Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А20-2880/2016

г. Нальчик

27 октября 2017 года

Резолютивная часть решения объявлена 16 октября 2017 года

                                                       Полный текст решения изготовлен 27 октября 2017 года

Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики

в составе судьи  С.М. Пономарева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания 

ФИО1, 

рассмотрев в  открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «РИАЛ», г.Прохладный

к межрайонной инспекции ФНС России №4 по Кабардино-Балкарской Республике, г.Прохладный

о признании недействительными ненормативных актов, 

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 27.05.2016г. №76-юр, ФИО3 по доверенности от 06.03.2017 №84-юр, 

от заинтересованного лица: ФИО4 по доверенности от 28.12.2016 №02-14/08195, ФИО5 по доверенности от 21.02.2017 № 02-14/01507, ФИО6 по доверенности от 05.10.2017 №02-07/07618, Нужной Т.А. по доверенности от 09.01.2017 №02-14/00023,       ФИО7  по доверенности от 06.08.2017 №02-14/06701,  

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «РИАЛ» (далее – общество) обратилось в арбитражный суд с заявлениями о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Кабардино- Балкарской Республике (далее – инспекция) от 04.07.2015 № 11715 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде 24 639 529 рублей 40 копеек штрафа, начислении 14 433 261 рубля 13 копеек пени за неполную и несвоевременную уплату в бюджет акциза и 123 197 647 рублей акциза по декларации за май 2015 года (дело № А20-2880/2016), о признании недействительным решения инспекции от 04.07.2016 № 11716 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде 20 411 011 рублей 20 копеек штрафа, начислении 5 360 588 рублей 71 копейки пени за неполную и несвоевременную уплату в бюджет акциза и 51 027 528 рублей акциза по декларации за июнь 2015 года (дело № А20-2881/2016). 

         В порядке статьи 130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определением суда от 11.10.2016 дела № А20-2880/2016 и А20-2881/2016 объединены в одно производство с присвоением делу номера А20-2880/2016.

         Решением суда от 26.12.2016, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 07.03.2017, требования общества удовлетворены на том основании, что общество документально подтвердило вывоз подакцизного товара за пределы Российской Федерации, выполнив требования главы 22 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, у инспекции отсутствовали основания для принятия оспариваемых решений.

         Постановлением Арбитражный суд Северо-Кавказского округа от 26.06.2017 решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 26.12.2016 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.03.2017 по делу № А20-2880/2016 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики.

         Определением суда от 29.06.2017 заявление общества о принятии обеспечительных мер удовлетворено.

Представитель общества в судебном заседании подержал заявленные требования по основаниям изложенным в заявлении и дополнении к нему.

Представитель инспекции требования заявителя не признал, по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

От инспекции поступило ходатайство об отложении рассмотрения дела, в связи с необходимостью ознакомления с дополнительными документами представленными обществом.

Представитель заявителя просит отказать в удовлетворении ходатайства, так как указанные документы предоставил обществу до судебного заседания. 

Суд отклоняет ходатайство инспекции об отложении рассмотрения дела, так как суд неоднократно предоставлял лицам участвующим в деле возможность ознакамливаться с материалами дела, а также предоставлять в суд дополнительные документы в обоснование своих доводов. Суд считает возможным представителям инспекции ознакомиться с дополнительными документами общества, с учетом объявленного судом перерыва. Доказательств недостаточности времени для ознакомления с дополнительными документами за время перерыва, инспекцией не представлено. В связи с чем, суд считает возможным рассмотреть дело на основании имеющихся документов.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, обществом 26.10.2015 в МР ИФНС РФ №4 по КБР представлена налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за май 2015 года.

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом первичной налоговой декларации.

Выявленные налоговым органом в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки от 09.02.2016 № 13128.

По результатам рассмотрения материалов проверки межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №4 по Кабардино-Балкарской Республике принято решение от 04.07.2016 №11715 о привлечении ООО «Риал» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), за неполную уплату акциза в виде штрафа в размере 24 639 529 рублей 40 копеек, а также за несвоевременную уплату в бюджет акциза начислены пени в размере 14 433 261 рубль 13 копеек, обществу предложено уплатить недоимку в размере 123 197 647 рублей.

