отдельных видов коммерческой недвижимости налоговая база подлежит исчислению по кадастровой стоимости этого имущества.

Статьей 1.1. Закона Рязанской области от 26.11.2003 N 85-ОЗ "О налоге на имущество организаций на территории Рязанской области" определено, что налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества: нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, регламентируется п. 7 ст. 378.2 НК РФ.

Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно п. 7 ст. 378.2 РЖ РФ устанавливает уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу.

В соответствии с п. 85 постановления Правительства Рязанской области от 11.06.2008 № 98 «Об утверждении Положения о министерстве имущественных и земельных отношений Рязанской области» Минимущество является уполномоченным органом на определение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направление перечня в электронной форме в УФНС России по Рязанской области и размещение перечня на официальном сайте Министерства и на официальном сайте Правительства Рязанской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Согласно п. 3 постановления Правительства Рязанской области от 05.08.2015 № 189 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» (далее ПП-189), вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется министерством имущественных и земельных отношений Рязанской области (далее - Минимущество Рязанской области) (п. 3 ПП-189).

Как указано в п. 4 ПП-189, в целях определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений Минимущество Рязанской области в срок не позднее 1 марта года, предшествующего очередному налоговому периоду (в 2015 году - не позднее 15 августа 2015 года), запрашивает информацию об использовании зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Рязанской области, с учетом положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и положений Закона Рязанской области от 26.11.2003 N 85-ОЗ "О налоге на имущество организаций на территории Рязанской области" в:

- Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области;

- территориальном органе Федеральной службы государственной статистики по Рязанской области;

- муниципальных образованиях Рязанской области - городских округах, городских и сельских поселениях Рязанской области.

Согласно п. 8 ПП-189, Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в очередном налоговом периоде налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определяется Минимуществом не позднее 15 ноября года, предшествующего указанному налоговому периоду.

Как следует из материалов дела, приказом Министерства имущества Рязанской области от 03.11.2020 № 137-Д нежилое помещение с кадастровым номером 62:29:0060002:2033 вошло в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год (под номером 15674).

На момент вынесения приказа спорное помещение в собственности заявителя не находилось.

При составлении Перечня Министерство руководствовалось, в том числе, письмом администрации города Рязани от 04.07.2018 №03/1/1/2-04/2172-исх, из приложения к которому следует, что спорное нежилое помещение используется в качестве "Магазина" ("торговый объект").

Согласно письму администрации города Рязани от 05.10.2020 №02/1/1/1-03/2812-исх и приложения к нему, спорное нежилое помещение используется как офисные помещения (вид объекта - офисы).

Таким образом, получив соответствующую информацию от администрации, Министерство правомерно включило спорное нежилое помещение в Перечень на 2021 год.

При этом, после получения в 2022 году письма от заявителя об исключении спорного помещения из Перечня, Министерством была проведена проверка фактического использования спорного помещения в текущий момент, для чего был направлен запрос в администрацию г.Рязани по уточнению фактического использования объекта с кадастровым номером 62:29:0060002:2033.

В письме администрации г. Рязани от 03.11.2022 № 02/1/1/1 -03/2930-Исх указано, что вышеуказанный объект используется как: страховая компания, детская студия, фотокабинет, ателье, кабинет маникюра, подсобные помещения и т.д. К письму приложены соответствующие фотографии.

22.02.2023 г. представителями Минимущества Рязанской области произведен осмотр спорного нежилого помещения, о чем составлен акт осмотра, в котором отражено, что упомянутый объект имеет отдельный вход, и кабинеты, сдаваемые в аренду (один кабинет находится на стадии ремонта для дальнейшей сдачи в аренду). Площадь сдачи в аренду недвижимого имущества (страховая организация, маникюрный кабинет, ателье, фотостудия, юридические услуги) составляет более 40 % от общей площади объекта и фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры. К акту приложены фотоматериалы.

Кроме того, из материалов дела следует, что в 2021 году предпринимателем заключались следующие договора аренды:

- 14.09.2021 договор аренды на часть помещения (каб. №2) с ФИО5; период аренды - 11 месяцев.; площадь аренды 17,6 кв.м., косметический кабинет;

- 29.11.21 истец заключил договор аренды на часть помещения (каб. №13) с ООО «МКК Е-Ф» Площадь аренды 18 кв.м., под офис;

- 04.10.21 истец заключил договор аренды на часть помещения (каб. №10) с ФИО6 Период аренды установлен 11 месяцев; косметический кабинет; Площадь аренды 18 кв.м.

- 18.10.2021 заключен договора аренды с АО "СК "Астро-Волга" №4/К9 (кабинеты 6,7), сроком с 25.10.2021 по 11 месяцев, площадь: 35 кв.м. (площадь установлена из плана, приложенного к иным договорам аренды за спорный период).

Таким образом, общая площадь сданных в аренду офисов в 2021, 2022 г.г. составила - 88,6 кв.м., или 23,2% от общей площади спорного нежилого помещения (381,3 кв.м.).

