СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

ул. Пушкина, 112, г. Пермь, 614068 e-mail: 17aas.info@arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

 

№ 17АП-3985/2024-АК

г. Пермь

21 мая 2024 года

Дело № А60-44435/2023  

Резолютивная часть постановления объявлена 21 мая 2024 года.  Постановление в полном объеме изготовлено 21 мая 2024 года.  

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:  председательствующего Шаламовой Ю.В.,  

судей Муравьевой Е.Ю., Трефиловой Е.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем Тауафетдиновой О.Р., при участии: 

от заявителя: ФИО1, паспорт, доверенность от 01.08.2023, диплом;  ФИО2, паспорт, доверенность от 10.01.2024;  

от иных лиц: представители не явились, 

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены  надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения  информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте  Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,  

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя, общества с  ограниченной ответственностью «Каррера»  

на решение Арбитражного суда Свердловской области  от 06 марта 2024 года   

по делу № А60-44435/2023 

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Каррера» (ИНН:  

<

***>, ОГРН: 

<

***>)  

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по  Свердловской области (ИНН: 

<

***>, ОГРН: 

<

***>)  

о признании незаконным решения налогового органа от 14.03.2023 г. № 1750 о  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,  

при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные  требования относительно предмета спора: Уполномоченного по защите прав  предпринимателей в Свердловской области, Управления Федеральной  

 

налоговой службы по Свердловской области (ИНН 

<

***>, ОГРН  

<

***>),  

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Каррера» (далее – заявитель,  общество, ООО «Каррера») обратилось в арбитражный суд с заявлением к  Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по  Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый  орган) о признании незаконным решения налогового органа от 14.03.2023 №  1750 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Каррера» к  ответственности за совершение налогового правонарушения.  

В порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации (далее - АПК РФ) к участию в деле в качестве третьих лиц, не  заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора  привлечены: Уполномоченный по защите прав предпринимателей в  Свердловской области, Управление Федеральной налоговой службы по  Свердловской области.  

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 06 марта 2024  года в удовлетворении заявленных ООО «Каррера» требований отказано.  

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество  обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение  суда, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных  требований.  

В апелляционной жалобе ООО «Каррера» оспаривает порядок расчета  средней заработной платы в обществе, производимого налоговым органом как  деление суммы начисленной заработной платы всех работников за 12 месяцев  на количество месяцев, отработанных всеми работниками без учета занятости  на условиях неполного рабочего времени. Полагает, что, производя  соответствующий расчет, при определении количества месяцев, отработанных  работниками в году, необходимо учитывать неполное рабочее время.  

Налоговый орган и УФНС России по Свердловской области против  удовлетворения жалобы возражают по основаниям, изложенным в письменных  отзывая, решение суда оценивают как законное и обоснованное, не подлежащее  отмене.  

Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Свердловской  области поддерживает доводы жалобы общества.  

В заседании суда апелляционной инстанции, представитель заявителя на  доводах жалобы настаивал.  

Иные лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о  месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку своих  представителей в судебное заседание не обеспечили, что в соответствии со  статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  (далее - АПК РФ) не препятствует рассмотрению дела в их отсутствие.  

 

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены  арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном  статьями 266, 268 АПК РФ.  

Как следует из материалов дела, ООО "Каррера" состоит на налоговом  учете в Инспекции с 20.11.2015.  

Налогоплательщиком 18.02.2022 представлена первичная налоговая  декларация по налогу на имущество организаций за 2021 год.  

По результатам проведения камеральной проверки инспекцией вынесено  решение от 14.03.2023 № 1750, которым доначислен налог на имущество  организаций в сумме 1 644 034 руб., общество привлечено к ответственности по  п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 82 201,75 руб.  

17.04.2023 от налогоплательщика поступила апелляционная жалоба на  решение Инспекции, которая оставлена без удовлетворения решением УФНС  России по Свердловской области 22.05.2023 № 13-06/14237@.  

Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обратился в  Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.  

Принимая решение об отказе в удовлетворении заявленных требований,  суд первой инстанции исходил из отсутствия совокупности правовых  оснований для признания оспариваемого ненормативного правового акта  недействительным.  

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы,  письменного отзыва на нее, апелляционный суд оснований для отмены  обжалуемого судебного акта не установил.  