Не согласившись с решением инспекции от 04.07.2016 №11715, налогоплательщик в порядке, предусмотренном статьей 139.1. НК РФ обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по КБР.

Управление решением от 18.08.2016 №03/1-03/07820@  оставило жалобу общества без удовлетворения.

Кроме того, обществом 26.10.2015 в МР ИФНС РФ №4 по КБР представлена налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за июнь 2015 года.

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом первичной налоговой декларации.

Выявленные налоговым органом в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки от 09.02.2016 № 13129.

По результатам рассмотрения материалов проверки межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №4 по Кабардино-Балкарской Республике принято решение от 04.07.2016 №11716 о привлечении ООО «Риал» к налоговой ответственности за неполную уплату акциза в виде штрафа в размере 20 411 011 рублей 20 копеек, а также за несвоевременную уплату в бюджет акциза начислены пени в размере 5 360 588 рублей 71 копейка, обществу предложено уплатить недоимку в размере 51 027 528 рублей.

Не согласившись с решением инспекции от 04.07.2016 №11716, налогоплательщик в порядке, предусмотренном статьей 139.1. НК РФ обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по КБР.

Управление решением от 19.08.2016 №03/1-03/07858@  отменило решение МР ИФНС РФ №4 по КБР от 04.07.2016 №11716 в части увеличения штрафа на основании пункта 2 статьи 112 НК РФ и пункта 4 статьи 114 НК РФ на сумму 10 205 505 рублей 60 копеек, то есть, уменьшило штраф с 20 411 011 рублей 20 копеек до 10 205 505 рублей 60 копеек, в остальной части оставило жалобу общества без удовлетворения.

В качестве основания для принятия решения от 04.07.2016 №11715 и №11716 послужило неправильное, по мнению ИФНС № 4, определение даты совершения операций по реализации подакцизных товаров в соответствии со статьей 195 Налогового кодекса РФ.

Полагая, что решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Кабардино-Балкарской Республике от 04.07.2016 №11715 и №11716 не соответствуют требованиям законодательства о налогах и сборах, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

По смыслу части 1 статьи 198 и части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

В соответствии со ст. 179 ч.2 Налогового Кодекса РФ (НК РФ), организации и иные лица, признаются налогоплательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ. ООО «РИАЛ» является организацией, совершающей операции по производству и обороту алкогольной продукции на основании лицензии на производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта (ректификованного из пищевого сырья, из головной фракции этилового спирта), в том числе денатурированного, головной фракции этилового спирта, выданной Федеральной Службой по Регулированию Алкогольного Рынка, серии РА за номером 000774 от 04.09.2013 г., срок действия лицензии с 04.09.2013 по 27.01.2018г.

На основании контрактов от 05.03.2015 N 05.03/1-15 с фирмой "RAGNA-TION TRADING LP" и от 16.04.2015 N 1 с фирмой "Туркменломайдашарысовда" в мае 2015 года общество осуществляло поставку безводного этилового спирта (38 895,68 дал и 93 579,21 дал соответственно), в подтверждение чего общество представило в инспекцию декларацию по акцизу за май 2015 года, указав 132 474, 89 дал налоговой базы, сумму акциза - 123 201 647 рублей по коду 20001 "реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта при представлении банковской гарантии", и банковские гарантии ПАО "Промсвязьбанк".

Согласно контракту от 05.03.2015 N 05.03/1-15 условие поставки товара - DAF - граница Туркменистана - Узбекистана (что означает для продавца обязанность заключить за собственный счет договор перевозки товара обычным маршрутом на обычных условиях до названного пункта в месте поставки на границе).

Согласно контрактам от 16.04.2015 N 1 и от 27.05.2015 N 2 условия поставки товара - CIP г. Туркменбаши (что означает для продавца заключение договора перевозки за собственный счет обычным маршрутом на обычных условиях до названного пункта в названном месте назначения и обеспечить за собственный счет транспортное страхование).

