АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

 

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-17847/2023

18 декабря 2023 года

город Саратов

Резолютивная часть решения оглашена 11 декабря 2023г. 

Полный текст решения изготовлен 18 декабря 2023г. 

 

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Ю.П. Огнищевой, при ведении протокола  судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев заявление Индивидуального предпринимателя ФИО2, 

 

заинтересованные лица: 

МРИ ФНС России №7 по Саратовской области,

УФНС России по Саратовской области, 

МРИ ФНС России №20 по Саратовской области,

 

об оспаривании решения МРИ № 7 от 07.04.2023 г. №1901, решения УФНС от 07.06.2023г., 

 

при участии в судебном заседании: 

от УФНС России по СО – ФИО3 по доверенности от 10.03.2022, диплом о ВЮО обозревался, ФИО4 по доверенности от 12.05.2021, диплом о ВЮО обозревался,

от МИФНС России №7 по СО – ФИО3 по доверенности от 21.09.2021, диплом о ВЮО обозревался, ФИО4 по доверенности от 21.09.2021, диплом о ВЮО обозревался,

от МИФНС России №20 по СО – ФИО5 по доверенности от 10.10.2022, диплом о ВЮО обозревался, 

 

у с т а н о в и л:

заявитель обратился в Арбитражный суд Саратовской области с вышеуказанным заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ о признании недействительным решения МРИ ФНС РФ № 7 по Саратовской области от 07.04.2023 г. №1901. 

Заявитель в ходе судебного разбирательства требования поддерживал.  

Заинтересованные лица требования оспорили.  

Как следует из материалов дела, инспекцией в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в период с 04.05.2022 по 04.08.2022 проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2021 год.  

По результатам камеральной проверки налоговой декларации Инспекцией установлено, что в нарушение статей 346.14, 346.20 НК РФ ИП ФИО2 в декларации по УСН за 2021г. неправомерно применил объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и налоговую ставку при применении упрощенной системы налогообложения в размере 15%.

Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 18.08.2022 №4963.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений Налогоплательщика на акт проверки Инспекцией, в соответствии со статьей 101 НК РФ, в отношении ИП ФИО2 принято решение №1901 от 07.04.2023, согласно которому ИП ФИО2 привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 28 482 руб. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, штрафные санкции снижены в 16 раз), доначислен к уплате налог по упрощенной системе налогообложения (далее УСН) в сумме 2 278 587 руб., при этом в решении также указано об исчисленном налоге – 428 615 руб. 

Решение №1901 от 07.04.2023 направлено по телекоммуникационным каналам связи и получено Налогоплательщиком 14.04.2023. Налогоплательщик, не согласившись с выводами, изложенными в решении Инспекции, обратился в Управление с апелляционной жалобой. В апелляционной жалобе Заявитель выразил несогласие с оспариваемым решением.

Решением УФНС по Саратовской области от 07.06.2023г. апелляционная жалоба индивидуального предпринимателя ФИО2 на решение Межрайонной ИФНС России №7 по Саратовской области «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» №1901 от 07.04.2023 - оставлена без удовлетворения.

Налогоплательщик указывал, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ, статьи 80 НК РФ источником сведений об объекте налогообложения, прежде всего, является налоговая декларация налогоплательщика. В 2021 году он отчитывался по УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Представленная в 2021 году налоговая декларация по УСН за 2020 год, в которой был отражен объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», была принята Инспекцией без замечаний, расхождений не выявлено, что, по мнению Заявителя, свидетельствует о согласии налогового органа с применением ИП ФИО2 при исчислении УСН указанного объекта налогообложения, вместо заявленного ранее в уведомлении «доходы».

Заявитель указал, что является субъектом малого предпринимательства с основным видом деятельности - торговля розничная моторным топливом в специализированных магазинах, которая является низко маржинальной. Им была выбрана система налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», о чем было сообщено работнику МФЦ, оформлявшему заявление о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В уведомлении о переходе на упрощенную систему налогообложения был ошибочно указан объект налогообложения «Доходы».

Кроме того, ИП ФИО2 указал, что при применении объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» (15 %), был исчислен и уплачен налог за 2021 год в сумме 428 615 рублей, однако налоговым органом не принята во внимание ранее уплаченная сумма налога. Заявитель считает, что сумма недоимки должна быть снижена на сумму ранее уплаченного налога за 2021 год в размере 428 615 рублей. 

По результатам рассмотрения спора, всех материалов дела, судом установлено следующее. 

ИП ФИО2 состоит на учете по месту жительства и зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области с 04.08.2020 (ГРН 320645100050287) по настоящее время.