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 АПК  РФ для удовлетворения требований о признании недействительными  ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий  (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных  лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному  нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов  заявителя.  

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации,  статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно  установленные налоги и сборы.  

В силу пункта 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация  товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное  обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую  характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах  связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.  Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый  в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений статьи 38 НК  РФ.  

В соответствии со статьей 14, пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на  имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается  

 

настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в  действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов  Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на  территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не  предусмотрено статьей 372.1 настоящего Кодекса.  

Согласно пункту 2 статьи 372 НК РФ, устанавливая налог,  законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют  налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, и порядок  уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской  Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы  отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей  главой, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их  применения налогоплательщиками.  

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет  право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке,  установленном законодательством о налогах и сборах.  

Согласно пункту 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам  признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и  плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах  преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или  плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор  либо уплачивать их в меньшем размере.  

На территории Свердловской области налог на имущество организаций,  особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов  недвижимого имущества, а также налоговые льготы по этому налогу и  основания для их использования установлены Законом Свердловской области   № 35-ОЗ.  

Налоговая льгота по налогу на имущество организаций в виде  предоставления организациям права не уплачивать этот налог, в соответствии с  подпунктом 25 пункта 2 статьи 3 Закона Свердловской области № 35-ОЗ  предусмотрена для организаций, перешедших на применение специальных  налоговых режимов не позднее 1 ноября 2019 года и применявших такие  режимы в течение всего налогового периода, за который уплачивается налог на  имущество организаций, в которых размер среднемесячной заработной платы  работников, осуществляющих трудовую деятельность на территории  Свердловской области, в налоговом периоде, за который уплачивается налог на  имущество организаций, составил не менее размера, указанного в пункте 2-4  настоящей статьи, в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая  база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость,  принадлежащих таким организациям на праве собственности или  хозяйственного ведения по состоянию на 1 ноября 2019 года.  

В соответствии с пп. 1 п. 2-4 ст. 3 Закона № 35-ОЗ налоговая льгота по  налогу на имущество организаций, указанная в подпункте 25 пункта 2  

 

настоящей статьи, применяется организациями, в которых размер  среднемесячной заработной платы работников, осуществляющих трудовую  деятельность на территории Свердловской области, составил: в налоговом  периоде, в котором организацией впервые применяется налоговая льгота по  налогу на имущество организаций, указанная в подпункте 25 пункта 2  настоящей статьи, не менее 50 процентов размера среднемесячной  номинальной начисленной заработной платы работников по полному кругу  организаций в целом по экономике Свердловской области по данным  федерального государственного статистического наблюдения за налоговый  период, предшествующий налоговому периоду, за который уплачивается налог  на имущество организаций, в случае, если такая налоговая льгота по налогу на  имущество организаций впервые применяется в налоговом периоде 2020 года.  

Согласно пп.1-1 п. 2-4 ст. 3 указанного закона налоговая льгота  применяется организациями, в которых размер среднемесячной заработной  платы работников, осуществляющих трудовую деятельность на территории  Свердловской области, составил: в налоговом периоде, в котором организацией  впервые применяется налоговая льгота по налогу на имущество организаций,  указанная в подпункте 25 пункта 2 настоящей статьи, не менее 50 процентов  размера среднемесячной номинальной начисленной заработной платы  работников по полному кругу организаций в целом по экономике Свердловской  области по данным федерального государственного статистического  наблюдения за налоговый период, предшествующий налоговому периоду, в  которых входит отчетный период, за который уплачиваются авансовые платежи  по налогу на имущество организаций (за налоговый период, предшествующий  налоговому периоду, за который уплачивается налог на имущество  организаций), в случае, если такая налоговая льгота по налогу на имущество  организаций впервые применяется в налоговом периоде 2021 года или 2022  года.  

На основании п. 2-4 ст. 3 Закона № 35-ОЗ спорная налоговая льгота  применяется организациями, в которых размер среднемесячной заработной  платы работников, осуществляющих трудовую деятельность на территории  Свердловской области составил во втором налоговом периоде, считая с  налогового периода, в котором организацией впервые применена налоговая  льгота по налогу на имущество организаций, указанная в пп. 25 п. 2 ст. 3 – не  менее 90 процентов размера среднемесячной номинальной начисленной  заработной платы работников по полному кругу организаций в целом по  экономике Свердловской области по данным федерального государственного  статистического наблюдения за налоговый период, предшествующий  налоговому периоду, в которых входит отчетный период, за который  уплачиваются авансовые платежи по налогу на имущество организаций (за  налоговый период, предшествующий налоговому периоду, за который  уплачивается налог на имущество организаций.  