Первичная налоговая декларация по акцизам за май 2015 года (рег. №13421798) представлена налогоплательщиком 25.06.2015, согласно данных данной декларации, налоговая база составляет 1324748,9 л. на сумму акциза в размере 123 201 647 рублей и отражена по коду 20001 «реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта при представлении банковской гарантии». Письмом № б/н от 24.06.2015 г. ООО «РИАЛ» в налоговый орган представлены документы, являющиеся приложением к налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за май 2015 г., банковские гарантии выданные Публичным акционерным обществом «Промсвязьбанк»: N 25341 от 18.05.2015 г. на сумму 28 860 000, 0 руб.; N 25351 от 20.05.2015 г. на сумму 28 860 000, 0 руб.; N 25368 от 22.05.2015 г. на сумму 11 618 000, 0 руб.; N 25350 от 19.05.2015 г. на сумму 28 860 000,0 руб. Всего банковские гарантии на сумму 98 198 000 руб.

Общество письмом № 135 от 30.07.2015 г. сообщило, что в связи с отсутствием кодов по железной дороге у покупателя, отгрузка не состоялась. А также, что согласно абзацу 3 пункта 3 статьи 9 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» право собственности переходит к покупателю после фактической отгрузки, т.е. после передачи груза перевозчику. Просят вернуть ранее представленные банковские гарантии за май месяц 2015 г.

Указанные банковские гарантии возвращены обществу.

В связи с невозможностью своевременной отправки продукции по контракту (срок поставки по контракту указан до октября 2016года) залитые цистерны в мае месяце 2015года простояли на собственных путях ООО «РИАЛ» до 21 июля 2015года. Подготовленный к отгрузке спирт помещен под таможенный режим экспорта 21-22 июля 2015г.

27.07.2015г. обществом в налоговый орган представлена новая Банковская гарантия банка № 25709 от 28.07.2015г. на сумму 97 696 500 рублей, которая вступала в силу с даты выдачи по 27 июня 2016 года.

27.07.2015г. налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (первая корректировка) по акцизам за май 2015 года (рег.№ 13591267) в которой налоговая база по реализации товаров отраженных по коду 20001 «реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта при представлении банковской гарантии» соответствует 0.

Обществом 26.10.2015 представлена уточненная (вторая корректировка) налоговая декларация (рег №14018413) без изменения данных объемов отгрузки алкогольной продукции «на экспорт».

Из материалов дела следует, что обществом 21-22 июля 2015г. согласно представленного реестра грузовых таможенных декларации (далее - ГТД) была произведена реализация спирта этилового ректификованного из пищевого сырья «Люкс» в адрес «RAGNA-TION TRADING LP» согласно Контракта №05.03/1-15 от 05.03.2015 г. в количестве 38895,68 дал безводного этилового спирта, «Туркменломайдашарысовда» Министерства торговли и внешнеэкономических связей Туркменистана согласно Контракта №1 от 16.04.2015Г в количестве 93579,21 дал безводного этилового спирта.

В системе ЕГАИС сведения об отгрузке были зафиксированы согласно датам залива, а товар вывезен с территории предприятия после оформления ГТД, то есть после завершения таможенной процедуры экспорта.

Налоговый орган считает, что датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя, перевозчика.

Налоговым органом не опровергнуты доводы общества о том, что товарно-транспортные накладные на вышеуказанную продукцию фактически были подписаны покупателями, после получения ими продукции в августе 2015 года, также как и акты об отгрузке и приемки этилового спирта, а не в мае 2015 года.

Первичная налоговая декларация по акцизам за июнь 2015 года (рег. №13552851) представлена в налоговый орган 23.07.2015, по данным которой налоговая база по алкогольной продукции «на экспорт» составила 548 683,10 л на сумму акциза 51 027,5 тыс. рублей. Данный объем реализованной продукции за пределы территории РФ зафиксирован в ЕГАИС в полном объеме.

Одновременно письмом № 132 от 23.07.2015г. ООО «РИАЛ» в налоговый орган представлены документы, являющиеся приложением к налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за июнь 2015 г., банковская гарантия № 25709 от 28.07.2015г. на сумму 97 696 500 рублей, выданная Публичным акционерным обществом «Промсвязьбанк».