В 2022 году истец так же заключал договора аренды:

- 21.02.2022 года истец заключил договор аренды на часть помещения (каб. №5) с ФИО7 Период аренды с 23.02.22, установлен 11 месяцев. В данном офисе был пункт выдачи заказов, площадь - 17,7 кв.м.;

- 12.01.22 истец заключил договор аренды на часть помещения (каб. №13) с ФИО8 Период аренды с 19.01.22 установлен 11 месяцев, площадь - 18 кв.м. В данном офисе было ателье;

- 14.03.22 истец заключил договор аренды на часть помещения (каб. №7) с Кузиной О.О. Период аренды с 17.03.22 установлен 11 месяцев, площадь - 17,3 кв.м. В данном офисе была фотостудия;

- 03.10.2022 заключен договора аренды с АО "СК "Астро-Волга" №4/К9 (кабинеты 6,15), сроком с 01.11.2022 по 11 месяцев, площадь: 17,7 кв.м.  (кабинет №6). Площадь кабинета №15 из представленных планов установить не представляется возможным.

При этом, как следует из фотоотчетов, представленных ответчиком, администрацией, предпринимателем сдавались в аренду и иные помещения, в отношении которых договоры не представлены (в частности, под детскую студию, кабинет оказания юридических услуг).

Оказание услуг (выполнение работ), относящихся к бытовому обслуживанию, исходя из существа соответствующих правоотношений, регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей», иными федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Минфин России письмом от 16.01.2023 № 03-05-04-01/2101 дает разъяснения, что при определении объектов бытового обслуживания для целей применения статьи 378.2 Налогового кодекса руководствоваться приказом Минпромторга России от 10.05.2016 № 1471.

В приложении № 1 вышеназванного распоряжения указаны коды видов деятельности: 13.92.2 «Пошив готовых текстильных изделий по индивидуальному заказу населения, кроме одежды»; 13.99.4 «Изготовление прочих текстильных изделий по индивидуальному заказу населения, не включенных в другие группировки»; 14.11.2 «Пошив одежды из кожи по индивидуальному заказу населения»; 14.12.2 «Пошив производственной одежды по индивидуальному заказу населения»; 14.13.3 «Пошив и вязание прочей верхней одежды по индивидуальному заказу населения»; 14.14.4 «Пошив нательного белья по индивидуальному заказу населения»; 14.19.5 «Пошив и вязание прочей одежды и аксессуаров одежды, головных уборов по индивидуальному заказу населения Эта группировка включает: - пошив мужской, женской и детской спортивной одежды по индивидуальному заказу населения; - пошив национальной одежды по индивидуальному заказу населения; - пошив одежды для новорожденных и детей младшего возраста по индивидуальному заказу населения; - пошив мужских, женских и детских головных уборов по индивидуальному заказу населения; - пошив одежды в ансамбле (комплектная одежда) по индивидуальному заказу населения; - вязание платочно-шарфовых изделий по индивидуальному заказу населения; -вязание головных уборов по индивидуальному заказу населения; - вязание перчаточных изделий по индивидуальному заказу населения».

Таким образом, все данные помещения должны учитываться как нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Площадь таких нежилых помещений, сдаваемых в аренду под офисы, а так же под торговые объекты и объекты бытового обслуживания составляли в 2021 году более 20% от общей площади спорного нежилого помещения.

При таких обстоятельствах, спорное нежилое помещение соответствует критериям, предусмотренным пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса; в отношении этого помещения налоговая база подлежит определению как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января налогового периода.

При этом, довод предпринимателя о том, что площадь сдаваемых в аренду помещений должна сопоставляться с площадью всего здания, в котором они находятся, а именно: объект недвижимости с кадастровым номером 62:29:0060002:3822, площадь 7 324,1 кв. м, вид: здание, наименование: общежитие (мансарда), назначение: нежилое здание расположено по адресу: 

<

...>, основан на неверном толковании норм права, так как спорное нежилое помещение является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте  2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, и находится в здании, не относящимся ни к административно-деловому, ни к торговому центру. Следовательно такое нежилое помещение не попадает под действие п.п. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Указание в строчке 15674 Приказа от 03.11.2020 №137-Д адреса объекта: 

<

...>, который не принадлежит истцу в полном объеме (должно быть указано еще Н1), не нарушает права предпринимателя, так как в нем указан конкретный кадастровый номер нежилого помещения, по которому можно идентифицировать объект недвижимости, включенный в Перечень.

С учетом изложенного, суд считает, что отказ Министерства является законным, соответствует нормам действующего законодательства. Включение спорного нежилого помещения в Перечень на 2021 год проведено в соответствии с установленным порядком.

Следовательно, данный отказ права и законные интересы предпринимателя не нарушает.

В удовлетворении требований ИП ФИО2 следует отказать.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ, судебные расходы по оплате государственной пошлины и оплате услуг представителя относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

 

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

 

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через Арбитражный суд Рязанской области.

 

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Рязанской области разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством  размещения на официальном сайте Арбитражного суда Рязанской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" по адресу: http://ryazan.arbitr.ru (в информационной системе "Картотека арбитражных дел" на сайте федеральных арбитражных судов по адресу: http://kad.arbitr.ru).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов на бумажном носителе могут быть направлены им заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд.

 

Судья                                                                    О.В. Соломатина