Таким образом, основным условием предоставления льготы в виде  

 

освобождения от уплаты налога на имущество организаций является уровень  среднемесячной заработной платы работников организации в налоговом  периоде, за который уплачивается налог.  

Как следует из материалов дела, при проведении камеральной проверки  налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2021 год  инспекцией установлено несоблюдение налогоплательщиком условий  применения льготы.  

Размер среднемесячной заработной платы работников за 2021 год  составляет - 450 474,67 рублей по данным справок 2-НДФЛ и расчета по  страховым взносам за 2021 год (общая сумма выплаченной заработной платы  всем работникам за 2021 год).  

Налоговым органом установлено, что в 2021г. в ООО «Каррера» работал 1  сотрудник.  

Среднемесячная заработная плата работников в 2021 году составила: 450  474,67 / 12/1 = 37 539,55 рублей.  

По данным федерального государственного статистического наблюдения  среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работников по  полному кругу организаций в целом по экономике Свердловской области по  данным федерального государственного статистического наблюдения за 2021  год составляет -43 139 рублей, 90% составляет - 38 825 рублей.  

Таким образом, инспекция пришла к выводу, что ООО «Каррера» не  соблюдены условия применения налоговой льготы (размер среднемесячной  номинальной начисленной заработной платы работников по полному кругу  организаций в целом по экономике Свердловской области по данным  федерального государственного статистического наблюдения за налоговый  период, предшествующий налоговому периоду, за который уплачивается налог  на имущество организаций, - менее 90 процентов), следовательно, сумма налога  на имущество организаций за налоговый период 2021 год необоснованно  занижена налогоплательщиком на 1 644 034 рубля в результате неправомерного  применения льготы.  

Судом первой инстанции поддержаны выводы налогового органа. 

Обжалуя принятый судом первой инстанции судебный акт, ООО  «Каррера» приводит доводы, аналогичные изложенным суду первой инстанции,  настаивая на том, что налоговый орган произвел расчет среднемесячной  заработной платы работников без учета их неполной занятости. По убеждению  заявителя, производя соответствующий расчет, при определении количества  месяцев, отработанных работниками в году, необходимо учитывать неполное  рабочее время.  

В своих возражениях ООО «Каррера» настаивало на неправомерности  расчета налогового органа.  

Как указал заявитель, в соответствии с данными федерального  государственного статистического наблюдения среднемесячная номинальная  начисленная заработанная плата работников по полному кругу организаций в  

 

целом по экономике Свердловской области в 2021 году составил 48 346,81 руб.  

Как следует из материалов налоговой проверки ФОТ Заявителя на 2021 год  составил 450 474,67 руб., численность работников Заявителя в налоговый  период составляла 0,5 штатной единицы (внешний совместитель).  

Таким образом, следует: 450 474,67/(0,5*12) = 75 079,11 руб.  

Так, размер среднемесячной заработной платы работника в 2021 году у  Заявителя составил 75 079,11 рублей 11 копеек.  

Исследуя аналогично приводимые доводы, суд первой инстанции  оснований для их принятия и удовлетворения не установил.  

Апелляционный суд по результатам повторной оценки представленных в  материалы дела доказательств и установления юридически значимых  обстоятельств оснований для иных суждений по существу спора и  удовлетворения апелляционной жалобы заявителя не усматривает,  руководствуясь следующим.  

Порядок расчета среднего заработка установлен частью 1 статьи 139  Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) и Положением об  особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным  Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 № 922  (Положение № 922).  

В соответствии с абзацами 3, 4 статьей 139 ТК РФ при любом режиме  работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из  фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им  времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение  которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом  календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число  соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число  включительно). Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты  компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12  календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на  12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней).  

Аналогичные положения приведены в пункте 4 Положения № 922, в  соответствии с которыми расчет среднего заработка работника независимо от  режима его работы, производится исходя из фактически начисленной ему  заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных  месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником  сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем  считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца  включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).  