В связи с невозможностью своевременной отправки продукции по контракту (срок поставки по контракту указан до октября 2016года) залитые цистерны в июне месяце 2015года простояли на собственных путях ООО «РИАЛ» до 30 июля 2015года. Подготовленный к отгрузке спирт помещен под таможенный режим экспорта 30 июля 2015г.

28.07.2015 налогоплательщик представил уточненную (корректировка №1) налоговую декларацию (рег.№ 13591354), в которой налоговая база составляет 0.

Из материалов дела следует, что обществом 30 июля 2015г. согласно представленного реестра ГТД была произведена реализация спирта этилового ректификованного из пищевого сырья «Люкс» в адрес «Туркменломайдашарысовда» Министерства торговли и внешнеэкономических связей Туркменистана согласно контракта №2 от 27.05.2015г., в количестве 54868,31 дал безводного этилового спирта.

26.10.2015 представлена уточненная (корректировка №2) налоговая декларация за июнь 2015 года (рег. №14018419) с объемом отгрузки алкогольной продукции «на экспорт» равным нулю.

В системе ЕГАИС сведения об отгрузке были зафиксированы согласно датам залива, а товар вывезен с территории предприятия после оформления ГТД, то есть после завершения таможенной процедуры экспорта.

Налоговый орган считает, что датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя, перевозчика.

Налоговым органом не опровергнуты доводы общества о том, что товарно-транспортные накладные на вышеуказанную продукцию фактически были подписаны покупателем, после получения ими продукции в сентябре 2015 года, также как и акты об отгрузке и приемки этилового спирта, а не в июне 2015 года.

Из материалов дела следует, что cогласно п.п. 3.18, 3.19 учетной политики заявителя утвержденной приказом от 10.01.2014 года моментом реализации товаров считается отгрузка. Заявитель пользуется и владеет цистернами на основании договора субаренды       №01/01/15 от 01.01.2015г. Обществом представлены договор субаренды № 01/01/15 от 01.01.2015г. и дополнительное соглашение к договору субаренды цистерн, документы связанные с оплатой по указанному договору, выписка из журнала приема-сдачи вагонов (цистерн), а также реестр цистерн. Железнодорожные подъездные пути №№ 58, 59 протяженностью 345 и 552,5 м соответственно  являются собственностью коммерческих фирм, т.е является путями необщего пользования Представлена копия Технического паспорта на железнодорожные подъездные пути необщего пользования и cвидетельство о государственной регистрации права 07-АВ 257264 от 12.03.2010г. Указанные пути охраняются  охранниками ООО «РИАЛ», что подтверждается штатным расписанием ООО «РИАЛ». Въезд на территорию и выезд с территории  осуществляется под контролем охраны, путем фиксирования в журнале приеме - сдачи вагонов (цистерн). Данные обстоятельства подтверждаются выпиской из журнала охраны, где указаны время подачи цистерн на территорию завода под погрузку и время вывоза указанных цистерн с территории завод. Вышеуказанные цистерны общества находились на указанных железнодорожных путях и охранялись охранниками ООО «РИАЛ». В обоснование сведений об отгрузке продукции, а также о дате отправления и прибытия вагонов на станцию «Прохладная» обществом представлено письмо Главного вычислительного центра Филиала ОАО «РЖД» от 26 августа 2016года № 6002/ГВЦ с приложением 2-х справок.

Представитель общества в судебном заседании пояснил, что представить документальное обоснование задержки процедуры отправки продукции, связанной с вопросами согласования с ОАО «РЖД» не могут, поскольку у экспедитора общества данная переписка не сохранилась, а на запрос о предоставлении копий телеграмм за 2015 год филиал ОАО «РЖД» ответил, что предоставление невозможно в связи с тем, что срок хранения телеграмм составляет 1 месяц (письмо от 16.08.2017 № 198/РСТ РЦС-3 в адрес Начальника станции Прохладная ФИО8). А также указал, что общество не предъявляло контрагентам по договорам штрафные санкции, в связи с тем, что эти действия могли привести к потере покупателей продукции. Общество не подтверждает доводы изложенные в объяснении (т.12 стр.82), ввиду отсутствия документов подтверждающих данные доводы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров признана объектом налогообложения акцизами.

Пунктом 2 статьи 195 Налогового кодекса установлено, что дата реализации подакцизных товаров определяется как день отгрузки подакцизных товаров.