При подаче документов в налоговый орган для государственной регистрации в   качестве   индивидуального   предпринимателя   30.07.2020   (вх,   №12324А), ФИО2 представил уведомление о применении упрошенной системы налогообложения с объектом налогообложения «Доходы». 

ИП ФИО2 с 04.08.2020 года является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, объект налогообложения «Доходы».

Согласно статье 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ предусмотрено, что объектами налогообложения по упрощенной системе налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно пункту 1 статьи 346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы.

Согласно пункту 2 статьи 346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения, если он не является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Объект налогообложения налогоплательщик может изменять ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Уведомление об изменении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения может быть составлено налогоплательщиком в произвольной форме. Форма N 26.2-6 «Уведомление об изменении объекта налогообложения», утвержденная приказом Федеральной налоговой службы России от 2 ноября 2012 года N ММВ-7-3/829@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения", является рекомендованной для применения.

Таким образом, если налогоплательщик направил в налоговый орган уведомление об изменении объекта налогообложения в установленный пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ срок, то он вправе применять выбранный объект налогообложения с начала года, следующего за годом направления указанного уведомления.

Согласно действующему налоговому законодательству, переход на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ, и носит заявительный характер.

Статьей 346.14 НК РФ императивно установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе в течение налогового периода менять объект налогообложения, указанный в Уведомлении о переходе на упрощенную систему налогообложения. Положений о возможности исправления ошибок в Уведомлении о переходе на упрощенную систему налогообложения относительно объекта налогообложения данная норма не содержит.

Как разъяснено в пункте 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018, выбор объекта налогообложения, сделанный в уведомлении о применении УСН, является обязательным для налогоплательщика и не может быть изменен после начала налогового периода. Законодательство о налогах и сборах, предоставляя налогоплательщикам право добровольного перехода на применение УСН, возлагает на них обязанность выбора объекта налогообложения и уведомления налогового органа о выбранном объекте, который они не имеют права менять в течение налогового периода.

Согласно правовой позиции, отраженной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19.07.2016 N 1459-0, из системного толкования статей 346.14 и 346.20 НК РФ следует, что механизм правового регулирования упрощенной системы налогообложения также предполагает право налогоплательщиков самостоятельно с учетом специфики осуществляемой ими хозяйственной деятельности выбрать объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов), что позволяет применять дифференцированные налоговые ставки - 6 и 15 процентов соответственно. Запрет на изменение объекта налогообложения в течение налогового периода равным образом   распространяется    на    всех    налогоплательщиков,    применяющих упрощенную систему налогообложения, и обусловлен объективной связью между налоговым периодом, объектом налогообложения и налоговой базой как стоимостной, физической или иной характеристикой объекта налогообложения, которая выражается в том, что налоговая база как последствие экономической деятельности налогоплательщика формируется в течение всего налогового периода непрерывно и только по завершении процесса ее формирования окончательно определяются налоговые последствия экономической деятельности налогоплательщика как за завершенный налоговый период, так и для последующих налоговых периодов, что, по общему правилу, исключает возможность изменения объекта налогообложения и порядка определения налоговой базы в течение налогового периода.

Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 30.03.2018 N 304-КГ18-1727 указал, что налоговое законодательство, предоставляя налогоплательщикам право добровольного перехода на применение УСН, возлагает на них обязанность выбора объекта налогообложения (за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 346.14 НК РФ) и уведомления налогового органа о сделанном выборе.

Поскольку уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов » в Инспекцию не представлено, налоговый орган правомерно признал налогоплательщика применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы» на основании уведомления, представленного 27.07.2020.

Довод Заявителя об ошибочности при выборе объекта налогообложения и о том, что им была выбрана система налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», о чем было сообщено работнику МФЦ, является необоснованным и ничем не подтвержденным, поскольку противоречит сведениям в Уведомлении о переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - «Доходы» от 27.07.2020, подписанном ФИО2 собственноручно. Кроме того, Налогоплательщик не обращался в налоговый орган с заявлением об исправлении ошибки.

Ссылка Заявителя на представление налоговой декларации по УСН за 2020 год с указанием в ней не того объекта налогообложения, который был заявлен в уведомлении («Доходы»), а объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», подлежит отклонению, поскольку подача такой декларации по существу является изменением ранее выбранного объекта налогообложения, что прямо запрещено пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ.

Отсутствие претензий по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по УСН за 2020 год не свидетельствует об обоснованности заявленного объекта налогообложения.

Согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату).