Из анализа указанных норм следует, что среднемесячная заработная плата  по организации рассчитывается посредством деления фактического фонда  оплаты труда без учета полной или неполной занятости сотрудников, в который  входит заработная плата сотрудников с учетом фактически отработанного ими  времени, на среднесписочную численность работников и на количество месяцев  

 

в отчетном периоде.  

Доводы ООО «Каррера» об обратном сводятся к собственной  интерпретации приведенных правовых норм, являющейся неверной.  

Как усматривается из материалов проверки, заработная плата, начисленная  в организации за 2021г., составила 450 474,67 рублей. В 2021г в штате состоял 1  работник - директор ФИО3. Директор работал на условиях  внешнего совместительства. Средняя заработная плата работника за месяц в  2021г. составила 37 539,55 рублей. Принимая во внимание, что при применении  льготы за 2020 заработная плата должна была быть не менее 90%  среднемесячной номинальной начисленной заработной платы работников по  полному кругу организаций в целом по экономике Свердловской области,  равной 38 825,30 руб., требование о необходимом размере заработной платы  обществом не выполнено.  

Условия применения льготы предусматривают не среднюю численность  работников, а размер среднемесячной заработной платы работников.  

Таким образом, в период с 01.01.2021 по 31.12.2021 года был сформирован  фонд заработной платы, который не был равен 0, соответственно и количество  физических лиц, получивших доход, не может быть равен 0.  

Следовательно, средняя заработная плата работника за месяц в 2021г.  составила 37 539,55 рублей (фонд заработной платы в размере 450 474,67/1  физическое лицо, получивших доход /12 месяцев).  

С учетом изложенного, расчет среднемесячной заработной платы  работника заявителя, произведенный налоговым органом, на котором  последний в оспариваемом решении основывает выводы о неправомерном  применении налогоплательщиком льготы, предусмотренной подп. 25 п. 2 ст. 3  Закона Свердловской области № 35-ОЗ, ввиду того, что указанный размер  среднемесячной заработной платы ниже, чем 90% размера среднемесячной  номинальной начисленной заработной платы работников по полному кругу  организаций в целом по экономике Свердловской области, соответствует  положениям действующего законодательства, является верным.  

При таких обстоятельствах, принимая их в совокупности, доначисление  налога на имущество организаций в сумме 1 644 034 руб., а также привлечение  ООО "Каррера" к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде  штрафа в сумме 82 201,75 руб. является правомерным.  

Судом не установлена совокупность оснований, указанных в статьях 198,  201 АПК РФ, для признания решения налогового органа недействительным.  

Оспариваемое решение от 14.03.2023 № 1750 о привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения соответствует  закону и не нарушает права и законные интересы заявителя, оснований для  признания его недействительным не имеется.  

Суд первой инстанции обоснованно отказал заявителю в удовлетворении  его требований.  

С учетом изложенного решение суда первой инстанции является законным  

 

и обоснованным.  

Выводы суда подробно мотивированы, соответствуют содержанию  исследованных судом доказательств и норм материального права,  регулирующих спорные правоотношения.  

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов,  которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при  рассмотрении дела и имели бы существенное значение для вынесения  судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного  акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, а фактически  направлены на переоценку выводов суда в отсутствие на то достаточных  оснований.  

Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм  материального или процессуального права, которые в силу статьи 270 АПК РФ  являются основанием для отмены или изменения решения суда первой  инстанции.  

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате  государственной пошлины по апелляционной жалобе в сумме 1 500 руб.  относятся на ее заявителя.  

В силу статьи 104 АПК РФ излишне уплаченная государственная пошлина  по апелляционной жалобе подлежит возврату из федерального бюджета.  

Руководствуясь статьями 104, 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный  апелляционный суд  

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 06 марта 2024 года  по делу № А60-44435/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.  

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Каррера» (ИНН:  

<

***>, ОГРН: 

<

***>) из федерального бюджета  государственную пошлину по апелляционной жалобе в сумме 1500 (одна  тысяча пятьсот) руб., излишне уплаченную платежным поручением от  26.03.2024 № 288.  

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного  производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий  двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской  области.  

Председательствующий Ю.В. Шаламова  

Судьи Е.Ю. Муравьева  

Е.М. Трефилова