В соответствии п.3 ст. 204 НК РФ уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Из пункта 1 статьи 14 Федерального закона N 171-ФЗ следует, что организации, осуществляющие производство и (или) оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, а также спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 25 процентов объема готовой продукции, обязаны осуществлять учет и декларирование объема их производства и (или) оборота.

Приказом Росалкогольрегулирования от 23 августа 2012 года N 231 утвержден Порядок заполнения деклараций об объеме производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, об использовании производственных мощностей (далее - Порядок N 231).

В соответствии с пунктом 8.2 Порядка заполнения декларации в графе в графе 17 "дата поставки" - дата поставки продукции организации-получателю в соответствии с сопроводительными документами. При поставке продукции на экспорт дата поставки соответствует дате, указанной на штампе "Выпуск разрешен" в таможенной декларации;

Подпункт 4 п. 7 ст. 198 НК РФ устанавливает в качестве требования к транспортным, товаросопроводительным или иным документам наличие отметок российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товара за пределы территории России.

В силу п. 7 ст. 198 Налогового кодекса Российской Федерации при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации в обязательном порядке представляются следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;

- платежные документы и выписка банка (копии платежных документов и копии выписки банка), подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

- грузовая таможенная декларация или ее копия с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками пограничных таможенных органов иностранных государств, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 184 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров (в том числе из давальческого сырья), помещенных под таможенную процедуру экспорта, при условии представления в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.

На основании пункта 3 статьи 184 Кодекса суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком в случае отсутствия банковской гарантии при реализации подакцизных товаров на экспорт, подлежат возмещению (зачету или возврату) при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных статьей 198 Кодекса.

В соответствии с пунктом 7 статьи 198 Кодекса налогоплательщик, получивший под банковскую гарантию освобождение от уплаты акциза при реализации подакцизных товаров на экспорт, обязан для подтверждения обоснованности этого освобождения в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров представить в налоговый орган документы, подтверждающие факт экспорта.

Согласно пункту 8 статьи 198 Кодекса при неподтверждении факта экспорта подакцизных товаров акциз должен быть уплачен в порядке, установленном главой 22 Кодекса в отношении операций с подакцизными товарами, совершаемыми на территории Российской Федерации.

Следовательно, у налогоплательщика возникает обязанность уплатить акциз по вышеуказанным товарам за тот налоговый период, в котором была осуществлена их реализация.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 182 и пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса обязанность исчислить по алкогольной (или подакцизной спиртосодержащей) продукции соответствующую сумму акциза возникает у производителя этой продукции в момент совершения операции по ее реализации (на дату отгрузки).

В соответствии со статьей 182 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения акцизами признается операция по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров. При этом в целях исчисления акцизов под реализацией понимается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе.

По общему правилу право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ). При этом передачей считается вручение вещи приобретателю, т.е. фактическое поступление вещи во владение приобретателя или указанного им лица, сдача вещи перевозчику для отправки приобретателю, а также передача товарораспорядительного документа на вещь (ст. 224 ГК РФ).

Доводы налогового органа о том, что дата отгрузки должна определяться по дате составления первого по времени первичного документа, оформленного на покупателя, не основана на положениях закона, а основана лишь на разъяснительных письмах Минфина РФ, которые не относятся к нормативным правовым актам и не являются обязательными к исполнению.

В силу пункта 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. 

 В случае, если товар, который подлежит налогообложению, фактически не реализован, исчисление с его стоимости акциза не отвечает данному принципу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 212 Таможенного кодекса под экспортом понимается таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.

В соответствии с п. 3 Приказа ФТС России от 18.12.2006 N 1327 "Об утверждении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации)" таможенные органы, в регионах деятельности которых расположены места убытия товаров с таможенной территории РФ, оформляют разрешение на убытие товаров, вывозимых автомобильным и железнодорожным транспортом, путем проставления на перевозочных документах штампа "Вывоз разрешен", подписи с указанием даты проставления отметки и оттиска личной номерной печати должностного лица таможенного органа.