Действия Инспекции по приему у Налогоплательщика представленной ИП ФИО2 налоговой декларации по УСН за 2020 год с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» не изменяют действующего порядка перехода на иной объект налогообложения и не освобождают налогоплательщика от обязанности соблюдать такой порядок.

Законодательство о налогах и сборах, предоставляя налогоплательщикам право добровольного перехода на применение упрощенной системы налогообложения, возлагает на них обязанность выбора объекта налогообложения и уведомления налогового органа о выбранном объекте, который они не имеют права менять в течение налогового периода.

Представление деклараций по УСН с иным объектом налогообложения, не является установленным законом способом уведомления налогового органа о смене объекта налогообложения.

Согласно информации, представленной Инспекцией, ИП ФИО2 в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ направлялось уведомление о вызове налогоплательщика от 19.05.2022 №4732 по вопросу занижения налога по упрощенной системе налогообложения за 2020 год, в результате неверно примененного объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» (15%), тогда как в соответствии с уведомлением плательщика о переходе на упрощенную систему налогообложения им выбран объект налогообложения «Доходы» (6%) и выявленного Инспекцией занижение налога за 2020 год на сумму 798 614 руб. (с учетом уплаченных взносов ОПС и ОМС).

ИП ФИО2 была доведена информация о неправомерности применения объекта налогообложения по УСН за 2020-2021 годы и предложено представить уточненные налоговые декларации по УСН за 2020-2021. Уточненные налоговые декларации по УСН за 2020-2021 не представлены.

Указанные обстоятельства не могут свидетельствовать о правомерности применения Заявителем при расчете налоговых обязательств по УСН порядка определения налоговой базы и ставки налога для объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов», отличного от указанного в уведомлении от 27.07.2020 о переходе на упрощенную систему налогообложения с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Относительно довода Заявителя о том, что сумма недоимки должна быть снижена на сумму 428 615 рублей, то есть сумму ранее уплаченного налога за 2021 год, учтено следующее.

Сумма налога 428 615 руб., исчисленная Заявителем к уплате за 2021 год при применении объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», отражена Инспекции в пункте 3.2 итоговой части оспариваемого решения № 1901 от 07.04.2023, как исчисленный налог в завышенном размере. Налоговый орган подтвердил, что указанная сумма учтена как сумма налога исчисленного в завышенном размере. 

С целью корректировки сумм налога по объекту налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) за 2021 год по КБК 18210501021010000110 в решение внесены сведения об исчисленном в завышенном размере налоге по данному КБК в суммах:

- 50679 руб. и 377 936 руб. за 2021 год, всего – 428 615 руб.

            В этой части решение в отдельной карточке налогового обязательства отражено как  уменьшение  аванса и налога  по КНП в суммах 50 679 руб. и 377 936 руб.  по дате 07.06.2023. В этот же день возникшая в КРСБ налога по объекту налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) за 2021 год по КБК 18210501021010000110 переплата  передана на ЕНП (для  учета в качестве единого налогового платежа).

            Учет возникшей переплаты отражен в КРСБ  налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения  доходы по КБК  18210501011011000110  07.06.2023 – в тот же день как погашение из ЕНП в суммах 50 679 руб. и 377 936 руб.

          При этом, сумма доначисленного налога по  оспариваемому решению погасилась в части на сумму уплаченного налога:

2 278 587 руб. - 428 615 руб.=1 849 972 руб. 

            Таким образом, суммы уплаченные налогоплательщиком учтены при проведении камеральной проверки и отражены в его налоговых обязательствах в соответствии с его фактической обязанностью.

При вынесении решения о привлечении к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, налоговым органом также учтены такие обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, как 1) тяжелое состояние здоровья (тяжелое заболевание); 2) совершение правонарушения в силу стечения обстоятельств (совершение правонарушения в результате добросовестного заблуждения относительно выбранного объекта налогообложения); 3) несоразмерность деяния тяжести наказания (отсутствие умысла на совершение правонарушения, совершение правонарушения впервые); 4) введение иностранными государствами экономических санкций.  

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ размер штрафа уменьшен в 16 раз и составит 28 482 руб. (455 717 / 16).

Отягчающих ответственность обстоятельств в соответствии со ст. 112 НК РФ не установлено.

Таким образом, нарушения прав заявителя не установлено.  

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных ИП ФИО2 требований отказать. 

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и сроки, предусмотренные статьями 201, 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  через Арбитражный суд Саратовской области. 

 

Судья Арбитражного суда 

Саратовской области                                                                                                 Ю.П. Огнищева