После проверки факта вывоза товаров уполномоченное должностное лицо таможенного органа делает отметку "Товар вывезен" (штамп либо запись) с обязательным указанием даты фактического вывоза товаров и заверяет ее личной номерной печатью на копиях документов, представленных заявителем, для подтверждения фактического вывоза (п. 15 Порядка действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденного Приказом ФТС России N 1327).

Из материалов дела следует, что заявитель 21-22, 30 июля отправил по железной дороге подакцизный товар для дальнейшей передачи его покупателям согласно реестра грузовых таможенных декларации. 

Согласно пункту 4 статьи 11 Налогового кодекса РФ в отношениях, возникающих в связи с взиманием налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза, используются понятия, определенные таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, а в части, не урегулированной им, - Налоговым кодексом.

Датой оформления грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в режиме экспорта признается дата отметки регионального таможенного органа «Выпуск разрешен», в которой содержится весь объем сведений, подлежащих декларированию. Дата отгрузки не может наступить ранее даты вывоза товара с таможенной территории Российской Федерации.

При поставке продукции на экспорт дата поставки соответствует дате, указанной на штампе "Выпуск разрешен" в таможенной декларации. Заявитель указал, что до пункта назначения спирт доставлялся в вагонах-цистернах, принадлежащих заявителю, числился на его балансе.

Под указанную реализацию были оформлены банковские гарантии.

Представленные грузовые таможенные декларациии содержат сведения таможенного органа, предусмотренные пп. 3 п. 7 ст. 198 Налогового кодекса Российской Федерации, необходимые для подтверждения освобождения от уплаты акциза.

Все условия, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, заявителем выполнены в полном объеме: общество представило соответствующий пакет документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации, что подтверждается решениями налогового органа.       

Факт вывоза продукции инспекцией не оспаривается. 

Обществом в обоснование заявленных требований, представлены документы подтверждающие обоснованность вышеуказанных сделок. А также представлены документы подтверждающие расчеты по вышеуказанным сделкам, в том числе и получение оплаты по сделкам.

 Содержание и достоверность отраженных в представленных документах сведений налоговым органом не опровергнуто.

Заявителем, в соответствии со статьей 198 Налогового кодекса Российской Федерации, в налоговый орган представлены документы, необходимые для освобождения от уплаты акциза в отношении вышеуказанных поставок.

Документы, подтверждающие экспорт, были представлены заявителем и проверены налоговым органом в ходе камеральных проверок, т.е. на момент принятия решения факт обоснованности освобождения от налогообложения уже был надлежащим образом подтвержден.

Налоговом органом не установлено, что действующие на момент подачи декларации банковские гарантии не в полном объеме обеспечивали уплату акциза и пени за этот период.

В соответствии с п. 3 ст. 189 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, законности оспариваемых решений и действий (бездействия) государственных органов, лежит на органах, которые приняли оспариваемый акт, решение, совершили оспариваемые действия (бездействие).

В силу п. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельствам, послужившим основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия госорганами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо - ч. 2 ст. 65 АПК РФ.

Заявитель представил полный пакет документов, подтверждающих фактический вывоз подакцизного товара за пределы Российской Федерации, заявитель выполнил требования положений главы 22 НК РФ, следовательно, у налогового органа не имелось оснований для доначисления акцизов, пени и налоговых санкций.

Убедительных доказательств обоснованности своей позиции налоговой инспекцией не было представлено.

При таких обстоятельствах требования заявителя подлежат удовлетворению.

По правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы общества по уплате государственной пошлины подлежат возмещению налоговой инспекцией.

   Руководствуясь статьями  110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд 

Р Е Ш И Л:

1. В удовлетворении ходатайства межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Кабардино-Балкарской Республике об отложении рассмотрения дела отказать.

2. Признать недействительными решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Кабардино-Балкарской Республике от 04.07.2016 №11715 и №11716 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «РИАЛ» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

3. Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Кабардино-Балкарской Республике в пользу общества с ограниченной ответственностью «РИАЛ» расходы по уплате государственной пошлины в размере 12000 (двенадцать тысяч) рублей.

        4. Отменить обеспечительные меры, принятые определением суда от 29.06.2017.

5. Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики.

 

               Судья                                                                               С.М. Пономарев